電力行業(yè)企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、電力行業(yè)企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)1. 取得試運(yùn)行收入未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：按照行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，為測(cè)試機(jī)組性能、并網(wǎng)安全性等，發(fā)電機(jī)組建成后需要進(jìn)行試運(yùn)行，企業(yè)存在取得試運(yùn)行收入未按規(guī)定納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條。核查路徑：（1）查看企業(yè)與電網(wǎng)公司簽訂的并網(wǎng)調(diào)度協(xié)議、購(gòu)售電合同，了解調(diào)試電價(jià)簽訂及執(zhí)行情況；（2）獲取“試運(yùn)行收入”明細(xì)賬，按年度統(tǒng)計(jì)明細(xì)匯總金額；通過(guò)核查增值稅申報(bào)表與年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，判斷企業(yè)是否對(duì)在會(huì)計(jì)處理上沖減在建工程的試運(yùn)行收入未進(jìn)行納稅調(diào)增處理；（3）檢查“試運(yùn)行成本”。試運(yùn)行成本屬于資本性支出，

2、不得稅前一次性扣除，應(yīng)記入相關(guān)資產(chǎn)成本分期扣除。2.投資未到位部分利息支出稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：投資者應(yīng)按公司章程、協(xié)議履行出資義務(wù)，投資方在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款投資未到位部分利息支出未做納稅調(diào)整。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）核查路徑：（1）查看公司章程、協(xié)議、審計(jì)報(bào)告中有關(guān)股東投資、增資信息及實(shí)收資本、資本公積變動(dòng)的信息披露內(nèi)容，確認(rèn)企業(yè)資本金未到位情況；（2）核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借方發(fā)生額以及“股本”、“實(shí)收資本”，并核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)

3、付款”等帳戶，結(jié)合有關(guān)憑證審核企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）核查中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。3.資產(chǎn)劃分、折舊、攤銷與稅法存在差異未作納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)電企業(yè)制定或執(zhí)行的資產(chǎn)管理辦法中，關(guān)于資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊（攤銷）方法及年限與稅法規(guī)定有差異未進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七、五十八、六十條。核查路徑: （1）調(diào)閱企業(yè)資產(chǎn)管理辦法和固定資產(chǎn)卡片，了解其固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、低值易耗品劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)和

4、折舊（攤銷）方法及年限，分析與稅法是否存在差異；（2）核查“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等會(huì)計(jì)科目相關(guān)信息； （3）核查中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。4.已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生費(fèi)用稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：已計(jì)提但未實(shí)際支付的費(fèi)用在稅前扣除，未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。如預(yù)提預(yù)估的環(huán)境保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、水資源費(fèi)、庫(kù)區(qū)維護(hù)費(fèi)、庫(kù)區(qū)基金等未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條。核查路徑：（1）查看具有預(yù)提性質(zhì)的相關(guān)科目，如“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)

5、付款”等會(huì)計(jì)科目，且其對(duì)應(yīng)科目借方為“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等的會(huì)計(jì)科目；（2）上述具有預(yù)提性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目中未實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用，匯總其金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5.母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：母公司為其子公司間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格；母子公司間未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、中華人民共和國(guó)HYPERLINK /shuishou/ t /shuishou/fxgl/_blank o 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

6、第二十七條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200886號(hào)）。核查路徑：（1）核實(shí)母子公司間是否簽訂服務(wù)合同（協(xié)議）或服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是否提供相關(guān)材料，對(duì)無(wú)上述資料而支付的服務(wù)費(fèi)不得在稅前扣除；（2）根據(jù)合同（協(xié)議）或分?jǐn)倕f(xié)議的內(nèi)容，判斷是否符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則，對(duì)不符合的應(yīng)該予以調(diào)整；（3）根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目到企業(yè)相關(guān)部門(mén)核實(shí)，如果存在以服務(wù)費(fèi)的名義向母公司支付管理費(fèi)，其支付的相關(guān)費(fèi)用不得稅前扣除；（4）核查中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。6.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)與

