關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型若干問題的探討

1、PAGE PAGE 15關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型型若干問題的的探討沈陽市國稅稅局增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型跟蹤調(diào)查查沈陽市國家稅務(wù)務(wù)局 張毅明 張曉婷 20004年9月116日，財政政部、國家稅稅務(wù)總局正式式出臺了東北北地區(qū)擴大增增值稅抵扣范范圍政策。隨隨著東北地地區(qū)擴大增值值稅抵扣范圍圍若干政策問問題的規(guī)定和和財政部、國國家稅務(wù)總局局20044年東北地區(qū)區(qū)擴大增值稅稅抵扣范圍暫暫行辦法等等文件的下發(fā)發(fā)，標(biāo)志著振振興東北老工工業(yè)基地一系系列稅收優(yōu)惠惠政策之一的的增值稅轉(zhuǎn)型型工作正式在在東北地區(qū)拉拉開帷幕。經(jīng)經(jīng)過一年多的試點點，既看到了了成功的經(jīng)驗驗，也暴露了了存在的問題題。本文通過過對沈陽市國國稅局增值稅稅稅轉(zhuǎn)型試點

2、點的跟蹤調(diào)查查，擬對增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型談點粗淺淺看法。 一、增增值稅轉(zhuǎn)型的的重要意義 增值稅稅是對生產(chǎn)、銷銷售商品或者者提供勞務(wù)過過程中實現(xiàn)的的增值額征收收的一種稅。增增值稅劃分為為生產(chǎn)型、消消費型、收入入型三種類型型，我國目前前采用的是生生產(chǎn)型增值稅稅。所謂增值值稅轉(zhuǎn)型是指指由生產(chǎn)型向向消費型轉(zhuǎn)型型。生產(chǎn)型和和消費型增值值稅最大區(qū)別別是：生產(chǎn)型型增值稅只能能扣除屬于非非固定資產(chǎn)的的那部分生產(chǎn)產(chǎn)資料的進項項稅額。消費費型增值稅同同時允許外購購固定資產(chǎn)部分所含的進進項稅額。這這次增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型實質(zhì)是擴擴大抵扣范圍圍，只允許扣扣除固定資產(chǎn)產(chǎn)中機器設(shè)備備投資部分所所含的進項稅額額。 實行由由生產(chǎn)型向消消費型

3、增值稅稅改革可謂意意義重大。主主要體現(xiàn)在： 第一，從從經(jīng)濟的角度度看，一方面面，實行消費費型增值稅有有利于鼓勵投投資，特別是是民間投資，擴擴大生產(chǎn)規(guī)模模，帶動相關(guān)關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展展。有利于促促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)術(shù)升級，有利利于提高我國國產(chǎn)品的競爭爭力，提高經(jīng)經(jīng)濟自主增長長能力。 另一方方面，實行消消費型增值稅稅有利于企業(yè)業(yè)的技術(shù)進步步。實行消費費型增值稅可可以刺激企業(yè)業(yè)設(shè)備更新和和技術(shù)改造投投資，以帶動動國有經(jīng)濟的的產(chǎn)業(yè)升級。生生產(chǎn)型增值稅稅對高新技術(shù)術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展展起到較大的的抑制作用，而而實行消費型型增值稅，則則可以避免重重復(fù)征稅，減減輕企業(yè)的稅稅負(fù)，明顯地地起到鼓勵資資本向高新

4、技技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動動的作用。 此外，從從對行業(yè)投資資的刺激上看看，消費型增增值稅特別有有利于促進資資本密集型行行業(yè)(固定資資產(chǎn)投資多)和勞動密集集型行業(yè)(存存貨投資多)投資的增長長膨脹，生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅僅僅僅有利于促促進勞動密集集型行業(yè)投資資。這說明實實行消費型增增值稅既有利利于促進投資資增長和科技技進步，又有有利于促進勞勞動力就業(yè)，這這對于我國解解決溫飽問題題以后面臨的的首要問題就業(yè)問題題的解決也是是有益的。增增值稅轉(zhuǎn)型形形成對經(jīng)濟結(jié)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效效應(yīng)。 第二，從從財政的角度度看，實行消消費型增值稅稅雖然在短期期內(nèi)將導(dǎo)致稅稅基的減少，對對財政收入造造成一定的影影響，但從長長遠(yuǎn)看，由于于實行消費型型增

