審計學(xué)教案第六章

1、授課題目第六章 內(nèi)內(nèi)部會計控制制與評審（內(nèi)內(nèi)部控制概述述）實施日程第7周授課時數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，學(xué)生生應(yīng)具備以下下技能：了解內(nèi)部控制的的產(chǎn)生和發(fā)展展熟悉內(nèi)部控制的的種類掌握內(nèi)部會計控控制的目標、原原則、內(nèi)容和和作用教學(xué)重點內(nèi)部會計控制的的目標、原則則、內(nèi)容和作作用教學(xué)難點內(nèi)部會計控制的的目標、原則則、內(nèi)容和作作用教學(xué)方法講授法、講解與與多媒體演示示結(jié)合課程范型問題中心課程范范型教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課課導(dǎo)入15分內(nèi)部控制的產(chǎn)生生和發(fā)展10分內(nèi)部控制的種類類15分內(nèi)部控制的目標標、原則和內(nèi)內(nèi)容20分內(nèi)部會計控制的的要素15分課堂小結(jié)，作業(yè)業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計實踐

2、環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第一節(jié)節(jié) 內(nèi)部控制制制度概述一 內(nèi)部控制制制度的特征1.內(nèi)部控制制制度的特征（教教學(xué)提示1）內(nèi)部控制制度是是上個世紀880年代初從從國外引進的的一種綜合性性管理制度，其其具有如下特特征：（1）內(nèi)部控制制制度是一種種綜合性的控控制監(jiān)督制度度內(nèi)部控制制度不不是單一的管管理制度，國國際會計指南南認為，它它“包括組織體體制的設(shè)計和和經(jīng)濟實體所所采用的方法法和程序。”我國的審計計專家和學(xué)者者也有類似的的看法?？梢娨?，內(nèi)部控制制制度不是單單一的某種管管理制度，而而是一種綜合合性的控制監(jiān)監(jiān)督。（2）內(nèi)部控制制的主要目的的是既要保護護資

3、產(chǎn)的安全全完整和財務(wù)務(wù)信息的正確確可靠，又要要提高組織機機構(gòu)的有效經(jīng)經(jīng)營。中國注冊會計計師審計準則則第12111號（簡稱稱注會審計準準則）在關(guān)于于內(nèi)部控制的的內(nèi)涵中指出出：“內(nèi)部控制是是被審計單位位為了合理保保證財務(wù)報告告的可靠性、經(jīng)經(jīng)營的效率和和效果以及對對法律法規(guī)的的遵守，由治治理層、管理理層和其他人人員設(shè)計和執(zhí)執(zhí)行的政策和和程序。也就就是說，良好好的內(nèi)部控制制有助于審計計質(zhì)量的提高高和審計風(fēng)險險的降低。（3）內(nèi)部控制制的對象和范范圍主要是企企業(yè)內(nèi)部的生生產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營活動。2.內(nèi)部控制制制度的概念綜上所述，所謂謂內(nèi)部控制制制度也稱內(nèi)部部控制系統(tǒng)，是是指在一個單單位中，為了了保證生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)

4、營方針的貫貫徹執(zhí)行和盡盡力提高經(jīng)濟濟效益，保證證資產(chǎn)的安全全完整和會計計資料的正確確可靠，而對對內(nèi)部的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)務(wù)收支和財產(chǎn)產(chǎn)管理等進行行的一系列自自我調(diào)整、制制約和控制的的方法、措施施和程序。二 內(nèi)部控制要要素（重點）（教教學(xué)提示2）內(nèi)部控制要素是是指內(nèi)部控制制制度的構(gòu)成成要素，我國國的審計準則則認定，內(nèi)部部控制要素包包含：1.控制環(huán)境控制環(huán)境是指企企業(yè)的核心人人員以及些人人的個別屬性性和所處的工工作環(huán)境?？乜刂骗h(huán)境包括括治理職能和和管理職能，以以及治理層和和管理層對內(nèi)內(nèi)部控制及其其重要性的態(tài)態(tài)度、認識和和措施?？刂浦骗h(huán)境是推動動控制的“發(fā)動機”，是所有其其他內(nèi)控組成成部分的基礎(chǔ)礎(chǔ)2.

