企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)書

1、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引（征征求意見稿）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號資金（征求意見稿）第一章 總 則則 第一條條 為了引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)加強對對資金的內(nèi)部部控制，保證證資金的安全全，提高資金金的使用效益益，根據(jù)國家家有關(guān)法律法法規(guī)和企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范，制制定本指引。 第二條 本指引所稱資金，是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他資金。 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及資金管理的下列風險： （一）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 （二）資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 （三）銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)

2、法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失。 （四）資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧?wù)報表信息失真。 （五）有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。 第四條 企業(yè)在建立與實施資金內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理。 （二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當合法合規(guī)，銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當按規(guī)定嚴格執(zhí)行。 （三）資金的會計記錄應(yīng)當真實、準確、完整和及時。 （四）票據(jù)的購買、保管、

3、使用、銷毀等應(yīng)當有完整記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當嚴格有效。第二章 職責分分工與授權(quán)批批準 第五條條 企業(yè)應(yīng)當當建立資金業(yè)業(yè)務(wù)的崗位責責任制，明確確相關(guān)部門和和崗位的職責責權(quán)限，確保保辦理資金業(yè)業(yè)務(wù)的不相容容崗位相互分分離、制約和和監(jiān)督。資金金業(yè)務(wù)的不相相容崗位至少少應(yīng)當包括： （一一）資金支付付的審批與執(zhí)執(zhí)行。 （二）資資金的保管、記記錄與盤點清清查。 （三）資資金的會計記記錄與審計監(jiān)監(jiān)督。 出納人員員不得兼任稽稽核、會計檔檔案保管和收收入、支出、費費用、債權(quán)債債務(wù)賬目的登登記工作。 第六六條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當配備合格格的人員辦理理資金業(yè)務(wù)，并并結(jié)合企業(yè)實實際情況，對對辦理資金業(yè)業(yè)務(wù)的人

4、員定定期進行崗位位輪換。 企業(yè)關(guān)關(guān)鍵財會崗位位，可以實行行強制休假制制度，并在最最長不超過五五年的時間內(nèi)內(nèi)進行崗位輪輪換。實行崗崗位輪換的關(guān)關(guān)鍵財會崗位位，由企業(yè)根根據(jù)實際情況況確定并在內(nèi)內(nèi)部公布。 第七七條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當建立資金金授權(quán)制度和和審核批準制制度，并按照照規(guī)定的權(quán)限限和程序辦理理資金支付業(yè)業(yè)務(wù)。 （一）支支付申請。企企業(yè)有關(guān)部門門或個人用款款時，應(yīng)當提提前向經(jīng)授權(quán)權(quán)的審批人提提交資金支付付申請，注明明款項的用途途、金額、預(yù)預(yù)算、限額、支支付方式等內(nèi)內(nèi)容，并附有有效經(jīng)濟合同同協(xié)議、原始始單據(jù)或相關(guān)關(guān)證明。 （二）支支付審批。審審批人根據(jù)其其職責、權(quán)限限和相應(yīng)程序序?qū)χЦ渡暾堈堖M行審批。

5、對對不符合規(guī)定定的資金支付付申請，審批批人應(yīng)當拒絕絕批準，性質(zhì)質(zhì)或金額重大大的，還應(yīng)及及時報告有關(guān)關(guān)部門。 （三）支付復(fù)核核。復(fù)核人應(yīng)應(yīng)當對批準后后的資金支付付申請進行復(fù)復(fù)核，復(fù)核資資金支付申請請的批準范圍圍、權(quán)限、程程序是否正確確，手續(xù)及相相關(guān)單證是否否齊備，金額額計算是否準準確，支付方方式、支付企企業(yè)是否妥當當?shù)取?fù)核無無誤后，交由由出納人員等等相關(guān)負責人人員辦理支付付手續(xù)。 （四）辦辦理支付。出出納人員應(yīng)當當根據(jù)復(fù)核無無誤的支付申申請，按規(guī)定定辦理資金支支付手續(xù)，及及時登記現(xiàn)金金和銀行存款款日記賬。 第八八條 嚴禁未未經(jīng)授權(quán)的部部門或人員辦辦理資金業(yè)務(wù)務(wù)或直接接觸觸資金。第三章 現(xiàn)金和和

6、銀行存款的的控制 第九條條 企業(yè)應(yīng)當當加強現(xiàn)金庫庫存限額的管管理，超過庫庫存限額的現(xiàn)現(xiàn)金應(yīng)當及時存入入開戶銀行。 第十條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 第十一條 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 第十二條 企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當嚴格按照支

7、付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 企業(yè)應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當及時處理并追究有關(guān)責任人的責任。 企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。 第十四條 企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不

8、得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。 第十七條 實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當根據(jù)操作授

9、權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。 使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準程序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當配備專人加強對交易和支付行為的審核。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告。第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第二十條 企業(yè)應(yīng)當加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責

10、權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。 企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。 按規(guī)定需要由有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，

11、必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引第xxx號-采采購（征求意意見稿）第一章 總 則則 第一條條 為了引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)加強對對采購業(yè)務(wù)的的內(nèi)部控制，規(guī)規(guī)范請購與審審批、采購與與驗收、付款款等行為，防防范采購過程程中的差錯和和舞弊，根據(jù)據(jù)國家有關(guān)法法律法規(guī)和企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，制制定本指引。 第二條 本指引所稱采購，主要是指企業(yè)外購商品并支付價款的行為。 企業(yè)外購服務(wù)并支付價款的控制，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及采購業(yè)務(wù)的下列風險： （一）采購行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 （二）采購未

