（本科）財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德NO3教學(xué)課件

1、YCF正版可修改PPT（本科）財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德NO3教學(xué)課件財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德第三章 稅收法律制度第一節(jié)稅收概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征收管理了解稅收的概念及分類；了解稅法及其構(gòu)成要素；熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報(bào)及方式、稅款征收方式、稅務(wù)代理、稅務(wù)檢查、稅收法律制度、稅務(wù)行政復(fù)議等規(guī)定；掌握增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算。學(xué)習(xí)目標(biāo)第三章 稅收法律制度第三章 稅收法律制度一家棉紡企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1) 購進(jìn)紡織設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)款20萬元，取得增值稅專用發(fā)票，另支付運(yùn)費(fèi)1 000元，取得

2、承運(yùn)部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。(2) 從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中購進(jìn)免稅棉花5噸，每噸14萬元，收購憑證上注明價(jià)款7萬元。(3) 從當(dāng)?shù)毓╀N公司(增值稅一般納稅人)購進(jìn)棉花15噸，每噸不含稅價(jià)格15萬元，取得增值稅專用發(fā)票。引導(dǎo)案例第三章 稅收法律制度(4) 本月向一般納稅人銷售甲型號(hào)棉布24萬米，售價(jià)每米40元(不含稅)，向個(gè)體工商戶銷售乙型號(hào)棉布585萬米，售價(jià)每米50元(不含稅)。已知，有關(guān)發(fā)票在本月均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。請問：該企業(yè)本月銷售貨物應(yīng)確認(rèn)的銷售額是多少？該企業(yè)本月應(yīng)該繳納多少增值稅？引導(dǎo)案例第三章 稅收法律制度稅收是國家財(cái)政收入的重要來源。隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，我國的稅收

3、制度也在不斷改革和完善。稅收在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、調(diào)節(jié)收入分配、實(shí)現(xiàn)效率與公平雙重目標(biāo)方面所發(fā)揮的作用越來越大，稅收與人們的生活越來越密不可分。研究稅收法律制度、掌握各稅種的計(jì)算方法以及征收管理，變得十分重要。引導(dǎo)案例 稅收的概念與作用 一、稅收是國家為滿足社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定的分配方式。稅收的概念包含了以下幾方面內(nèi)容：第一節(jié) 稅收概述1.稅收的概念 （1） 國家征稅的目的是滿足社會(huì)成員獲得公共產(chǎn)品的需要。 （2） 國家征稅憑借的是公共權(quán)力（政治權(quán)力）。稅收征收的主體只能是代表社會(huì)全體成員行使公共權(quán)力的政府，其他任何社會(huì)組織和個(gè)人是無權(quán)征稅的

4、。與公共權(quán)力相對應(yīng)的必然是政府管理社會(huì)和為民眾提供公共產(chǎn)品的義務(wù)。 （3） 稅收是國家籌集財(cái)政收入最直接、最穩(wěn)定的一種形式。 （4） 稅收必須借助法律形式進(jìn)行。 （5） 稅收的分配主體是國家。對什么征稅、征多少稅、對誰征稅都是由政府通過法律規(guī)定的，不以納稅人的意志為轉(zhuǎn)移。第一節(jié) 稅收概述稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收作用則是稅收職能在一定條件下的具體體現(xiàn)。稅收的職能作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。（1） 稅收是財(cái)政收入的主要來源組織財(cái)政收入是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，使其籌集財(cái)政收入穩(wěn)定可靠，并成為世界各國政府組織財(cái)政收入的基本形式。目前，我國稅收收入占國家財(cái)政

5、收入的90%以上。第一節(jié) 稅收概述2. 稅收的作用 （2）稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這既反映了經(jīng)濟(jì)是稅收的來源，也體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為，對資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。政府運(yùn)用稅收手段，既可以調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。第一節(jié) 稅收概述（3） 維護(hù)國家政權(quán)和利益國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。在國際交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)

