企業(yè)資產(chǎn)減值概述

1、第八章 資產(chǎn)產(chǎn)減值第一節(jié) 資產(chǎn)產(chǎn)減值概述資產(chǎn)是企業(yè)過去去的交易或者者事項形成的的、由企業(yè)擁擁有或者控制制的、預(yù)期會會給企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益的的資源。資產(chǎn)產(chǎn)的主要特征征之一是它必必須能夠為企企業(yè)帶來經(jīng)濟濟利益的流入入，如果資產(chǎn)產(chǎn)不能夠為企企業(yè)帶來經(jīng)濟濟利益或者帶帶來的經(jīng)濟利利益低于其賬賬面價值，那那么，該資產(chǎn)產(chǎn)就不能再予予確認(rèn)，或者者不能再以原原賬面價值予予以確認(rèn)，否否則不符合資資產(chǎn)的定義，也也無法反映資資產(chǎn)的實際價價值，其結(jié)果果會導(dǎo)致企業(yè)業(yè)資產(chǎn)虛增和和利潤虛增。因因此，當(dāng)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的可收收回金額低于于其賬面價值值時，即表明明資產(chǎn)發(fā)生了了減值，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資資產(chǎn)減值損失失，并把資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值

2、減記至可收收回金額。一、資產(chǎn)減值的的范圍企業(yè)所有的資產(chǎn)產(chǎn)在發(fā)生減值值時，原則上上都應(yīng)當(dāng)對所所發(fā)生的減值值損失及時加加以確認(rèn)和計計量，因此，資資產(chǎn)減值包括括所有資產(chǎn)的的減值。但是是，由于有關(guān)關(guān)資產(chǎn)特性不不同，其減值值會計處理也也有所差別，因因而所適用的的具體準(zhǔn)則也也不盡相同。例例如，存貨、消消耗性生物資資產(chǎn)的減值分分別適用企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第1號存貨和企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第5號生物資產(chǎn)；建造合同形形成的資產(chǎn)、遞遞延所得稅資資產(chǎn)、融資租租賃中出租人人未擔(dān)保余值值等資產(chǎn)的減減值，分別適適用企業(yè)會會計準(zhǔn)則第115號建造合同同、企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則第第18號所得稅和和企業(yè)會計計準(zhǔn)則第211租賃；采用公允價價值后續(xù)計

3、量量的投資性房房地產(chǎn)和由企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第22號金融工具具確認(rèn)和計量量所規(guī)范的的金融資產(chǎn)的的減值，分別別適用企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則第第3號投資性房房地產(chǎn)和企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第22號金融工具具確認(rèn)和計量量，這些資資產(chǎn)減值會計計的處理由相相關(guān)章節(jié)闡述述，本章不涉涉及有關(guān)內(nèi)容容。本章涉及的主要要是除上述資資產(chǎn)以外的資資產(chǎn)，這些資資產(chǎn)通常屬于于企業(yè)非流動動資產(chǎn)，具體體包括：（1）對子公司司、聯(lián)營企業(yè)業(yè)和合營企業(yè)業(yè)的長期股權(quán)權(quán)投資；（2）采用成本本模式進行后后續(xù)計量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油油天然氣礦區(qū)區(qū)權(quán)益和井及及相關(guān)設(shè)施。二、資產(chǎn)

4、減值的的跡象與測試試（一）資產(chǎn)減值值跡象的判斷斷企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債債表日應(yīng)當(dāng)判判斷資產(chǎn)是否否存在可能發(fā)發(fā)生減值的跡跡象，主要可可從外部信息息來源和內(nèi)部部信息來源兩兩方面加以判判斷：從企業(yè)外部信息息來源來看，如如果出現(xiàn)了資資產(chǎn)的市價在在當(dāng)期大幅度度下跌，其跌跌幅明顯高于于因時間的推推移或者正常常使用而預(yù)計計的下跌；企企業(yè)經(jīng)營所處處的經(jīng)濟、技技術(shù)或者法律律等環(huán)境以及及資產(chǎn)所處的的市場在當(dāng)期期或者將在近近期發(fā)生重大大變化，從而而對企業(yè)產(chǎn)生生不利影響；市場利率或或者其他市場場投資報酬率率在當(dāng)期已經(jīng)經(jīng)提高，從而而影響企業(yè)計計算資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值的折折現(xiàn)率，導(dǎo)致致資產(chǎn)可收回回金額大幅度度降低等，企企

5、業(yè)所有者權(quán)權(quán)益（凈資產(chǎn)產(chǎn)）的賬面價價值遠(yuǎn)高于其其市值等，均均屬于資產(chǎn)可可能發(fā)生減值值的跡象，企企業(yè)需要據(jù)此此估計資產(chǎn)的的可收回金額額，決定是否否需要確認(rèn)減減值損失。從企業(yè)內(nèi)部信息息來源來看，如如果有證據(jù)表表明資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)陳舊過時或或者其實體已已經(jīng)損壞；資資產(chǎn)已經(jīng)或者者將被閑置、終終止使用或者者計劃提前處處置；企業(yè)內(nèi)內(nèi)部報告的證證據(jù)表明資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟績效效已經(jīng)低于或或者將低于預(yù)預(yù)期，如資產(chǎn)產(chǎn)所創(chuàng)造的凈凈現(xiàn)金流量或或者實現(xiàn)的營營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的的預(yù)算或者預(yù)預(yù)計金額、資資產(chǎn)發(fā)生的營營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的的預(yù)算或者預(yù)預(yù)計金額、資資產(chǎn)在建造或或者收購時所所需的現(xiàn)金支支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于于最初的預(yù)算算、資產(chǎn)在

6、經(jīng)經(jīng)營或者維護護中所需的現(xiàn)現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的的預(yù)算等，均均屬于資產(chǎn)可可能發(fā)生減值值的跡象。需要說明的是，上上述列舉的資資產(chǎn)減值跡象象并不能窮盡盡所有的減值值跡象，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實實際情況來認(rèn)認(rèn)定資產(chǎn)可能能發(fā)生減值的的跡象。（二）資產(chǎn)減值值的測試如果有確鑿證據(jù)據(jù)表明資產(chǎn)存存在減值跡象象的，應(yīng)當(dāng)進進行減值測試試，估計資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額。資產(chǎn)存存在減值跡象象是資產(chǎn)是否否需要進行減減值測試的必必要前提，但但是以下資產(chǎn)產(chǎn)除外，即因因企業(yè)合并形形成的商譽和和使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn)，對于于這些資產(chǎn)，無無論是否存在在減值跡象，都都應(yīng)當(dāng)至少于于每年年度終終了進行減值值測試。其原原因是，因企企業(yè)合并

7、所形形成的商譽和和使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn)在后續(xù)續(xù)計量中不再再進行攤銷，但但是考慮到這這些資產(chǎn)的價價值和產(chǎn)生的的未來經(jīng)濟利利益有較大的的不確定性，為為了避免資產(chǎn)產(chǎn)價值高估，及及時確認(rèn)商譽譽和使用壽命命不確定的無無形資產(chǎn)的減減值損失，如如實反映企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果，對對于這些資產(chǎn)，企企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)當(dāng)于每年年度度終了進行減減值測試。另另外，對于尚尚未達(dá)到可使使用狀態(tài)的無無形資產(chǎn)由于于其價值具有有較大的不確確定性，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)每年進行行減值測試。企業(yè)在判斷資產(chǎn)產(chǎn)減值跡象以以決定是否需需要估計資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額時，應(yīng)當(dāng)遵遵循重要性原原則。根據(jù)這這一原則，企企業(yè)資產(chǎn)存在在下列情況的的，可以不估估計其