5、值稅將刺刺激投資，促促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)的調(diào)整，對對經(jīng)濟的增長長將起到重要要的拉動作用用，財政收入入總量也會隨隨之逐漸增長長。從增值稅稅本身看，由由于企業(yè)經(jīng)濟濟效益的提高高、成本的下下降又會為稅稅收創(chuàng)造一個個較長的增長長期。另外，在在市場經(jīng)濟條條件下，我國國的投資主體體發(fā)生了很大大的變化，特特別是非公有有制投資占很很大比重，追追求投資效益益最大化，將將會大大的改改善我國宏觀觀和微觀經(jīng)濟濟運行質(zhì)量，也也會帶來其他他諸如消費稅稅、所得稅等等稅種的增長長，從而形成成轉(zhuǎn)型初期的的不同稅種收收入的增減互互補，形成更更多稅源。因因此增值稅的的轉(zhuǎn)型也將會會使財政收入入的質(zhì)量大大大提升。同時時增值稅轉(zhuǎn)型型有利于消除

6、除重復(fù)征稅，有有利于公平內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)和和國內(nèi)外產(chǎn)品品的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)，有利于稅稅制的優(yōu)化。 第三，從從管理的角度度看，實行消消費型增值稅稅將使非抵扣扣項目大為減減少，征收和和繳納將變得得相對簡便易易行，從而有有助于減少偷偷逃稅行為的的發(fā)生，有利利于降低稅收收管理成本，提提高征收管理理的效率。 二、增增值稅轉(zhuǎn)型基基本情況 (一)增值稅轉(zhuǎn)型型政策執(zhí)行基基本情況及分分析 國家對對東北地區(qū)的的八大行業(yè)實實行增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型政策以來來，我市共計計6738戶企企業(yè)經(jīng)申請后后被認(rèn)定為擴擴大增值稅抵抵扣范圍企業(yè)業(yè)。(見圖一一)圖一沈陽市增值稅認(rèn)認(rèn)定企業(yè)行業(yè)業(yè)分布情況一一覽表行 業(yè)增值稅認(rèn)定企業(yè)業(yè)資格認(rèn)定戶數(shù)占增值稅一

7、般納納稅人戶數(shù)合計673831.8 3裝備制造業(yè)414061.44冶金工業(yè)2884.27石油化工業(yè)110316.37汽車制造業(yè)2854.23船舶制造業(yè)10.01農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)88513.13軍品工業(yè)50.07高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)3l0.46沈陽市增值稅認(rèn)認(rèn)定企業(yè)在22 004年年7月1日至至12月311日期間發(fā)生生的固定資產(chǎn)產(chǎn)進項稅額總總計為161153萬元，其其中：抵減22001年55月1日以前前欠稅4 33萬元；抵減減2001年年5月1日至至2 0044年7月1目目前欠稅2884萬元；增增量退稅49900萬元，其其余109226萬元應(yīng)在在2004年年年底前辦理理集中退稅，但但由于需經(jīng)同同級財政部門門

8、退稅，年底底實際退庫為為779萬元元，其余100147萬元元在今年1季季度辦理了退退稅。實際有有1328戶戶企業(yè)享受到到擴大增值稅稅抵扣范圍政政策，金額為為1.62億元。2005年1-3季度沈陽陽市新增增值值稅認(rèn)定企業(yè)業(yè)289戶，全全市認(rèn)定總戶數(shù)數(shù)達(dá)到了70027戶。11-3季度全市發(fā)生的固固定資產(chǎn)進項項稅額總計為為157944萬元，其中中：抵減20001年5月月1日至20004年7月月1目前欠稅稅100萬元；增量退稅110572萬萬元。今年11-3季度實際際有23266戶次企業(yè)享受到到擴大增值稅稅抵扣范圍政政策，金額為為237411萬元，其中中2290戶次企業(yè)實際享享受退稅政策策236411