6、或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。第一節(jié) 稅收概述稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。 稅收的特征 二、第一節(jié) 稅收概述 1. 強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指稅收是受國家法律保護(hù)的，是以國家的法律、法令、條例、制度等形式規(guī)定并強(qiáng)制實(shí)施的。稅收的強(qiáng)制性包括以下兩個(gè)方面：(1) 稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性，它是通過立法程序確定的。國家依法征稅，納稅人必須依法納稅，不允許有任何超越稅法的行為。不論何種社會(huì)，稅收之所以成為財(cái)政收入的強(qiáng)有力形式，就在于它有法律做保證，有法律的約束力。第一節(jié) 稅收概述(2) 稅收征收過程具有強(qiáng)制性，稅收征收的法律保證是稅法，稅法從征稅和納稅兩方面來規(guī)范和約束征納

7、行為，保護(hù)和鞏固稅收分配關(guān)系。第一節(jié) 稅收概述2. 無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款就成為國家財(cái)政收入的一部分，由國家預(yù)算安排，直接用于滿足國家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報(bào)酬和代價(jià)。稅收的無償性并不是絕對的，而是與非直接性、非等量的償還性的有機(jī)結(jié)合。明確稅收的無償性特征，可以把稅收同國有資產(chǎn)收益、公債和收費(fèi)等財(cái)政收入形式區(qū)別開來。第一節(jié) 稅收概述3. 固定性稅收的固定性是指國家征稅必須通過法律形式，預(yù)先規(guī)定征稅對象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等征納行為規(guī)范，按照預(yù)定的規(guī)定征納。這些事先規(guī)定的事項(xiàng)對征納雙方都有約束力。納稅人只要取得了應(yīng)納稅收入或發(fā)生了應(yīng)納稅行為，

8、就必須按照規(guī)定納稅。征收機(jī)關(guān)也必須按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收，不得隨意變更標(biāo)準(zhǔn)。稅收的三個(gè)特征構(gòu)成統(tǒng)一的整體，相互聯(lián)系，缺一不可。無償性是稅收這種特殊分配手段的本質(zhì)體現(xiàn)，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的保證，固定性是無償性和強(qiáng)制性的必然要求。三者相互配合，保證了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。第一節(jié) 稅收概述 稅收的分類 三、（一）按征稅對象劃分按征稅對象劃分，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等類型。第一節(jié) 稅收概述流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。目前包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等稅種。其特點(diǎn)表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。（1） 以商品交換為前提，課征面廣。（2） 以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。非商品

9、流轉(zhuǎn)額是指各種社會(huì)服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。（3） 普遍實(shí)行比例稅率，個(gè)別實(shí)行定額稅率。（4） 計(jì)算稅額簡便，易為納稅人所接受。第一節(jié) 稅收概述1. 流轉(zhuǎn)稅所得稅又稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。（1） 所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額。（2） 所得稅的課稅對象是納稅人的真實(shí)收入，屬于直接稅，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。（3） 所得稅易受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性。（4） 所得稅征管工作復(fù)雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。第一節(jié) 稅收概述2. 所得稅財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有

10、或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等都屬于財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要功能是調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；增加財(cái)政收入。第一節(jié) 稅收概述3. 財(cái)產(chǎn)稅 4. 資源稅資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種都屬于資源稅。資源稅的主要功能是增加國家財(cái)政收入；調(diào)節(jié)級差收入，促使企業(yè)公平競爭；促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)和有效利用，杜絕和限制自然資源嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象。第一節(jié) 稅收概述行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等都屬于行為稅。行為稅的主要功

11、能是貫徹“寓禁于征”的政策，對某些特定行為加以限制，增加財(cái)政收入。第一節(jié) 稅收概述5. 行為稅【例3-1】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類的有（）。A.增值稅B.房產(chǎn)稅C.車輛購置稅D.印花稅【答案】CD【解析】本題考核行為稅包括的稅種。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅。第一節(jié) 稅收概述（二）按征稅管理的分工體系按征收管理的分工體系劃分，稅收可分為工商稅類、關(guān)稅類兩種。第一節(jié) 稅收概述工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。工商稅收具體包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等社會(huì)

12、再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域，是籌集國家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)最主要的稅收工具。1.工商稅類關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來源，也是國家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。第一節(jié) 稅收概述2. 關(guān)稅類（三）按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限劃分1.中央稅中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，如我國現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。第一節(jié) 稅收概述2. 地方稅地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅，如我國現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅等