12、經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 （三）請購依據(jù)不充分、不合理，相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。 （四）采購行為違反法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，可能受到有關(guān)部門的處罰造成資產(chǎn)損失。 （五）驗收程序不規(guī)范，可能造成賬實不符或資產(chǎn)損失。 （六）付款方式不恰當、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。 第四條 企業(yè)在建立與實施采購內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理。 （二）請購事項應(yīng)當明確，請購依據(jù)應(yīng)當充分適當。 （三）采

13、購行為應(yīng)當合法合規(guī)，采購與驗收流程及有關(guān)控制措施應(yīng)當明確規(guī)范。 （四）付款方式和程序、與供應(yīng)商的對賬辦法應(yīng)當有明確規(guī)定。第二章 職責分分工與授權(quán)批批準 第五條條 企業(yè)應(yīng)當當建立采購業(yè)業(yè)務(wù)的崗位責責任制，明確確相關(guān)部門和和崗位的職責責、權(quán)限，確確保辦理采購購業(yè)務(wù)的不相相容崗位相互互分離、制約約和監(jiān)督。 企業(yè)業(yè)采購業(yè)務(wù)的的不相容崗位位至少包括： （一一）請購與審審批。 （二）供供應(yīng)商的選擇擇與審批。 （三三）采購合同同協(xié)議的擬訂訂、審核與審審批。 （四）采采購、驗收與與相關(guān)記錄。 （五）付款的申請、審批與執(zhí)行。 第六條 企業(yè)應(yīng)當建立采購業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購業(yè)

14、務(wù)。 有條件的企業(yè)或企業(yè)集團，采購職責權(quán)限應(yīng)當盡量集中，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用。 第七條 企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。 第八條 企業(yè)應(yīng)當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。第三章 請購與與審批控制 第九條條 企業(yè)應(yīng)當當建立采購申申請制度，依依據(jù)購置商品品或服務(wù)的類類型，確定歸歸口管理部門門，

15、授予相應(yīng)應(yīng)的請購權(quán)，并并明確相關(guān)部部門或人員的的職責權(quán)限及及相應(yīng)的請購購程序。 企業(yè)采采購需求應(yīng)當當與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營計劃相相適應(yīng)，具有有必要性和經(jīng)經(jīng)濟性。 需求部部門提出的采采購需求，應(yīng)應(yīng)當明確采購購類別、質(zhì)量量等級、規(guī)格格、數(shù)量、相相關(guān)要求和標標準、到貨時時間等。 有條件件的企業(yè)應(yīng)當當設(shè)置專門的的請購部門，對對需求部門提提出的采購需需求進行審核核，并進行歸歸類匯總，統(tǒng)統(tǒng)籌安排企業(yè)業(yè)的采購計劃劃。 第十條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當加強采采購業(yè)務(wù)的預(yù)預(yù)算管理。對對于預(yù)算內(nèi)采采購項目，具具有請購權(quán)的的部門應(yīng)當嚴嚴格按照預(yù)算算執(zhí)行進度辦辦理請購手續(xù)續(xù)；對于超預(yù)預(yù)算和預(yù)算外外采購項目，應(yīng)應(yīng)當由審批人人對請購申請請進

16、行審批，設(shè)設(shè)置請購部門的，應(yīng)應(yīng)當由請購部部門對需求部部門提出的申申請進行審核核后再行辦理理請購手續(xù)。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的請購審批制度。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責、權(quán)限以及企業(yè)實際需要對請購申請進行審批。第四章 采購與與驗收控制 第十二二條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當建立采購購與驗收環(huán)節(jié)節(jié)的管理制度度，對采購方方式確定、供供應(yīng)商選擇、驗驗收程序及計計量方法等作作出明確規(guī)定定，確保采購購過程的透明明化以及所購購商品在數(shù)量量和質(zhì)量方面面符合采購要要求。 企業(yè)應(yīng)當當建立供應(yīng)商商評價制度，由由企業(yè)的采購購部門、請購購部門、生產(chǎn)產(chǎn)部門、財會會部門、倉儲儲部門等相關(guān)關(guān)部門共同

17、對對供應(yīng)商進行行評價，包括括對所購商品品的質(zhì)量、價價格、交貨及及時性、付款款條件及供應(yīng)應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營狀況、信信用等級等進進行綜合評價價，并根據(jù)評評價結(jié)果對供供應(yīng)商進行調(diào)調(diào)整。 企業(yè)應(yīng)當當對緊急、小小額零星采購購的范圍、供供應(yīng)商的選擇擇作出明確規(guī)規(guī)定。 第十三條條 企業(yè)應(yīng)當當根據(jù)商品或或服務(wù)等的性性質(zhì)及其供應(yīng)應(yīng)情況確定采采購方式。大大宗商品或服服務(wù)等的采購購應(yīng)當采用招招投標方式并并簽訂合同協(xié)協(xié)議；一般物物品或服務(wù)等等的采購可以以采用詢價或或定向采購的的方式并簽訂訂合同協(xié)議；小額零星物物品或服務(wù)等等的采購可以以采用直接購購買等方式。企企業(yè)應(yīng)當對例例外緊急需求、小小額零星采購購等特殊采購購處理程