7、其關(guān)聯(lián)企業(yè)間債資比是否超過(guò)按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）；實(shí)際支付的利息是否超過(guò)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）。核查路徑：（1）查閱企業(yè)借款合同、融資租賃合同及相關(guān)資料，分析其行為是否符合獨(dú)立交易原則及關(guān)聯(lián)雙方實(shí)際稅負(fù)是否存在差異；（2）計(jì)算企業(yè)與各關(guān)聯(lián)企業(yè)的債資比例，判斷是否超過(guò)規(guī)定比例；（3）核查計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和 “在建工程”等科目的利息支出，計(jì)算支付利息超比例金額，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表內(nèi)容比對(duì)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。7

8、.發(fā)生與取得收入無(wú)關(guān)的支出未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中可能發(fā)生與取得收入無(wú)關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、第十條第八項(xiàng)；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二十七條。核查路徑：（1）根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及工藝流程，結(jié)合成本費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算，分析判斷是否可能存在列支與收入無(wú)關(guān)的支出；（2）重點(diǎn)關(guān)注“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的二級(jí)科目“XX-其他”，結(jié)合原始憑證記載內(nèi)容核實(shí)其支出是否與收入無(wú)關(guān)。8.工資薪金未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)工資薪金未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，如：向職工發(fā)放工資薪金

9、不具有稅法規(guī)定的合理性；計(jì)提的應(yīng)付工資至匯算清繳時(shí)仍未實(shí)際發(fā)放；企業(yè)部分職工工資未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-工資”科目核算等。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條;國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函20093號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）。核查路徑：（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，到勞資管理部門(mén)調(diào)閱企業(yè)工資制度、工資計(jì)劃，掌握企業(yè)工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目以及政府有關(guān)部門(mén)給予的限額等基本情況；（2）通過(guò)第三方取得行業(yè)、地區(qū)工資水平；（3）審核“應(yīng)付職工薪酬-

10、工資”科目是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；（4）查看“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”等科目借方，分析其對(duì)應(yīng)的貸方科目是否存在未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)放工資。9.稅前扣除離退休人員的工資、福利費(fèi)等支出風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)稅前列支與取得收入無(wú)關(guān)的離退休人員的工資、保險(xiǎn)、福利和離退休管理費(fèi)等支出，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知（稅總辦函2014652號(hào)）第一條。核查路徑：（1）核查是否通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”及

11、下級(jí)明細(xì)科目歸集離退休人員工資或補(bǔ)貼性質(zhì)的費(fèi)用，統(tǒng)計(jì)其貸方發(fā)生額；（2）如果企業(yè)沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”下的明細(xì)科目核算離退休人員費(fèi)用，現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)需先了解企業(yè)退休人員管理機(jī)構(gòu)及管理辦法，核實(shí)離退休人員費(fèi)用的核算方法及入賬科目，然后取得離退休人員費(fèi)用的發(fā)生額。10.“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”歸集及納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)未正確歸集“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”列支內(nèi)容，或納稅調(diào)整時(shí)未準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、第四十條、第四十一條、第四十二條;國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函20093號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

12、企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）。核查路徑：（1）核查職工薪酬計(jì)提金額，確定“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)算基數(shù)及限額是否正確；（2）通過(guò)審閱應(yīng)屬各科目明細(xì)賬，核查企業(yè)在賬務(wù)處理上是否存在“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”與其他科目核算內(nèi)容混淆的情況；（3）計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”計(jì)提數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)，核查企業(yè)是否存在計(jì)提未實(shí)際發(fā)生的情況。11.發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)可能存在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，或未按稅法規(guī)定計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)

13、銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條。核查路徑：（1）核查“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，判斷企業(yè)是否存在將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入在建工程、固定資產(chǎn)而未計(jì)算扣除限額的情況；（2）結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表，核查“管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”科目，判斷籌建期間計(jì)入籌（開(kāi)）辦費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；（3）核查企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用原始憑證，分析企業(yè)是否在會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)等無(wú)限額的其他科目中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。12.超比例繳付住房公積金稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)存在超過(guò)當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)規(guī)定的繳存比例繳

