會計(jì)實(shí)務(wù)：聯(lián)合促銷應(yīng)重視稅收籌劃

1、聯(lián)合促銷應(yīng)重視稅收籌劃近年來，聯(lián)合促銷受到越來越多企業(yè)的歡迎，其通過品牌捆綁，在降低企業(yè)各自廣告費(fèi)用的同時(shí)，又使品牌知名度進(jìn)一步提高。但值得注意的是，在聯(lián)合促銷中，稅收起著至關(guān)重要的作用向兩家企業(yè)“拋繡球”河南省湍濱藥業(yè)有限公司生產(chǎn)的某品牌藥品治療脈管炎效果很好，在全國范圍內(nèi)有較穩(wěn)定的市場和銷售規(guī)模。經(jīng)一定數(shù)量患者臨床測試，發(fā)現(xiàn)該藥和某種器械配合使用有助于治療。經(jīng)調(diào)查，該種器械全省有兩家企業(yè)生產(chǎn)，產(chǎn)品都符合國家技術(shù)要求。湍濱藥業(yè)以往每年要支出1000 萬元廣告費(fèi)， 2008年底，為節(jié)省下一年廣告費(fèi)支出， 湍濱公司欲從兩家企業(yè)中找一家“對象”在2009年聯(lián)合促銷。經(jīng)測算，湍濱藥業(yè)開出最低分擔(dān)40

2、0 萬元廣告費(fèi)的價(jià)碼，并向這兩家廠商拋出“繡球”，送達(dá)聯(lián)合促銷意向書，同時(shí)對自身銷售狀況進(jìn)行了介紹。花州、古城兩家廠商是不出名的小企業(yè)，收到湍濱公司的意向書后，都對借勢營銷產(chǎn)生濃厚興趣，希望能借助湍濱藥業(yè)的知名度提高產(chǎn)品的銷量，在對自身經(jīng)營狀況、稅收優(yōu)惠政策適用狀況進(jìn)行分析后，針對湍濱藥業(yè)拋出的“繡球”，做出不同的反應(yīng)。（為增加可比性，做出以下假設(shè)：400 萬元廣告費(fèi)在各企業(yè)的扣除限額內(nèi)允許被當(dāng)年扣除，以10%作為投資參考的最低回報(bào)率，各廠可增加銷量和單臺器械利潤相同，同時(shí)暫不考慮其他影響因素。）聯(lián)合后回報(bào)率不相同花州廠是正常經(jīng)營的盈利企業(yè)，未享受任何流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，經(jīng)該廠營銷部門

3、和財(cái)務(wù)部門測算，若加入聯(lián)合促銷，在現(xiàn)有營銷狀況不變情況下，器械年銷量可增加1 萬臺，單臺售價(jià)為1530 元，成本為 1050 元，銷售利潤 480 元，總銷售利潤可增加480 萬元，扣除增加的400 萬元廣告費(fèi)支出以后，稅前利潤增加 480-400=80 萬元，稅后利潤增加 80（ 1-33%）=53.6 萬元。另外，由于貨物生產(chǎn)銷售周期為 4 個(gè)月，投入的產(chǎn)品生產(chǎn)成本平均資金占用為1000010504=262.5萬 元 ， 聯(lián) 合 后 的 稅 后 利 潤 投 資 回 報(bào) 率 為53.6 400+262.5）=8.09%，低于最低回報(bào)率，明顯賠本，只能望“繡球”興嘆。古城廠是民政部門辦的福利企

4、業(yè)，安置“四殘”人員占總?cè)藛T比例的 52%，享受國家免征企業(yè)所得稅和增值稅先征收后返還優(yōu)惠。古城廠營銷部門與財(cái)務(wù)部門經(jīng)認(rèn)真分析計(jì)算得出，若進(jìn)行聯(lián)合促銷，在現(xiàn)有營銷狀況不變情況下，器械年銷量可增加 1 萬臺，單臺售價(jià)為1530 元，成本為 1050 元，單臺銷售利潤480 元，增加銷售利潤 480 萬元，扣除增加支付的400 萬元廣告費(fèi)支出后，所得稅稅前利潤可增加 80 萬元，由于企業(yè)免所得稅，這80 萬元實(shí)際是凈利潤流入。同時(shí)，由于增加 1 萬臺銷量，當(dāng)年將向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增加增值稅30 萬元（據(jù)以往數(shù)據(jù)計(jì)算，單臺器械銷售可實(shí)現(xiàn)增值稅30 元），這 30 萬元將由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后返還，實(shí)質(zhì)也是由于

5、聯(lián)合促銷帶來利潤流入。這樣，合計(jì)凈利潤流入為110 萬元。另外，貨物生產(chǎn)銷售周期為4 個(gè)月，投入的產(chǎn)品成本資金平均占用為1000010504=262.5 萬元。投資回報(bào)率為110（ 400+262.5）=16.6%，高于最低投資回報(bào)率 10%，聯(lián)合促銷效果明顯。 了解到其他企業(yè)也在競爭后， 為搶到“繡球”，企業(yè)又算了一筆賬，若追加10 萬元聯(lián)合促銷費(fèi)，凈利潤流入（480 元+30元） 10000- （400 萬元 +10 萬元） =100 萬元，投資回報(bào)率100（ 410+262.5）=14.8%，仍屬于較高回報(bào)率，所以，古城廠提出愿以410 萬元接受聯(lián)合促銷。稅收籌劃不簡單湍濱藥業(yè)找“對象”

6、的結(jié)果大家都能猜得到，由于市場經(jīng)濟(jì)條件下的利益最大化驅(qū)動(dòng)，在沒有其他影響因素的情況下，最后的聯(lián)合促銷方只能是古城廠，因?yàn)楣懦菑S開出的價(jià)碼最高。目前，僅企業(yè)所得稅各類稅收優(yōu)惠就有幾十種，另外部分企業(yè)還享受流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠，還存在企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除比例不同。對不同企業(yè)來說，由于條件千差萬別，在“找對象”過程中，僅因受稅收因素影響，就將有大量不同的凈利潤計(jì)算結(jié)果，據(jù)此，企業(yè)也才能開出不同的“價(jià)碼”。從稅收角度分析利潤凈流入并供企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營策略時(shí)做參考，是復(fù)雜的計(jì)算過程，要求企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各部門都要做好精確的分析預(yù)測，是稅收籌劃中的高端籌劃，難度較高，風(fēng)險(xiǎn)較大。案例中的古城廠，如不注意按福利企業(yè)相關(guān)要求執(zhí)行政策，一旦違規(guī)，將被取消享受稅收優(yōu)惠資格，甚至可能帶來經(jīng)營危機(jī)。所以，聯(lián)合促銷中的稅收籌劃不是簡單的紙上談兵，僅靠財(cái)務(wù)部門努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，務(wù)必應(yīng)引起企業(yè)決策層高度重視。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，