最新講義之八(利潤及利潤分配)

1、第七章利潤潤及利潤分配配【本章內容提要要】本章為本本準則的利潤潤及利潤分配配部分，從第第六十七條至至第七十二條條，共六條。本本章的主要內內容為利潤的的定義及構成成，營業(yè)外收收入的定義及及構成，政府府補助的定義義、確認和計計量原則，營營業(yè)外支出的的定義及構成成，所得稅費費用的計算和和稅后利潤的的分配?！緶蕜t原文】第第六十七條 利潤，是指指小企業(yè)在一一定會計期間間的經營成果果，包括：營營業(yè)利潤、利利潤總額和凈凈利潤。(一)營業(yè)利潤潤，是指營業(yè)業(yè)收入減去營營業(yè)成本、營營業(yè)稅金及附附加、銷售費費用、管理費費用、財務費費用，加上投投資收益(或或減去投資損損失)后的金金額。前款所稱營業(yè)收收入，是指小小企業(yè)

2、銷售商商品和提供勞勞務所實現(xiàn)的的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。(二)利潤總額額，是指營業(yè)業(yè)利潤加上營營業(yè)外收入，減減去營業(yè)外支支出后的金額額。(三)凈利潤，是是指利潤總額額減去所得稅稅費用后的凈凈額?！窘庾x】條文主旨本條文是關于利利潤及構成的的規(guī)定。條文背景小企業(yè)作為一種種依法設立的的營利性經濟濟組織，應當當以收人抵補補其費用，實實現(xiàn)盈利和可可持續(xù)發(fā)展。小小企業(yè)盈利的的多少和能力力很大程度上上代表了小企企業(yè)生產經營營活動的經濟濟效益，是小小企業(yè)實現(xiàn)長長遠發(fā)

3、展的基基礎。利潤是是小企業(yè)在一一定會計期間間的經營成果果，它是小企企業(yè)在一定會會計期間內實實現(xiàn)的收入減減去費用后的的凈額。對利利潤進行核算算，可以及時時反映小企業(yè)業(yè)在一定會計計期間的經營營業(yè)績和獲利利能力，反映映小企業(yè)的投投入產出效率率和經濟效益益，有助于小小企業(yè)投資者者、債權人、稅稅務機關等有有關方面據此此對小企業(yè)進進行盈利預測測，評價企業(yè)業(yè)經營績效，作作出科學的經經濟決策。利潤也是小企業(yè)業(yè)向稅務機關關申報企業(yè)所所得稅的基礎礎。企業(yè)所得得稅法實施條條例為了公平平稅負、保證證國家稅收從從收入、扣除除、資產的稅稅務處理三個個方面對企業(yè)業(yè)應納稅所得得額的計算進進行了規(guī)定。1企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的99

4、類收入，從從本準則的角角度理解，可可以歸納為以以下三種類型型：第一類，銷售貨貨物收入、提提供勞務收入入、租金收入入和特許權使使用費收入。第二類，股息、紅紅利等權益性性投資收益、轉轉讓財產收入入(轉讓股權、股股票、債券取取得的收入)和利息收入入(債券利息收收入)。第三類，轉讓財財產收入(轉讓固定資資產、生物資資產、無形資資產等財產取取得的收入)、租金收入入(出租包裝物物和商品取得得的租金收入入)、接受捐贈贈收入和其他他收入。對于第一類收入入，實際上對對應于本準則則所規(guī)定的營營業(yè)收入，詳詳見本準則第第五章的釋義義，本條不再再贅述。對于第二類收入入，實際上對對應于本準則則所規(guī)定的投投資收益，詳詳見本

5、準則第第二章的相關關釋義，本條條不再贅述。對于第三類收入入，實際上對對應于本準則則所規(guī)定的營營業(yè)外收入。由由于在會計上上營業(yè)外收人人直接構成企企業(yè)的利潤，不不需要與成本本相匹配，并并且對利潤具具有獨立影響響。2企業(yè)所得稅稅法實施條例例規(guī)定的5類支出，從從本準則的角角度理解，可可以歸納為以以下兩種類型型：第一類，成本、費費用、稅金。第二類，損失和和其他支出。對于第一類支出出，實際上對對應于本準則則所規(guī)定的費費用。對于第二類支出出，實際上對對應于本準則則所規(guī)定的營營業(yè)外支出。由由于在會計上上營業(yè)外支出出直接構成企企業(yè)的利潤，不不需要與收入入相匹配，并并且對利潤具具有獨立影響響。3企業(yè)所得稅稅法實施