13、均屬于地方稅。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。3. 中央與地方共享稅中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，如我國現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及中央與地方的共同利益。 第一節(jié) 稅收概述（四） 按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分1. 從價(jià)稅從價(jià)稅是指以課稅對象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理，如我國現(xiàn)行的增值稅、關(guān)稅和各種所得稅等。2. 從量稅從量稅是指以課稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。從量稅實(shí)行定額稅率，具有計(jì)算簡便等優(yōu)點(diǎn)，如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅等。第一

14、節(jié) 稅收概述3. 復(fù)合稅復(fù)合稅又稱混合稅，是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅，即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。復(fù)合稅可以分為兩種：一種是以從量稅為主加征從價(jià)稅，另一種是以從價(jià)稅為主加征從量稅。這種稅制有利于為政府取得穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入，也有利于發(fā)揮各種稅的不同調(diào)節(jié)功能?，F(xiàn)在各國普遍采用復(fù)合稅制，我國現(xiàn)行稅制也是復(fù)合稅制。第一節(jié) 稅收概述稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的、用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅收及其構(gòu)成要素 四、（一） 稅法的概念第一節(jié) 稅收概述（1） 按功能作用不同，稅法可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。（2） 按主權(quán)

15、國家行使稅收管轄權(quán)不同，稅法可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。（3） 按法律級次不同，稅法可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。第一節(jié) 稅收概述（二） 稅法的分類稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠和法律責(zé)任等項(xiàng)目。其中，納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。第一節(jié) 稅收概述（三） 稅法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收概述征稅人是指負(fù)有征收稅款義務(wù)的國家機(jī)關(guān)。稅收是國家組織財(cái)政收入的重要來源，征稅是國家的行為。廣義上的征稅人應(yīng)該包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和代表國家行使稅收征收管理的財(cái)政稅務(wù)

16、機(jī)關(guān)和海關(guān)等。狹義上的征稅人就是國家的稅收征收管理機(jī)關(guān)。在我國，各級財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施各項(xiàng)稅法，負(fù)責(zé)稅收的征收管理工作，行使稅收征管的行政權(quán)力，是國家的征稅人。 1. 征稅人【例3-2】在我國，代表國家行使稅收征管職權(quán)的征稅人是（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)B.稅務(wù)師事務(wù)所C.海關(guān)D.審計(jì)機(jī)關(guān)【答案】AC【解析】在我國，代表國家行使稅收征管職權(quán)的征稅人有國家各級財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等。第一節(jié) 稅收概述納稅義務(wù)人即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人。它是稅收制度最基本的構(gòu)成要素之一，主要解決向誰征稅或者由誰納稅的問題。各種稅收都有各自的納稅人。納稅人可以分為自然人納稅人和法人

17、納稅人。第一節(jié) 稅收概述2. 納稅義務(wù)人（1） 自然人納稅人。按照法律規(guī)定，自然人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的公民。自然人納稅人包括本國公民和居住在本國的外國公民。在稅收上，自然人還可以進(jìn)一步分為自然人個(gè)人和自然人企業(yè)。自然人個(gè)人是指每一個(gè)個(gè)人，是一般意義上的自然人。第一節(jié) 稅收概述（2） 法人納稅人。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。我國規(guī)定，法人應(yīng)具備四個(gè)條件：一是依法成立，二是有必要的財(cái)產(chǎn)或者經(jīng)費(fèi)，三是有自己的名稱、組織機(jī)構(gòu)和場所，四是能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。凡是具有納稅義務(wù)的法人都是法人納稅人。第一節(jié)

18、稅收概述征稅對象是征稅人、納稅義務(wù)人共同指向的對象，是稅法確定的、產(chǎn)生納稅義務(wù)的標(biāo)的或依據(jù)。征稅客體是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。依據(jù)征稅對象的性質(zhì)不同，征稅對象可分為商品、所得與財(cái)產(chǎn)。第一節(jié) 稅收概述3 .征稅對象稅目是指稅法中各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，它反映一個(gè)稅種的具體征稅范圍，體現(xiàn)著征稅的廣度。設(shè)置稅目不僅是征稅技術(shù)上的需要，更重要的是貫徹國家的政策。例如，以消費(fèi)品為征稅對象的消費(fèi)稅，因消費(fèi)品多種多樣，根據(jù)國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收目標(biāo)，有的要征稅，有的不征稅，有的要征重稅，有的要征輕稅，這就需要?jiǎng)澐秩舾啥惸浚员愦_定征與不征的界限和適用高低不同的稅率。第一節(jié) 稅收概述4.稅目第一節(jié) 稅收概