8、可收回回金額：1以前報告期期間的計算結(jié)結(jié)果表明，資資產(chǎn)可收回金金額遠(yuǎn)高于其其賬面價值，之之后又沒有發(fā)發(fā)生消除這一一差異的交易易或者事項的的，企業(yè)在資資產(chǎn)負(fù)債表日日可以不需重重新估計該資資產(chǎn)的可收回回金額。2以前報告期期間的計算與與分析表明，資資產(chǎn)可收回金金額對于資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)則中中所列示的一一種或者多種種減值跡象反反應(yīng)不敏感，在在本報告期間間又發(fā)生了這這些減值跡象象的，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日企企業(yè)可以不需需因為上述減減值跡象的出出現(xiàn)而重新估估計該資產(chǎn)的的可收回金額額。比如在當(dāng)當(dāng)期市場利率率或者其他市市場投資報酬酬率提高的情情況下，如果果企業(yè)計算資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值時時所采用的折折現(xiàn)率不大可可能受到

9、該市市場利率或者者其他市場投投資報酬率提提高的影響；或者即使會會受到影響，但但以前期間的的可收回金額額敏感性分析析表明，該資資產(chǎn)預(yù)計未來來現(xiàn)金流量也也很可能相應(yīng)應(yīng)增加，因而而不大可能導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)的可可收回金額大大幅度下降的的，企業(yè)可以以不必對資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額進行重新估估計。第二節(jié) 資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額的計量一、估計資產(chǎn)可可收回金額的的基本方法企業(yè)資產(chǎn)存在減減值跡象的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)估計其可可收回金額，然然后將所估計計的資產(chǎn)可收收回金額與其其賬面價值相相比較，以確確定資產(chǎn)是否否發(fā)生了減值值，以及是否否需要計提資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備并確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的減值損失失。在估計資資產(chǎn)可收回金金額時，原則則上應(yīng)當(dāng)以單單項資產(chǎn)為基

10、基礎(chǔ)，如果企企業(yè)難以對單單項資產(chǎn)的可可收回金額進進行估計的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)產(chǎn)所屬的資產(chǎn)產(chǎn)組為基礎(chǔ)確確定資產(chǎn)組的的可收回金額額。本章中的的資產(chǎn)除特別別指明外，既既包括單項資資產(chǎn)，也包括括資產(chǎn)組。有有關(guān)資產(chǎn)組的的認(rèn)定將在本本章第四節(jié)中中闡述。資產(chǎn)可收回金額額的估計，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公公允價值減去去處置費用后后的凈額與資資產(chǎn)預(yù)計未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值兩者之之間較高者確確定。因此，要要估計資產(chǎn)的的可收回金額額，通常需要要同時估計該該資產(chǎn)的公允允價值減去處處置費用后的的凈額和資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值，但是，在在下列情況下下，可以有例例外或者作特特殊考慮：1資產(chǎn)的公允允價值減去處處置費用后的的凈額與資

11、產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值，只要有有一項超過了了資產(chǎn)的賬面面價值，就表表明資產(chǎn)沒有有發(fā)生減值，不不需再估計另另一項金額。2沒有確鑿證證據(jù)或者理由由表明，資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值顯著高于其其公允價值減減去處置費用用后的凈額的的，可以將資資產(chǎn)的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額視為資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額。對于企企業(yè)持有待售售的資產(chǎn)往往往屬于這種情情況，即該資資產(chǎn)在持有期期間（處置之之前）所產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量可能很少，其其最終取得的的未來現(xiàn)金流流量往往就是是資產(chǎn)的處置置凈收入，因因此，在這種種情況下，以以資產(chǎn)公允價價值減去處置置費用后的凈凈額作為其可可收回金額是是適宜的，因因為資產(chǎn)的未未來現(xiàn)

12、金流量量現(xiàn)值不大會會顯著高于其其公允價值減減去處置費用用后的凈額。3資產(chǎn)的公允允價值減去處處置費用后的的凈額如果無無法可靠估計計的，應(yīng)當(dāng)以以該資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值作作為其可收回回金額。二、資產(chǎn)的公允允價值減去處處置費用后的的凈額的估計計資產(chǎn)的公允價值值減去處置費費用后的凈額額，通常反映映的是資產(chǎn)如如果被出售或或者處置時可可以收回的凈凈現(xiàn)金收入。其其中，資產(chǎn)的的公允價值是是指在公平交交易中，熟悉情況的的交易雙方自自愿進行資產(chǎn)產(chǎn)交換的金額額；處置費用用是指可以直直接歸屬于資資產(chǎn)處置的增增量成本，包包括與資產(chǎn)處處置有關(guān)的法法律費用、相相關(guān)稅費、搬搬運費以及為為使資產(chǎn)達(dá)到到可銷售狀態(tài)態(tài)所發(fā)生

13、的直直接費用等，但但是，財務(wù)費費用和所得稅稅費用等不包包括在內(nèi)。企業(yè)在估計資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值減去處置費費用后的凈額額時，應(yīng)當(dāng)按按照下列順序序進行：首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)公平交易中中資產(chǎn)的銷售售協(xié)議價格減減去可直接歸歸屬于該資產(chǎn)產(chǎn)處置費用的的金額確定資資產(chǎn)的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額。這是估估計資產(chǎn)的公公允價值減去去處置費用后后的凈額的最最佳方法，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先先采用這一方方法。但是，在在實務(wù)中，企企業(yè)的資產(chǎn)往往往都是內(nèi)部部持續(xù)使用的的，取得資產(chǎn)產(chǎn)的銷售協(xié)議議價格并不容容易，為此，需需要采用其他他方法估計資資產(chǎn)的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額。其次，在資產(chǎn)不不存在銷售協(xié)協(xié)議但存在活活躍市場

14、的情情況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)產(chǎn)的市場價格格減去處置費費用后的金額額確定。資產(chǎn)產(chǎn)的市場價格格通常應(yīng)當(dāng)按按照資產(chǎn)的買買方出價確定定。但是，如如果難以獲得得資產(chǎn)在估計計日的買方出出價的，企業(yè)業(yè)可以以資產(chǎn)產(chǎn)最近的交易易價格作為其其公允價值減減去處置費用用后的凈額的的估計基礎(chǔ)，其其前提是資產(chǎn)產(chǎn)的交易日和和估計日之間間，有關(guān)經(jīng)濟濟、市場環(huán)境境等沒有發(fā)生生重大變化。再次，在既不存存在資產(chǎn)銷售售協(xié)議又不存存在資產(chǎn)活躍躍市場的情況況下，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以可獲取取的最佳信息息為基礎(chǔ)，根根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日如果果處置資產(chǎn)的的話，熟悉情情況的交易雙雙方自愿進行行公平交易愿愿意提供的交交易價格減去去資產(chǎn)處置費費用后的凈額額，