9、萬元。 截止今今年3季度，在增增值稅轉(zhuǎn)型政政策實行155個月的時間間里，共有33747戶次企業(yè)享受到到擴大增值稅稅抵扣范圍政政策，金額為為297477億元，其中中3696戶次企業(yè)實際享享受退稅政策策293200億元。(見見圖二)我市傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)如如裝備制造業(yè)業(yè)、石油化工工業(yè)、冶金制制造業(yè)和汽車車制造業(yè)退稅稅額度占總退退稅額的922.1，新新興產(chǎn)業(yè)如高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加加工業(yè)僅占總總退稅額的77.9。一一方面說明增增值稅轉(zhuǎn)型對對技術(shù)密集程程度高的重工工業(yè)影響較大大，對人力資資本支出較大大的高新技術(shù)術(shù)企業(yè)影響不不大；但另一一方面也反映映我市對高新新技術(shù)企業(yè)的的投入欠缺，這這將影響我市市未來的發(fā)展

10、展。圖二沈陽市增值稅認(rèn)認(rèn)定企業(yè)退稅稅情況一覽表表行業(yè)退稅戶數(shù)退稅總額(萬元元)退稅額占全部退稅企業(yè)數(shù)額合計369629320100裝備制造業(yè)23191427748.7冶金工業(yè)703432014.7石油化工業(yè)11228929.9汽車制造業(yè)161551018.8船舶制造業(yè)100農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)38522947.8軍品工業(yè)000高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)15270.1 (二)增值稅稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟濟的影響 溫家寶寶總理指出，東東北地區(qū)等老老工業(yè)基地具具有重要戰(zhàn)略略地位，要把把老工業(yè)基地地調(diào)整、改造造和振興擺到到更加突出的的位置，用新新思路、新體體制、新方式式，走出加快快老工業(yè)基地地振興的新路路子。稅收具具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟濟的重

11、要作用用，這次振興興東北老工業(yè)業(yè)基地的相關(guān)關(guān)稅收政策，在在一定程度上上起到了助推推作用，達(dá)到到了支持產(chǎn)業(yè)業(yè)發(fā)展，鼓勵勵投資，促進進企業(yè)技術(shù)改改造，優(yōu)化調(diào)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)，提高企業(yè)業(yè)競爭力的預(yù)預(yù)期效果。這這次增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型試點的實實施從以下幾幾個方面發(fā)揮揮了作用： 1、促促進了八大行行業(yè)的發(fā)展。八八大行業(yè)中的的裝備制造業(yè)業(yè)一直是我市市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)業(yè)，我市在國國內(nèi)也是知名名的裝備制造造業(yè)基地。通通過近年來的的改造，我市市裝備制造業(yè)業(yè)的機床、壓壓縮機等企業(yè)業(yè)進一步確定定了在國內(nèi)的的核心地位。其其他產(chǎn)業(yè)如石石油化工業(yè)、汽汽車制造業(yè)和和農(nóng)產(chǎn)品加工工業(yè)都得到了了長足的發(fā)展展。 2、促促進了固定資資產(chǎn)投資規(guī)模模的

12、增長。隨隨著國家賦予予東北振興各各項政策的落落實，我市的的經(jīng)濟活動十十分活躍，這這其中也有稅稅收政策的落落實，增值稅稅轉(zhuǎn)型政策功功不可沒。抵抵扣固定資產(chǎn)產(chǎn)稅金，相當(dāng)當(dāng)于這部分資資金由國家支支付，同樣企企業(yè)上一個項項目，可以節(jié)節(jié)省資金約114，相當(dāng)當(dāng)提高了設(shè)備備的資金利用用率。據(jù)統(tǒng)計計2004年年全市工業(yè)企企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)投資2777.7億元，比比上年增長了了89。今年年1-3季度全市市工業(yè)企業(yè)固定定資產(chǎn)投資3303.7億億元，增長98.5%。 3、促促進了招商引引資工作。由由于增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型政策目前前僅在東北地地區(qū)實行，因因此從投資效效益看，東北北地區(qū)有政策策方面的優(yōu)勢勢，可以吸納納南方沿海經(jīng)經(jīng)濟