6、條例例規(guī)定的固定定資產、生物物資產、無形形資產、長期期待攤費用、投投資資產、存存貨等資產的的稅務處理，實實際上對應于于本準則所規(guī)規(guī)定的各類資資產。條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個方面來理理解：一、利潤的定義義、構成和確確認計量(一)利潤是指指小企業(yè)在一一定會計期間間的經營成果果。通常情況況下，如果小小企業(yè)實現(xiàn)了了利潤，表明明企業(yè)的所有有者權益將增增加，業(yè)績得得到了提升；反之，如果果小企業(yè)發(fā)生生了虧損(即利潤為負負數)，表明企業(yè)業(yè)的所有者權權益將減少，業(yè)業(yè)績下降。利利潤是小企業(yè)業(yè)盈利能力的的重要體現(xiàn)。(二)利潤由收收入減去費用用后的凈額、投投資收益、營營業(yè)外收入、營營業(yè)外支出和和所得稅費用

7、用共同構成。其其中，收入減減去費用后的的凈額和投資資收益反映小小企業(yè)日?；罨顒拥慕洜I業(yè)業(yè)績，營業(yè)外外收入和營業(yè)業(yè)外支出反映映小企業(yè)非日日?；顒尤〉玫玫幕虬l(fā)生的的。(三)利潤是一一個凈額概念念，利潤的確確認主要依賴賴于收入和費費用以及營業(yè)業(yè)外收入和營營業(yè)外支出的的確認，其金金額的確定也也主要取決于于收入、費用用、營業(yè)外收收入、營業(yè)外外支出金額的的計量。(四)利潤根據據其構成內容容的不同，具具體可以分為為營業(yè)利潤、利利潤總額和凈凈利潤三個概概念。本準則則之所以作這這種劃分，主主要考慮有兩兩個：一是反反映不同利潤潤的構成內容容不同；二是是滿足多步式式列報利潤表表的需要，便便于財務報表表的使用者理理解

8、小企業(yè)經經營成果的不不同來源。本本準則要求小小企業(yè)利潤表表采用多步式式編制和列示示。3個利潤概念念實際上是編編制利潤表的的3個步驟。二、營業(yè)利潤的的構成小企業(yè)的營業(yè)利利潤是由營業(yè)業(yè)收入減去營營業(yè)成本、營營業(yè)稅金及附附加、銷售費費用、管理費費用、財務費費用，加上投投資收益(或減去投資資損失)后的金額確確定的。其中：營業(yè)收入入是指小企業(yè)業(yè)銷售商品和和提供勞務所所實現(xiàn)的收入入總額。營業(yè)業(yè)收入與營業(yè)業(yè)成本之間存存在配比關系系。投資收益由小企企業(yè)股權投資資取得的現(xiàn)金金股利(或利潤)、債券投資資取得的利息息收入和處置置股權投資和和債券投資取取得的處置價價款扣除成本本或賬面余額額、相關稅費費后的凈額三三部分

9、構成。營業(yè)成本、營業(yè)業(yè)稅金及附加加、銷售費用用、管理費用用和財務費用用詳見本準則則第六十五條條的釋義，本本條不再贅述述。營業(yè)利潤可用公公式表示如下下：營業(yè)利潤營業(yè)業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及及附加銷售費用管理費用財務費用+投資收益(投資損失)其中：營業(yè)收入入主營業(yè)務收收入+其他業(yè)務收收入銷售商品收收入+提供勞務收收入營業(yè)成本主營營業(yè)務成本+其他業(yè)務成成本銷售商品成成本+提供勞務成成本投資收益現(xiàn)金金股利(或利潤)+債券利息息收入+處置股權投投資和債券投投資取得的價價款與成本之之間的差額三、利潤總額的的構成小企業(yè)的利潤總總額是由營業(yè)業(yè)利潤加上營營業(yè)外收入，減減去營業(yè)外支支出后的金額額確定的。利潤總額可