15、估計資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值減去處置費費用后的凈額額。在實務(wù)中中，該金額可可以參考同行行業(yè)類似資產(chǎn)產(chǎn)的最近交易易價格或者結(jié)結(jié)果進行估計計。如果企業(yè)按照上上述要求仍然然無法可靠估估計資產(chǎn)的公公允價值減去去處置費用后后的凈額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值作為其可可收回金額。三、資產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值的估估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按按照資產(chǎn)在持持續(xù)使用過程程中和最終處處置時所產(chǎn)生生的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量，選選擇恰當(dāng)?shù)恼壅郜F(xiàn)率對其進進行折現(xiàn)后的的金額加以確確定。因此，預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值，主要要應(yīng)當(dāng)綜合考考慮以下因素素：（1）資資產(chǎn)的預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量；（2

16、）資資產(chǎn)的使用壽壽命；（3）折折現(xiàn)率。其中中，資產(chǎn)使用用壽命的預(yù)計計與企業(yè)會會計準(zhǔn)則第44號固定資產(chǎn)產(chǎn)、企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則第第6號無形資產(chǎn)產(chǎn)等規(guī)定的的使用壽命預(yù)預(yù)計方法相同同。以下重點點闡述資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量和折現(xiàn)率的的預(yù)計方法。（一）資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的預(yù)計1預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的基礎(chǔ)為了估計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值，需需要首先預(yù)計計資產(chǎn)的未來來現(xiàn)金流量，為為此，企業(yè)管管理層應(yīng)當(dāng)在在合理和有依依據(jù)的基礎(chǔ)上上對資產(chǎn)剩余余使用壽命內(nèi)內(nèi)整個經(jīng)濟狀狀況進行最佳佳估計，并將將資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的預(yù)預(yù)計建立在經(jīng)經(jīng)企業(yè)管理層層批準(zhǔn)的最近近財務(wù)預(yù)算或或者預(yù)測數(shù)據(jù)據(jù)之上。但是是，出于數(shù)據(jù)據(jù)可靠性和便便于

17、操作等方方面的考慮，建建立在該預(yù)算算或者預(yù)測基基礎(chǔ)上的預(yù)計計現(xiàn)金流量最最多涵蓋5年年，企業(yè)管理理層如能證明明更長的期間間是合理的，可可以涵蓋更長長的期間。其其原因是，在在通常情況下下，要對期限限超過5年的的未來現(xiàn)金流流量進行較為為可靠的預(yù)測測比較困難，即即使企業(yè)管理理層可以以超超過5年的財財務(wù)預(yù)算或者者預(yù)測為基礎(chǔ)礎(chǔ)對未來現(xiàn)金金流量進行預(yù)預(yù)計，企業(yè)管管理層應(yīng)當(dāng)確確保這些預(yù)計計的可靠性，并并提供相應(yīng)的的證明，比如如根據(jù)過去的的經(jīng)驗和實踐踐，企業(yè)有能能力而且能夠夠?qū)Τ^5年年的期間作出出較為準(zhǔn)確的的預(yù)測。如果資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的預(yù)預(yù)計還包括最最近財務(wù)預(yù)算算或者預(yù)測期期之后的現(xiàn)金金流量，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以該

18、預(yù)預(yù)算或者預(yù)測測期之后年份份穩(wěn)定的或者者遞減的增長長率為基礎(chǔ)進進行估計。但但是，企業(yè)管管理層如能證證明遞增的增增長率是合理理的，可以以以遞增的增長長率為基礎(chǔ)進進行估計。同同時，所使用用的增長率除除了企業(yè)能夠夠證明更高的的增長率是合合理的之外，不不應(yīng)當(dāng)超過企企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)產(chǎn)品、市場、所所處的行業(yè)或或者所在國家家或者地區(qū)的的長期平均增增長率，或者者該資產(chǎn)所處處市場的長期期平均增長率率。在恰當(dāng)、合合理的情況下下，該增長率率可以是零或或者負(fù)數(shù)。需要說明的是，由由于經(jīng)濟環(huán)境境隨時都在變變化，資產(chǎn)的的實際現(xiàn)金流流量往往會與與預(yù)計數(shù)有出出入，而且預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量時時的假設(shè)也有有可能發(fā)生變變化，因此，企

19、企業(yè)管理層在在每次預(yù)計資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先分析析以前期間現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)計計數(shù)與現(xiàn)金流流量實際數(shù)出出現(xiàn)差異的情情況，以評判判當(dāng)期現(xiàn)金流流量預(yù)計所依依據(jù)的假設(shè)的的合理性。通通常情況下，企企業(yè)管理層應(yīng)應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期期現(xiàn)金流量預(yù)預(yù)計所依據(jù)的的假設(shè)與前期期實際結(jié)果相相一致。2資產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量應(yīng)當(dāng)包括的的內(nèi)容預(yù)計的資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括下列列各項：（1）資產(chǎn)持續(xù)續(xù)使用過程中中預(yù)計產(chǎn)生的的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資資產(chǎn)持續(xù)使用用過程中產(chǎn)生生的現(xiàn)金流入入所必需的預(yù)預(yù)計現(xiàn)金流出出（包括為使使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)所發(fā)生的的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基

20、礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費用。對于在建工程、開開發(fā)過程中的的無形資產(chǎn)等等，企業(yè)在預(yù)預(yù)計其未來現(xiàn)現(xiàn)金流量時，就就應(yīng)當(dāng)包括預(yù)預(yù)期為使該類類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用（或或者可銷售）狀狀態(tài)而發(fā)生的的全部現(xiàn)金流流出數(shù)。（3）資產(chǎn)使用用壽命結(jié)束時時，處置資產(chǎn)產(chǎn)所收到或者者支付的凈現(xiàn)現(xiàn)金流量。該該現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)是在公平平交易中，熟熟悉情況的交交易雙方自愿愿進行交易時時企業(yè)預(yù)期可可從資產(chǎn)的處處置中獲取或或者支付的減減去預(yù)計處置置費用后的金金額。3預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量應(yīng)當(dāng)考慮的的因素企業(yè)為了預(yù)計資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量，應(yīng)當(dāng)當(dāng)綜合考慮下下列因素：（1）以資產(chǎn)的的當(dāng)前狀況為為基礎(chǔ)

21、預(yù)計資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量。企業(yè)資產(chǎn)在使用用過程中有時時會因為修理理、改良、重重組等原因而而發(fā)生變化，因因此，在預(yù)計計資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量時，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資資產(chǎn)的當(dāng)前狀狀況為基礎(chǔ)，不不應(yīng)當(dāng)包括與與將來可能會會發(fā)生的、尚尚未作出承諾諾的重組事項項或者與資產(chǎn)產(chǎn)改良有關(guān)的的預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量。具具體包括以下下幾層意恩：重組通常會對對資產(chǎn)的未來來現(xiàn)金流量產(chǎn)產(chǎn)生影響，有有時還會產(chǎn)生生較大影響，因因此，對于重重組的界定就就顯得十分重重要。這里所所指的重組，專專門指企業(yè)制制定和控制的的，將顯著改改變企業(yè)組織織方式、經(jīng)營營范圍或者經(jīng)經(jīng)營方式的計計劃實施行為為。關(guān)于重組組的具體界定定和對已作出出承諾的重組組事項的判