19、述稅率是指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是應(yīng)納稅額計(jì)算的尺度，也是衡量稅法輕重與否的重要標(biāo)志。它主要解決征多少稅的問題，體現(xiàn)著征稅的深度，反映國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策。稅率的高低直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率按其形式特征可分為三種：比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。 5.稅率（2）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是將征稅對象數(shù)額從小到大劃分成若干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，可分為以下四種。第一節(jié) 稅收概述（1）比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比率。比例稅率具有負(fù)擔(dān)穩(wěn)定、計(jì)算簡

20、便、稅負(fù)明確的特點(diǎn)。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。第一節(jié) 稅收概述1.全額累進(jìn)稅率。3. 全率累進(jìn)稅率。2.超額累進(jìn)稅率。4. 超率累進(jìn)稅率。（3）定額稅率定額稅率又稱為固定稅率，是按征稅對象的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。征稅對象的計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等自然單位，也可以是專門規(guī)定的復(fù)合單位。定額稅率具體包括地區(qū)差別定額稅率、等級差別定額稅率、產(chǎn)品差別定額稅率、幅度定額稅率、混合定額稅率。第一節(jié) 稅收概述計(jì)稅依據(jù)是指直接計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)和征稅對象既有聯(lián)系又有區(qū)別。計(jì)稅依據(jù)是征稅對象的量化。征稅對象側(cè)重于從質(zhì)上規(guī)定對什么征稅，計(jì)

21、稅依據(jù)則是從數(shù)量上對征稅對象加以計(jì)量。對征稅對象計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)有三種：一是從價(jià)計(jì)征，二是從量計(jì)征，三是復(fù)合計(jì)征。第一節(jié) 稅收概述6.計(jì)稅依據(jù)（1）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征是指以征稅對象的價(jià)格或者金額作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的比率計(jì)算征收的各種稅。例如，我國開征的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。從價(jià)計(jì)征與征稅對象的價(jià)格直接相關(guān)，在征稅對象和稅率一定的情況下，價(jià)格越高，則應(yīng)納稅額越多；價(jià)格越低，則應(yīng)納稅額越少。所以，即使在通貨膨脹的情況下，稅款也會(huì)較少受到損失，比起從量稅要優(yōu)越一些。因此，很多國家都選擇從價(jià)計(jì)征的方式。第一節(jié) 稅收概述（2） 從量計(jì)征 從量計(jì)征是指以征稅對象的重量、件數(shù)、容量、面積等為計(jì)稅依據(jù)，按照固定

22、稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅收，又稱從量稅。例如，我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等稅種，都屬于從量稅；消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒、成品油以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，也屬于從量稅。第一節(jié) 稅收概述（3）復(fù)合計(jì)征復(fù)合計(jì)征是指以征稅對象的數(shù)量和價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。例如，卷煙和白酒這兩類是從價(jià)與從量并征。第一節(jié) 稅收概述納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的、征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。確立納稅環(huán)節(jié)既關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)及稅種布局，又關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額入庫，也關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時(shí)還關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算以及是否便利納稅人繳納稅款等問題。稅種不同，納稅環(huán)節(jié)也不同。第一節(jié) 稅收概述7

23、.納稅環(huán)節(jié)納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后多長時(shí)間為一期向國家繳納稅款的時(shí)間界限。它是稅收的強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限可以分為按次和按期兩種。例如，印花稅一般實(shí)行按次征收，增值稅既有按期納稅又有按次納稅，企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算征收。第一節(jié) 稅收概述8.納稅期限納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。第一節(jié) 稅收概述9.納稅地點(diǎn)第一節(jié) 稅收概述稅收優(yōu)惠是指稅法對某些特定納稅人或征稅對象給予的一種免除規(guī)定。它包括減免稅、稅收抵免等，主要是對某些納稅人和征稅對象采用減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。10.稅收優(yōu)惠