5、風(fēng)險評估1.根據(jù)教材內(nèi)內(nèi)容，適度發(fā)發(fā)散2.根據(jù)自身實實踐經(jīng)驗，結(jié)結(jié)合實際案例例講授，一個個要素對應(yīng)一一個案例教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 風(fēng)險評估是指要要鑒定和分析析相關(guān)的風(fēng)險險。其風(fēng)險評評估過程包括括識別與財務(wù)務(wù)報告相關(guān)的的經(jīng)營風(fēng)險，以以及針對這些些風(fēng)險所采取取的措施3.控制活動控制活動是指有有助于確保管管理層的指令令得以執(zhí)行的的政策和程序序，包括與授授權(quán)、業(yè)績評評價、信息處處理、實物控控制和職責(zé)分分離等相關(guān)的的活動4.信息系統(tǒng)與與溝通信息系統(tǒng)指與財財務(wù)報告相關(guān)關(guān)的信息系統(tǒng)統(tǒng)，包括用以以生成、記錄錄、處理和報報告交易、事事項和情況，對對相關(guān)資產(chǎn)、負負債和所有者者權(quán)益履行經(jīng)經(jīng)營

6、管理責(zé)任任的程序和記記錄。與財務(wù)務(wù)報告相關(guān)的的溝通，包括括使員工了解解各自在與財財務(wù)報告有關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制方面的角色色和職責(zé)，員員工之間的工工作聯(lián)系，以以及向適當級級別的管理層層報告例外事事項的方式?，F(xiàn)現(xiàn)代審計普遍遍認為，被審審計主體的員員工如果能夠夠進行良好的的溝通，則有有助于信息的的流動，信息息流動順暢，則則信息系統(tǒng)健健全，信息系系統(tǒng)健全，則則內(nèi)部控制良良好，5.監(jiān)督監(jiān)督是指對控制制的監(jiān)督，即即指被審計單單位評價內(nèi)部部控制在一段段時間內(nèi)運行行有效性的過過程，該過程程包括及時評評價控制的設(shè)設(shè)計和運行，以以及根據(jù)情況況的變化采取取必要的糾正正措施。三 內(nèi)部控制制制度的種類（教教學(xué)提示3）按照內(nèi)

7、部控制系系統(tǒng)的內(nèi)容，可可以把內(nèi)部控控制分為內(nèi)部部會計控制和和內(nèi)部管理控控制兩類。1.內(nèi)部會計控控制內(nèi)部會計控制是是指單位為了了提高會計信信息質(zhì)量，保保護資產(chǎn)的安安全、完整，確確保有關(guān)法律律、法規(guī)和規(guī)規(guī)章制度的貫貫徹執(zhí)行等而而制定和實施施的一系列控控制方法、措措施和程序。它它包含了兩個個重點：一個個是內(nèi)部會計計控制的目標標；另一個是是內(nèi)部會計控控制的實質(zhì)。 2.內(nèi)部管理控控制 內(nèi)部管理控制是是指單位為了了實現(xiàn)經(jīng)營目目標，保證經(jīng)經(jīng)濟活動的經(jīng)經(jīng)濟、效率和和效果，確保保有關(guān)法律、法法規(guī)和經(jīng)營決決策的貫徹執(zhí)執(zhí)行等而制定定和實施的一一系列控制方方法、措施和和程序。3.內(nèi)部會計控控制和內(nèi)部管管理控制的關(guān)關(guān)系

8、兩者既互相聯(lián)系系又互相區(qū)別別，兩者的區(qū)區(qū)別在于內(nèi)部部會計控制的的關(guān)注點在如如何保障單位位會計信息的的可靠性上，內(nèi)內(nèi)部管理則更更偏重流程控控制；兩者的的聯(lián)系在于兩兩類控制是 3.適度發(fā)散，爭爭取用最通俗俗的語言進行行講授教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 一個密切結(jié)合的的整體。四 內(nèi)部會計控控制制度的原原則和內(nèi)容（重重點、難點）（教學(xué)提示4）1.內(nèi)部會計控控制的原則 （1）合法合規(guī)規(guī)性原則內(nèi)部會計控制應(yīng)應(yīng)當符合國家家有關(guān)法律法法規(guī)，以及本本單位的實際際情況（2）全員性原原則內(nèi)部會計控制應(yīng)應(yīng)當約束單位位內(nèi)部涉及會會計工作的所所有人員，任任何個人都不不得擁有超越越內(nèi)部會計控控制的權(quán)力。（3