22、斷斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第13號或有事項項有關(guān)規(guī)定定加以判斷。企業(yè)已經(jīng)承諾諾重組的，在在確定資產(chǎn)的的未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值時時，預(yù)計的未未來現(xiàn)金流入入和流出數(shù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)反映重組組所能節(jié)約的的費用和由重重組所帶來的的其他利益，以以及因重組所所導(dǎo)致的估計計未來現(xiàn)金流流出數(shù)。其中中，重組所能能節(jié)約的費用用和由重組所所帶來的其他他利益，通常常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)管理層批批準(zhǔn)的最近財財務(wù)預(yù)算或者者預(yù)測數(shù)據(jù)進進行估計；因因重組所導(dǎo)致致的估計未來來現(xiàn)金流出數(shù)數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)會計準(zhǔn)則則第13號或有事項項所確認(rèn)的的因重組所發(fā)發(fā)生的預(yù)計負(fù)負(fù)債金額進行行估計。企業(yè)在發(fā)生與與資產(chǎn)改良（包包括提高資產(chǎn)產(chǎn)的營運績效

23、效）有關(guān)的現(xiàn)現(xiàn)金流出之前前，預(yù)計的資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量仍然應(yīng)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的的當(dāng)前狀況為為基礎(chǔ)，不應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括因與與該現(xiàn)金流出出相關(guān)的未來來經(jīng)濟利益增增加而導(dǎo)致的的預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流入金額額。企業(yè)未來發(fā)生生的現(xiàn)金流出出如果是為了了維持資產(chǎn)正正常運轉(zhuǎn)或者者資產(chǎn)正常產(chǎn)產(chǎn)出水平而必必要的支出或或者屬于資產(chǎn)產(chǎn)維護支出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量時將其其考慮在內(nèi)。（2）預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量不應(yīng)當(dāng)包包括籌資活動動和所得稅收收付產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量。企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括籌資活活動產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入或者者流出以及與與所得稅收付付有關(guān)的現(xiàn)金金流量。其原原因：一是所所籌集資金的的貨幣時間價價值

24、已經(jīng)通過過折現(xiàn)因素予予以考慮；二二是折現(xiàn)率要要求是以稅前前基礎(chǔ)計算確確定的，因此此，現(xiàn)金流量量的預(yù)計也必必須建立在稅稅前基礎(chǔ)之上上，這樣可以以有效避免在在資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值的計算過程程中可能出現(xiàn)現(xiàn)的重復(fù)計算算等問題，以以保證現(xiàn)值計計算的正確性性。（3）對通貨膨膨脹因素的考考慮應(yīng)當(dāng)和折折現(xiàn)率相一致致。企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量和折現(xiàn)率率時，考慮因因一般通貨膨膨脹而導(dǎo)致物物價上漲的因因素，應(yīng)當(dāng)采采用一致的基基礎(chǔ)。如果折折現(xiàn)率考慮了了因一般通貨貨膨脹而導(dǎo)致致的物價上漲漲影響因素，資資產(chǎn)預(yù)計未來來現(xiàn)金流量也也應(yīng)予以考慮慮；反之，如如果折現(xiàn)率沒沒有考慮因一一般通貨膨脹脹而導(dǎo)致的物物價上漲影響響

25、因素，資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量也應(yīng)應(yīng)當(dāng)剔除這一一影響因素?？偪傊诳紤]慮通貨膨脹因因素的問題上上，資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的預(yù)計和折現(xiàn)現(xiàn)率的預(yù)計，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持一致致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格應(yīng)當(dāng)予予以調(diào)整。在一些企業(yè)集團團里，出于集集團整體戰(zhàn)略略發(fā)展的考慮慮，某些資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品品或者其他產(chǎn)產(chǎn)出可能是供供其集團內(nèi)部部其他企業(yè)使使用或者對外外銷售的，所所確定的交易易價格或者結(jié)結(jié)算價格基于于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價價格，而內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價格很很可能與市場場交易價格不不同，在這種種情況下，為為了如實測算算企業(yè)資產(chǎn)的的價值，就不不應(yīng)當(dāng)簡單地地以內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格為基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量，而應(yīng)當(dāng)采采用在公平交交易中企業(yè)管管理

26、層能夠達(dá)達(dá)成的最佳的的未來價格估估計數(shù)進行預(yù)預(yù)計。4預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的方法企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值，需需要預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量。預(yù)計資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量，通常常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資資產(chǎn)未來每期期最有可能產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量進行預(yù)測測。這種方法法通常叫做傳傳統(tǒng)法，它使使用的是單一一的未來每期期預(yù)計現(xiàn)金流流量和單一的的折現(xiàn)率計算算資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值?！纠?1】企企業(yè)某固定資資產(chǎn)剩余使用用年限為3年年，企業(yè)預(yù)計計未來3年里里在正常的情情況下，該資資產(chǎn)每年可為為企業(yè)產(chǎn)生的的凈現(xiàn)金流量量分別為1000萬元、550萬元、110萬元。該該現(xiàn)金流量通通常即為最有有可能產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量，企企業(yè)

27、應(yīng)以該現(xiàn)現(xiàn)金流量的預(yù)預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)計算資產(chǎn)的的現(xiàn)值。但在實務(wù)中，有有時影響資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的因素較較多，情況較較為復(fù)雜，帶帶有很大的不不確定性，為為此，使用單單一的現(xiàn)金流流量可能并不不會如實反映映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流量的實實際情況。這這樣，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用期望望現(xiàn)金流量法法預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量。【例82】沿沿用【例81】，假定定利用固定資資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品受市場行行情波動影響響大，企業(yè)預(yù)預(yù)計未來3年年每年的現(xiàn)金金流量情況如如表81所示。表8一1 各年現(xiàn)金金流量概率分分布及發(fā)生情情況年份產(chǎn)品行情好（30%的可能能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能能性）第1年150100

28、50第2年805020第3年20100在這種情況下，采采用期望現(xiàn)金金流量法比傳傳統(tǒng)法就更為為合理。在期期望現(xiàn)金流量量法下，資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)每期現(xiàn)金流流量期望值進進行預(yù)計，每每期現(xiàn)金流量量期望值按照照各種可能情情況下的現(xiàn)金金流量與其發(fā)發(fā)生概率加權(quán)權(quán)計算。按照照表81提供的情情況，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)產(chǎn)每年的預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量如下：第1年的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量（期期望現(xiàn)金流量量）：15030+10060+55010=1110（萬元元）第2年的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量（期期望現(xiàn)金流量量）：8030+5060+22010=556（萬元）第3年的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量（期期望現(xiàn)金流量量）：2030+1060+00

29、10=112（萬元）應(yīng)當(dāng)注意的是，如如果資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的發(fā)生時間是是不確定的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)資產(chǎn)在每一一種可能情況況下的現(xiàn)值及及其發(fā)生概率率直接加權(quán)計計算資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值。（二）折現(xiàn)率的的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。需要說明的是，如果在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，折現(xiàn)率的估計不需要考慮這些特定風(fēng)險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率以便于與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)相一致