18、序作作出明確規(guī)定定。 第十四條 企企業(yè)應(yīng)當明確確采購價格形形成機制。大大宗商品或勞勞務(wù)采購等應(yīng)應(yīng)當采用招投投標方式確定定采購價格，并并明確招投標標的范圍、標標準、實施程程序和評標規(guī)規(guī)則。其他商商品或勞務(wù)的的采購，應(yīng)當當根據(jù)市場行行情制定最高高采購限價，不不得以高于采采購限價的價價格采購。以以低于最高采采購限價進行行采購的可以以適當方式予予以獎勵。企企業(yè)應(yīng)根據(jù)市市場行情的變變化適時調(diào)整整最高采購限限價。委托中中介機構(gòu)進行行招投標的，應(yīng)應(yīng)當加強對中中介機構(gòu)的監(jiān)監(jiān)督。 第十五條條 企業(yè)應(yīng)當當充分了解和和掌握有關(guān)供供應(yīng)商信譽、供供貨能力等方方面的信息，由采購購、使用等部部門共同參與與比質(zhì)比價，并并按規(guī)

19、定的授授權(quán)批準程序序確定供應(yīng)商商。小額零星星采購也應(yīng)當當由經(jīng)授權(quán)的的部門事先對對采購價格等等有關(guān)內(nèi)容進進行審核。 對單單價高、數(shù)量量多的物資采采購，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當制定嚴格格的比質(zhì)比價價采購制度。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同協(xié)議等采購文件，由專門的驗收部門或人員、采購部門、請購部門以及供應(yīng)商等各方共同對所購物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應(yīng)當立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)當查明原因，及時處理。第五章 付款控控制 第十七七條 財會部部門應(yīng)當參與與商定對供應(yīng)應(yīng)商付

20、款的條條件。 企業(yè)采購購部門在辦理理付款業(yè)務(wù)時時，應(yīng)當對采采購合同協(xié)議議約定的付款款條件以及采采購發(fā)票、結(jié)結(jié)算憑證、檢檢驗報告、計計量報告和驗驗收證明等相相關(guān)憑證的真真實性、完整整性、合法性性及合規(guī)性進進行嚴格審核核，并提交付付款申請，財財務(wù)部門依據(jù)據(jù)合同協(xié)議、發(fā)發(fā)票等對付款款申請進行復(fù)復(fù)核后，提交交企業(yè)相關(guān)權(quán)權(quán)限的機構(gòu)或或人員進行審審批，辦理付付款。 第十八條條 企業(yè)應(yīng)當當建立預(yù)付賬賬款和定金的的授權(quán)批準制制度，加強預(yù)預(yù)付賬款和定定金的管理。 企業(yè)應(yīng)當當加強對大額額預(yù)付賬款的的監(jiān)控，定期期對其進行追追蹤核查。對對預(yù)付賬款的的期限、占用用款項的合理理性、不可收收回風險等進進行綜合判斷斷；對有疑

21、問問的預(yù)付賬款款及時采取措措施，盡量降降低預(yù)付賬款款資金風險和和形成損失的的可能性。 第十十九條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)應(yīng)付賬款和應(yīng)應(yīng)付票據(jù)的管管理，由專人人按照約定的的付款日期、折折扣條件等管管理應(yīng)付款項項。 第二十條 企企業(yè)應(yīng)當建立立退貨管理制制度，對退貨貨條件、退貨貨手續(xù)、貨物物出庫、退貨貨貨款回收等等做出明確規(guī)規(guī)定，及時收收回退貨貨款款。 第二二十一條 企企業(yè)應(yīng)當定期期與供應(yīng)商核核對應(yīng)付賬款款、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、預(yù)付賬款款等往來款項項。如有不符符，應(yīng)當查明明原因，及時時處理。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引第xxx號-存存貨（征求意意見稿）第一章 總 則則 第一條條 為了引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)加強對對存貨的管理理和控制

22、，保保證存貨的安安全完整，提提高存貨運營營效率，保證證合理確認存存貨價值，防防止并及時發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正存存貨業(yè)務(wù)中的的各種差錯和和舞弊，根據(jù)據(jù)國家有關(guān)法法律法規(guī)和企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，制制定本指引。 第二條 本指引所稱存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。 企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本指引。 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及存貨管理的下列風險： （一）存貨業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 （二）存貨業(yè)務(wù)未經(jīng)

23、適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 （三）請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時點不合理、相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。 （四）驗收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失。 （五）存貨保管不善，可能導(dǎo)致存貨損壞、變質(zhì)、浪費、被盜和流失等。 （六）存貨盤點工作不規(guī)范，可能由于未能及時查清資產(chǎn)狀況并做出處理而導(dǎo)致財務(wù)信息不準確，資產(chǎn)和利潤虛增。 第四條 企業(yè)在建立與實施存貨內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理。 （二）存貨請購的

24、事項應(yīng)當明確，請購的依據(jù)應(yīng)當充分適當。 （三）存貨管理控制流程應(yīng)當清晰嚴密，存貨管理原則及程序應(yīng)當明確規(guī)范。 （四）存貨的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。第二章 崗位分分工及授權(quán)批批準 第五條條 企業(yè)應(yīng)當當建立存貨業(yè)業(yè)務(wù)的崗位責責任制，明確確內(nèi)部相關(guān)部部門和崗位的的職責、權(quán)限限，確保辦理理存貨業(yè)務(wù)的的不相容崗位位相互分離、制制約和監(jiān)督。存存貨業(yè)務(wù)的不不相容崗位至至少包括： （一一）存貨的請請購、審批與與執(zhí)行。 （二）存存貨的采購、驗驗收與付款。 （三）存貨的保管與相關(guān)記錄。 （四）存貨發(fā)出的申請、審批與記錄。 （五）存貨處置的申請、審批與記錄。 第六條 企業(yè)應(yīng)當配備合格的

