業(yè)績考核與評價-2

1、業(yè)績考核與評價_2業(yè)績考核與評價_22022/9/22業(yè)績考核與評價211.1 業(yè)績考核與評價系統(tǒng)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素業(yè)績評價主體業(yè)績評價客體業(yè)績評價目標2022/9/21業(yè)績考核與評價411.1 業(yè)績考核與評價系業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素企業(yè)業(yè)績考核與評價系統(tǒng)可以分為兩個層次的內(nèi)容：企業(yè)整體層次的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為企業(yè)業(yè)績評價和管理者業(yè)績評價。企業(yè)內(nèi)部各層級、各子公司、各經(jīng)營單位的業(yè)績評價，按評價對象的不同分為分部業(yè)績評價和員工業(yè)績評價。2022/9/22業(yè)績考核與評價3評價主體評價目標評價客體評價結(jié)論評價指標體系激勵機制業(yè)績考核與評價系統(tǒng)的構(gòu)成要素2022/9/21業(yè)

2、績考核與評價業(yè)績評價主體 評價主體是指業(yè)績評價的組織者和實施者。從管理會計角度講，業(yè)績評價主體分為兩個層次：企業(yè)所有者對企業(yè)最高管理層進行的業(yè)績評價，此時業(yè)績評價的主體是企業(yè)的所有者企業(yè)上級管理層對下級管理層的業(yè)績評價，此時業(yè)績評價的主體是企業(yè)的上級管理者 在選擇評價主體的時候，應(yīng)該注意下面三個基本的原則：評價主體必須與公司的利益緊密相關(guān)；評價主體的選擇便于降低代理成本；要有監(jiān)督的動機和能力。 2022/9/22業(yè)績考核與評價4業(yè)績評價主體2022/9/21業(yè)績考核與評價6業(yè)績評價客體 評價客體即評價的對象，分為最高管理層和下級管理層兩個層次。 2022/9/22業(yè)績考核與評價5誰能作為企業(yè)最

3、高管理層的代表呢？誰是下級管理層呢？企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計劃、財務(wù)、人事等管理部門。在股份制的企業(yè)中，董事會是主要的管理者，經(jīng)理層是分享管理者角色的管理者。業(yè)績評價客體2022/9/21業(yè)績考核與評價7誰能作為企業(yè)最業(yè)績評價目標 評價目標解決為什么進行評價的問題。 管理者業(yè)績評價的目標應(yīng)該是管理者的能力、水平和為實現(xiàn)企業(yè)目標所作的貢獻，但在實踐中這個目標可操作性較差。 從股東角度看，企業(yè)的目標可能是股東財富最大化（股票價格最大化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的目標應(yīng)該是自身福利的最大化；從債權(quán)人的角

4、度看，企業(yè)的目標應(yīng)該是利潤最大化。 2022/9/22業(yè)績考核與評價6對于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標的折中，可以用實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展、企業(yè)總價值的最大化來表述。業(yè)績評價目標2022/9/21業(yè)績考核與評價8對于企業(yè)相關(guān)利2022/9/22業(yè)績考核與評價711.2 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價2022/9/21業(yè)績考核與評價911.2 以企業(yè)為主體的業(yè)2022/9/22業(yè)績考核與評價82022/9/21業(yè)績考核與評價102022/9/22業(yè)績考核與評價911.2 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績考核與評價體系權(quán)益報酬率資產(chǎn)報酬率權(quán)益乘數(shù)銷售凈利率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率11資產(chǎn)負債率凈利

5、潤銷售收入資產(chǎn)額資產(chǎn)額負債額收入、成本等損益類指標資產(chǎn)、資本等財務(wù)狀況類指標2022/9/21業(yè)績考核與評價1111.2 以企業(yè)為主體的2022/9/22業(yè)績考核與評價1011.2 以企業(yè)為主體的業(yè)績考核與評價基于利潤的業(yè)績考核與評價的缺點依賴的是歷史信息，無法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展狀況僅反映財務(wù)數(shù)據(jù)，無法全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況可能造成短視行為，無法全面反映企業(yè)的長遠利益沒能有效考慮風險，無法正確反映企業(yè)目標2022/9/21業(yè)績考核與評價1211.2 以企業(yè)為主體的2022/9/22業(yè)績考核與評價1111.3 以責任中心為主體的業(yè)績考核與評價責任會計的建立 責任會計是現(xiàn)代管理會計的一項重要內(nèi)容，