9、）全面性和和重要性原則則內(nèi)部會計控制應(yīng)應(yīng)當涵蓋單位位內(nèi)部涉及會會計工作的各各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)及相關(guān)崗位位，并應(yīng)針業(yè)業(yè)務(wù)處理過程程中的關(guān)鍵控控制點，落實實到?jīng)Q策、執(zhí)執(zhí)行、監(jiān)督、反反饋等各個環(huán)環(huán)節(jié)（4）合理分工工與權(quán)力制衡衡原則內(nèi)部會計控制應(yīng)應(yīng)當保證單位位內(nèi)部涉及會會計工作的機機構(gòu)、崗位的的合理設(shè)置及及其職責(zé)權(quán)限限的合理劃分分，堅持不相相容職務(wù)相互互分離，確保保不同機構(gòu)和和崗位之間權(quán)權(quán)責(zé)分明、相相互制約、相相互監(jiān)督。（5）成本效益益原則內(nèi)部會計控制應(yīng)應(yīng)當遵循成本本效益原則，以以合理的控制制成本達到最最佳的控制效效果。（6）動態(tài)性原原則內(nèi)部會計控制應(yīng)應(yīng)隨著外部環(huán)環(huán)境的變化、單單位業(yè)務(wù)職能能的調(diào)整和管管理

10、要求的提提高，不斷修修訂和完善2.內(nèi)部會計控控制的內(nèi)容內(nèi)部會計控制的的內(nèi)容和會計計核算范圍有有相通的地方方，具體來說說，包括：（1）貨幣資金金（2）實物資產(chǎn)產(chǎn)（3）對外投資資（4）工程項目目（5）采購與付付款（6）籌資（7）銷售與收收款（8）成本費用用（9）擔(dān)保4.結(jié)合自身經(jīng)經(jīng)歷進行講授授教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示五 內(nèi)部控制制制度的作用（重重點、難點）（教學(xué)提示5）內(nèi)部控制制度是是現(xiàn)代企業(yè)管管理的重要內(nèi)內(nèi)容。健全和和完善內(nèi)部控控制系統(tǒng)對于于提高企業(yè)管管理水平，促促進經(jīng)濟效益益的提高具有有十分重要的的作用。同時時，內(nèi)部控制制又是現(xiàn)代審審計的基礎(chǔ)，現(xiàn)現(xiàn)代審計就是是基于對被審審計

11、主體內(nèi)部部控制的評審審展開的，具具體來說，內(nèi)內(nèi)部控制制度度具有如下作作用：1.保護財產(chǎn)物物資的安全完完整2.提高會計記記錄和其他經(jīng)經(jīng)濟資料的正正確性和可靠靠性3.促使企業(yè)貫貫徹方針政策策，遵守財經(jīng)經(jīng)紀律4.為審計工作作提供良好的的基礎(chǔ) 5.結(jié)合實際案案例進行講授授本 課 小 結(jié)結(jié)1.內(nèi)部控制的的產(chǎn)生和發(fā)展展2.內(nèi)部控制的的種類3.內(nèi)部會計控控制的目標、原原則、內(nèi)容4.內(nèi)部控制的的作用作 業(yè) 布 置置思考與練習(xí) 業(yè)務(wù)務(wù)練習(xí)題選擇題第1-33題 習(xí)題題6-1判斷題第2-44題簡答題第2題教 學(xué) 心 得得授課題目第六章 內(nèi)部部會計控制與與評審（內(nèi)部控制制制度評審的概概念與審計步步驟）實施日程第7周授