30、。在實務(wù)中，折現(xiàn)現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮資產(chǎn)剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關(guān)因素，比如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預(yù)計離異程度08教材為離散程度、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等，如果資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量已經(jīng)對這些因素作了有關(guān)調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)予以剔除。08教材為離散程度在估計替代利率率時，可以根根據(jù)企業(yè)加權(quán)權(quán)平均資本成成本、增量借借款利率或者者其他相關(guān)市市場借款利率率作適當(dāng)調(diào)整整后確定。調(diào)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流流量有關(guān)的特特定風(fēng)險以及及其他有關(guān)政政治風(fēng)險、貨貨幣風(fēng)險和價價格風(fēng)險

31、等。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)值值，通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)使用單一的的折現(xiàn)率。但但是，如果資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值對未來不同同期間的風(fēng)險險差異或者利利率的期間結(jié)結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感感的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在未來各各不同期間采采用不同的折折現(xiàn)率。（三）資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值的預(yù)計在預(yù)計了資產(chǎn)的的未來現(xiàn)金流流量和折現(xiàn)率率后，資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值只需需將該資產(chǎn)的的預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量按照照預(yù)計的折現(xiàn)現(xiàn)率在預(yù)計的的資產(chǎn)使用壽壽命里加以折折現(xiàn)即可確定定。其一般計計算公式如下下：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值PPV=【例83】 XYZ航運運公司于2000年末對一一艘遠(yuǎn)洋運輸輸船只進行減減值測試。該該船舶賬面價價值為1.66億元，預(yù)

32、計計尚可使用年年限為8年。該船舶的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額難以確定定，因此，企企業(yè)需要通過過計算其未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值確定資資產(chǎn)的可收回回金額。假定定公司當(dāng)初購購置該船舶用用的資金是銀銀行長期借款款資金，借款款年利率為115，公司司認(rèn)為15是該資產(chǎn)的的最低必要報報酬率，已考考慮了與該資資產(chǎn)有關(guān)的貨貨幣時間價值值和特定風(fēng)險險。因此，在在計算其未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值時，使用用15作為為其折現(xiàn)率（稅稅前）。公司管理層批準(zhǔn)準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算算顯示：公司司將于205年更新船船舶的發(fā)動機機系統(tǒng)，預(yù)計計為此發(fā)生資資本性支出11 500萬萬元，這一支支出將降低船船舶運輸油耗耗、提高使用用效率等，因因此，將

33、提高高資產(chǎn)的運營營績效。為了計算船舶在在200年末未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值，公司司首先必須預(yù)預(yù)計其未來現(xiàn)現(xiàn)金流量。假假定公司管理理層批準(zhǔn)的2200年末的該該船舶預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量如表82所示。表82 未來現(xiàn)金流流量預(yù)計表 單位位：萬元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流流量（不包括改良的的影響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流流量（包括改良的影影響金額）2012 5002022 4602032 3802042 3602052 3902062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，在在200年末預(yù)計計資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)當(dāng)時的狀況為為基礎(chǔ)，不應(yīng)應(yīng)考慮與該資

34、資產(chǎn)改良有關(guān)關(guān)的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量，因因此，盡管2205年船舶的的發(fā)動機系統(tǒng)統(tǒng)將進行更新新以改良資產(chǎn)產(chǎn)績效，提高高資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量，但但是在200年末對其其進行減值測測試時，則不不應(yīng)將其包括括在內(nèi)。即在在200年末計算算該資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以不包括括資產(chǎn)改良影影響金額的未未來現(xiàn)金流量量為基礎(chǔ)加以以計算。如表表83所示。表83 現(xiàn)值的計計算 金額單位位：萬元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流流量（不包括改良的的影響金額）以折現(xiàn)率為155%的折現(xiàn)系系數(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值20l2 5000.86962 1742022 4600.75611 8602032 3800.65751 565204

35、2 3600.57181 3492052 3900.49721 1882062 4700.43231 0682072 5000.37599402082 5100.3269821合計10 965由于在2000年末，船舶舶的賬面價值值（尚未確認(rèn)認(rèn)減值損失）為為16 0000萬元，而而其可收回金金額為10 965萬元元，賬面價值值高于其可收收回金額，因因此，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)減值損失失，并計提相相應(yīng)的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備。應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的減值值損失為：116000-109655=50355（萬元）。假定在2011204年間該船船舶沒有發(fā)生生進一步減值值的跡象，因因此不必再進進行減值測試試，無需計算算其可收回金金額。20

36、5年發(fā)生了了1 5000萬元的資本本性支出，改改良了資產(chǎn)績績效，導(dǎo)致其其未來現(xiàn)金流流量增加，但但由于我國資資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則不允許將以以前期間已經(jīng)經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失予予以轉(zhuǎn)回，因因此，在這種種情況下，也也不必計算其其可收回金額額。（四）外幣未來來現(xiàn)金流量及及其現(xiàn)值的預(yù)預(yù)計隨著我國企業(yè)日日益融入世界界經(jīng)濟體系和和國際貿(mào)易的的大幅度增加加，企業(yè)使用用資產(chǎn)所收到到的未來現(xiàn)金金流量有可能能為外幣，在在這種情況下下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照以下順順序確定資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該該資產(chǎn)所產(chǎn)生生的未來現(xiàn)金金流量的結(jié)算算貨幣為基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)計其未來來現(xiàn)金流量，并并按照該貨幣幣適用的折現(xiàn)現(xiàn)率計算資產(chǎn)產(chǎn)的現(xiàn)值。

37、其次，將該外幣幣現(xiàn)值按照計計算資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值當(dāng)日的即即期匯率進行行折算，從而而折現(xiàn)成按照照記賬本位幣幣表示的資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值。最后，在該現(xiàn)值值基礎(chǔ)上，比比較資產(chǎn)公允允價值減去處處置費用后的的凈額以及資資產(chǎn)的賬面價價值，以確定定是否需要確確認(rèn)減值損失失以及確認(rèn)多多少減值損失失。第三節(jié) 資產(chǎn)產(chǎn)減值損失的的確認(rèn)與計量量一、資產(chǎn)減值損損失確認(rèn)與計計量的一般原原則企業(yè)在對資產(chǎn)進進行減值測試試后，如果可可收回金額的的計量結(jié)果表表明，資產(chǎn)的的可收回金額額低于其賬面面價值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的的賬面價值減減記至可收回回金額，減記記的金額確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)減值值損失，計入入當(dāng)期損益，同同時，計提相相應(yīng)

38、的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備。這樣，企業(yè)業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的的減值損失應(yīng)應(yīng)當(dāng)反映在其其利潤表中，而而計提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的備抵抵項目，反映映于資產(chǎn)負(fù)債債表中，從而而夯實企業(yè)資資產(chǎn)價值，避避免利潤虛增增，如實反映映企業(yè)的財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果。資產(chǎn)減值損失確確認(rèn)后，減值值資產(chǎn)的折舊舊或者攤銷費費用應(yīng)當(dāng)在未未來期間作相相應(yīng)調(diào)整，以以使該資產(chǎn)在在剩余使用壽壽命內(nèi)，系統(tǒng)統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整整后的資產(chǎn)賬賬面價值（扣扣除預(yù)計凈殘殘值）。比如如，固定資產(chǎn)產(chǎn)計提了減值值準(zhǔn)備后，固固定資產(chǎn)賬面面價值將根據(jù)據(jù)計提的減值值準(zhǔn)備相應(yīng)抵抵減，因此，固定資產(chǎn)在未來計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照新的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提每期折舊?？紤]到