6、是將龐大的企業(yè)組織分而治之的一種做法。 分權(quán)管理與責任會計責任會計的基本內(nèi)容建立責任中心編制責任預(yù)算編制責任報告業(yè)績評價2022/9/21業(yè)績考核與評價1311.3 以責任中心為主2022/9/22業(yè)績考核與評價12責任中心 責任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔一定的經(jīng)濟責任，并能反映其經(jīng)濟責任履行情況的企業(yè)內(nèi)部責任單位。 為了有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個企業(yè)逐級劃分為許多個責任領(lǐng)域，即責任中心。 按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可以分為成本(費用)中心、利潤中心和投資中心。2022/9/21業(yè)績考核與評價14責任中心2022/9/22業(yè)績考核與評價13成本中心 是指只發(fā)生成本(

7、費用)而不取得收入的責任中心。對這類責任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。 成本中心一般包括負責產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。2022/9/21業(yè)績考核與評價15成本中心2022/9/22業(yè)績考核與評價14責任成本、可控成本與產(chǎn)品成本（1）責任成本與可控成本責任成本：屬于某成本中心的各項可控成本之和。（2）可控成本與不可控成本責任中心能夠控制其發(fā)生及其發(fā)生數(shù)量的成本稱為可控成本；責任中心不能夠控制其發(fā)生及其發(fā)生數(shù)量的成本稱為不可控成本。 2022/9/21業(yè)績考核與評價16責任成本、可控成本與產(chǎn)品2022/9/22業(yè)績考核與評價15（3）可控成本應(yīng)當同時具備

8、以下三個條件： 責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本； 責任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量； 責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。 凡是不能同時具備上述三個條件的成本通常為不可控成本。 注意：成本的可控性是相對的。 2022/9/21業(yè)績考核與評價17（3）可控成本應(yīng)當同時具2022/9/22業(yè)績考核與評價16（4）責任成本和產(chǎn)品成本聯(lián)系：兩者都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的資源耗費。 區(qū)別：費用、成本歸集的對象是不同的。遵循的原則不同。責任成本遵循“誰負責，誰承擔”的原則；產(chǎn)品成本遵循“誰受益，誰承擔”的原則。核算目的不同。核算責任成本的目的在于為實現(xiàn)責權(quán)利協(xié)調(diào)統(tǒng)一，考核評價經(jīng)營業(yè)績

9、，調(diào)動責任中心積極性；核算產(chǎn)品成本的目的在于反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的耗費，規(guī)定配比的補償尺度，確定經(jīng)營成果。就某一定時期來說，全企業(yè)的產(chǎn)品總成本與全企業(yè)的責任成本的總和還是相等的。2022/9/21業(yè)績考核與評價18（4）責任成本和產(chǎn)品成本責任成本計算、變動成本計算及完全成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項 目責任成本計算變動成本計算完全成本計算1.核算目的不同是為了評價成本控制業(yè)績是為了經(jīng)營決策是為了按會計準則確定產(chǎn)品成本、存貨成本和期間損益2.計算的對象不同責任中心以產(chǎn)品為成本計算的對象以產(chǎn)品為成本計算的對象3.成本的范圍不同各責任中心的可控成本變動成本（包括直接人工、材料和變動制造費用），有時還包括變動的

10、管理費用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費用）4.共同費用在成本對象間分攤的原則不同按可控原則分攤，包括變動間接費和固定間接費用只分攤變動成本，不分攤固定成本按收益原則歸集和分攤，要分攤?cè)康拈g接制造費用2022/9/22業(yè)績考核與評價17責任成本計算、變動成本計算及完全成本計算的聯(lián)系與區(qū)別 項 目2022/9/22業(yè)績考核與評價18利潤中心 是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計算利潤的責任單位。 利潤中心的成本和收入，對利潤中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤中心的可控利潤，也就是責任利潤。 利潤中心可以分為兩類： 以對外銷售產(chǎn)品而取得實際收入為特