10、用公公式表示如下下：利潤總額=營業(yè)業(yè)利潤+營業(yè)外收入入-營業(yè)外支出出其中：營業(yè)外收收入和營業(yè)外外支出反映小小企業(yè)非日常?；顒尤〉玫牡幕虬l(fā)生的。四、凈利潤的構構成小企業(yè)的凈利潤潤是由利潤總總額減去所得得稅費用后的的金額。凈利利潤可用公式式表示如下：凈利潤利潤總總額所得稅費用用其中：所得稅費費用是指小企企業(yè)按照稅法法規(guī)定計算的的當期應納稅稅額。 五、執(zhí)行中應注注意的問題為了簡化核算，便于小企業(yè)實務操作，減少按月編制財務報表的負擔，本準則允許小企業(yè)采用兩種方法編制各月利潤表，一是“賬結法”；一是“表結法”。(一)賬結法或或稱“賬表一致法法”，就是按照照本準則所規(guī)規(guī)定的“本年利潤”會計科目使使用說明，

11、將將各收人類、費費用類賬戶的的余額在各月月月末全部結結轉至“本年利潤”賬戶，使各各收入類和費費用類賬戶月月末余額全部部清為零，從從下月月初開開始核算當月月各收入類和和費用類賬戶戶的發(fā)生額，直直接按照“本年利潤”賬戶的當月月發(fā)生額編制制當月利潤表表?！氨灸昀麧櫋辟~戶實際上上反映的是小小企業(yè)各月實實現(xiàn)的利潤，全全年12個月實現(xiàn)現(xiàn)的利潤需要要將12個月的利利潤表匯總合合計后取得。(二)表結法或或稱“調表不調賬賬法”，就是在一一個會計年度度中間，各個個月各收入類類和費用類賬賬戶發(fā)生額不不進行結轉，累累計反映自年年初至本月月月末止收入、費費用的累計發(fā)發(fā)生額，在編編制各月利潤潤表時，直接接從各收入類類和費

12、用類賬賬戶當月發(fā)生生額中分析計計算后填列利利潤表相關項項目。在年度度終了時，將將各收入類和和費用類賬戶戶的當年發(fā)生生額合計數一一次性結轉至至“本年利潤”賬戶，根據據“本年利潤”賬戶的當年年發(fā)生額直接接編制年度利利潤表，“本年利潤”賬戶真正反反映了小企業(yè)業(yè)全年實現(xiàn)的的利潤?！緶蕜t原文】第第六十八條 營業(yè)外收入入，是指小企企業(yè)非日常生生產經營活動動形成的、應應當計入當期期損益、會導導致所有者權權益增加、與與所有者投入入資本無關的的經濟利益的的流入。小企業(yè)的營業(yè)外外收入包括：非流動資產產處置凈收益益、政府補助助、捐贈收益益、盤盈收益益、匯兌收益益、出租包裝裝物和商品的的租金收入、逾逾期未退包裝裝物押

13、金收益益、確實無法法償付的應付付款項、已作作壞賬損失處處理后又收回回的應收款項項、違約金收收益等。通常，小企業(yè)的的營業(yè)外收入入應當在實現(xiàn)現(xiàn)時按照其實實現(xiàn)金額計入入當期損益?！窘庾x】條文主旨本條是關于營業(yè)業(yè)外收入的定定義、范圍及及內涵和確認認計量原則的的規(guī)定。條文背景營業(yè)外收入是反反映小企業(yè)非非日?；顒咏o給企業(yè)帶來的的經濟利益的的流入，直接接增加了小企企業(yè)的利潤，是是小企業(yè)利潤潤來源的一個個重要組成部部分。因此，本本準則對營業(yè)業(yè)外收入單獨獨設置一條進進行了規(guī)定。本準則結合目前前小企業(yè)的實實際情況，并并考慮了企業(yè)業(yè)所得稅法和和企業(yè)所得稅稅法實施條例例的規(guī)定，包包括產生的來來源、表現(xiàn)形形式和項目名名