25、人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。企業(yè)要定期對員工進行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 第七條 企業(yè)應(yīng)當對存貨業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。 第八條 審批人應(yīng)當根據(jù)存貨授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務(wù)。 第九條 企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于屬于貴重物品、

26、危險品或需保密物品的存貨，應(yīng)當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當執(zhí)行授權(quán)接觸。 第十條 企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點及成本效益原則選用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)對存貨的管理和控制，但應(yīng)注意計算機系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項的有效措施。第三章 請購與與采購控制 第十一一條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當建立存貨貨采購申請管管理制度，明明確請購相關(guān)關(guān)部門或人員員的職責權(quán)限限及相應(yīng)的請請購程序。 企業(yè)業(yè)自行生產(chǎn)的的產(chǎn)成品應(yīng)當當按照成本費費用有關(guān)規(guī)定定，合理計算算產(chǎn)品成本。 第十二條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)倉儲計劃、資金籌措計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃等制定采購計劃，對存貨的采購實行預(yù)算管理，合理確定材

27、料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或者通過計算機管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需要量以及重新計算安全存貨水平和經(jīng)濟采購批量，據(jù)此進行再訂購，盡可能降低庫存或?qū)崿F(xiàn)零庫存。 第十四條 企業(yè)確定采購時點、采購批量時，應(yīng)當考慮企業(yè)需求、市場狀況、行業(yè)特征、實際情況等因素。 第十五條 企業(yè)應(yīng)當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計劃辦理采購手續(xù)，預(yù)算外或計劃外采購需經(jīng)嚴格審批。 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，

28、并按照預(yù)算對實際執(zhí)行情況予以考核。 存貨采購和審批程序應(yīng)當符合企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號采購的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第四章 驗收與與保管控制 第十六六條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當對入庫存存貨的質(zhì)量、數(shù)數(shù)量、技術(shù)規(guī)規(guī)格等方面進進行檢查與驗驗收，保證存存貨符合采購購要求。 第十七七條 外購存存貨入庫前一一般應(yīng)經(jīng)過下下列驗收程序序： （一）檢查查訂貨合同協(xié)協(xié)議、入庫通通知單、供貨貨企業(yè)提供的的材質(zhì)證明、合合格證、運單單、提貨通知知單等原始單單據(jù)與待檢驗驗貨物之間是是否相符。 （二二）對擬入庫庫存貨的交貨貨期進行檢驗驗，確定外購購貨物的實際際交貨期與訂訂購單中的交交貨期是否一一致。 （三）對對待驗貨物進進行數(shù)量復(fù)核核和質(zhì)

29、量檢驗驗，必要時可可聘請外部專專家協(xié)助進行行。 （四）對驗驗收后數(shù)量相相符、質(zhì)量合合格的貨物辦理相關(guān)關(guān)入庫手續(xù)，對對經(jīng)驗收不符符合要求的貨貨物，應(yīng)及時時辦理退貨、換換貨或索賠。 （五）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當采取適當?shù)姆椒ㄟM行檢驗。 第十八條 擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進行檢驗，只有檢驗合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。 由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應(yīng)當采取適當方法辦理出、入庫手續(xù)。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當建立存貨保管制度，倉儲部門應(yīng)當定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作。 （一）因業(yè)務(wù)需要分

30、設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)。 （二）應(yīng)當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施。 （三）貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應(yīng)當實行嚴格審批制度。 （四）企業(yè)應(yīng)當重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費、被盜和流失。 第二十條 存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。 入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當經(jīng)有效授權(quán)批準。 第二十一條 對于已售商品退貨的入庫，倉儲

31、部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準后，對擬入庫的商品進行驗收。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責任，妥善處理。對于劣質(zhì)產(chǎn)品，可以選擇修復(fù)、報廢等措施。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點制定倉儲的總體計劃，并考慮工廠布局、工藝流程、設(shè)備擺放等因素，相應(yīng)制定人員分工、實物流動、信息傳遞等具體管理制度。 存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負責并進行分類編目，嚴格限制其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細標明存放地點。 第二十三條 存貨采購應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行初始計量，正確核算存貨采購成本。第五章 領(lǐng)用與與發(fā)出控制 第二十十四

32、條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當建立嚴嚴格的存貨領(lǐng)領(lǐng)用流程和制制度。 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)部門、基建建部門領(lǐng)用材材料，應(yīng)當持持有生產(chǎn)管理理部門及其他他相關(guān)部門核核準的領(lǐng)料單單。超出存貨貨領(lǐng)料限額的的，應(yīng)當經(jīng)過過特別授權(quán)。 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的存貨發(fā)出流程和制度。 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。 存貨發(fā)出的責任人應(yīng)當及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。 第二十六條 企業(yè)財會部門應(yīng)當針對存貨種類繁多、存放地點復(fù)雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門