13、發(fā)達(dá)地區(qū)區(qū)的資金，特特別是民間資資本的流入，極極大地促進了了我市的招商商引資工作。22004年以以來，我市實實際利用外資資直接投資完完成31.88億美元。 4、促促進了經(jīng)濟的的發(fā)展。增值值稅轉(zhuǎn)型政策策的實施，使使我市經(jīng)濟發(fā)發(fā)展受益明顯顯，改變了我我市的產(chǎn)業(yè)結(jié)結(jié)構(gòu)，使之更更加趨于合理理、協(xié)調(diào)發(fā)展展。由于稅收收政策的拉動動作用及各方方面的努力，使使我市八大行行業(yè)的經(jīng)濟地地位得到了鞏鞏固，也帶動動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)業(yè)的發(fā)展，促促進了經(jīng)濟社社會的可持續(xù)續(xù)發(fā)展。據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計，20004年我市生生產(chǎn)總值(即即GDP)完完成18977億元，同比比增長15.5。其中中與工業(yè)相關(guān)關(guān)的第二產(chǎn)業(yè)業(yè)達(dá)到了9550億元，比比上年增

14、長了了19.8。其中中工業(yè)增加值值830.3億元，增增長18.5，其中中工業(yè)增加值值占地區(qū)生產(chǎn)產(chǎn)總值的比重重達(dá)43.7，對經(jīng)經(jīng)濟增長的貢貢獻率達(dá)522.4，直接接拉動全市經(jīng)經(jīng)濟增長8.19個百分點。 三、增增值稅轉(zhuǎn)型存存在的問題 增值稅稅轉(zhuǎn)型政策既既是國家支持持東北老工業(yè)業(yè)基地的重大大舉措，也是是我國稅制改改革的一項重重要內(nèi)容，在在試點過程中中，難免出現(xiàn)現(xiàn)一些問題，主主要體現(xiàn)以下下幾方面： (一)在稅收政策策層面上 1、增增值稅轉(zhuǎn)型政政策不徹底 這次東東北地區(qū)增值值稅轉(zhuǎn)型實質(zhì)質(zhì)上是擴大增增值稅的抵扣扣范圍，并非非真正意義的的增值稅轉(zhuǎn)型型。主要是未未能解決重復(fù)復(fù)征稅問題。消消費型增值稅稅扣除范圍

15、很很廣，應(yīng)當(dāng)包包括企業(yè)所有有的項目消費費品支出。但但此次增值稅稅轉(zhuǎn)型試點，只只允許抵扣生生產(chǎn)用的機器器設(shè)備，不包包括非生產(chǎn)用用的機器設(shè)備備和不動產(chǎn)。由由于我國現(xiàn)行行增值稅的征征收范圍還不不夠廣，如交交通、建筑安安裝業(yè)還沒有有實行增值稅稅。因此擴大大增值稅抵扣扣范圍并沒有有解決重復(fù)征征稅問題，也也未能實現(xiàn)增增值稅轉(zhuǎn)型的的真正目的。 2、增增值稅轉(zhuǎn)型試試點范圍有限限 此次增增值稅轉(zhuǎn)型，只只限八大行業(yè)業(yè)。從八大行行業(yè)的分布看看，既有傳統(tǒng)統(tǒng)產(chǎn)業(yè)也有新新興產(chǎn)業(yè)，但但這八個行業(yè)業(yè)在東北地區(qū)區(qū)都是重點產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，選擇這這八個行業(yè)擴擴大增值稅抵抵扣范圍有利利于形成東北北地區(qū)的區(qū)域域優(yōu)勢，如裝裝備制造業(yè)、石石油化工

16、和汽汽車產(chǎn)業(yè)等。但但是同樣是東東北地區(qū)，能能源和供暖的的矛盾也日益益加深，相關(guān)關(guān)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整整既要結(jié)合國國家的宏觀調(diào)調(diào)控政策，也也要考慮東北北地區(qū)的自然然優(yōu)勢和區(qū)域域特點。3、增量抵扣政政策限制了增增值稅轉(zhuǎn)型的的總體效果按照政策規(guī)定，企企業(yè)外購固定定資產(chǎn)必須在在有增值稅增增量的前提下下才能抵扣，這這就意味著購購入固定資產(chǎn)產(chǎn)和增值稅增增量兩個條件件同時具備才才能享受退稅稅，而通常是是有固定資產(chǎn)產(chǎn)稅金企業(yè)沒沒有稅收增量量，有增量的的企業(yè)又沒有有外購固定資資產(chǎn)稅金。構(gòu)構(gòu)成了四種情情況：一是有有新增固定資資產(chǎn)進項稅額額且有新增增增值稅額；二是有新增增固定資產(chǎn)進進項稅額但無無新增增值稅稅額；三是無新增增固