14、稱，采用了了列舉方式盡盡可能明確構構成小企業(yè)營營業(yè)外收入的的各種常見來來源，主要包包括非流動資資產處置凈收收益、政府補補助、捐贈收收益、盤盈收收益、匯兌收收益、出租包包裝物和商品品的租金收入入、逾期未退退包裝物押金金收益、確實實無法償付的的應付款項、已已做壞賬損失失處理后又收收回的應收款款項、違約金金收益等。企業(yè)所得稅法實實施條例對企企業(yè)的收入做做了規(guī)定，其其中與本準則則營業(yè)外收入入相對應的主主要是轉讓財財產收入中的的轉讓固定資資產、生物資資產、無形資資產、應收賬賬款等財產取取得的收入，租租金收入中的的出租包裝物物和商品取得得的租金收入入，接受捐贈贈收入和其他他收入。1轉讓財產收收入(即轉讓固

15、定定資產、生物物資產、無形形資產、應收收賬款等財產產取得的收入入)企業(yè)所得稅法實實施條例第十十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(三)項所稱轉讓讓財產收入，是是指企業(yè)轉讓讓固定資產、生生物資產、無無形資產、股股權、債權等等財產取得的的收入?！奔雌髽I(yè)所得得稅法實施條條例所指財產產包括：固定定資產、生物物資產、無形形資產、股權權、債權等；其確認計量量原則為：按按照從財產受受讓方已收或或應收的合同同或協(xié)議價款款確定轉讓財財產收入金額額。由此可以以看出，企業(yè)業(yè)所得稅法實實施條例所規(guī)規(guī)定的轉讓財財產收入基本本上對應于本本準則所規(guī)定定的營業(yè)外收收入，除轉讓股權和和債權中的債債券所取得的的收入外，轉轉讓這

16、兩類資資產的收入應應計人投資收收益而不是營營業(yè)外收入。2租金收入(即出租包裝裝物和商品取取得的租金收收入)企業(yè)所得稅法實實施條例第十十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(六)項所稱租金金收入，是指指企業(yè)提供固固定資產、包包裝物或者其其他有形資產產的使用權取取得的收入。租租金收入，按按照合同約定定的承租人應應付租金的日日期確認收入入的實現(xiàn)?！?接受捐贈收收入企業(yè)所得稅法實實施條例第二二十一條規(guī)定定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(八)項所稱接受受捐贈收入，是是指企業(yè)接受受的來自其他他企業(yè)、組織織或者個人無無償給予的貨貨幣性資產、非非貨幣性資產產。接受捐贈贈收入，在實實際收到捐贈贈資產時確認認收入的

17、實現(xiàn)現(xiàn)?！?其他收入企業(yè)所得稅法實實施條例第二二十二條規(guī)定定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(九)項所稱其他他收入，是指指企業(yè)取得的的除企業(yè)所得得稅法第六條條第(一)項至第(八)項收入外的的其他收入，包包括企業(yè)資產產溢余收入、逾逾期未退包裝裝物押金收入入、確實無法法償付的應付付款項、已做做壞賬損失處處理后又收回回的應收款項項、債務重組組收入、補貼貼收入、違約約金收入、匯匯兌收益等?！痹摋l強調，企業(yè)其他收入金額按照實際收入額或相關資產的公允價值確定。本準則規(guī)定的營營業(yè)外收入與與企業(yè)所得稅稅法實施條例例規(guī)定的轉讓讓財產收入中中轉讓固定資資產、生物資資產、無形資資產、應收賬賬款等財產取取得的收入，租租金

18、收入中的的出租包裝物物和商品取得得的租金收入入，接受捐贈贈收入和其他他收入相一致致。兩者的關關系可用公式式表示如下：本準則的營業(yè)外外收入企業(yè)所得稅稅法轉讓財產產收入中轉讓讓固定資產、生生物資產、無無形資產、應應收賬款等財財產取得的收收入+租金收入中中的出租包裝裝物和商品取取得的租金收收入+接受捐贈收收入+其他收入條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個方面來理理解：一、營業(yè)外收入入的定義小企業(yè)的營業(yè)外外收入從本準準則來看，同同時具有以下下四個特征：(一)營業(yè)外收收入是小企業(yè)業(yè)在非日?；罨顒又行纬傻牡娜粘；顒邮侵感⌒∑髽I(yè)為完成成其經營目標標所從事的經經常性活動以以及與之相關關的活動。反反之，為非日