11、征的自然利潤中心； 以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。 2022/9/21業(yè)績考核與評價20利潤中心2022/9/22業(yè)績考核與評價19投資中心 是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進行投資的這樣一種責任中心。 投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實際上相當于一個獨立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨立核算的分公司或分廠等。2022/9/21業(yè)績考核與評價21投資中心2022/9/22業(yè)績考核與評價20內(nèi)部結(jié)算價格 內(nèi)部結(jié)算價格是指企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所需選用的一種價格標準。大體上有以下六種類型可供選擇：計劃制造成本型內(nèi)部結(jié)算價格 是以產(chǎn)品

12、的計劃制造成本為依據(jù)制定的，即以制造成本法下的計劃單位成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用制造成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。計劃變動成本型內(nèi)部結(jié)算價格 是以產(chǎn)品的計劃變動成本為依據(jù)制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃變動成本作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的成本中心之間的往來結(jié)算。 2022/9/21業(yè)績考核與評價22內(nèi)部結(jié)算價格2022/9/22業(yè)績考核與評價21計劃變動成本加計劃固定總成本型內(nèi)部結(jié)算價格 這類內(nèi)部結(jié)算價格由兩部分構(gòu)成：一部分是產(chǎn)品的計劃變動成本，另一部分是計劃固定總成本，適用于采用各種方法計算產(chǎn)品成本的成本中心相互之間的往來結(jié)算。計劃制造成本加利潤型內(nèi)部結(jié)

13、算價格 是以產(chǎn)品的計劃制造成本為基礎(chǔ)加上一定的利潤制定的，即以單位產(chǎn)品的計劃制造成本加上一定比例的計劃單位利潤作為內(nèi)部結(jié)算單價，適用于人為利潤中心之間的往來結(jié)算。2022/9/21業(yè)績考核與評價23計劃變動成本加計劃固定總2022/9/22業(yè)績考核與評價22市場價格型內(nèi)部結(jié)算價格 是以產(chǎn)品的市場銷售價格為基礎(chǔ)制定的，即以單位產(chǎn)品的市場銷售價格作為內(nèi)部結(jié)算單價，有利于促使各責任中心參與市場競爭，加強生產(chǎn)經(jīng)營管理。雙重內(nèi)部結(jié)算價格 采用雙重內(nèi)部結(jié)算價格，就是提供產(chǎn)品的責任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算，其差額由會計部門進行調(diào)整。 2022/9/21業(yè)績考核

14、與評價24市場價格型內(nèi)部結(jié)算價格2022/9/22業(yè)績考核與評價232022/9/21業(yè)績考核與評價252022/9/22業(yè)績考核與評價24利潤中心的業(yè)績考核與評價毛利銷售收入銷售成本 注意：由于毛利增加而引起的經(jīng)營費用的增加。部門貢獻毛益 =銷售凈額-銷售成本-部門直接費用營業(yè)利潤=銷售凈額-銷售成本-部門直接費用-部門間接費用2022/9/21業(yè)績考核與評價26利潤中心的業(yè)績考核與評價2022/9/22業(yè)績考核與評價25投資中心的業(yè)績考核與評價投資報酬率=營業(yè)利潤/投資占用額=（營業(yè)利潤/銷售收入）（銷售收入/營業(yè)資產(chǎn)）=銷售利潤率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 投資報酬率綜合反映了投資中心的經(jīng)營業(yè)績。作為評

15、價指標考慮了投資規(guī)模，是一個相對指標。 投資報酬率在使用中存在自身的缺陷：該指標可能會使管理者拒絕接受超出企業(yè)平均水平投資報酬率而低于該投資中心現(xiàn)有報酬率的投資項目，有損企業(yè)的整體利益。投資報酬率有可能導(dǎo)致決策的短視行為而損害公司的長遠利益。 2022/9/21業(yè)績考核與評價27投資中心的業(yè)績考核與評價2022/9/22業(yè)績考核與評價26投資中心的業(yè)績考核與評價剩余收益部門邊際貢獻部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬 部門邊際貢獻部門資產(chǎn)資本成本缺點： （1）剩余收益是一個絕對指標，從而使其難以在不同投資規(guī)模的投資中心之間進行業(yè)績比較。 （2）“規(guī)定的最低報酬率”的選擇往往會引發(fā)一些企業(yè)內(nèi)部的矛盾。 （3）與投資