17、定資產(chǎn)進進項稅額但有有新增增值稅稅額；四是無新增增固定資產(chǎn)進進項稅額也無無新增增值稅稅額。共有4988戶戶企業(yè)(占認(rèn)認(rèn)定戶數(shù)的774.03)沒沒有外購固定定資產(chǎn)進項稅稅額。致使大大部分企業(yè)沒沒有享受到稅稅收政策優(yōu)惠惠，也就是說說振興東北老老工業(yè)基地所所顯現(xiàn)的效果果不明顯。同同時，增值稅稅轉(zhuǎn)型在試點點中未發(fā)揮其其突出作用。 4、一一些企業(yè)利用用假新辦假重重組享受優(yōu)惠惠政策新辦企業(yè)由于有有新增增值稅稅稅額可以完完全享受到固固定資產(chǎn)抵扣扣的政策。因因此，部分企企業(yè)采取假新新辦、假重組組等方式，利利用政策缺陷陷準(zhǔn)備翻牌，并并采取將老企企業(yè)設(shè)備“賣賣”給新企業(yè)業(yè)，造成其22003年應(yīng)應(yīng)納增值稅稅稅額為零

18、，通通過這種方式式將20044年7月1日日前存量固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購購進的固定資資產(chǎn)加以抵扣扣，將造成國國家稅款的損損失。同時存存量固定資嚴(yán)嚴(yán)可以通過變變賣的方式獲獲得抵扣。(二)在政策操操作層面上1、政策措施不不配套使政策策得不到完全全落實 增值稅稅轉(zhuǎn)型是一項系系統(tǒng)工程，需需要方方面面面的政策配套套措施。但目目前有些政策策滯后，有些些政策不配套套。如企業(yè)購購進生產(chǎn)用的的汽車取得的的進項稅額應(yīng)應(yīng)予以抵扣，但但是由于目前前車輛管理部部門辦理汽車車牌照需要提提供的是機動車銷售售發(fā)票，沒沒有此種發(fā)票票無法辦理汽汽車牌照。而而根據(jù)規(guī)定定沒有增值值稅專用發(fā)票票無法抵扣進進項稅額。因因此，對于擴擴大增值稅抵

19、抵扣范圍企業(yè)業(yè)購進的生產(chǎn)產(chǎn)用汽車的行行為將不能享享受擴大增值值稅抵扣范圍圍的優(yōu)惠政策策。 2、關(guān)關(guān)于查補稅款款抵扣問題 根據(jù)國國家稅務(wù)總局局關(guān)于增值稅稅一般納稅人人發(fā)生偷稅行行為如何確定定偷稅數(shù)額和和補稅罰款的的通知(國國稅發(fā)1998066號)文件中第二二條的規(guī)定“偷偷稅款的補征征入庫，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視納稅人不不同情況處理理，即：根據(jù)據(jù)檢查核實后后一般納稅人人當(dāng)期全部的的銷項稅額與與進項稅額(包括當(dāng)期留留抵稅額)，重重新計算當(dāng)期期全部應(yīng)納稅稅額，若應(yīng)納納稅額為正數(shù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補補稅處理，若若應(yīng)納稅額為為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)核減期末留留抵稅額”。當(dāng)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣扣的固定資產(chǎn)產(chǎn)進項稅額，是是否可抵減當(dāng)當(dāng)期應(yīng)補增值值稅

