（本科）審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)第十二章教學(xué)課件

1、YCF正版可修改PPT（本科）審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)第十二章教學(xué)課件審計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)12貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)概述12.1庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)12.2銀行存款審計(jì)12.3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解貨幣資金審計(jì)主要涉及的憑證；了解貨幣資金審計(jì)的內(nèi)部控制制度及主要測(cè)試；掌握庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)；掌握銀行存款的審計(jì)。課前導(dǎo)讀新三板企業(yè)現(xiàn)金流令人擔(dān)憂 根據(jù)第三方機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，新三板企業(yè)的應(yīng)收賬款從2015年的653億元?jiǎng)≡鲋?016年的997.6億元，增長(zhǎng)了52.8%；1 384家公司的應(yīng)收賬款增加150%以上，占掛牌企業(yè)的13.67%。分析人士指出，應(yīng)收賬款增加，不僅伴隨著壞賬率增加的可能，還可能讓“三角債”難題再度浮出水面。財(cái)務(wù)

2、危機(jī)與融資難并存令不少掛牌企業(yè)尋求私募債和承兌匯票等渠道。 根據(jù)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，新三板近百家公司現(xiàn)金流狀況令人擔(dān)憂。其中，2015年、2016年上半年均出現(xiàn)虧損，并且2016年上半年虧損程度加大的公司數(shù)量超過(guò)50家。若延續(xù)2015年的虧損態(tài)勢(shì)，約有35家企業(yè)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額、存貨、應(yīng)收賬款三者之和小于下半年估算的凈利潤(rùn)虧損額。 值得關(guān)注的是，部分創(chuàng)新層公司也陷入吃完上頓沒(méi)下頓的窘境。寶貝格子以過(guò)去兩年平均營(yíng)業(yè)收入5 307萬(wàn)元、營(yíng)收復(fù)合增長(zhǎng)率21倍的優(yōu)勢(shì)進(jìn)入創(chuàng)新層。然而，伴隨營(yíng)業(yè)收入規(guī)模的增長(zhǎng)，其虧損面積也隨之增大。2015年年報(bào)顯示，該公司2015年的凈利潤(rùn)虧損逾

3、3 400萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為1 58777萬(wàn)元。該公司賬上現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額不過(guò)40余萬(wàn)元，加上當(dāng)年應(yīng)收賬款13萬(wàn)元，難以支付下半年公司員工70萬(wàn)元的工資，更不用說(shuō)支付業(yè)務(wù)費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。慶幸的是，該公司2月通過(guò)發(fā)行股票募集了4 000萬(wàn)元的資金，填充了公司上半年的平臺(tái)推廣費(fèi)、員工社保和日常運(yùn)營(yíng)成本。其中，477萬(wàn)元用于補(bǔ)充員工社保。不過(guò)，2016年半年報(bào)顯示，寶貝格子營(yíng)業(yè)收入為4 68108萬(wàn)元，較去年同期增長(zhǎng)3953%；凈利潤(rùn)為1 75885萬(wàn)元，較去年同期減少912%。如今，該公司賬上現(xiàn)金只剩下400萬(wàn)元。如果下半年經(jīng)營(yíng)沒(méi)有起色，那么支付員工工資和管理費(fèi)用

4、等又是一個(gè)難題。第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金審計(jì)涉及的主要憑證 貨幣資金審計(jì)會(huì)涉及現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表等有關(guān)憑證。由于貨幣資金與各交易循環(huán)都有關(guān)系（見(jiàn)圖12-1），因此貨幣資金審計(jì)還會(huì)涉及有關(guān)科目的記賬憑證。圖12-1貨幣資金與各交易循環(huán)的關(guān)系二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述（一） 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及核算貨幣資金日記賬等職責(zé)，不得兼任稽核、保管會(huì)計(jì)檔案和登記收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確貨幣資金的審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、

5、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述（二） 對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)金庫(kù)存限額加強(qiáng)管理，將超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金及時(shí)存入銀行。企業(yè)必須根據(jù)中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，而不得將其直接用于支付企業(yè)自身的支出。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述（三）

6、對(duì)票據(jù)和有關(guān)印章的管理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述（四） 監(jiān)督檢查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。對(duì)于崗位及人員的設(shè)置情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。對(duì)于授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全

7、，是否存在越權(quán)審批行為。三、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試（1） 抽取并檢查收付款憑證。審計(jì)人員抽取適當(dāng)樣本的收款憑證和付款憑證進(jìn)行檢查。貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容如下：第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述控制測(cè)試（2） 抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。（3） 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)按月編制。審計(jì)人員應(yīng)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將其與銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，并且所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否

8、均已記錄；庫(kù)存現(xiàn)金是否由被審計(jì)單位擁有或者控制；庫(kù)存現(xiàn)金是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的“貨幣資金”項(xiàng)目中，與之有關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已得到恰當(dāng)記錄；庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)及其與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系如表12-1所示。一、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系表12-1 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)及其與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)二、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（一） 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符 審計(jì)人員測(cè)試庫(kù)存現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果存在非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金，就要檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金