33、經(jīng)常性賬實核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。第六章 盤點與與處置控制 第二十十七條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當制定并并選擇適當?shù)拇娲尕洷P點制度度，明確盤點點范圍、方法法、人員、頻頻率、時間等等。 第二十八條條 企業(yè)應(yīng)當當制定詳細的的盤點計劃，合合理安排人員員、有序擺放放存貨、保持持盤點記錄的的完整，及時時處理盤盈、盤盤虧。對于特特殊存貨，可可以聘請專家家采用特定方方法進行盤點點。 第二十九條條 存貨盤點點應(yīng)當及時編編制盤點表，盤盤盈、盤虧情情況要分析原原因，提出處處理意見，經(jīng)經(jīng)相關(guān)部門批批準后，在期期末結(jié)賬前處處理完畢。 第三三十條 倉儲儲部門應(yīng)通過過盤點、清查查、檢查等方方式全面

34、掌握握存貨的狀況況，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存貨的殘、次次、冷、背等等情況。 倉儲部部門對殘、次次、冷、背存存貨的處置，應(yīng)當選選擇有效的處處理方式，并并經(jīng)相關(guān)部門門審批后作出出相應(yīng)的處置置。 第三十一條條 存貨的會會計處理，應(yīng)應(yīng)當符合國家家統(tǒng)一的會計計準則制度的的規(guī)定。企業(yè)業(yè)應(yīng)當根據(jù)存存貨的特點及及企業(yè)內(nèi)部存存貨流轉(zhuǎn)的管管理方式，確確定存貨計價價方法，防止止通過人為調(diào)調(diào)節(jié)存貨計價價方法操縱當當期損益。計計價方法一經(jīng)經(jīng)確定，未經(jīng)經(jīng)批準，不得得隨意變更。 倉儲部門與財會部門應(yīng)結(jié)合盤點結(jié)果對存貨進行庫齡分析，確定是否需要計提存貨跌價準備。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進行會計處理，并附有關(guān)書面記錄材料。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用

35、指引第xxx號-銷銷售（征求意意見稿）第一章 總 則則 第一條條 為了引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)加強對對銷售業(yè)務(wù)的的內(nèi)部控制，規(guī)規(guī)范銷售行為為，防范銷售售過程中的差差錯和舞弊，根根據(jù)國家有關(guān)關(guān)法律法規(guī)和和企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范，制定定本指引。 第二二條 本指引引所稱銷售，主主要是指企業(yè)業(yè)銷售商品并并取得貨款的的行為。企業(yè)業(yè)提供服務(wù)并并收取價款，可可以參照本指指引的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。 第三條 企業(yè)業(yè)至少應(yīng)當關(guān)關(guān)注涉及銷售售業(yè)務(wù)的下列列風險： （一）銷銷售行為違反反國家法律法法規(guī)，可能遭遭受外部處罰罰、經(jīng)濟損失失和信譽損失失。 （二）銷售售未經(jīng)適當審審批或超越授授權(quán)審批，可可能因重大差差錯、舞弊、欺欺詐而導(dǎo)致?lián)p損失。

36、 （三三）銷售政策策和信用政策策管理不規(guī)范范、不科學，可可能導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)損失或資產(chǎn)產(chǎn)運營效率低低下。 （四）合合同協(xié)議簽訂訂未經(jīng)正確授授權(quán)，可能導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)損失失、舞弊和法法律訴訟。 （五五）應(yīng)收賬款款和應(yīng)收票據(jù)據(jù)管理不善，賬賬齡分析不準準確，可能由由于未能收回回或未能及時時收回欠款而而導(dǎo)致收入流流失和法律訴訴訟。 第四條 企業(yè)業(yè)在建立與實實施銷售內(nèi)部部控制中，至至少應(yīng)當強化化對下列關(guān)鍵鍵方面或者關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控控制： （一）職職責分工、權(quán)權(quán)限范圍和審審批程序應(yīng)當當明確規(guī)范，機機構(gòu)設(shè)置和人人員配備應(yīng)當當科學合理。 （二）銷售政策和信用管理應(yīng)當科學合理，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當規(guī)范嚴密。 （三）應(yīng)收賬款

37、應(yīng)當有效管理，及時催收；往來款項應(yīng)當定期核對，如有差錯,及時改正。 （四）銷售的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。第二章 職責分分工與授權(quán)批批準 第五條條 企業(yè)應(yīng)當當建立銷售與與收款業(yè)務(wù)的的崗位責任制制，明確相關(guān)關(guān)部門和崗位位的職責權(quán)限限，確保辦理理銷售與收款款業(yè)務(wù)的不相相容崗位相互互分離、制約約和監(jiān)督。 銷售售與收款不相相容崗位至少少應(yīng)當包括： （一一）客戶信用用管理、與銷銷售合同協(xié)議議的審批、簽簽訂。 （二）銷銷售合同協(xié)議議的審批、簽簽訂與辦理發(fā)發(fā)貨。 （三）銷銷售貨款的確確認、回收與與相關(guān)會計記記錄。 （四）銷銷售退回貨品品的驗收、處處置與相關(guān)會會計記錄。 （五五）銷

38、售業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票票開具、管理理。 （六）壞賬賬準備的計提提與審批、壞壞賬的核銷與與審批。 第六條條 有條件的的企業(yè)可以設(shè)設(shè)立專門的信信用管理部門門或崗位，負負責制定企業(yè)業(yè)信用政策，監(jiān)監(jiān)督各部門信信用政策執(zhí)行行情況。 信用政政策應(yīng)當明確確規(guī)定定期（或或至少每年）對對客戶資信情情況進行評估估，并就不同同的客戶明確確信用額度、回回款期限、折折扣標準以及及違約情況下下應(yīng)采取的應(yīng)應(yīng)對措施等。 企業(yè)應(yīng)當合理采用科學的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。 有條件的企業(yè)，可以運用計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)

