財(cái)務(wù)管理《審計(jì)學(xué)》講義

1、 PAGE PAGE 12審計(jì)學(xué)講義義教材：審計(jì)學(xué)學(xué)，吳良海海、王鍇主編編，清華大學(xué)學(xué)出版社，22007參考書：審計(jì)計(jì)與鑒證服務(wù)務(wù)，劉明輝輝主編，高等等教育出版社社，20077 審計(jì)，中中國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)，經(jīng)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版版社，20007 導(dǎo) 論審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生的的動(dòng)因：因受受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任任的存在而帶帶來的對經(jīng)濟(jì)濟(jì)監(jiān)督的需要要。審計(jì)與被審計(jì)審計(jì)與被審計(jì)報(bào)告委托（授權(quán)）報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任第一關(guān)系人審計(jì)人員第二關(guān)系人審計(jì)委托人第三關(guān)系人被審計(jì)人二、審計(jì)的產(chǎn)生生和發(fā)展1政府審計(jì)的的產(chǎn)生的發(fā)展展西周：設(shè)有審計(jì)計(jì)職能官員宰夫，標(biāo)標(biāo)志著我國政政府審計(jì)的萌萌芽。秦漢時(shí)期：設(shè)“御使大夫”，僅次于相相

2、，權(quán)威性提提高。上計(jì)制制度日趨完善善。隋唐時(shí)期：在刑刑部下設(shè)“比部”我國最最早的獨(dú)立于于財(cái)政機(jī)關(guān)以以外的審計(jì)監(jiān)監(jiān)督機(jī)關(guān)。宋：設(shè)審計(jì)院，為為“審計(jì)”一詞的開始始。元明清：停滯不不前。民國：審計(jì)法法我國第一一部審計(jì)法。新中國：成立前前，有審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)。成立之之初，無獨(dú)立立的審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)。1982年修改改憲法。83年9月月，成立審計(jì)計(jì)署。2內(nèi)部審計(jì)的的產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)萌芽：奴隸社會(huì)。我我國西周時(shí)代代的司會(huì)，負(fù)負(fù)責(zé)政府歲入入、歲出的匯匯總，并兼管管財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)監(jiān)察工作可以以說是原始意意義上的內(nèi)部部審計(jì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：20世紀(jì)440年代，由由于企業(yè)管理理的復(fù)雜化；管理部門應(yīng)應(yīng)承擔(dān)防治舞舞弊和差錯(cuò)的的主要任務(wù)；外部

3、審計(jì)費(fèi)費(fèi)用過高現(xiàn)代內(nèi)部審審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)現(xiàn)。3注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)的產(chǎn)生生（1）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的起起源16世紀(jì)紀(jì)起源于意大大利商業(yè)城市、航海海貿(mào)易發(fā)達(dá) 合伙經(jīng)經(jīng)營方式出現(xiàn)現(xiàn) 所有有權(quán)與經(jīng)營權(quán)權(quán)的分離聘請會(huì)計(jì)計(jì)專家（與任任何一方均無無利害關(guān)系的的第三者）來來擔(dān)任查賬和和公證的工作作（二）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的形形成南海公司司事件查爾斯施奈爾爾標(biāo)志著獨(dú)獨(dú)立會(huì)計(jì)師的的誕生。 1853年，蘇蘇格蘭“愛丁堡會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)”世界上第第一個(gè)執(zhí)業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)標(biāo)志著注冊會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)職職業(yè)的誕生。專業(yè)特征：法律律地位得到確確認(rèn)；（三）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)發(fā)展會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階階段時(shí)間，地

4、點(diǎn)19世紀(jì)中-220世紀(jì)初，英英國20世紀(jì)前300年，美國20世紀(jì)30年年代后，美國國，證券市場場發(fā)展審計(jì)對象會(huì)計(jì)賬目由賬目擴(kuò)大到資資產(chǎn)負(fù)債表從資產(chǎn)負(fù)債表擴(kuò)擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)目的查錯(cuò)防弊判斷企業(yè)的信用用狀況對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表表意見審計(jì)方法對會(huì)計(jì)賬目逐筆筆的詳細(xì)審計(jì)計(jì)詳細(xì)審計(jì) 抽樣審計(jì)計(jì)抽樣審計(jì)，計(jì)算算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)報(bào)告使用者企業(yè)股東股東、債權(quán)人股東、債權(quán)人、潛潛在投資者，證證券交易機(jī)構(gòu)構(gòu)、政府及社社會(huì)公眾（四）注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展展歷程的啟示示1、注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)是商品品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到到一定階段的的產(chǎn)物2、注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)隨著商商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展而發(fā)展。3、注冊會(huì)計(jì)師師審計(jì)具有獨(dú)獨(dú)立、客觀、公公正的特征