19、日?；顒?。明明確界定日常?；顒邮菫榱肆藢I業(yè)外收收入與收入相相區(qū)分，日常?；顒邮谴_認認收入的重要要判斷標準，凡凡是日?；顒觿铀纬傻慕浗洕娴牧髁魅?如銷售商品品取得現(xiàn)金或或應收賬款)應當確認收收入，反之，非非日?；顒铀纬傻慕洕鷿娴牧魅巳瞬荒艽_認為為收入，而應應當計人營業(yè)業(yè)外收入。比比如，小企業(yè)業(yè)轉讓固定資資產屬于非日日?；顒樱@這是因為小企企業(yè)持有固定定資產的主要要目的是通過過使用生產產產品而不是為為了出售。因因此，轉讓固固定資產所形形成的經濟利利益的流人就就不應確認為為收入，而應應計人營業(yè)外外收入。再如如，小企業(yè)因因某項固定資資產暫時閑置置而出租取得得的租金收入入屬于小企業(yè)業(yè)的日

20、?；顒觿铀纬傻?，應應當確認為收收入。與收入相比，營營業(yè)外收入實實際上是一種種純收入，而而不是毛收入入，不可能也也不需要與有有關費用進行行配比。因此此，在會計處處理上，應當當嚴格區(qū)分營營業(yè)外收入與與營業(yè)收入的的界限。(二)營業(yè)外收收入應當計入入當期損益這一特征是指營營業(yè)外收入應應當計入利潤潤，作為小企企業(yè)利潤的重重要組成部分分，而不是計計入所有者權權益。這一特特征的存在主主要是為了將將營業(yè)外收入入與企業(yè)會計計準則所規(guī)定定的“直接計入所所有者權益的的利得”區(qū)別開來，例例如，企業(yè)會會計準則規(guī)定定，可供出售售金融資產應應當采用公允允價值計量，公公允價值變動動應當計入所所有者權益，該該公允價值增增加實

21、際上就就是所謂的“直接計入所所有者權益的的利得”。(三)營業(yè)外收收入會導致所所有者權益的的增加(四)營業(yè)外收收入是與所有有者投入資本本無關的經濟濟利益的流入入(三)和(四)兩個特征與與收入相同，詳詳見本準則第第五十八條的的釋義，本條條不再贅述。二、營業(yè)外收入入的范圍及內內涵本準則結合目前前小企業(yè)的實實際情況，列列舉了構成小小企業(yè)營業(yè)外外收入的主要要類型，包括括：(一)非流動資資產處置凈收收益小企業(yè)處置非流流動資產實現(xiàn)現(xiàn)的凈收益，包包括處置固定定資產、無形形資產、生產產性生物資產產、長期待攤攤費用等，但但不包括處置置長期債券投投資和長期股股權投資實現(xiàn)現(xiàn)的凈收益，后后者應計人投投資收益。其中，固定

22、資產產處置凈收益益，是指小企企業(yè)處置固定定資產所取得得價款扣除固固定資產賬面面價值、相關關稅費和清理理費用后的凈凈收益，如為為凈損失，則則為營業(yè)外支支出。 無形資產處置凈凈收益，是指指小企業(yè)處置置無形資產所所取得價款扣扣除無形資產產賬面價值、相相關稅費和清清理費用后的的凈收益，如如為凈損失，則則為營業(yè)外支支出。 處置生產性生物物資產與處置置固定資產類類似。處置長長期待攤費用用通常都應當當是損失，應應計人營業(yè)外外支出。如果果某些特殊情情況下，比如如，處置經營營租人固定資資產的改建支支出，如果已已經對其攤銷銷完畢即余額額為零，但最最后還取得了了一些殘料收收入，在這種種情況下，應應將殘料收入入計人營

23、業(yè)外外收入。非流動資產處置置凈收益對應應于企業(yè)所得得稅法實施條條例第十六條條所規(guī)定的轉轉讓財產收入入中的轉讓固固定資產、生生物資產、無無形資產等財財產取得的收收入。(二)政府補助助指小企業(yè)從政府府無償取得貨貨幣性資產或或非貨幣性資資產。 政府補助對應于于企業(yè)所得稅稅法實施條例例第二十二條條規(guī)定的補貼貼收入。該條條規(guī)定，企業(yè)業(yè)取得國家財財政性補貼和和其他補貼收收入，除國務務院和國務院院財政、稅務務主管部門規(guī)規(guī)定不計人損損益者外，都都應當作為計計算應納稅所所得額的依據據，依法繳納納企業(yè)所得稅稅。(三)捐贈收益益指小企業(yè)接受來來自其他企業(yè)業(yè)、組織或者者個人無償給給予的貨幣性性資產和非貨貨幣性資產。在