12、課時數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)學(xué)生了解內(nèi)部部控制制度評評審的概念，熟悉內(nèi)部控制系統(tǒng)審計的注意事項，掌握內(nèi)部控制審計的步驟教學(xué)重點內(nèi)部控制審計的的步驟教學(xué)難點內(nèi)部控制審計的的步驟教學(xué)方法講授法、講解與與多媒體演示示結(jié)合課程范型問題中心課程范范型教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課課導(dǎo)入15分內(nèi)部控制制度審審計的基本概概念15分內(nèi)部控制審計的的步驟30分內(nèi)部控制系統(tǒng)審審計的注意事事項15分課堂小結(jié)，作業(yè)業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第第二節(jié) 內(nèi)部部控制制度評評審的概念與與審計步驟 一 內(nèi)部控制制制度審計的概概念以

13、評審內(nèi)部控制制系統(tǒng)為基礎(chǔ)礎(chǔ)的抽樣審計計方法，簡稱稱內(nèi)部控制制制度審計，或或制度基礎(chǔ)審審計。制度基基礎(chǔ)審計體現(xiàn)現(xiàn)了審計界公公認的一條定定律：任何單單位的經(jīng)濟活活動，凡是內(nèi)內(nèi)部控制良好好，業(yè)務(wù)處理理的正確程度度就較高，錯錯弊情況就較較少，而凡是是內(nèi)部控制不不健全或缺乏乏相互制約的的，正確程度度就較低，錯錯弊情況就較較多。 由以上可見見，內(nèi)部控制制制度評審也也稱為內(nèi)部控控制系統(tǒng)審計計，它是針對對被審單位內(nèi)內(nèi)部控制制制制度的健全性性和有效性所所進行的專項項審查評價活活動。評審內(nèi)內(nèi)部控制制度度是現(xiàn)代審計計的基礎(chǔ)，它它對于提高審審計工作效率率，保證審計計工作質(zhì)量具具有十分重要要的意義。內(nèi)內(nèi)部控制制度度審計

14、是對現(xiàn)現(xiàn)代審計的重重要發(fā)展。二 內(nèi)部控制制制度審計的步步驟內(nèi)部控制制度審審計的一般步步驟如下：1.了解并描述述內(nèi)部控制制制度了解內(nèi)部控制制制度主要應(yīng)作作好以下兩項項工作：（1）搜集資料料和進行初步步調(diào)查搜集資料指收集集有關(guān)內(nèi)部控控制制度的文文件、管理制制度、規(guī)章制制度、圖表、規(guī)規(guī)程等書面的的或尚未成文文的規(guī)定。如如，各項經(jīng)濟濟責(zé)任制度、崗崗位責(zé)任制度度、勞動人事事制度、計劃劃管理制度、財財務(wù)管理制度度、進貨管理理制度、物價價計量管理制制度等等。通通過搜集資料料，就可以初初步了解一個個單位是否建建立了必要的的內(nèi)部控制，其其崗位設(shè)置與與職責(zé)分工是是否符合內(nèi)部部控制的原則則等。通過搜搜集資料，如如果

15、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部部控制制度中中還有不清楚楚或界限模糊糊的地方，就就應(yīng)向有關(guān)部部門和有關(guān)人人員調(diào)查。搜搜集資料與初初步調(diào)查可以以分開進行，也也可以結(jié)合進進行（2）描述內(nèi)部部控制制度（教教學(xué)提示1）通過搜集資料和和初步調(diào)查，對對一個單位的的內(nèi)部控制制制度狀況就有有了一個大概概了解。為了了進一步評審審的需要，應(yīng)應(yīng)當用一定的的方法將其如如實地記錄下下來，在內(nèi)部部控制制度審審計中就叫描描述內(nèi)部控制制制度。描述述內(nèi)部控制制制度的方法有有文字說明法法、調(diào)查表法法和流程圖法法。 在審計實務(wù)務(wù)中，主要采采用的是流程程圖法，這種種方法在降低低審計風(fēng)險和和外勤工作量量以及提高審審計效率方面面有非常大的的優(yōu)勢。 1.結(jié)合自身