9、的折算匯率及折算金額是否正確。二、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（二） 監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的步驟如下：（1） 制訂監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。（2） 將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，則應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因并做出適當(dāng)調(diào)整；如無(wú)法查明原因，則應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。（3） 在非資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（4） 若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)銷的原始憑證，則需要在盤點(diǎn)表中加以注明。如有必要，則應(yīng)做出調(diào)整，并特別關(guān)注數(shù)家公司混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況。審計(jì)人員編制的庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表如表12-2所示。二、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

10、的主要實(shí)質(zhì)性程序表12-2 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表 單位：元第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)二、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序【例12-1】假設(shè)審計(jì)人員XLM負(fù)責(zé)審計(jì)HK公司2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。2017年 1月 5日，審計(jì)人員XLM對(duì)HK公司全部庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為 11 000元。截至2017年1月4日，HK公司庫(kù)存現(xiàn)金的賬面余額為12 000元。2017年1月5日，HK公司發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33 000元、支出金額為34 000元。2017年1月1日至1月4日，HK公司的庫(kù)存現(xiàn)金收入總額為165 200元、庫(kù)存現(xiàn)金支出總額為165 500元。要求：審計(jì)人員XLM確

11、認(rèn)HK公司2016年12月31日的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額應(yīng)是多少元？第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)二、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)【解答】審計(jì)人員應(yīng)對(duì)2016年12月31日的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行以下追溯調(diào)整：二、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（三） 抽查大額現(xiàn)金收支 審計(jì)人員應(yīng)檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容。第三節(jié) 銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)的目標(biāo)及其與認(rèn)定的關(guān)系 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，并且所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄；銀行存款是否由

12、被審計(jì)單位擁有或者控制；銀行存款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的“貨幣資金”項(xiàng)目中，與之有關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已得到恰當(dāng)記錄；銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。銀行存款審計(jì)目標(biāo)及其與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系如表12-3所示。一、存貨審計(jì)表12-3 銀行存款審計(jì)目標(biāo)及其與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系第三節(jié) 銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確（一）第三節(jié) 銀行存款審計(jì) 審計(jì)人員應(yīng)復(fù)核加計(jì)是否正確，并將總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。如果存在非記賬本位幣銀行存款，就需要檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)

13、質(zhì)性程序檢查銀行存單（二）第三節(jié) 銀行存款審計(jì) 審計(jì)人員應(yīng)編制銀行存單檢查表以檢查存單金額是否與賬面記錄金額一致，存單是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位擁有。 （1） 對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并將其與相應(yīng)的質(zhì)押合同進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬。 （2） 對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開(kāi)戶證書原件。 （3） 對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（三）第三節(jié) 銀行存款審計(jì)123（1） 取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并將其與銀行詢證函回函核對(duì)，確

14、認(rèn)是否一致；抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單上的記錄一致。（2） 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中上的加計(jì)數(shù)是否正確，以及調(diào)節(jié)后的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。（3） 檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（三）第三節(jié) 銀行存款審計(jì)456（4） 檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。（5） 檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。（6） 當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款以及簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。

15、二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序表12-4銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三節(jié) 銀行存款審計(jì) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣種類分別編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如表12-4所示。二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計(jì)【例12-2】被審計(jì)單位某開(kāi)戶銀行的銀行對(duì)賬單余額為1 585 000元。審計(jì)人員在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)注意到以下事項(xiàng)：在途存款有100 000元，未提現(xiàn)支票有 50 000元，未入賬的銀行存款利息收入有35 000元，未入賬的銀行代扣水電費(fèi)有25 000元。要求：假定不考慮其他因素，審計(jì)人員審計(jì)后確認(rèn)的被審計(jì)單位“銀行存款”賬戶的余額應(yīng)是多少元？二

16、、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計(jì)【解答】被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表12-5所示。因此，審計(jì)人員審計(jì)后確認(rèn)的被審計(jì)單位“銀行存款”賬戶的余額應(yīng)是1 635 000元（1 585 000100 00050 000）。二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序表12-5 被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表第三節(jié) 銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計(jì)【例12-3】下列是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2016年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2016年12月31日到賬的應(yīng)收

17、賬款。被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知 B. “企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2016年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)。其用于支付被審計(jì)單位2016年12月的電費(fèi) C. “企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2016年12月30日收到的退貨款。被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行 D. “銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2016年11月支付的銷售返利。該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，所以會(huì)計(jì)部門尚未入賬二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計(jì)【解答】選項(xiàng)D不屬于未達(dá)賬項(xiàng)，因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬。二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序

18、（四） 函證銀行存款余額 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，那么審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。 審計(jì)人員對(duì)銀行存款函證的目的是獲取證據(jù)以證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)情況、企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負(fù)債。函證的對(duì)象主要是銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。銀行存款函證的方式是積極式詢證函方式。 審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函的格式具體如下：第三節(jié) 銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計(jì)二、銀行存款審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié) 銀行存款審計(jì)二