24、（1）減免稅減稅、免稅統(tǒng)稱為減免稅。減稅和免稅是兩個(gè)不同的概念，減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分，免稅是對應(yīng)納稅額全部不征。從某種意義上講，減稅和免稅也是稅率的一種輔助和補(bǔ)充手段。減稅、免稅按稅收減免形式可分為以下三種。第一節(jié) 稅收概述它是指通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅，主要包括起征點(diǎn)和免征額。1. 稅基式減免它是指通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)減免稅。2. 稅率式減免。它是指通過減少部分稅額或免除全部稅額實(shí)現(xiàn)減免稅。3. 稅額式減免。第一節(jié) 稅收概述（2）稅收抵免稅收抵免是指國家對納稅人來自境外所得依法征收所得稅時(shí)，允許納稅人將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國繳納的所得稅稅額中扣除。稅收抵免是避免國家間

25、對同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施。第一節(jié) 稅收概述法律責(zé)任是指納稅人違反稅收法律所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，它是稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的集中體現(xiàn)。納稅人必須依法納稅。納稅人如果發(fā)生偷稅、欠稅、騙稅、抗稅行為，或者發(fā)生不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，不如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)納稅資料，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查等行為，都屬于違法行為，根據(jù)情況不同，均應(yīng)受到處罰。處罰的方式主要有以下三種。第一節(jié) 稅收概述11.法律責(zé)任（1） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括補(bǔ)繳稅款、加收滯納金等。（2） 行政責(zé)任，包括吊銷稅務(wù)登記證、罰款等。（3） 刑事責(zé)任，對違反稅法、情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的行為，要依法追究其刑事責(zé)任。第一節(jié) 稅收概述 增值稅 一、增值

26、稅是對納稅人生產(chǎn)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它是由銷售稅改進(jìn)而來的，保留了銷售稅對貨物普遍征稅、每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅的特點(diǎn)。但與銷售稅不同的是，增值稅只對增值額征稅，因而避免了銷售稅重復(fù)征稅的弊端。第二節(jié) 主要稅種（一）增值稅的概念與分類第二節(jié) 主要稅種增值稅的概念 增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2. 增值稅的分類根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為以下三類。（1） 生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)

27、價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。第二節(jié) 主要稅種（2） 收入型增值稅。收入型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金。其稅基相當(dāng)于國民收入，且小于生產(chǎn)型增值稅稅基。（3） 消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料均不負(fù)擔(dān)稅款。其稅基僅為國民收入中的消費(fèi)資料。由于對固定資產(chǎn)允許抵扣，消費(fèi)型增值稅可以徹底避免重復(fù)征稅，降低資本密集型產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。第二節(jié) 主要稅種【例3-3】增值稅

28、是對從事銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，或者提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。A.銷售額B.營業(yè)額C.增值額D.收入額【答案】C【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第二節(jié) 主要稅種（二） 增值稅的征稅范圍（1） 銷售或者進(jìn)口貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（2） 提供的加工、修理修配勞務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的，不包括在內(nèi)。（3） 銷

29、售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外。第二節(jié) 主要稅種1.征稅范圍的基本規(guī)定銷售服務(wù)包括：（1）交通運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政服務(wù)（3）電信服務(wù)（4）建筑服務(wù)（5）金融服務(wù)（6）現(xiàn)代服務(wù)（7）生活服務(wù)第二節(jié) 主要稅種2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)分為專利技術(shù)和非專利技術(shù)兩種。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、

30、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物

31、所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。（1） 視同銷售貨物。（2） 視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（3） 混合銷售。（4） 兼營第二節(jié) 主要稅種3.征收范圍的特殊規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（三） 增值稅的納稅人第二節(jié) 主要稅種增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過法律規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是

32、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。下列納稅人不屬于一般納稅人：（1） 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（2） 除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人。（3） 非企業(yè)性單位。（4） 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。第二節(jié) 主要稅種1.增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。第二節(jié) 主要稅種2.小規(guī)模納稅人（四） 增值稅稅率和征收率納稅人銷售貨物、