16、利潤率相同，剩余收益同樣是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)而計算的財務(wù)指標，它必然或多或少地受到某種程度的會計操縱。 2022/9/21業(yè)績考核與評價28投資中心的業(yè)績考核與評價2022/9/22業(yè)績考核與評價27案例例：企業(yè)下屬某投資中心A，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：企業(yè)的目標是至少達到18的投資報酬率。要求：（1）計算該投資中心的投資報酬率；（2）計算該投資中心的剩余收益。解答：（1）投資報酬率=140 000/700 000=20%（2）剩余收益=140 000700 00018%=14000(元)投資占用額（元）營業(yè)利潤（元） 700 000140 0002022/9/21業(yè)績考核與評價29案例例：企業(yè)下屬某投

17、資中三個責任中心的對比表 實際應(yīng)用范圍權(quán)利考核范圍考核辦法組織形式考核指標成本中心最廣最?。煽爻杀镜目刂茩?quán)）可控的成本、費用只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產(chǎn)出一般不是法人成本（費用）增減額成本（費用）升降率利潤中心較窄（較高層次，具有獨立收入，并具有經(jīng)營決策權(quán)的中心）較高（生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)）成本費用、收入、利潤不進行投入產(chǎn)出的比較可以是法人，也可以不是法人毛利部門貢獻毛益營業(yè)利潤投資中心最?。ㄗ罡邔哟危哂型顿Y決策權(quán)的中心）最高（投資決策權(quán)）成本費用、收入、利潤、投資效率進行投入產(chǎn)出比較一般是法人投資報酬率剩余收益三個責任中心的對比表 實際應(yīng)用范圍權(quán)利考核考核辦法組織考2022/9/2

18、2業(yè)績考核與評價2911.4 基于EVA的業(yè)績考核與評價 經(jīng)濟增加值(Economic Value Added，簡稱EVA）又稱經(jīng)濟附加值。是由美國思騰思特（Stern Stewart）管理咨詢公司于1982年提出并實施的一套以經(jīng)濟增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機制及激勵報酬制度。 它是一種企業(yè)價值評估的新方法，是企業(yè)的稅后凈經(jīng)營利潤減去全部資本成本后的凈值。其中，資本成本等于企業(yè)的資本投入乘以加權(quán)平均資本成本。經(jīng)濟增加值指標是在扣除了全部債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本的基礎(chǔ)上來衡量企業(yè)價值的。 2022/9/21業(yè)績考核與評價3111.4 基于EVA的業(yè)2022/9/22業(yè)績考核與評價30

19、基本原理 假如你有100 000元。你可以將它投資購買股票、債券，并預(yù)期獲得10%的贏利。但取而代之的是，你為了實現(xiàn)一生的夢想而購買了一家小店。 在第一年年底，你的小店取得了如下業(yè)績: 銷售額 250,000 稅后利潤 12,000 你對該經(jīng)營業(yè)績滿意嗎?2022/9/21業(yè)績考核與評價32基本原理 假如你有2022/9/22業(yè)績考核與評價31 你此項業(yè)務(wù)的稅后利潤是12 000元 如果投資購買了股票、債券，你在當年預(yù)期將獲得10000元的收益12 000 - 10 000 2 000 你比預(yù)期多贏得了2 000元，你對新業(yè)務(wù)的表現(xiàn)非常滿意！這就是EVA！2022/9/21業(yè)績考核與評價33