39、出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。 有條件的企業(yè)可以利用國家政策性出口信用保險機構(gòu)的政策支持，防范風險。 第七條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務(wù)。 第八條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。第三章 銷售與與發(fā)貨控制 第九條條 企業(yè)對銷銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當當建立嚴格的的預(yù)算管理制制度，制定銷銷售目標，建建立銷售管理理責任制。 第十十條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當建立銷售售定價控制制制度，制定價價目表、折扣扣政策、收款款政策，定期期審閱并嚴格格執(zhí)行。 第十一一條 企業(yè)在在選擇客

40、戶時時，應(yīng)當充分分了解和考慮慮客戶的信用用、財務(wù)狀況況等有關(guān)情況況。 第十二條 企企業(yè)應(yīng)當加強強對賒銷業(yè)務(wù)務(wù)的管理。賒賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當當遵循規(guī)定的的銷售政策、信信用政策及程程序。 第十三條條 企業(yè)應(yīng)當當按照規(guī)定的的程序辦理銷銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。 （一）銷銷售談判。企企業(yè)在銷售合合同協(xié)議訂立立前，應(yīng)當指指定專門人員員就銷售價格格、信用政策策、發(fā)貨及收收款方式等具具體事項與客客戶進行談判判。對談判中中涉及的重要要事項，應(yīng)當當有完整的書書面記錄。 （二二）合同協(xié)議議審批。企業(yè)業(yè)應(yīng)當建立健健全銷售合同同協(xié)議審批制制度，明確說說明具體的審審批程序及所所涉及的部門門人員，并根根據(jù)企業(yè)的實實際情況明確確界定不同合合

41、同協(xié)議金額額審批的具體體權(quán)限分配等等。審批人員員應(yīng)當對銷售售合同協(xié)議草草案中提出的的銷售價格、信信用政策、發(fā)發(fā)貨及收款方方式等嚴格審審查并建立客客戶信息檔案案。重要的銷銷售合同協(xié)議議，應(yīng)當征詢詢法律顧問或或?qū)＜业囊庖娨姟?（三）合同同協(xié)議訂立。銷銷售合同協(xié)議議草案經(jīng)審批批同意后，企企業(yè)應(yīng)當授權(quán)權(quán)有關(guān)人員與與客戶簽訂正正式銷售合同同協(xié)議。簽訂訂合同協(xié)議應(yīng)應(yīng)當符合中中華人民共和和國合同法的的規(guī)定。 （四）組組織銷售。企企業(yè)銷售部門門應(yīng)當按照經(jīng)經(jīng)批準的銷售售合同協(xié)議編編制銷售計劃劃，向發(fā)貨部部門下達銷售售通知單，同同時編制銷售售發(fā)票通知單單，并經(jīng)審批批后下達給財財會部門，由由財會部門或或經(jīng)授權(quán)的有有

42、關(guān)部門在開開具銷售發(fā)票票前對客戶信信用情況及實實際出庫記錄錄憑證進行審審查無誤后，根根據(jù)銷售發(fā)票票通知單向客客戶開出銷售售發(fā)票。 （五）組組織發(fā)貨。企企業(yè)發(fā)貨部門門應(yīng)當對銷售售發(fā)貨單據(jù)進進行審核，嚴格按照照銷售通知單單所列的發(fā)貨貨品種和規(guī)格格、發(fā)貨數(shù)量量、發(fā)貨時間間、發(fā)貨方式式、接貨地點點組織發(fā)貨，并并建立貨物出出庫、發(fā)運等等環(huán)節(jié)的崗位位責任制，確確保貨物的安安全發(fā)運。 第十十四條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當建立銷銷售退回管理理制度。企業(yè)業(yè)的銷售退回回必須經(jīng)銷售售主管審批后后方可執(zhí)行。銷銷售退回的貨貨物應(yīng)當由質(zhì)質(zhì)檢部門檢驗驗和倉儲部門門清點后方可可入庫。質(zhì)檢檢部門應(yīng)當對對客戶退回的的貨物進行檢檢驗并出具檢檢驗

43、證明；倉倉儲部門應(yīng)當當在清點貨物物、注明退回回貨物的品種種和數(shù)量后填填制退貨接收收報告；財會會部門應(yīng)當對對檢驗證明、退退貨接收報告告以及退貨方方出具的退貨貨憑證等進行行審核后辦理理相應(yīng)的退款款事宜；企業(yè)應(yīng)對對退貨原因進進行分析并明明確有關(guān)部門門和人員的責責任。 第十五條條 企業(yè)應(yīng)當當在銷售與發(fā)發(fā)貨各環(huán)節(jié)做做好相關(guān)的記記錄，填制相相應(yīng)的憑證，建建立完整的銷銷售登記制度度，并加強銷銷售訂單、銷銷售合同協(xié)議議、銷售計劃劃、銷售通知知單、發(fā)貨憑憑證、運貨憑憑證、銷售發(fā)發(fā)票等文件和和憑證的相互互核對工作。 銷售部門應(yīng)當設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售合

44、同協(xié)議執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應(yīng)當附有客戶訂單、銷售合同協(xié)議、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。第四章 收款控控制 第十六六條 企業(yè)應(yīng)當及時時辦理銷售收收款業(yè)務(wù)。對對以銀行轉(zhuǎn)賬賬方式辦理的的銷售收款，應(yīng)應(yīng)當通過企業(yè)業(yè)核定的賬戶戶進行結(jié)算。 第十七條 企業(yè)應(yīng)當將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)當避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。 第十八條 企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，催收記錄（包括往來函電）要妥善保存，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 應(yīng)收賬款應(yīng)分類管理，針對不同