39、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、商譽等資資產(chǎn)發(fā)生減值值后，一方面面價值回升的的可能性比較較小，通常屬屬于永久性減減值；另一方方面從會計信信息穩(wěn)健性要要求考慮，為為了避免確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)重估增增值和操縱利利潤，資產(chǎn)減減值損失一經(jīng)經(jīng)確認(rèn)，在以以后會計期間間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。二、資產(chǎn)減值損損失的賬務(wù)處處理為了正確核算企企業(yè)確認(rèn)的資資產(chǎn)減值損失失和計提的資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損損失”科目，按照資資產(chǎn)類別進行行明細(xì)核算，反反映各類資產(chǎn)產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的資產(chǎn)減值值損失金額；同時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)不同的的資產(chǎn)類別，分分別設(shè)置“固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”、“在建工程減減

40、值準(zhǔn)備”、“投資性房地地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”、“無形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備”、“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”等科目。當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生了減值值時，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)所確認(rèn)的的資產(chǎn)減值金金額，借記“資產(chǎn)減值損損失”科目，貸記記“固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”、“在建工程減減值準(zhǔn)備”、“投資性房地地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”、“無形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備”、“生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”等科目。在在期末，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損損失”科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)沒有余額額。各資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備科目目累積每期計計提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備

41、，直直至相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)被處置時才才予以轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)到什么？怎么轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)到什么？怎么轉(zhuǎn)？【例84】沿沿用【例83】，根據(jù)據(jù)測試和計算算結(jié)果，XYYZ公司應(yīng)確確認(rèn)的船舶減減值損失為55 035萬萬元，賬務(wù)處處理如下：借：資產(chǎn)減值損損失固定資產(chǎn)產(chǎn)減值損失 50 3550 0000 貸：固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備 550 3500 000計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后，船舶舶的賬面價值值變?yōu)?0 965萬元元，在該船舶舶剩余使用壽壽命內(nèi)，公司司應(yīng)當(dāng)以此為為基礎(chǔ)計提折折舊。如果發(fā)發(fā)生進一步減減值的，再作作進一步的減減值測試。需要說明的是，由由于資產(chǎn)組、總總部資產(chǎn)和商商譽的減值確確認(rèn)、計量和和賬務(wù)處理有有一定的特殊殊性，因此，有有

42、關(guān)特殊處理理將在本章第第四節(jié)中作具具體說明。第四節(jié) 資產(chǎn)產(chǎn)組的認(rèn)定及及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定根據(jù)規(guī)定，如果果有跡象表明明一項資產(chǎn)可可能發(fā)生減值值的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以單項資資產(chǎn)為基礎(chǔ)估估計其可收回回金額。但是是，在企業(yè)難難以對單項資資產(chǎn)的可收回回金額進行估估計的情況下下，應(yīng)當(dāng)以該該資產(chǎn)所屬的的資產(chǎn)組為基基礎(chǔ)確定資產(chǎn)產(chǎn)組的可收回回金額。因此此，資產(chǎn)組的的認(rèn)定就顯得得十分重要。（一）資產(chǎn)組的的定義資產(chǎn)組是企業(yè)可可以認(rèn)定的最最小資產(chǎn)組合合，其產(chǎn)生的的現(xiàn)金流入應(yīng)應(yīng)當(dāng)基本上獨獨立于其他資資產(chǎn)或者資產(chǎn)產(chǎn)組。資產(chǎn)組組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造造現(xiàn)金流入相相關(guān)的資產(chǎn)組組成。（二）認(rèn)定資產(chǎn)產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮慮的因素1資產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定，應(yīng)

43、當(dāng)以以資產(chǎn)組產(chǎn)生生的主要現(xiàn)金金流入是否獨獨立于其他資資產(chǎn)或者資產(chǎn)產(chǎn)組的現(xiàn)金流流入為依據(jù)。因因此，資產(chǎn)組組能否獨立產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入入是認(rèn)定資產(chǎn)產(chǎn)組的最關(guān)鍵鍵因素。比如如，企業(yè)的某某一生產(chǎn)線、營營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)業(yè)務(wù)部門等，如如果能夠獨立立于其他部門門或者單位等等創(chuàng)造收入、產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流，或或者其創(chuàng)造的的收入和現(xiàn)金金流入絕大部部分獨立于其其他部門或者者單位的，并并且屬于可認(rèn)認(rèn)定的最小的的資產(chǎn)組合的的，通常應(yīng)將將該生產(chǎn)線、營營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)業(yè)務(wù)部門等認(rèn)認(rèn)定為一個資資產(chǎn)組?！纠?5】 某礦業(yè)公司司擁有一個煤煤礦，與煤礦礦的生產(chǎn)和運運輸相配套，建建有一條專用用鐵路。該鐵鐵路除非報廢廢出售，其在在持續(xù)使用中中，難以脫離

44、離煤礦相關(guān)的的其他資產(chǎn)而而產(chǎn)生單獨的的現(xiàn)金流入，因因此，企業(yè)難難以對專用鐵鐵路的可收回回金額進行單單獨估計，專專用鐵路和煤煤礦其他相關(guān)關(guān)資產(chǎn)必須結(jié)結(jié)合在一起，成成為一個資產(chǎn)產(chǎn)組，以估計計該資產(chǎn)組的的可收回金額額。在資產(chǎn)組的認(rèn)定定中，企業(yè)幾幾項資產(chǎn)的組組合生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品（或者其其他產(chǎn)出）存存在活躍市場場的，無論這這些產(chǎn)品或者者其他產(chǎn)出是是用于對外出出售還是僅供供企業(yè)內(nèi)部使使用，均表明明這幾項資產(chǎn)產(chǎn)的組合能夠夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)現(xiàn)金流入，在在符合其他相相關(guān)條件的情情況下，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將這些資產(chǎn)產(chǎn)的組合認(rèn)定定為資產(chǎn)組?！纠?6】 甲企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)某單一產(chǎn)品品，并且只擁擁有A、B、CC三家工廠。三三家工廠分別別位于三個不

45、不同的國家，而而三個國家又又位于三個不不同的洲。工工廠A生產(chǎn)一一種組件，由由工廠B或者者C進行組裝裝，最終產(chǎn)品品由B或者CC銷往世界各各地，比如工工廠B的產(chǎn)品品可以在本地地銷售，也可可以在C所在在洲銷售（如如果將產(chǎn)品從從B運到C所所在洲更加方方便的話）。B和C的生產(chǎn)能能力合在一起起尚有剩余，并并沒有被完全全利用。B和C生產(chǎn)能力的的利用程度依依賴于M公司對于銷銷售產(chǎn)品在兩兩地之間的分分配。以下分分別認(rèn)定與AA、B、C有關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)組。假定A生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品（即組件件）存在活躍躍市場，則AA很可能可以以認(rèn)定為一個個單獨的資產(chǎn)產(chǎn)組，原因是是它生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品盡管主要要用于B或者者C，但是，由于該產(chǎn)品存在活躍市