16、經(jīng)經(jīng)歷介紹內(nèi)部部控制描述方方法的演進，為為解決本章難難點打基礎(chǔ)教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 2.實地測試內(nèi)內(nèi)部控制制度度（教學(xué)提示示2） 通過搜集資料和和了解描述，我我們對一個單單位的內(nèi)部控控制系統(tǒng)的基基本情況就已已初步掌握。但但內(nèi)部控制系系統(tǒng)是否有效效，僅靠書面面資料或初步步的調(diào)查是難難于作出判斷斷的，如果有有關(guān)工作人員員對內(nèi)部控制制制度的理解解不到位或者者是執(zhí)行不得得力的話，都都會直接影響響內(nèi)部控制系系統(tǒng)的控制效效果，甚至造造成內(nèi)部控制制失效，因此此，在了解內(nèi)內(nèi)部控制制度度的基礎(chǔ)上，審審計人員還應(yīng)應(yīng)對被審計主主體的內(nèi)部控控制進行實地地測試。實地測試內(nèi)部控控制制度一般般有兩種

17、方法法：（1）抽查有關(guān)關(guān)資料進行實實地測試這種方法是針對對所要審查的的某一內(nèi)部控控制系統(tǒng)，抽抽取一部分資資料進行審查查，看其對經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處處理是否符合合內(nèi)部控制系系統(tǒng)的原則。例例如，對材料料購入系統(tǒng)進進行審查，就就要抽查收貨貨單、付款憑憑證和供應(yīng)方方的銷貨發(fā)票票，通過對這這些資料進行行審查，檢查查材料購入業(yè)業(yè)務(wù)是否由不不同的部門分分別完成，憑憑證設(shè)置是否否健全，是否否按規(guī)定程序序傳遞等。抽抽查資料的具具體方法，主主要選用判斷斷抽樣法或統(tǒng)統(tǒng)計屬性抽樣樣法。（2）實地觀察察 實地觀察就是深深入現(xiàn)場，根根據(jù)前述經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的傳遞遞程序，到各各個環(huán)節(jié)進行行實地觀察、驗驗證。經(jīng)過上述兩種方方法的實地測測

18、試，就可以以對內(nèi)部控制制系統(tǒng)的有效效性作出判斷斷3.評價內(nèi)部控控制制度 評價內(nèi)部控制制制度，就是針針對被審單位位內(nèi)部控制系系統(tǒng)的健全性性和有效性進進行綜合評價價，并提出評評價意見。評評價內(nèi)部控制制系統(tǒng)應(yīng)具備備兩個條件。一一是被審單位位內(nèi)部控制系系統(tǒng)的基本情情況，二是內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)評價的標準準。根據(jù)被審審單位內(nèi)部系系統(tǒng)的基本情情況，對照內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)評價的標準準，才能對被被審單位內(nèi)部部控制是否健健全、有效、提提出評價意見見。4.報告內(nèi)部控控制制度（教教學(xué)提示3）評價內(nèi)部控制制制度后，就已已形成對內(nèi)部部控制制度的的審計意見，這這是審計報告告的主要內(nèi)容容。此外，還還有兩個方面面的內(nèi)容：（1）關(guān)于

19、改進進管理的建議議。（2）關(guān)于進一一步審計的范范圍、重點和和方法的意見見三 內(nèi)部控制系系統(tǒng)審計的注注意事項1.經(jīng)濟性2.結(jié)合自身的的實踐經(jīng)歷，以以實際案例的的形式介紹該該部分內(nèi)容。3.發(fā)散介紹管管理建議書的的內(nèi)容教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示增加過多控制環(huán)環(huán)節(jié)會加重費費用開皮，得得不償失。因因此，如果經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)不是是經(jīng)常發(fā)生，就就沒有設(shè)立專專門控制系統(tǒng)統(tǒng)的必要2.專業(yè)性（教教學(xué)提示4）行使控制職能的的人員的素質(zhì)質(zhì)十分重要，如如果素質(zhì)太差差，即使增加加人員也難以以實現(xiàn)控制3.分權(quán)制衡機機制要防止行使控制制職能的人員員通同舞弊，否否則既使分工工是相互制約約的，控制也也會失效。4.協(xié)調(diào)