5、。我國：19188年，謝霖創(chuàng)創(chuàng)辦我國第一一家注冊會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)組織織正則會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所。三、審計(jì)的定義義定義：審計(jì)是由由有專業(yè)勝任任能力的獨(dú)立立人員客觀地地收集和評價(jià)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)認(rèn)定的證證據(jù)，以便證證實(shí)這些認(rèn)定定與既定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的吻合程度度，并將其結(jié)結(jié)果傳達(dá)給利利害關(guān)系人的的一個(gè)系統(tǒng)工工程。定義解析：與既定標(biāo)準(zhǔn)相符符合的程度：既定標(biāo)準(zhǔn)是是判斷認(rèn)定時(shí)時(shí)所用的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，可能是法法律法規(guī)或管管理層制定的的預(yù)算或績效效衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。符合程度就是將被審計(jì)單位所作的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較，驗(yàn)證二者的接近程度?？陀^地收集和評評價(jià)證據(jù)：審審計(jì)證據(jù)是證證實(shí)被審事項(xiàng)項(xiàng)的憑據(jù)，審審計(jì)實(shí)施過程

6、程是收集審計(jì)計(jì)證據(jù)的過程程；收集、評評價(jià)證據(jù)時(shí)，要要保持客觀的的態(tài)度。有專業(yè)勝任能力力、獨(dú)立的審審計(jì)人員：審審計(jì)人員必須須有相當(dāng)?shù)哪苣芰σ?；保保持?dú)立的態(tài)態(tài)度。利害關(guān)系人：指指所有使用或或依賴審計(jì)報(bào)報(bào)告的個(gè)體。對對一個(gè)企業(yè)來來說，包括股股東、管理當(dāng)當(dāng)局、債權(quán)人人、政府機(jī)構(gòu)構(gòu)和一般社會(huì)會(huì)公眾。系統(tǒng)工程：審計(jì)計(jì)是一種遵循循順序、邏輯輯嚴(yán)密的活動(dòng)動(dòng)，需事前規(guī)規(guī)劃，執(zhí)行過過程合乎順序序，傳達(dá)結(jié)果果的報(bào)告必須須用詞不達(dá)意意明確且準(zhǔn)時(shí)時(shí)送達(dá)。有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定確認(rèn)兩者間相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定標(biāo)準(zhǔn)收集和評價(jià)證據(jù)傳達(dá)結(jié)果審計(jì)師具有利害關(guān)系的報(bào)告使用人審計(jì)分類審計(jì)的基本分類類按主體的

7、不同分分類按審計(jì)主體不同按審計(jì)主體不同政府審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)三類審計(jì)的區(qū)別區(qū)別：獨(dú)立性；審計(jì)對象；審計(jì)權(quán)限；審計(jì)方式；報(bào)告的法律律效力按目的、內(nèi)容按目的、內(nèi)容不同合法、合規(guī)性審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)績效審計(jì)審計(jì)種類認(rèn)定的對象既定標(biāo)準(zhǔn)符合程度審計(jì)報(bào)告使用者者合法、合規(guī)審計(jì)計(jì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)護(hù)工作的落實(shí)實(shí)相關(guān)環(huán)境保護(hù)法法律、法規(guī)合法性國家環(huán)保局績效審計(jì)采購部門的控制制制度企業(yè)管理當(dāng)局制制定的有關(guān)采采購的控制制制度實(shí)行程度和效果果企業(yè)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則真實(shí)性、公允性性、合法性主其關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人人員政府審計(jì)機(jī)構(gòu)及及其人員政府審計(jì)的設(shè)立立模式立法型：獨(dú)立于于政府，接受受議