33、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物（進(jìn)口抗癌藥品除外），除低稅率、出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)等另有規(guī)定外，稅率為13%（2018年5月1日前基本稅率為17%；2018年5月1日至2019年3月31日，基本稅率為16%；2019年4月1日以后，基本稅率為13%）。第二節(jié) 主要稅種1. 基本稅率 （1） 納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%： 糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物； 飼料、化

34、肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（2） 納稅人銷售服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、跨境銷售服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)、跨境銷售無形資產(chǎn)除外），稅率為6%。（3） 自2018年5月1日起，對進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。第二節(jié) 主要稅種2. 低稅率3. 零稅率零稅率即稅率為零，是退稅的一種情況，是指對銷售貨物或勞務(wù)的全部稅額給予免除，不僅免除本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，還可以免除其投入物中所包含的稅金。零稅率僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。國務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不適用零稅率。第二節(jié) 主要稅種 4. 征收率增值稅征收率為

35、3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第二節(jié) 主要稅種（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 主要稅種我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。1.銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1） 一般銷售方式下的銷售額。納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）第二節(jié) 主要稅種【例3-4

36、】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額的有（）。A.向購買者收取的包裝物租金B(yǎng).向購買者收取的銷項(xiàng)稅額C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項(xiàng)【答案】ACD【解析】本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。第二節(jié) 主要稅種（2） 特殊銷售方式下的銷售額。在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的可以采用多種銷售方式。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額會(huì)有所不同，因此，不同銷售方式下計(jì)征增值稅銷售額的確定方法也不同，具體規(guī)定如下： 采取折扣方式銷售。 采取以舊換新方式銷售。 包裝物押金視情況計(jì)入銷售額。 視同銷售的銷售額的確定。第二節(jié) 主要稅

37、種組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1+成本利潤率）對于既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1+成本利潤率）消費(fèi)稅稅額或組成計(jì)稅價(jià)格成本（1+成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）公式中的“成本利潤率”統(tǒng)一為10%，但是屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤率為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定規(guī)定的成本利潤率。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種【例3-5】某帆布廠生產(chǎn)帳篷一批，全部捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，帳篷的生產(chǎn)成本為20萬元，成本利潤率為10%，請計(jì)算該批帳篷的組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格=20(1+10%)=2

38、2(萬元)2.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種【例3-6】某公司（屬增值稅一般納稅人）以不含稅銷售單價(jià)5 000元銷售彩電50臺(tái)，請計(jì)算該批彩電的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額5 000501332 500（元）3.進(jìn)項(xiàng)稅額（1） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。第二節(jié) 主要稅種 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13

39、%(2017年7月1日起改為11%)的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二節(jié) 主要稅種（2） 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

40、。第二節(jié) 主要稅種 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 主要稅種（六）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 主要稅種小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額征收率第二節(jié) 主要稅種小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷

41、售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額含稅銷售額（13%）應(yīng)納稅額銷售額2%【例3-7】某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為10 300元（含稅）。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。增值稅10 300（13）3300（元）第二節(jié) 主要稅種（七）增值稅的征收管理（1） 采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2） 納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第

42、二節(jié) 主要稅種1. 納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（3） 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種（5） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的

43、當(dāng)天。（6） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種（7） 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（8） 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（9） 納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（10） 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅

44、人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第二節(jié) 主要稅種2. 納稅期限 固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部

45、門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（1） 第二節(jié) 主要稅種3. 納稅地點(diǎn)非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（2） 進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（3） 第二節(jié) 主要稅種消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特

46、定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅 二、第二節(jié) 主要稅種（一） 消費(fèi)稅的特征第二節(jié) 主要稅種我國現(xiàn)行消費(fèi)稅有以下六個(gè)特點(diǎn)。（1） 征稅范圍的選擇性。（2） 納稅環(huán)節(jié)的單一性。（3）征收方法的靈活性。（4）適用稅率的差別性。（5）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。（6） 稅款征收的重疊性。 1. 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（二） 消費(fèi)稅的征收范圍第二節(jié) 主要稅種2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加