46、場，可以帶來獨立的現(xiàn)金流量，因此，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A所生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對于B和C而言言，即使B和和C組裝的產(chǎn)產(chǎn)品存在活躍躍市場，由于于B和C的現(xiàn)現(xiàn)金流入依賴賴于產(chǎn)品在兩兩地之間的分分配，B和CC的未來現(xiàn)金金流入不可能能單獨地確定定。因此B和和C組合在一一起是可以認(rèn)認(rèn)定的、可產(chǎn)產(chǎn)生基本上獨獨立于其他資資產(chǎn)或者資產(chǎn)產(chǎn)組的現(xiàn)金流流入的資產(chǎn)組組合。B和CC應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為為一個資產(chǎn)組組。在確定該該資產(chǎn)組未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值時，公公司也應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整其財務(wù)預(yù)預(yù)

47、算或預(yù)測，將將未來現(xiàn)金流流量的預(yù)計建建立在公平交交易的前提下下從A所購入入產(chǎn)品的未來來價格的最佳佳估計數(shù)，而而不是其內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價格。【例87】沿沿用【例86】，假定定A生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品不存在活活躍市場。在這種情況下由由于A生產(chǎn)的的產(chǎn)品不存在在活躍市場，它它的現(xiàn)金流入入依賴于B或或者C生產(chǎn)的的最終產(chǎn)品的的銷售，因此此，A很可能能難以單獨產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入入，其可收回回金額很可能能難以單獨估估計。而對于B和C而而言，其生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品雖然然存在活躍市市場，但是，BB和C的現(xiàn)金金流入依賴于于產(chǎn)品在兩個個工廠之間的的分配，B和和C在產(chǎn)能和和銷售上的管管理是統(tǒng)一的的，因此，BB和C也難以以單獨產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)金流量，因因而

48、也難以單單獨估計其可可收回金額。因此，只有A、BB、C三個工工廠組合在一一起（即將甲甲企業(yè)作為一一個整體）才才很可能是一一個可以認(rèn)定定的、能夠基基本上獨立產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入入的最小的資資產(chǎn)組合，從從而將A、BB、C的組合合認(rèn)定為一個個資產(chǎn)組。2資產(chǎn)組的認(rèn)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考考慮企業(yè)管理理層對生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動的管管理或者監(jiān)控控方式（如是是按照生產(chǎn)線線、業(yè)務(wù)種類類還是按照地地區(qū)或者區(qū)域域等）和對資資產(chǎn)的持續(xù)使使用或者處置置的決策方式式等。比如企企業(yè)各生產(chǎn)線線都是獨立生生產(chǎn)、管理和和監(jiān)控的，那那么各生產(chǎn)線線很可能應(yīng)當(dāng)當(dāng)認(rèn)定為單獨獨的資產(chǎn)組；如果某些機機器設(shè)備是相相互關(guān)聯(lián)、互互相依存的，其其使用和處置置是一體化決決

49、策的，那么么，這些機器器設(shè)備很可能能應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為為一個資產(chǎn)組組?！纠?8】AABC服裝企企業(yè)有童裝、西西裝、襯衫三三個工廠，每每個工廠在生生產(chǎn)、銷售、核核算、考核和和管理等方面面都相對獨立立，在這種情情況下，每個個工廠通常應(yīng)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一一個資產(chǎn)組?！纠?9】MMM家具制造造有限公司有有A和B兩個個生產(chǎn)車問，AA車間專門生生產(chǎn)家具部件件，生產(chǎn)完后后由B車間負(fù)負(fù)責(zé)組裝并對對外銷售，該該企業(yè)對A車車間和B車間間資產(chǎn)的使用用和處置等決決策是一體的的，在這種情情況下，A車車間和B車間間通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)定為一個資資產(chǎn)組。（三）資產(chǎn)組認(rèn)認(rèn)定后不得隨隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定定后，在各個個會計期間應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持一致致，不得

50、隨意意變更。即資資產(chǎn)組的各項項資產(chǎn)構(gòu)成通通常不能隨意意變更。比如如，甲設(shè)備在在206年歸屬于于A資產(chǎn)組，在在無特殊情況況下，該設(shè)備備在207年仍然應(yīng)應(yīng)當(dāng)歸屬于AA資產(chǎn)組，而而不能隨意將將其變更至其其他資產(chǎn)組。但是，如果由于于企業(yè)重組、變變更資產(chǎn)用途途等原因，導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)構(gòu)成確需變更更的，企業(yè)可可以進行變更更，但企業(yè)管管理層應(yīng)當(dāng)證證明該變更是是合理的，并并應(yīng)當(dāng)在附注注中作相應(yīng)說說明。二、資產(chǎn)組減值值測試資產(chǎn)組減值測試試的原理和單單項資產(chǎn)是一一致的，即企企業(yè)需要預(yù)計計資產(chǎn)組的可可收回金額和和計算資產(chǎn)組組的賬面價值值，并將兩者者進行比較，如果資產(chǎn)組組的可收回金金額低于其賬賬面價值的，表表明資產(chǎn)組發(fā)

51、發(fā)生了減值損損失，應(yīng)當(dāng)予予以確認(rèn)。（一）資產(chǎn)組賬賬面價值和可可收回金額的的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組賬面價值值的確定基礎(chǔ)礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可可收回金額的的確定方式相相一致。因為為這樣的比較較才有意義，否否則，如果兩兩者在不同的的基礎(chǔ)上進行行估計和比較較，就難以正正確估算資產(chǎn)產(chǎn)組的減值損損失。資產(chǎn)組的可收回回金額在確定定時，應(yīng)當(dāng)按按照該資產(chǎn)組組的公允價值值減去處置費費用后的凈額額與其預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值兩者者之間較高者者確定。資產(chǎn)組的賬面價價值則應(yīng)當(dāng)包包括可直接歸歸屬于資產(chǎn)組組與可以合理理和一致地分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組組的資產(chǎn)賬面面價值，通常常不應(yīng)當(dāng)包括括已確認(rèn)負(fù)債債的賬面價值值，但如不考考慮該負(fù)債金金額就無法確確定

52、資產(chǎn)組可可收回金額的的除外。這是是因為在預(yù)計計資產(chǎn)組的可可收回金額時時，既不包括括與該資產(chǎn)組組的資產(chǎn)無關(guān)關(guān)的現(xiàn)金流量量，也不包括括與已在財務(wù)務(wù)報表中確認(rèn)認(rèn)的負(fù)債有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金流量量。因此，為為了與資產(chǎn)組組可收回金額額的確定基礎(chǔ)礎(chǔ)相一致，資資產(chǎn)組的賬面面價值也不應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括這些些項目。資產(chǎn)組在處置時時如要求購買買者承擔(dān)一項項負(fù)債（如環(huán)環(huán)境恢復(fù)負(fù)債債等）、該負(fù)負(fù)債金額已經(jīng)經(jīng)確認(rèn)并計入入相關(guān)資產(chǎn)賬賬面價值，而而且企業(yè)只能能取得包括上上述資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債在內(nèi)的單單一公允價值值減去處置費費用后的凈額額的，為了比比較資產(chǎn)組的的賬面價值和和可收回金額額，在確定資資產(chǎn)組的賬面面價值及其預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值時，

