風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)程序

1、第九章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)本章內(nèi)容 第一節(jié) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 第三節(jié) 控制測(cè)試 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第五節(jié) 評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性 第六節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施態(tài)度上： 1、審計(jì)過(guò)程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上： 2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員， 或利用專家的工作；管理上： 3、提供更多的督導(dǎo)；技術(shù)上： 4、 注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解； 5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出 總體修改。第一節(jié) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施二、對(duì)

2、源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮 若控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)審計(jì)程序作出修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：在期末而不是期中實(shí)施更多的審計(jì)程序（審計(jì)程序時(shí)間）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性質(zhì)）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計(jì)證據(jù)（審計(jì)程序性質(zhì)）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍（審計(jì)程序范圍）第一節(jié) 針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施三、 報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響總體應(yīng)對(duì)措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用 當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序

3、不可預(yù)見(jiàn)性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 反之，則采用綜合性方案。 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的交易、賬戶余額和列報(bào)的特征客戶采用的特定控制的性質(zhì)注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)（三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇選擇實(shí)質(zhì)性方案選擇綜合性方案兩種方案下實(shí)質(zhì)性程序都是必要的（1）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)傾向于實(shí)質(zhì)性方案。（2）如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹＃?）小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序（6）如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)

5、施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（7）無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的含義目的以測(cè)試內(nèi)控為目的以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為目的類型觀察、檢查、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的含義何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第二節(jié)

6、 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序考慮控制環(huán)境考慮能得到相關(guān)信息的時(shí)間考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)考慮審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的含義 指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的確定重要性水平 反向變化評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 同向變化計(jì)劃獲取的保證程度 同向變化二、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試的含義是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性獲取證據(jù)的方面： 在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行 是否一貫執(zhí)行 由誰(shuí)執(zhí)行 以何種方式運(yùn)行

7、一、控制測(cè)試的涵義和要求第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試的要求在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效時(shí)，需要實(shí)施控制測(cè)試僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)要實(shí)施控制測(cè)試第三節(jié) 控制測(cè)試二、控制測(cè)試的性質(zhì) 指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 控制測(cè)試的程序，包括： （1）詢問(wèn)；（2）觀察；（3）檢查；（4）穿行測(cè)試；（5）重新執(zhí)行。 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求：1考慮特定控制的性質(zhì)。 2考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制。 4. CPA可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。5.考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)

8、果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行； 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。第三節(jié) 控制測(cè)試三、控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間包括兩層含義： 一是什么時(shí)間實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； （2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 對(duì)以前審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 在以前審計(jì)中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否 發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測(cè)試控制的有效性。第三節(jié) 控制測(cè)試

9、四、控制測(cè)試的范圍 主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù) 確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 執(zhí)行控制的頻率在所審期間擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 證據(jù)的相關(guān)性和可靠性測(cè)試其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度控制的預(yù)期偏差對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 內(nèi)涵 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 類別：實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 要求 無(wú)論評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于何種水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

10、應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試的使用設(shè)計(jì)分析程序應(yīng)考慮的因素第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 一般不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 考慮期中審計(jì)證據(jù) 若擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。 考慮以前的審計(jì)證據(jù) 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 只有本期情況沒(méi)有重大變化時(shí)，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)。第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。 評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果