8、會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)獨(dú)立性最強(qiáng)。英、美等司法型：介于立立法機(jī)關(guān)和行行政機(jī)關(guān)間，具具有司法權(quán)。如如法國的審計(jì)計(jì)法院行政型：接受政政府行政機(jī)關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。獨(dú)立型：獨(dú)立于于立法、司法法、行政權(quán)之之外，只對法法律負(fù)責(zé)。德德、日最高審計(jì)機(jī)關(guān)國國際組織(IINTOSAAI)：由聯(lián)聯(lián)合國成員國國的最高審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)組成，553年成立，我我國82年加加入。我國政府審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)：審計(jì)署883年9月成成立；審計(jì)計(jì)法95年年1月1日起起施行；審計(jì)機(jī)構(gòu)分四級(jí)級(jí)（審計(jì)署，各各省、自治區(qū)區(qū)、直轄市，省省轄市審計(jì)廳廳、自治州審審計(jì)局，縣級(jí)級(jí)審計(jì)局）；實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)審審計(jì)，雙重管管理體制。政府審計(jì)人員審計(jì)長：國務(wù)院院總理提名，全全國人民代

9、表表大會(huì)決定，國國家主席任免免；審計(jì)人員：初級(jí)級(jí)（審計(jì)員、助助理審計(jì)師）資資格，中級(jí)（審審計(jì)師）資格格，高級(jí)（高高級(jí)審計(jì)師）資資格。P4 閱讀材料 P4 閱讀材料內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及及其人員國際內(nèi)部審計(jì)師師協(xié)會(huì)（Innstituute Off Inteernal Audittors，IIIA）：440年代成立立的內(nèi)部審計(jì)計(jì)師專業(yè)組織織。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)：含部門門、單位內(nèi)部部審計(jì)，是政政府審計(jì)監(jiān)督督的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的組織形形式：分行政政系統(tǒng)（總經(jīng)經(jīng)理）內(nèi)設(shè)立立；董事會(huì)下下設(shè)立；董事事會(huì)下設(shè)審計(jì)計(jì)委員會(huì)，行行政系統(tǒng)設(shè)立立內(nèi)部審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)（要向?qū)弻徲?jì)委員會(huì)和和總經(jīng)理負(fù)責(zé)責(zé)并報(bào)告工作作）幾種形式式

10、。內(nèi)部審計(jì)人員：國內(nèi)無內(nèi)審審人員資格認(rèn)認(rèn)定；國際內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師（CCIA）有資資格考試。CIA考試科目目、范圍 第一部部分：內(nèi)部審審計(jì)在治理、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控制中中的作用 第二部部分：實(shí)施內(nèi)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)第三部分：經(jīng)營營分析和信息息技術(shù)第四部分：經(jīng)營營管理技術(shù) 第一、第第二、第三部部分由國際內(nèi)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)命題，第第四部分由中中國內(nèi)部審計(jì)計(jì)協(xié)會(huì)命題，國國際內(nèi)部審計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一一閱卷。具備下列條件之之一者，可報(bào)報(bào)名參加考試試： 1、具具有大學(xué)本科科以上學(xué)歷； 2、具具有中級(jí)及中中級(jí)以上專業(yè)業(yè)技術(shù)資格； 3、持持有注冊會(huì)計(jì)計(jì)師證書或非非執(zhí)業(yè)注冊會(huì)會(huì)計(jì)師證書； 4、本本科院校審計(jì)計(jì)、會(huì)計(jì)及相相關(guān)專業(yè)四年年

11、級(jí)學(xué)生（含含報(bào)名期間是是三年級(jí)，考考試期間升為為四年級(jí)的學(xué)學(xué)生），未完完成學(xué)位計(jì)劃劃的審計(jì)、會(huì)會(huì)計(jì)及相關(guān)專專業(yè)在讀研究究生； 5、現(xiàn)現(xiàn)從事審計(jì)、會(huì)會(huì)計(jì)教學(xué)工作作的普通高等等院校的教育育工作者；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (一)CIA資格格考試報(bào)名費(fèi)費(fèi)：50元/人;在校學(xué)生：25元/人。(二)CIAA資格考試考考務(wù)費(fèi)：1550元/科;在校學(xué)生：75元/人。申請免免試“經(jīng)營管理技技術(shù)”的報(bào)考人員員也須繳納該該科的考務(wù)費(fèi)費(fèi)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員員中國注冊會(huì)計(jì)師師管理體制：注冊會(huì)計(jì)計(jì)師法、財(cái)財(cái)政部、注冊冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)；中國證券券監(jiān)督管理委委員會(huì)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)：國際會(huì)計(jì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IInternnationna