20、稅款沒有有明確規(guī)定。 3、固固定資產(chǎn)凈值值界定問題 政策規(guī)規(guī)定，企業(yè)在在銷售使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)時，其銷售售的固定資產(chǎn)產(chǎn)的進項稅額額是否記入待待抵扣固定資資產(chǎn)進項稅額額是以固定資資產(chǎn)凈值來確確定的，但是是并未明確企企業(yè)采取何種憑證證作為固定資資產(chǎn)進項稅額額的扣稅憑證證。企業(yè)銷售售使用過的固固定資產(chǎn)進項項稅額，計算算應(yīng)抵扣的固固定資產(chǎn)進項項稅額所涉及及的固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值，未能能明確固定資資產(chǎn)凈值是指指企業(yè)按加速速折舊辦法計計算的固定資資產(chǎn)凈值還是是按稅法規(guī)定定的折舊辦法法計算的凈值值。由于這兩兩種計算方法法計算的固定定資產(chǎn)凈值不不同，將直接接影響到企業(yè)業(yè)應(yīng)抵扣的固固定資產(chǎn)進項項稅額的額度度。 4、

21、政政策性退稅問問題 已享受受政策性退稅稅的企業(yè)會重重復(fù)享受稅收收優(yōu)惠政策。規(guī)規(guī)定中未明確確出口退稅企企業(yè)預(yù)繳的增增值稅稅款和和稽查部門查查補的增值稅稅稅款是否納納入應(yīng)交增值值稅稅額。因因為這部分稅稅款是否列入入應(yīng)納稅款將將直接影響到到新增增值稅稅稅額的額度度，同時也將將影響到企業(yè)業(yè)準(zhǔn)予抵扣的的固定資產(chǎn)進進項稅額的額額度。根據(jù)暫暫行辦法中中規(guī)定的，目目前實行的退退稅政策，擴擴大增值稅抵抵扣范圍的民民政福利等享享受退稅優(yōu)惠惠政策的企業(yè)業(yè)，其取得的的固定資產(chǎn)進進項稅額所形形成的準(zhǔn)予抵抵扣的固定資資產(chǎn)進項稅額額也應(yīng)在退稅稅范圍內(nèi)，但但是由于這部部分企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納增值稅稅稅額已采取退退稅方式予以以退還，因

22、此此享受退稅政政策的企業(yè)如如產(chǎn)生應(yīng)予抵抵扣的固定資資產(chǎn)進項稅額額，再采取退退稅方式退給給企業(yè)，就相相當(dāng)于從國庫庫中提出稅款款退給企業(yè)。 5、核核銷企業(yè)的欠欠稅問題 目前使使用中國稅收收征收管理軟軟件系統(tǒng)(CCTAIS系統(tǒng))的地地區(qū)，在核銷銷欠稅企業(yè)的的欠稅時需要要提供稅收收繳款書的的單號。而規(guī)規(guī)定中規(guī)定定擴大增值稅稅抵扣范圍的的企業(yè)如有準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的固固定資產(chǎn)進項項稅額應(yīng)先用用這部分進項項稅額抵繳欠欠稅，但是由由于沒有抵繳繳欠稅的單據(jù)據(jù)，因此對于于欠稅企業(yè)在在通過CTAIS系統(tǒng)進行核核銷時，無法法核銷企業(yè)的的欠稅紀(jì)錄。四、幾點建議及及推廣時應(yīng)注注意的問題擴大增值稅抵扣扣范圍實施以以來，盡管存存在

23、一些問題題，但是總的的看取得了預(yù)預(yù)期效果，而而且從近期東東北地區(qū)的招招商引資情況況看，各地均均把這項稅收收優(yōu)惠政策作作為招商的一一項拉動政策策，今后稅收收優(yōu)惠政策的的效果會更加加明顯。因此此提出如下建建議及推廣中中應(yīng)注意的問問題： (一) 增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型應(yīng)與稅制制改革整體考考慮增值稅轉(zhuǎn)為消費費型扣除，還還有一個重要要意義是解決決重復(fù)征稅問問題。目前影影響重復(fù)征稅稅的因素除扣扣除范圍問題題，還有一個個問題就是增增值稅征收范范圍不廣。目目前，我國的的增值稅鏈條條還不完善，對對交通運輸業(yè)業(yè)、建筑行業(yè)業(yè)，不征增值值稅。根據(jù)增增值稅抵扣原原則，應(yīng)將建建筑業(yè)和運輸輸業(yè)逐步納入入增值稅征收收范圍，這樣樣將使增