20、性 提醒主管人員勿勿濫用權(quán)力，如如果他們朝令令夕改，甚至至任意胡亂指指揮，那么內(nèi)內(nèi)部控制就會會形同虛設(shè)，完完全失去控制制作用。4.分析現(xiàn)階段段注冊會計師師考試制度的缺陷本 課 小 結(jié)結(jié)1.內(nèi)部控制制制度評審的概概念2.內(nèi)部控制審審計的步驟（重重點）3.內(nèi)部控制系系統(tǒng)審計的注注意事項作 業(yè) 布 置置思考與練習(xí)選擇題4-8題題判斷題第1題、第第5-8題簡答題第4-55題教 學(xué) 心 得得授課題目第六章 內(nèi)部會會計控制與評評審（內(nèi)部會會計控制描述述與評審的方方法）實施日程第8周授課時數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)學(xué)生掌握內(nèi)部部會計控制描描述與評審的的三種方法教學(xué)重點內(nèi)部會計控制描描述與評審的的三種方法教學(xué)

21、難點內(nèi)部會計控制描描述與評審的的三種方法教學(xué)方法講解與多媒體演演示結(jié)合、輔助教教具課程范型問題中心課程范范型教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課課導(dǎo)入15分調(diào)查表法20分流程圖法25分文字說明法15分課堂小結(jié)，作業(yè)業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第第三節(jié) 內(nèi)部部會計控制描描述與評審的的方法 調(diào)查了解描述內(nèi)內(nèi)控制度有三三種方法：一 調(diào)查表法二 流程圖法三 文字說明法法在審計實務(wù)工作作中不允許對對同一審計內(nèi)內(nèi)容同時使用用三種方法，因因為這樣既費費時費力，又又造成審計內(nèi)內(nèi)容重復(fù)，降降低了審計的的效率。一 調(diào)查表法（教

22、教學(xué)提示1）調(diào)查表法是運用用調(diào)查表了解解和描述內(nèi)部部控制制度的的方法，這是是審計工作中中常用的方法法之一。這種種方法的特點點是：審計人人員將需要調(diào)調(diào)查了解的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)的問題和控控制點，采用用提問的形式式設(shè)計成表格格，由審計人人員詢問填寫寫或交被審單單位有關(guān)人員員按規(guī)定內(nèi)容容填寫，從而而掌握被審單單位內(nèi)部控制制制度的基本本情況。調(diào)查查表分為封閉閉式調(diào)查表和和開放式調(diào)查查表。所謂封封閉式調(diào)查表表，就是對所所提的問題要要答復(fù)人在規(guī)規(guī)定的答案中中進行選擇，不不允許自由回回答。例如，某某一問題規(guī)定定了“是”、“否”、“弱”和“不適用”四個問題，回回答者只能根根據(jù)實際情況況選擇其中一一個答案，而而如

23、果確有特特殊事項需要要說明，則在在備注欄進行行說明。而所所謂開放式調(diào)調(diào)查表，就允允許回答者對對所提的問題題自由回答。調(diào)查表法的優(yōu)點點是簡便易行行、省時省力力，只要調(diào)查查表設(shè)計合理理，經(jīng)驗不足足的審計助理理人員，甚至至非審計專業(yè)業(yè)人員也能勝勝任此項工作作。此外，調(diào)調(diào)查表法直觀觀性強，一目目了然，調(diào)查查結(jié)束很快就就可以發(fā)現(xiàn)問問題。但調(diào)查查表法也存在在一些缺點，如如所列問題死死板、缺乏彈彈性，容易束束縛審計人員員的思想，不不利于發(fā)揮主主觀能動性；同時，如果果調(diào)查表設(shè)計計不全面，則則容易遺漏存存在的問題。因此，使用調(diào)查查表法應(yīng)把設(shè)設(shè)計全面合理理的調(diào)查表作作為審計的一一項基本功。這這就要求按照照內(nèi)部控制系系統(tǒng)的原則，并并結(jié)合不同的的生產(chǎn)經(jīng)營類類型和具體的的業(yè)務(wù)特點來來設(shè)計。同時時，要求在實實際工作中不不斷修正，逐逐漸積累經(jīng)驗驗。二 流程圖法（教教學(xué)提示2）流程圖法是指審審計人員用繪繪制的圖形來來表示有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處處理程序及其其內(nèi)部控制狀狀況的一種方方法。這種方方法的特點是是：