12、l Feederattion OOf Acccountaants，IIFA）；中中國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)（995年由中國國注冊會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)和中國國注冊審計(jì)協(xié)協(xié)會(huì)組成）。會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威（KPMMG Intternattionall），安永（Errnst Youngg Intternattionall），德勤（Deeloittte Touuche TTohmattsu），普華永道道（Pricce Watter Hoouse CCooperrs）等“四大”。安達(dá)信（AAnderssen Woorldwiide）自“雙安”事件后已不不復(fù)存在。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所設(shè)立方式式：有限責(zé)任任公司；合伙伙制。4注

13、冊會(huì)計(jì)師師考試條件和和內(nèi)容四、法務(wù)審計(jì)師師法務(wù)審計(jì)師受雇雇于公司、政政府機(jī)構(gòu)、會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所以及咨詢和和調(diào)查服務(wù)公公司。他們在在偵察、調(diào)查查和防止舞弊弊與白領(lǐng)犯罪罪方面接受過過訓(xùn)練。組織：美國注冊冊舞弊查核師師協(xié)會(huì)（ACCFE）人員：注冊舞弊弊查核師（CCFE），需需經(jīng)過考試：虛假財(cái)務(wù)交交易；舞弊的的法律要件；舞弊調(diào)查；犯罪學(xué)和倫倫理學(xué)。第4節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、審計(jì)模式的的演進(jìn)審計(jì)模式是審計(jì)計(jì)導(dǎo)向性目標(biāo)標(biāo)、范圍和方方法等要素的的組合，它規(guī)規(guī)定了如何分分配審計(jì)資源源、如何控制制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如如何規(guī)劃審計(jì)計(jì)程序、如何何收集審計(jì)證證據(jù)、如何形形成審計(jì)結(jié)論論等問題。一一般認(rèn)為，審審計(jì)模式和方方法的演

14、進(jìn)經(jīng)經(jīng)歷了以下三三個(gè)階段。1、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審審計(jì)模式（aaccounnting numbeer-bassed auudit）是指審計(jì)人員主主要根據(jù)對賬賬項(xiàng)、交易的的具體檢查取取得審計(jì)證據(jù)據(jù)，形成審計(jì)計(jì)意見，即審審計(jì)工作主要要是對會(huì)計(jì)賬賬簿、憑證及及其有關(guān)資料料的檢查，故故審計(jì)又被稱稱之為查賬。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模式（iinternnal coontrolloriennted aaudit）是指審計(jì)人員根根據(jù)對客戶內(nèi)內(nèi)部控制的研研究、評價(jià)，確確定審計(jì)實(shí)施施的范圍和重重點(diǎn)，規(guī)劃實(shí)實(shí)質(zhì)性測試的的性質(zhì)、時(shí)間間和范圍，并并依此收集審審計(jì)證據(jù)、形形成審計(jì)意見見。在審計(jì)過過程上劃分為為符合性測試試與實(shí)質(zhì)性測測試

15、兩大階段段。內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模模式注重剖析析產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表結(jié)果的各各個(gè)過程和原原因，減少了了直接對憑證證賬表進(jìn)行檢檢查和驗(yàn)證耗耗費(fèi)的時(shí)間和和精力，提高高了審計(jì)工作作效率。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模式 (risk-oriennted aaudit) 是以風(fēng)險(xiǎn)評估決決定審計(jì)程序序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍。如如果評估企業(yè)業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高高，則需要特特別的審計(jì)程程序。風(fēng)險(xiǎn)評評估更強(qiáng)調(diào)的的是固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，其主要目目標(biāo)在于偵查查導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表不實(shí)的重重大錯(cuò)弊及其其線索。 在審計(jì)發(fā)展的歷歷史各階段，前前兩種審計(jì)方方法都曾占據(jù)據(jù)過主導(dǎo)地位位，但是，由由于其內(nèi)在局局限性，難以以適應(yīng)環(huán)境變變化的要求。本本世紀(jì)70年年代起

