現(xiàn)行準(zhǔn)則下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資核算方法改變之思考

1、現(xiàn)行準(zhǔn)那么下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資核算方法改變之考慮摘要：2022年2月財(cái)政部發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資?準(zhǔn)那么以下簡稱“現(xiàn)行準(zhǔn)那么，該準(zhǔn)那么和原來的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么投資?準(zhǔn)那么以下簡稱“舊準(zhǔn)那么存在較大的差異；現(xiàn)行準(zhǔn)那么下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)較之以前也存在很多不同。僅對現(xiàn)行準(zhǔn)那么下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)核算方法的轉(zhuǎn)變原因以及本錢法下投資收益確認(rèn)問題進(jìn)展討論。關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；長期股權(quán)投資；本錢法；投資收益現(xiàn)行準(zhǔn)那么下，企業(yè)的長期股權(quán)投資形成過程，企業(yè)合并是目前企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)物處理中出現(xiàn)的比擬多的一項(xiàng)交易和事項(xiàng)。特別是當(dāng)企業(yè)開展到一定程度，有時(shí)為了擴(kuò)大消費(fèi)經(jīng)營規(guī)模、減少同業(yè)

2、競爭，或者進(jìn)步市場占有率等，往往會(huì)通過收買、兼并的方式來實(shí)現(xiàn)。無論在國內(nèi)還是國外，一些大的企業(yè)集團(tuán)，消費(fèi)經(jīng)營的壯大也根本上都是通過這樣的方式來實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)合并按照法律形式可以劃分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。僅對控股合并下合并方形成的長期股權(quán)投資在現(xiàn)行準(zhǔn)那么下的核算方法的改變中某些問題予以討論。1兩種準(zhǔn)那么下核算范圍之比擬在現(xiàn)行準(zhǔn)那么下，對于長期股權(quán)投資的本錢法與權(quán)益法的核算范圍進(jìn)展了調(diào)整，詳細(xì)的適用范圍的調(diào)整在現(xiàn)行準(zhǔn)那么下，對于企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的核算方法，由原來的權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦谋惧X法。2控股合并形成的長期股權(quán)投資核算改為本錢法的原因企業(yè)合并中，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資核

3、算由權(quán)益法改為本錢法的原因，可以歸納為：1與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，母公司在擁有子公司時(shí)要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。也就是說，母公司要把其所控制的所有子公司都要納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的范圍當(dāng)中來。這種情況下，母公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，是把子公司的資產(chǎn)和負(fù)債都并入進(jìn)來，那么，由子公司的消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，假如考慮資產(chǎn)負(fù)債便的影響，它所實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)的增值，已經(jīng)反映到了合并的資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中。所以從合并財(cái)務(wù)表這個(gè)角度來考慮，對子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上表達(dá)的是本質(zhì)上的權(quán)益法。那么，對子公司的這局部權(quán)益法的信息，已在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以表達(dá)的情況下，在日常的賬簿核算和母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)

4、報(bào)表中對這局部投資按本錢法核算，原那么上可以防止信息的重復(fù)。2采用權(quán)益法核算時(shí)存在缺乏照舊準(zhǔn)那么的規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有控制權(quán)的投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)展核算。這樣處理有不符合慎重性原那么等弊端。原因如下：權(quán)益法下確認(rèn)的未實(shí)際分派的投資收益，對投資企業(yè)來說只是理論上的增值，能否實(shí)現(xiàn)還受許多不確定性因素的影響。權(quán)益法把未實(shí)現(xiàn)的投資收益提早確認(rèn)，與慎重性原那么不符。在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益通常大于其實(shí)際收到的股利，這會(huì)導(dǎo)致利潤分配所需的現(xiàn)金流出大于股利收回的現(xiàn)金流入；而本錢法下確認(rèn)的投資收益可以保證在當(dāng)期或近期內(nèi)收回現(xiàn)金。此外，也有投資方利用其對被投資方的控制關(guān)系，運(yùn)用權(quán)

5、益法粉飾報(bào)表。改用本錢法后，投資方的利潤不受被投資方盈虧的影響，使原按權(quán)益法確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)投資收益不能進(jìn)入利潤表，進(jìn)步了投資方所確認(rèn)的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績更加真實(shí)，降低了操縱利潤的可能性。3與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)的對外報(bào)告分成兩個(gè)層次：合并財(cái)務(wù)報(bào)表。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，企業(yè)持有對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及子公司投資的情況下，對外報(bào)告財(cái)務(wù)情況時(shí)，原那么上都采用權(quán)益法，也就是對子公司的資產(chǎn)負(fù)債并入合并報(bào)表時(shí)采用權(quán)益法。同時(shí)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)也是采用權(quán)益法。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。它是同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的。從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來看，既然對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)

6、以及子公司權(quán)益法的投資已經(jīng)在合并報(bào)表中有所表達(dá)，在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對這三類投資都是應(yīng)按照本錢法進(jìn)展核算的。與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整，便于編制調(diào)整與抵銷分錄。而投資企業(yè)與被投資單位形成了母子公司關(guān)系，其母公司確認(rèn)的投資收益即使存在虛增的情況，也會(huì)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷。因此，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展處理，既能提供整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的信息，又能提供投資企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。3對本錢法下投資收益確認(rèn)方法的考慮投資收益確實(shí)認(rèn)是本錢法下長期股權(quán)投資核算的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。以下根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師?會(huì)計(jì)?教材，對本錢法下投資收益確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理進(jìn)展討論分析，并在此根底上提出了自己的見解，認(rèn)為本錢法下

7、投資收益確實(shí)認(rèn)應(yīng)該適當(dāng)簡化?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么中，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。應(yīng)沖減初始投資本錢金額確實(shí)定：按照本錢法核算的長期股權(quán)投資，自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資單位在承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的局部，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。一般情況下，投資企業(yè)在獲得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資本錢的收回。以后年度，被投資單位

8、累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的局部應(yīng)作為投資本錢的收回。詳細(xì)公式：應(yīng)沖減的初始投資本錢的金額=投資后至本年末或本期末止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資本錢的金額綜上可知，本錢法下投資收益的處理比擬復(fù)雜。一方面要將投資企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利超過被投資單位承受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額作為初始投資本錢的收回處理，此時(shí)當(dāng)年確認(rèn)的投資收益為當(dāng)年的應(yīng)收股利與當(dāng)年應(yīng)沖減的投資本錢的金額之差；另一方面當(dāng)情況發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)又要將原已沖減的初始投資本錢轉(zhuǎn)回，使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值等于其初始投資本錢，此時(shí)當(dāng)年確認(rèn)的投資收益為當(dāng)年的應(yīng)收股利與當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)回的已沖減投資本錢的金額之和。此外，在本錢法下，長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅法規(guī)定也存在較大差異，相關(guān)的計(jì)算和調(diào)整比擬繁瑣。而本錢法核算的本意就是將非重大影響事項(xiàng)采用簡化處理，因此本錢法下投資收益確實(shí)認(rèn)應(yīng)進(jìn)展適當(dāng)簡化，以適應(yīng)實(shí)際工作的需要，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的全面施行。參考文獻(xiàn)1財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解.北京：人民出版社，2022.2財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用