20、你此項業(yè)務(wù)的稅后利2022/9/22業(yè)績考核與評價32EVA經(jīng)濟增加值（Economic Value Added）剩余的是什么上例中的稅后利潤：12000元EVA經(jīng)濟增加值12000-10000=2000元你的利潤你的預(yù)期收益上例中的預(yù)期收益：10000元2022/9/21業(yè)績考核與評價34EVA經(jīng)濟增加值（Eco2022/9/22業(yè)績考核與評價33EVA的基本模型 經(jīng)濟增加值(EVA)是指調(diào)整后的稅后凈營業(yè)利潤扣除企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)經(jīng)濟價值的機會成本后的余額: EVA=NOPAT-CWACC =（RONA-WACC）C其中： NOPAT調(diào)整后的稅后凈營業(yè)利潤 C全部資本的經(jīng)濟價值(包括權(quán)益資本和債

21、權(quán)資本) RONA資產(chǎn)收益率 WACC企業(yè)加權(quán)平均資本成本2022/9/21業(yè)績考核與評價35EVA的基本模型 2022/9/22業(yè)績考核與評價34EVA的調(diào)整 EVA需要以傳統(tǒng)的會計方法為基礎(chǔ)對一些項目進行調(diào)整，增加或扣除某些項目，以消除根據(jù)會計準則編制的財務(wù)報表對公司真實情況的扭曲。 調(diào)整是為了完整反映企業(yè)的管理業(yè)績，因為營業(yè)利潤往往反映諸多因素的影響：主觀、客觀，內(nèi)部、外部，可控、不可控，財務(wù)、非財務(wù)。 但各個公司的情況有所不同，有些調(diào)整對于某些行業(yè)的企業(yè)非常必要，而對其它行業(yè)的企業(yè)并不重要?？紤]到各公司的不同組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)組合、戰(zhàn)略和會計政策，需要量身訂做最適合的會計調(diào)整措施。 202

22、2/9/21業(yè)績考核與評價36EVA的調(diào)整 EV2022/9/22業(yè)績考核與評價35典型的調(diào)整對于研究與開發(fā)費用,按照會計準則要求,研究階段的支出在發(fā)生時計入當期損益,開發(fā)階段的支出滿足特定條件的確認為無形資產(chǎn),其他開發(fā)階段支出也應(yīng)計入當期損益,經(jīng)濟增加值要求將其作為投資并在一個合理的期限內(nèi)攤銷。 對于戰(zhàn)略性投資,會計將投資的利息（或部分利息）計入當期財務(wù)費用,經(jīng)濟增加值要求將其在一個專門賬戶中資本化并在開始生產(chǎn)時逐步攤銷。對于為建立品牌、進入新市場或擴大市場份額發(fā)生的費用,會計作為費用立即從利潤中扣除,經(jīng)濟增加值要求把爭取客戶的營銷費用資本化并在適當?shù)钠谙迌?nèi)攤銷。對于重組費用,會計將其作為過

23、去投資的損失看待,立即確認為當期費用；經(jīng)濟增加值將重組視為增加股東財富的機遇,重組費用應(yīng)作為投資處理。2022/9/21業(yè)績考核與評價37典型對于研究與開發(fā)費用2022/9/22業(yè)績考核與評價36EVA的優(yōu)缺點經(jīng)濟增加值的激勵功能與優(yōu)勢功能：體現(xiàn)長期激勵優(yōu)勢：相對于利潤指標，能夠更真實客觀地反映經(jīng)營績效，促使經(jīng)營者從長期考慮EVA的局限資本成本確定方法紛繁眾多，難以統(tǒng)一減少會計調(diào)整主觀判斷的影響EVA無法解釋企業(yè)內(nèi)在的成長性機會 對管理者的考核與評價的偏差2022/9/21業(yè)績考核與評價38EVA的優(yōu)缺點經(jīng)濟增加值2022/9/22業(yè)績考核與評價37課后作業(yè)： 見網(wǎng)絡(luò)課堂2022/9/21業(yè)績考核與評價39課后作業(yè)：謝 謝9月-2218:16:2718:1618:169月-229月-2218:1618:1618:16:279月-229月-2218:16:272022/9/22 18:16:27謝 謝9月-2214:03:5114:0314:039月-每一次的加油，每一次的努力都是為了下一次更好的自己。9