16、，風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)產(chǎn)生并迅速在在發(fā)達(dá)國家得得到廣泛的應(yīng)應(yīng)用。 二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)產(chǎn)生的背背景 （1）經(jīng)營失敗敗帶來審計(jì)失失敗 經(jīng)營失敗往往會(huì)會(huì)同時(shí)帶來審審計(jì)失敗，使使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡陡增。（2）會(huì)計(jì)電算算化和商業(yè)處處理自動(dòng)化的的廣泛運(yùn)用。 （3）“造假”一一條龍，制度度基礎(chǔ)審計(jì)部部分失靈,效效率較低 制度基礎(chǔ)審計(jì)與與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審審計(jì)相比，多多了“了解內(nèi)內(nèi)部控制”及及“控制測試試”兩道程序序，與賬項(xiàng)基基礎(chǔ)審計(jì)相比比，制度基礎(chǔ)礎(chǔ)審計(jì)重視對對內(nèi)控薄弱環(huán)環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測測試，它的理理念是“內(nèi)控控薄弱環(huán)節(jié)可可能存在更多多的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)”。但實(shí)際際上，一條龍龍?jiān)旒偻鞘枪芾懋?dāng)局策策劃、執(zhí)行，繞繞過內(nèi)控。如

17、如果是員工舞舞弊，內(nèi)控導(dǎo)導(dǎo)向的實(shí)質(zhì)性性測試可能是是有效率的，而而對管理舞弊弊往往可能是是無效的。 正是基于以上原原因，審計(jì)要要跳出賬簿，跳跳出內(nèi)控，根根據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)務(wù)舞弊特點(diǎn)，進(jìn)進(jìn)入以查找舞舞弊為核心的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)模式，進(jìn)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)時(shí)代。 三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)弻徲?jì)及其流程程 （一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)模式 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是是注冊會(huì)計(jì)師師以自身的審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)導(dǎo)向，通過對對風(fēng)險(xiǎn)的分析析評價(jià)，確定定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)領(lǐng)域，集中審審計(jì)資源，實(shí)實(shí)施審計(jì)程序序，以將審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至至可接受的水水平。其特點(diǎn)是：它立足于對對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行系統(tǒng)的分分析和評價(jià)，并并以此作為出出發(fā)點(diǎn)，制訂訂審計(jì)策略，制制訂與企業(yè)狀狀況相適應(yīng)

18、的的多樣化的審審計(jì)計(jì)劃，將將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫貫穿于整個(gè)審審計(jì)過程。它拓寬了了審計(jì)的著眼眼點(diǎn)，將客戶戶置于一個(gè)行行業(yè)、法律、企企業(yè)經(jīng)營管理理、資金、生生產(chǎn)技術(shù)、甚甚至企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營哲學(xué)等環(huán)環(huán)境中，從各各個(gè)方面研究究環(huán)境對審計(jì)計(jì)的影響，并并對這種影響響進(jìn)行評價(jià)，將將其數(shù)量化歸歸結(jié)為固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。它它也保留了制制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，即即研究被審計(jì)計(jì)單位的內(nèi)部部控制，但此此時(shí)審計(jì)人員員所研究的已已經(jīng)擴(kuò)大了內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)的范圍，不不僅包括會(huì)計(jì)計(jì)控制，還包包括企業(yè)經(jīng)營營管理的其他他控制。其目目的不僅僅找找出薄弱環(huán)節(jié)節(jié)，更要研究究由于控制的的缺陷產(chǎn)生的的控制風(fēng)險(xiǎn)，并并對此進(jìn)行評評估。通通過對產(chǎn)生風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)的分析評評價(jià)，審計(jì)人人員利用審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可可以把風(fēng)險(xiǎn)量量化，從而確確定實(shí)質(zhì)性測測試的重點(diǎn)和和測試水平，確確定如何收集集、收集多少少及收集什么么性質(zhì)的審計(jì)計(jì)證據(jù)，