53、應(yīng)當(dāng)將將已確認(rèn)的負(fù)負(fù)債金額從中中扣除?！纠?10】 MN公司在在某山區(qū)經(jīng)營營一座某有色色金屬礦山，根根據(jù)規(guī)定公司司在礦山完成成開采后應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該地區(qū)恢恢復(fù)原貌?；只謴?fù)費用主要要為山體表層層復(fù)原費用（比比如恢復(fù)植被被等），因為為山體表層必必須在礦山開開發(fā)前挖走。因因此，企業(yè)在在山體表層挖挖走后，就應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項項預(yù)計負(fù)債，并并計入礦山成成本，假定其其金額為5000萬元。207年122月31日，隨著著開采進展，公公司發(fā)現(xiàn)礦山山中的有色金金屬儲量遠(yuǎn)低低于預(yù)期，因因此，公司對對該礦山進行行了減值測試試?？紤]到礦礦山的現(xiàn)金流流量狀況，整整座礦山被認(rèn)認(rèn)定為一個資資產(chǎn)組。該資資產(chǎn)組在2007年末的賬面面價值為

54、1 000萬元元（包括確認(rèn)認(rèn)的恢復(fù)山體體原貌的預(yù)計計負(fù)債）。礦山（資產(chǎn)組）如如于207年12月月31對外出出售，買方愿愿意出價8220萬元（包包括恢復(fù)山體體原貌成本，即即已經(jīng)扣減這這一成本因素素），預(yù)計處處置費用為220萬元，因因此，該礦山山的公允價值值減去處置費費用后的凈額額為800萬萬元。礦山的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值為1 200萬元元，不包括恢恢復(fù)費用。根據(jù)上述資料，為為了比較資產(chǎn)產(chǎn)組的賬面價價值和可收回回金額，在確確定資產(chǎn)組的的賬面價值及及其預(yù)計未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)認(rèn)的負(fù)債金額額從中扣除。在本例中，資產(chǎn)產(chǎn)組的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額為8000萬元，該金金

55、額已經(jīng)考慮慮了恢復(fù)費用用。該資產(chǎn)組組預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值在考慮了了恢復(fù)費用后后為700（11 200-500）萬萬元。因此，該該資產(chǎn)組的可可收回金額為為800萬元元。資產(chǎn)組的的賬面價值在在扣除了已確確認(rèn)的恢復(fù)原原貌預(yù)計負(fù)債債后的金額為為500（11 000-500）萬萬元。這樣，資資產(chǎn)組的可收收回金額大于于其賬面價值值，所以，資資產(chǎn)組沒有發(fā)發(fā)生減值，不不必確認(rèn)減值值損失。（二）資產(chǎn)組減減值的會計處處理根據(jù)減值測試的的結(jié)果，資產(chǎn)產(chǎn)組（包括資資產(chǎn)組組合，在在后述有關(guān)總總部資產(chǎn)或者者商譽的減值值測試時涉及及）的可收回回金額如低于于其賬面價值值的，應(yīng)當(dāng)確確認(rèn)相應(yīng)的減減值損失。減減值損失金額額應(yīng)當(dāng)

56、按照以以下順序進行行分?jǐn)偅菏紫?，抵減分?jǐn)倲傊临Y產(chǎn)組中中商譽的賬面面價值；然后，根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)組中除商譽譽之外的其他他各項資產(chǎn)的的賬面價值所所占比重，按按比例抵減其其他各項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值。以上資產(chǎn)賬面價價值的抵減，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為各單單項資產(chǎn)（包包括商譽）的的減值損失處處理，計入當(dāng)當(dāng)期損益。抵抵減后的各資資產(chǎn)的賬面價價值不得低于于以下三者之之中最高者：該資產(chǎn)的公公允價值減去去處置費用后后的凈額（如如可確定的）、該該資產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值（如如可確定的）和和零。因此而而導(dǎo)致的未能能分?jǐn)偟臏p值值損失金額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)關(guān)資產(chǎn)組中其其他各項資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值所占比重進進行分?jǐn)?。【?11】XXYZ公

57、司有有一條甲生產(chǎn)產(chǎn)線，該生產(chǎn)產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)學(xué)器材，由AA、B、C三三部機器構(gòu)成成，成本分別別為400 000元、6600 0000元、1 000 0000元。使使用年限為110年，凈殘殘值為零，以以年限平均法法計提折舊。各各機器均無法法單獨產(chǎn)生現(xiàn)現(xiàn)金流量，但但整條生產(chǎn)線線構(gòu)成完整的的產(chǎn)銷單位，屬屬于一個資產(chǎn)產(chǎn)組。20005年甲生產(chǎn)產(chǎn)線所生產(chǎn)的的光學(xué)產(chǎn)品有有替代產(chǎn)品上上市，到年底底，導(dǎo)致公司司光學(xué)產(chǎn)品的的銷路銳減440，因此此，對甲生產(chǎn)產(chǎn)線進行減值值測試。2005年122月31日，AA、B、C三三部機器的賬賬面價值分別別為200 000元、3300 0000元、5000 0000元。估計AA機器的

58、公允允價值減去處處置費用后的的凈額為1550 0000元，B、CC機器都無法法合理估計其其公允價值減減去處置費用用后的凈額以以及未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值。整條生產(chǎn)線預(yù)計計尚可使用55年。經(jīng)估計計其未來5年的現(xiàn)金流流量及其恰當(dāng)當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后后，得到該生生產(chǎn)線預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值為6600 0000元。由于于公司無法合合理估計生產(chǎn)產(chǎn)線的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額，公司以以該生產(chǎn)線預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值為其可收回回金額。鑒于在20055年12月331日該生產(chǎn)產(chǎn)線的賬面價價值為1 0000 0000元，而其其可收回金額額為600 000元，生生產(chǎn)線的賬面面價值高于其其可收回金額額，因此

59、，該該生產(chǎn)線已經(jīng)經(jīng)發(fā)生了減值值，因此，公公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)減值損失4400 0000元，并將將該減值損失失分?jǐn)偟綐?gòu)成成生產(chǎn)線的33部機器中。由由于A機器的的公允價值減減去處置費用用后的凈額為為150 0000元，因因此，A機器器分?jǐn)偭藴p值值損失后的賬賬面價值不應(yīng)應(yīng)低于1500 000元元。具體分?jǐn)倲傔^程如表884所示。表84 資產(chǎn)組減值值損失分?jǐn)偙肀?單位：元項目機器A機器B機器C整個生產(chǎn)線（資資產(chǎn)組）賬面價值200 0000300 0000500 00001 000 0000可收回金額600 0000減值損失400 0000減值損失分?jǐn)偙缺壤?0%30%50%分?jǐn)倻p值損失50 000。120 0

60、000200 0000370 0000分?jǐn)偤筚~面價值值150 0000180 0000300 0000尚未分?jǐn)偟臏p值值損失30 000二次分?jǐn)偙壤?7.50%62.50%二次分?jǐn)倻p值損損失11 25018 75030 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確確認(rèn)減值損失失總額131 2500218 7500二次分?jǐn)偤筚~面面價值150 0000168 7500281 2500600 0000*注：按照分?jǐn)倲偙壤?，機器器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倲倻p值損失880 0000元（4000 00020）但但由于機器AA的公允價值值減去處置費費用后的凈額額為150 000元，因因此，機器AA最多只能確確認(rèn)減值損失失50 000O（2000