24、值稅稅抵扣鏈條的的整體效應(yīng)更更加趨于完善善，也可在一一定程度上緩緩解轉(zhuǎn)型后財財政收入與稅稅制改革的矛矛盾。從穩(wěn)定定財政收入的的意義來講，增增值稅轉(zhuǎn)型是是一個逐步實實施的過程。同同時，應(yīng)加快快整體稅制改改革的進度。盡盡快完成內(nèi)外外資企業(yè)所得得稅的合并、擴擴大增值稅征征收范圍以及及對燃油稅、遺遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)產(chǎn)稅、社會保保障稅等等重重大稅收政策策的調(diào)整。另另外，對所得得稅、燃油稅稅、遺產(chǎn)稅、財財產(chǎn)稅、社會會保障稅等稅稅種的開征與與調(diào)整，也將將使整體稅制制結(jié)構(gòu)因符合合發(fā)展的需求求而更加合理理。這樣通過過對稅收收入入結(jié)構(gòu)的重大大調(diào)整，各稅稅種間有增有有減，既保證證了稅收收入入的平衡和穩(wěn)穩(wěn)定，也充分分發(fā)揮了

25、稅收收調(diào)控經(jīng)濟的的職能，使經(jīng)經(jīng)濟和稅收能能夠協(xié)調(diào)快速速發(fā)展。（二）適當(dāng)延長長試點時間從支持東北老工工業(yè)基地稅收收的角度看，適適當(dāng)延長試點點時間。增值稅轉(zhuǎn)型型試點政策在在東北地區(qū)應(yīng)應(yīng)多實行幾年年，最好是二二年以上。這這是因為東北北地區(qū)老企業(yè)業(yè)多，技術(shù)改改造任務(wù)重，從從政策支持力力度看，稅收收的拉動效應(yīng)應(yīng)比財政資金金投入方便而而簡捷，便于于整體拉動形形成區(qū)域效應(yīng)應(yīng)。通過固定定資產(chǎn)投資的的抵扣，中央央財政與地方方財政共同承承擔(dān)，體現(xiàn)了了中央與地方方合理負(fù)擔(dān)的的原則。這項項政策時間短短起不到拉動動效果，時間間長則有可能能造成局部投投資過熱，不不利于國家宏宏觀調(diào)控。(三)取消增量量抵扣的辦法法增量抵扣是

26、一定定歷史時期的的產(chǎn)物，是一一項臨時措施施，其目的是是防止收入大大幅下滑。當(dāng)當(dāng)然從宏觀調(diào)調(diào)控來看，也也是一項限制制條件。從東東北三省一市市退稅額度比比原先預(yù)計數(shù)數(shù)少得很多的的實際情況看看，如果繼續(xù)續(xù)維持增量抵抵扣，在目前前原材料漲價價的情況下，企企業(yè)很難有所所作為，勢必必影響企業(yè)的的投資熱情，長長此以往，又又會出現(xiàn)假新新辦企業(yè)情況況的發(fā)生。因因此取消增量量抵扣既能發(fā)發(fā)揮最大的政政策效果，在在一定程度上上還會遏制假假新辦企業(yè)的的發(fā)生。在充充分調(diào)研、論論證的基礎(chǔ)上上，實現(xiàn)消費費型增值稅由由“增量抵扣”向“全額抵扣”的轉(zhuǎn)變。同同時注意分析析收入的變化化。企業(yè)存量量固定資產(chǎn)不不允許抵扣是是納稅人普遍遍考慮的問題題，如解決不不好，會出現(xiàn)現(xiàn)大量新辦企企業(yè)，最好的的解決辦法是是借鑒19994年稅制改改革時做法，將將存量固定資資產(chǎn)的稅金提提取出來，國國家采取分若若干年度抵扣扣的方法，這這樣做是比較較科學(xué)和明智智的。(四)應(yīng)抓緊配配套措施的完完善在全國推行后不不應(yīng)再劃分固固定資產(chǎn)抵扣扣項目和非固固定資產(chǎn)抵扣扣項目，應(yīng)采采取全部抵扣扣的規(guī)范運作作方式。適當(dāng)當(dāng)時機取