47、工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。第二節(jié) 主要稅種3. 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。對既銷售金銀首飾又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)

48、計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。4. 批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（三） 消費(fèi)稅納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例(以下簡稱消費(fèi)稅暫行條例)規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。第二節(jié) 主要稅種（四） 消費(fèi)稅的稅目和稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置了15個(gè)稅目，采用“一目一率”的計(jì)稅方法。稅率類型包括比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。具體稅目稅率如表3-1所示。第二節(jié) 主

49、要稅種第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種【例3-8】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.小汽車【答案】BC【解析】目前只有卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。第二節(jié) 主要稅種（五） 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額從價(jià)定率征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。從價(jià)定率計(jì)征的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率確定銷售額時(shí)應(yīng)注意以下問題：第二節(jié) 主要稅種1. 從價(jià)定率征收(1) 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(2) 銷售額不包括應(yīng)向購

50、貨方收取的增值稅稅款。(3) 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。第二節(jié) 主要稅種【例3-9】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛（氣缸容量為2.0），支付貨款（含稅）250 800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)20 400元。請問該輛汽車應(yīng)計(jì)征多少消費(fèi)稅？應(yīng)納稅額 =（250 800+20

51、 400）（1+13%）5%=12 000（元）第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種2.從量定額征收從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額第二節(jié) 主要稅種【例3-10】某啤酒廠8 月份銷售乙類啤酒400 噸，每噸出廠價(jià)格2 800 元。請問該廠當(dāng)月應(yīng)納多少消費(fèi)稅？乙類啤酒適用單位稅額220 元。應(yīng)納稅額=400220=88 000（元）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額【例3-11】某企業(yè)

52、9月份銷售白酒100千克，每千克40元，請計(jì)算應(yīng)納多少消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額 =1004020%+10020.5=900（元）第二節(jié) 主要稅種3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收為了避免重復(fù)征稅，將以外購、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷售的，可以將外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。扣除范圍如下：（1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2） 用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。第二節(jié) 主要稅種4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（3）用外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。（4） 用外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰

53、火。（5） 用外購或委托加工收回的已稅高爾夫球桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。第二節(jié) 主要稅種（6） 用外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7） 用外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（8） 用外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。第二節(jié) 主要稅種（9） 用外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第二節(jié) 主要稅種5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納

54、稅額實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）第二節(jié) 主要稅種【例3-12】乙企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年6月將自產(chǎn)的高檔化妝品用于職工福利。已知該批高檔化妝品的成本是7 000元，成本利潤率是5%，消費(fèi)稅稅率是15%。則該企業(yè)應(yīng)繳納哪些稅？分別是多少？乙企業(yè)這種行為屬于視同銷售行為，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅和增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（7 000+7 0005%）（1-15%）=8 647.06（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=8 647.061

55、5%=1 297.06（元）應(yīng)納增值稅=8 647.0613%=1 124.12（元）第二節(jié) 主要稅種第二節(jié) 主要稅種委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額【例3-13】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月份接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35 000元，

56、代墊輔助材料2 000元（不含稅），發(fā)生加工支出4 000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為260元；煙絲的成本利潤率為5%。請計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅的稅額。組成計(jì)稅價(jià)格（35 000+2 000+4 000）（1+5%）（1-30%）61 500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅61 50030%18 450（元）應(yīng)納增值稅61 50013%-2607 735（元）第二節(jié) 主要稅種（六） 消費(fèi)稅征收管理（1） 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式確認(rèn)： 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

57、采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2） 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。（3） 納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（4） 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第二節(jié) 主要稅種消費(fèi)稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者

58、1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。第二節(jié) 主要稅種2. 消費(fèi)稅納稅期限（1） 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納

59、稅。第二節(jié) 主要稅種3. 消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)（3） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（4） 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（5） 納稅銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因，由購買者退回時(shí)，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。第二節(jié) 主要稅種 企業(yè)所得稅 三、企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。“我國境內(nèi)企業(yè)”既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)?！捌髽I(yè)”是指公司或者具有法人資格的企業(yè)

60、，對于不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅，但其投資者要繳納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)的合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。第二節(jié) 主要稅種（一） 企業(yè)所得稅的概念（二） 企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所