45、性質(zhì)的應(yīng)收款項，采取不同方法和程序。應(yīng)嚴格區(qū)分并明確收款責任，建立科學、合理的清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 第二十條 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定計提壞賬準備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)當查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。 第二十一條 企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。

46、第二十二條 企業(yè)應(yīng)當結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。 企業(yè)應(yīng)當加強對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實性的審查，防止購貨方以虛假票據(jù)進行欺詐。 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。 企業(yè)應(yīng)當有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)應(yīng)當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。 企業(yè)應(yīng)當制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷管理制度。 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄，及時發(fā)現(xiàn)并處理銷售與收款中存在的問題；同時，還應(yīng)定期對庫存商品進行盤點。 第二十四條 企業(yè)應(yīng)

47、當定期與往來客戶通過函證等方式,核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引第xxx號-工工程項目（征征求意見稿）第一章 總 則則 第一條條 為了引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)加強對對工程項目的的內(nèi)部控制，防防止并發(fā)現(xiàn)和和糾正工程項項目業(yè)務(wù)實施施和管理中的的各種差錯與與舞弊，提高高資金使用效效益，根據(jù)國國家有關(guān)法律律法規(guī)和企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，制制定本指引。 第二條 本指引所稱工程項目，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自行或者委托其他單位進行設(shè)計、建造、安裝和修護，以便形成新的固定資產(chǎn)或維護、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動。 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及工程項目的

48、下列風險： （一）工程項目違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 （二）工程項目未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 （三）工程項目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費。 （四）工程項目概預(yù)算編制不當和執(zhí)行不力，可能造成工程項目建造成本的增加。 （五）工程項目成本失控，可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率低下。 （六）工程項目會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 第四條 企業(yè)在建立與實施工程項目內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)

49、置和人員配備應(yīng)當科學合理。 （二）工程項目的決策依據(jù)應(yīng)當充分適當，決策過程應(yīng)當科學規(guī)范。 （三）概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標準應(yīng)當明確規(guī)范。 （四）委托其他單位承擔工程項目時，相關(guān)的招標程序和合同協(xié)議的簽訂、管理程序應(yīng)當明確。 （五）價款支付的方式、金額、時間進度應(yīng)當明確。 （六）竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當科學嚴密，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等應(yīng)當明確。 （七）工程項目的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 第二章章 職責分工工與授權(quán)批準準 第五條條 企業(yè)應(yīng)當建立立工程項目業(yè)業(yè)務(wù)的崗位責責任制，明確確相關(guān)部門和和崗位的職責責權(quán)限，確保保

50、辦理工程項項目業(yè)務(wù)的不不相容崗位相相互分離、制制約和監(jiān)督。 工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括： （一）項目建議、可行性研究與項目決策。 （二）概預(yù)算編制與審核。 （三）項目決策與項目實施。 （四）項目實施與價款支付。 （五）項目實施與項目驗收。 （六）竣工決算與竣工決算審計。 第六條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。辦理工程項目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。 企業(yè)應(yīng)當配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務(wù)，辦理工程項目會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識。 對于重大項目，企業(yè)應(yīng)當考慮聘請具備規(guī)定資質(zhì)和勝任能力的中介機構(gòu)（如招

51、標代理、工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）和專業(yè)人士（如工程造價專家、質(zhì)量控制專家等），協(xié)助企業(yè)進行工程項目業(yè)務(wù)的實施和管理。企業(yè)應(yīng)建立適當?shù)某绦驅(qū)λ刚埖闹薪闄C構(gòu)和專業(yè)人士的工作進行必要的督導(dǎo)。 第七條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項目業(yè)務(wù)。 第八條 企業(yè)應(yīng)當制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。第三章 項目決決策控制 第九條條 企業(yè)應(yīng)當當建立工程項項目決策環(huán)節(jié)節(jié)的控制制度度，對項目建建議書和可行行性研究報告告的編制、項

52、項目決策程序序等作出明確確規(guī)定，確保保項目決策科科學、合理。 第十條 企業(yè)應(yīng)當組織工程、技術(shù)、財會、法律等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要參考依據(jù)。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職責分工和審批權(quán)限對工程項目進行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項目，應(yīng)當報經(jīng)董事會或者類似決策機構(gòu)集體審議批準。嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。 第十二條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關(guān)部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，合理確

53、定工程項目建設(shè)方式。 對需要委托其他單位承擔的工程項目，應(yīng)當區(qū)別不同的發(fā)包方式（如包工包料、包工不包料等），制定相應(yīng)的控制程序。 按規(guī)定應(yīng)進行招標的，應(yīng)當按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立健全并有效實施相應(yīng)的控制程序。第四章 概預(yù)算算控制 第十四四條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當建立工程程項目概預(yù)算算環(huán)節(jié)的控制制制度，對概概預(yù)算的編制制、審核等作作出明確規(guī)定定，確保概預(yù)預(yù)算編制科學學、合理。 第十十五條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當組織工工程、技術(shù)、財財會等方面的的相關(guān)專業(yè)人人員對編制的的概預(yù)算進行行審核，重點點審查編制依依據(jù)、工程量量的估計、定定額、參數(shù)、模模型等的采用用是否合理，項項目內(nèi)容是否否完整，計算算是否準確。 審核人員應(yīng)出具

