會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：物流企業(yè)裝卸費(fèi)用的核算

1、物流企業(yè)裝卸費(fèi)用的核算（一）裝卸費(fèi)用的歸集與分配物流企業(yè)的裝卸費(fèi)用通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出賬戶(hù)進(jìn)行歸集與分配，本賬戶(hù)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。物流公司如同時(shí)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)，在公司下設(shè)立裝卸隊(duì)，裝卸隊(duì)隊(duì)部統(tǒng)一管理機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)，其中人工裝卸隊(duì)配備少量裝卸機(jī)械，機(jī)械裝卸隊(duì)和人工裝卸隊(duì)?wèi)?yīng)分別核算裝卸支出與計(jì)算裝卸成本。裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法，與運(yùn)輸費(fèi)用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計(jì)算表、分配表及會(huì)計(jì)分錄，一般都可并人前述核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計(jì)算表、分配表）及分錄中。下面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明各項(xiàng)裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法。1、直接人工企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)工資結(jié)算表

2、等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費(fèi)匯總表?yè)?jù)以直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。【例】假設(shè)裝卸隊(duì) 2009 年 12 月發(fā)生工資如下： 機(jī)械裝卸隊(duì)司機(jī)及助手29000 元、保修工人 6000 元；人工裝卸隊(duì)48000 元，保修工人2000 元；隊(duì)部管理人員9000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出- 機(jī)械（直接人工）29000機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000人工（直接人工）48000人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）2000制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）9000貸：應(yīng)付工資940002、直接材料中的燃料和動(dòng)力對(duì)于燃料和動(dòng)力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計(jì)算實(shí)際消耗數(shù)量計(jì)入成本。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)

3、供電部門(mén)的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)入成本?！纠考僭O(shè)申通物流公司裝卸隊(duì)2003 年 12 月領(lǐng)用裝卸過(guò)程用的燃料53400 元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)48000 元，人工裝卸隊(duì)5400 元。當(dāng)月燃料成本差異率為2% ，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）48000人工（燃料及動(dòng)力）5400貸：原材料燃料 53400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）960人工（燃料及動(dòng)力）108貸：材料成本差異燃料1068假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)機(jī)械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費(fèi)2000 元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）2000貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2000

4、3、直接材料中的輪胎物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場(chǎng)地操作過(guò)程中發(fā)生的，因此其輪胎費(fèi)用不宜采用胎公里攤提方法處理。一般可于領(lǐng)用新胎時(shí)將其價(jià)值一次直接計(jì)入裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負(fù)擔(dān)，可將其作為待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)入裝卸成本。裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用，一般在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)入裝卸成本。裝卸隊(duì)配屬各種車(chē)輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費(fèi)用，也可按上述方法計(jì)入成本。【例】假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003 年 12 月領(lǐng)用外胎3200 元，材料成本差異率為5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750 元，材料成本差異率為4%，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）

5、3360貸：原材料輪胎 3200材料成本差異輪胎160借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）780貸：原材料 750材料成本差異材料30假設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)零星修補(bǔ)輪胎，分配修補(bǔ)費(fèi)用260 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）260貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用260假設(shè)機(jī)械裝卸隊(duì)委托外單位翻新輪胎，支付翻新費(fèi)用1000 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）1000貸：銀行存款 10004、其他直接費(fèi)用中的保養(yǎng)修理費(fèi)物流公司由專(zhuān)職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，直接計(jì)入裝卸成本；由保養(yǎng)場(chǎng)（或保修車(chē)間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費(fèi)，

6、通過(guò)輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用賬戶(hù)核算，然后分配計(jì)入裝卸成本。裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用的計(jì)提額，送大修機(jī)械超、虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異調(diào)整，大修理費(fèi)用超、節(jié)差異調(diào)整等的計(jì)算及其賬務(wù)處理，都與前述運(yùn)輸車(chē)輛相類(lèi)似。裝卸機(jī)械在運(yùn)行和裝卸操作過(guò)程中耗用的機(jī)油、潤(rùn)滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價(jià)值，月終根據(jù)油料庫(kù)、材料庫(kù)提供的領(lǐng)料憑證直接計(jì)入裝卸成本?！纠考僭O(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003 年 12 月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤(rùn)料及其他材料6000 元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)領(lǐng)用5000 元，人工裝卸隊(duì)領(lǐng)用1000 元。當(dāng)月材料類(lèi)的成本差異率為4% ，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）5000人工（保養(yǎng)

7、修理費(fèi)）1000貸：原材料 6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）200人工（保養(yǎng)修理費(fèi)） 40貸：材料成本差異材料240當(dāng)月按裝卸運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班和臺(tái)班大修理費(fèi)計(jì)提額計(jì)算，大修理費(fèi)計(jì)提額為：機(jī)械裝卸隊(duì) 11250 元，人工裝卸隊(duì)1950 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出- 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）11250人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1950貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用13200假設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)大修裝卸機(jī)械，虧運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班差異應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用2700 元，大修理費(fèi)用超支應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)用3300 元。保養(yǎng)場(chǎng)分配裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用 57300 元。分別作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)

8、械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用6000借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用57300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用573005、其他直接費(fèi)用中的折舊費(fèi)物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計(jì)提，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。裝卸機(jī)械計(jì)提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時(shí)間（以臺(tái)班表示）計(jì)提。其計(jì)算公式如下：裝卸機(jī)械臺(tái)班折舊額 =（裝卸機(jī)械原值 - 預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/ 裝卸機(jī)械由新至廢運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班定額裝卸機(jī)械月折舊額 =當(dāng)月運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班 X 臺(tái)班折舊額【例】假設(shè)公司裝卸隊(duì)2003 年 12 月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊如下：機(jī)械裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械 38400 元，人工裝卸隊(duì)用裝卸機(jī)械57

9、60 元，裝卸隊(duì)部用房屋160 元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（折舊費(fèi)）38400人工（折舊費(fèi)）5760制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用裝卸160貸：累計(jì)折舊443206、其他直接費(fèi)用中的其他費(fèi)用裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具、勞保用品和裝卸過(guò)程中耗用的工具，在領(lǐng)用時(shí)根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價(jià)值一次直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。一次領(lǐng)用數(shù)額過(guò)大時(shí)，可作為待攤費(fèi)用處理。工具的修理費(fèi)用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動(dòng)保護(hù)安全措施等費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，可根據(jù)費(fèi)用支付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。物流企業(yè)對(duì)外發(fā)生和支付裝卸費(fèi)時(shí)，可根據(jù)支付憑證直接計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。事故損失一般于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入有關(guān)裝卸成本，或先通過(guò)其他應(yīng)收款 - 暫付賠款賬戶(hù)歸集，然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)裝卸成本。7、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用裝卸隊(duì)直接開(kāi)支的管理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)，可在發(fā)生和支付時(shí)，直接列入裝卸成本。當(dāng)按機(jī)械裝卸和人工裝卸分另，計(jì)算成本時(shí)，可先通過(guò)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用賬戶(hù)匯集，月終再按直接費(fèi)用比例分配計(jì)入各類(lèi)裝卸成本。（二）裝卸總成本和單位成本的計(jì)算物流企業(yè)的裝卸總成本是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本- 裝卸支出賬戶(hù)的明細(xì)賬所登記的各項(xiàng)裝卸費(fèi)用總額確定的。裝卸業(yè)務(wù)的單位成本，以元千操作噸為計(jì)算單位。其計(jì)算公式如下：裝卸單位成本（元千操作噸）=裝卸總成本 / 裝卸操作量（操作噸）