14、付職工住房公積金；企業(yè)未按當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)規(guī)定的上一年度職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)作為繳納住房公積金計(jì)算基數(shù)；計(jì)算繳存住房公積金的月工資基數(shù)超過(guò)當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)限定的月平均工資的最高倍數(shù)。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條；住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部 財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)（建金管20055號(hào)）。核查路徑：（1）通過(guò)企業(yè)勞資管理部門(mén)了解企業(yè)內(nèi)部公積金管理相關(guān)制度；（2）通過(guò)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計(jì)局、住房公積金中心等部門(mén)了解當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY、住房公積金繳存比例、住房公積金月工資基數(shù)最高倍數(shù)，判斷企業(yè)工資基數(shù)和繳存比例是否正確；（3）核查“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、

15、“生產(chǎn)成本”與“應(yīng)付職工薪酬”等涉及住公積金的科目及原始憑證，計(jì)算企業(yè)是否超比例繳付職工住房公積金，對(duì)超比例繳付部分應(yīng)做納稅調(diào)整；（4）比對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)明細(xì)表中的“住公積金”相關(guān)數(shù)據(jù)。13.取得、使用財(cái)政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)取得不符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金未計(jì)入應(yīng)稅收入總額；不征稅收入用于支出而形成資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的折舊（攤銷）、費(fèi)用未進(jìn)行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條、第二十八條；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)

16、所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))。核查路徑：（1）調(diào)閱資金撥付文件，核實(shí)撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金是否具有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，檢查企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出是否單獨(dú)進(jìn)行核算，判斷財(cái)政性資金是否符合不征稅收入的條件；（2）如確定為不征稅收入，還應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“管理費(fèi)用”等科目，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表等資料，判斷企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、折舊（攤銷）納稅調(diào)整是否正確。14.關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付脫硫脫硝等技術(shù)服務(wù)費(fèi)不符合獨(dú)立交易原則風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：部分集團(tuán)下設(shè)技術(shù)服務(wù)公司為其他子公司提供脫硫脫硝等技術(shù)服務(wù)，在定價(jià)原則和計(jì)算方法上不符合獨(dú)

17、立交易原則，存在不同稅負(fù)企業(yè)間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十一條，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十條、一百一十一條。核查路徑：（1）核查“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目是否列支技術(shù)服務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目；（2）查閱企業(yè)簽訂的相關(guān)技術(shù)服務(wù)合同，分析其是否存在關(guān)聯(lián)交易，了解其定價(jià)原則和計(jì)算方法，判斷關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則。15.贊助支出和直接捐贈(zèng)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：大型水力發(fā)電企業(yè)在建期涉及移民安置和相關(guān)協(xié)調(diào)工作，會(huì)承擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的一些費(fèi)用，且建成后會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，為當(dāng)?shù)卣?、團(tuán)體和群眾提供一定的經(jīng)濟(jì)援助，如：修建道路、球場(chǎng)、學(xué)校等基礎(chǔ)性設(shè)施，可

18、能存在將這些贊助支出、直接捐贈(zèng)支出在稅前扣除或者計(jì)入資產(chǎn)成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第九條、第十條，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條、第五十二條、第五十三條、第五十四條、第五十五條。核查路徑：（1）查閱會(huì)議記錄、預(yù)（概）算報(bào)告、竣工決算報(bào)告，查看施工建造合同及施工圖紙，實(shí)地查看企業(yè)周邊設(shè)施；（2）核查“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“工程物資”等科目，核查原始憑證判斷是否存在贊助支出和直接捐贈(zèng)，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表內(nèi)容比對(duì)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。 16.無(wú)法償付的質(zhì)保金未調(diào)整資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或未計(jì)收入風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：風(fēng)電企業(yè)在采購(gòu)發(fā)電設(shè)備時(shí)會(huì)在合同中約定功率曲線等技術(shù)指標(biāo)并設(shè)定質(zhì)保金，