54、書面審核意見，并簽章確認。第五章 價款支支付與工程實實施控制 第十六六條 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當建立工程程進度價款支支付環(huán)節(jié)的控控制制度，對對價款支付的的條件、方式式以及會計核核算程序作出出明確規(guī)定，確確保價款支付付及時、正確確。 第十七條 企企業(yè)會計人員員應(yīng)當對工程程合同協(xié)議約約定的價款支支付方式、有有關(guān)部門提交交的價款支付付申請及憑證證、審批人的的批準意見等等進行審查和和復(fù)核。復(fù)核核無誤后，方方可辦理價款款支付手續(xù)。 工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同協(xié)議約定進行，不得隨意提前支付。 企業(yè)會計人員在辦理價款支付業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價款與合同協(xié)議約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工進度

55、不符等異常情況，應(yīng)當及時報告。 第十八條 對于自行建造的工程項目，以及以包工不包料方式委托其他單位承擔的工程項目，企業(yè)應(yīng)當建立針對材料采購、收發(fā)、保管和記錄相關(guān)的控制程序。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當嚴格控制項目變更，對于必要的項目變更應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門或中介機構(gòu)（如工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）的審核。 重大的項目變更應(yīng)比照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序嚴格加以控制。 因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。企業(yè)會計人員應(yīng)當對工程變更所涉及的價款支付進行審核。 第二十條 企業(yè)應(yīng)當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變現(xiàn)等業(yè)務(wù)的會計核算，真實、完

56、整地反映工程項目成本費用發(fā)生情況、資金流入流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當加強對在建工程項目減值情況的定期檢查和歸口管理，建立健全和嚴格執(zhí)行減值準備的計提標準和審批程序。 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當針對工程項目質(zhì)量、安全、進度等方面建立健全和有效實施相應(yīng)的控制程序。第六章 竣工決決算控制 第二十十三條 企業(yè)業(yè)應(yīng)當建立竣竣工決算環(huán)節(jié)節(jié)的控制制度度，對竣工清清理、竣工決決算、決算審審計、竣工驗驗收等作出明明確規(guī)定，確確?？⒐Q算算真實、完整整、及時。 第二二十四條 企企業(yè)應(yīng)當建立立竣工清理制制度，明確竣竣工清理的范范圍、內(nèi)容和和方法，如實實填寫并妥善善保管竣工清清理清單。 第二二

57、十五條 企企業(yè)應(yīng)當加強強對工程剩余余物資的管理理，對需處置置的剩余物資資，應(yīng)當明確確處置權(quán)限和和審批程序，并并將處置收入入及時入賬。 第二十六條 企業(yè)應(yīng)當依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工決算。企業(yè)應(yīng)當組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。 第二十七條 企業(yè)應(yīng)當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。 未實施竣工決算審計的工程項目，原則上不得辦理竣工驗收手續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營急需確需組織竣工驗收的，應(yīng)同時組織竣工決算審計。 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當及時組織工程項目竣工驗收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計要求。 企業(yè)應(yīng)當對竣工驗

58、收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據(jù)、驗收程序等是否符合國家有關(guān)規(guī)定，并可聘請專業(yè)人士或中介機構(gòu)幫助企業(yè)驗收。 第二十九條 驗收合格的工程項目，應(yīng)當及時編制財產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強對資產(chǎn)的管理。 第三十條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目后評估制度，對完工工程項目的經(jīng)濟性與項目建議書和可行性研究報告提出的預(yù)期經(jīng)濟目標進行對比分析，并作為績效考核和責任追究的基本依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)用指引第xxx號-固固定資產(chǎn)（征征求意見稿）第一章 總 則則 第一條條 為了引導(dǎo)導(dǎo)企業(yè)加強對對固定資產(chǎn)的的內(nèi)部控制，防防止并及時發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正固固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)中的各種差差錯和舞弊，保保護固定資產(chǎn)產(chǎn)的安全完整整

59、，提高固定定資產(chǎn)的使用用效率，根據(jù)據(jù)國家有關(guān)法法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部部控制基本規(guī)規(guī)范，制定定本指引。 第二二條 本指引引所稱固定資資產(chǎn)，是指為為生產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)、出出租或經(jīng)營管管理而持有的的，使用壽命命超過一個會會計年度的有有形資產(chǎn)。 第三三條 企業(yè)至至少應(yīng)當關(guān)注注涉及固定資資產(chǎn)的下列風風險： （一）固固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)違反國家法法律法規(guī)，可可能遭受外部部處罰、經(jīng)濟濟損失和信譽譽損失。 （二）固固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)未經(jīng)適當審審批或超越授授權(quán)審批，可可能因重大差差錯、舞弊、欺欺詐而導(dǎo)致資資產(chǎn)損失。 （三三）固定資產(chǎn)產(chǎn)購買、建造造決策失誤，可可能造成企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損失或或資源浪費。 （四）固定資產(chǎn)使用、維護不當

60、和管理不善，可能造成企業(yè)資產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。 （五）固定資產(chǎn)處置不當，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失。 （六）固定資產(chǎn)會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 第四條 企業(yè)在建立與實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學合理。 （二）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當充分適當，決策過程應(yīng)當科學規(guī)范。 （三）固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當清晰嚴密。 （四）固定資產(chǎn)的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。第二章 職責分分工與授權(quán)