變動(dòng)成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用

1、變動(dòng)本錢法和制造本錢法在實(shí)際工作中的應(yīng)用制造本錢法也稱為制造本錢計(jì)算法或吸收本錢法，是指以制造本錢為產(chǎn)品本錢計(jì)算范圍的本錢計(jì)算方法。變動(dòng)本錢法也稱為直接本錢法或邊際本錢法，是指以變動(dòng)性消費(fèi)本錢或制造本錢為產(chǎn)品本錢計(jì)算范圍的本錢計(jì)算方法。兩種本錢計(jì)算方法的特點(diǎn)和作用各不一樣，在實(shí)際工作中應(yīng)如何應(yīng)用呢？目前國(guó)內(nèi)對(duì)上述兩種本錢計(jì)算方法的應(yīng)用，歸納起來(lái)大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動(dòng)本錢法和制造本錢法平行進(jìn)展；一類是將變動(dòng)本錢法和制造本錢法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。第一種核算方法的要點(diǎn)是對(duì)產(chǎn)品和存貨的計(jì)價(jià)、稅前凈利的計(jì)算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等均使用制造本錢法，在對(duì)內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理方面如預(yù)測(cè)、決策、方案和控制等，那么采

2、用變動(dòng)本錢法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所承受。對(duì)于第二種方法，也有許多不同的觀點(diǎn)。有入主張平時(shí)按制造本錢法核算，期末根據(jù)制造本錢法所提供的本錢及其他資料另行計(jì)算變動(dòng)本錢；有入主張平時(shí)按變動(dòng)本錢法核算，期末根據(jù)變動(dòng)本錢法提供的本錢及其他資料來(lái)計(jì)算制造本錢法下的單位產(chǎn)品本錢，并以此來(lái)完成對(duì)外報(bào)表的編制；有人主張平時(shí)按變動(dòng)本錢法核算，期末通過(guò)賬務(wù)處理調(diào)整為制造本錢法；有人主張將變動(dòng)本錢法交融于制造本錢法中，通過(guò)增設(shè)本錢工程，經(jīng)過(guò)特殊的賬務(wù)處理來(lái)到達(dá)結(jié)合運(yùn)用，等等。筆者認(rèn)為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決外表問(wèn)題，由于受制造本錢法核算的限制，時(shí)間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反響及日

3、常控制等方面的需要；第二種做法雖然簡(jiǎn)便易行，但由于賬簿反映的是變動(dòng)本錢，而會(huì)計(jì)報(bào)表需要根據(jù)制造本錢法編制，賬簿與報(bào)表脫節(jié)；第三種做法是把日常核算建立在變動(dòng)本錢法的根底上，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品均按變動(dòng)本錢計(jì)算，同時(shí)增設(shè)“存貨中的固定本錢賬戶，專門用來(lái)核算固定制造費(fèi)用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用，貸方反映已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，余額反映期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。在該種方法下，期末按變動(dòng)本錢法編制報(bào)表，并按一定方法將“存貨中的固定本錢賬戶中應(yīng)由本期已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“銷售本錢賬戶，使之調(diào)整為制造本錢。然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制制造本錢法下的會(huì)計(jì)報(bào)表。第四種做法是在制造本

4、錢法的根底上將變動(dòng)本錢法交融進(jìn)來(lái)，在“消費(fèi)本錢、“產(chǎn)成品等賬戶下增設(shè)“變動(dòng)本錢、“固定本錢二級(jí)科目。本錢計(jì)算、報(bào)表編制等與第三種做法一致。在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。既可以對(duì)這些方法進(jìn)展改良，也可以采用其他方法。如二級(jí)核算搞得較好的單位，可在車間二級(jí)核算時(shí)采用變動(dòng)本錢法核算，而廠部一級(jí)核算時(shí)不采用變動(dòng)本錢法核算，在編制報(bào)表時(shí)對(duì)車間二級(jí)核算的資料進(jìn)展合并、匯總及調(diào)整?？傊?，既要做到實(shí)在可行，又要滿足工作需要。變動(dòng)本錢法和制造本錢法在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：1、關(guān)于本錢的劃分。變動(dòng)本錢法和制造本錢法結(jié)合運(yùn)用的一個(gè)根底就是本錢可按本錢習(xí)性劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢。這種

5、劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對(duì)準(zhǔn)確。但是，本錢劃分工作的質(zhì)量直接影響到會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無(wú)疑是非常重要的。實(shí)際工作中，純變動(dòng)本錢和純固定本錢是不多的，如直接材料費(fèi)、按產(chǎn)量提取的折舊費(fèi)、計(jì)件工資形式下的直接人工工資等，而計(jì)時(shí)工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費(fèi)等都是固定本錢。除此之外，大多數(shù)費(fèi)用是混合本錢，對(duì)本錢劃分工作的重點(diǎn)是對(duì)混合本錢的分解?；旌媳惧X是一種同時(shí)含有變動(dòng)本錢和固定本錢雙重特征的“中間本錢，可以進(jìn)一步劃分為半變動(dòng)本錢、半固定本錢、延期變動(dòng)本錢?；旌媳惧X分解的方法通常有上下點(diǎn)法、分布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合本錢的特

6、點(diǎn)運(yùn)用不同的方法來(lái)分解。比方水費(fèi)、電費(fèi)，一般為半變動(dòng)本錢，一部分是基數(shù)，屬固定本錢，另一部分那么根據(jù)耗用量乘單價(jià)計(jì)算，屬變動(dòng)本錢。掌握了這一點(diǎn)，分解工作就容易得多了?；旌媳惧X的聚集可用多種方法，既可以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)根據(jù)已確定的模型直接分解為變動(dòng)本錢和固定本錢，然后再聚集，也可以按工程聚集后再分解，還可以對(duì)混合本錢進(jìn)展綜合分解等等。在進(jìn)展本錢劃分時(shí)，我們要注意一個(gè)“相關(guān)范圍的問(wèn)題，由于消費(fèi)經(jīng)營(yíng)才能及環(huán)境因素物價(jià)、政策等的影響，超出了這個(gè)“相關(guān)范圍，變動(dòng)本錢和固定本錢都可能變?yōu)榛旌媳惧X，相反亦然。在實(shí)際工作中，我們可以利用這個(gè)特點(diǎn)盡可能地簡(jiǎn)化工作。比方將一些受業(yè)務(wù)量影響較小且本錢總額不大的本錢近似看

7、作固定本錢等。另外，環(huán)境因素也不可無(wú)視，在運(yùn)用歷史本錢資料時(shí)，一定要注意歷史條件下的特殊情況。2、關(guān)于結(jié)合方法的靈敏運(yùn)用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者承受，而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求，這就要求我們?cè)谠敿?xì)工作中靈敏運(yùn)用、不斷完善。1應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理地、循序漸進(jìn)地開展工作。比方首先做好各項(xiàng)根底工作，在條件成熟時(shí)再逐步施行，不斷改良、充實(shí)、完善。又比方在企業(yè)管理較薄弱時(shí)，可采用一些直觀性強(qiáng)、易于承受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時(shí)，那么需通過(guò)細(xì)致地、深化地研究，運(yùn)用復(fù)雜的方法。2綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理睬計(jì)中的理論和方法，如管理睬計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)本錢制度、