24、捐贈收益的認認定方面，應應把握以下33個要點：1捐贈是無償償給予的資產產。捐贈的基基本特征在于于其無償性，這這也是捐贈區(qū)區(qū)別于其他財財產轉讓的標標志。無償性性即出于某種種原因，不支支付金錢或付付出其他相應應代價而取得得某項財產，如如公益事業(yè)捐捐贈等。中中華人民共和和國合同法對對贈與合同專專節(jié)做了規(guī)定定，贈與合同同是贈與人將將自己的財產產無償給予受受贈人，受贈贈人表示接受受贈與的合同同；贈與的財財產依法需要要辦理登記等等手續(xù)的，應應當辦理有關關手續(xù)；具有有救災、扶貧貧等社會公益益、道德義務務性質的贈與與合同或者經經過公證的贈贈與合同，贈贈與人不交付付贈與的財產產的，受贈人人可以要求交交付?；诰?/p>

25、捐贈的無償性性，合同法規(guī)規(guī)定了贈與人人和受贈人相相應的權利義義務。中華華人民共和國國公益事業(yè)捐捐贈法也規(guī)規(guī)定捐贈應當當是自愿和無無償的，并對對自然人、法法人或者其他他組織自愿無無償向依法成成立的公益性性社會團體和和公益性非營營利的事業(yè)單單位捐贈財產產用于公益事事業(yè)的做了特特別規(guī)定。2捐贈人是其其他企業(yè)、組組織或者個人人。其他組織織，包括事業(yè)業(yè)單位、社會會團體等。3捐贈財產范范圍，包括貨貨幣性資產和和非貨幣性資資產。捐贈收益對應于于企業(yè)所得稅稅法實施條例例第二十一條條規(guī)定的接受受捐贈收入。(四)盤盈收益益指小企業(yè)在清查查財產過程中中查明的各種種財產盤盈，包包括材料、產產成品、商品品、現(xiàn)金、固固定

26、資產等溢溢余。通俗地地講，就是小小企業(yè)的所有有資產出現(xiàn)了了實存大于賬賬存的情況。盤盈收益對應于于企業(yè)所得稅稅法實施條例例第二十二條條規(guī)定的其他他收入中的企企業(yè)資產溢余余收入。(五)匯兌收益益指小企業(yè)在資產產負債表日將將外幣交易所所產生的外幣幣貨幣性項目目進行折算由由于匯率不同同而產生的匯匯兌收益。詳詳見本準則第第七十七條的的釋義，本條條不再贅述。匯兌收益對應于于企業(yè)所得稅稅法實施條例例第二十二條條規(guī)定的其他他收入中的匯匯兌收益。(六)出租包裝裝物和商品的的租金收入指小企業(yè)由于暫暫時閑置，將將不用的包裝裝物或庫存產產成品、商品品出租給第三三方使用并取取得的租金收收人。出租包包裝物和商品品實際上轉

27、讓讓的是這兩類類流動資產的的使用權，如如果轉讓的是是所有權，則則屬于包裝物物或商品的銷銷售。本準則則將小企業(yè)出出租包裝物和和商品的租金金收人認定為為營業(yè)外收入入，這主要有有兩方面的考考慮，一是從從小企業(yè)持有有包裝物和商商品的目的來來看，小企業(yè)業(yè)持有包裝物物和商品的主主要目的是通通過用于生產產或用于銷售售取得收人實實現(xiàn)經濟利益益，而出租包包裝物和商品品僅是為了利利用這兩類資資產暫時閑置置取得非經常常性收入或偶偶然性收入，這這是主要原因因；二是從會會計賬務處理理上，如果出出租包裝物和和商品取得的的租金收入作作為營業(yè)收入入，記入“其他業(yè)務收收入”賬戶，則根根據收入與費費用相配比原原則的要求，應應將該

28、包裝物物和商品的成成本由“周轉材料”或“庫存商品”賬戶結轉至至“其他業(yè)務成成本”賬戶，這會會造成包裝物物或商品賬實實不符。正是是基于這些考考慮，本準則則將小企業(yè)出出租包裝物和和商品取得的的租金收入作作為營業(yè)外收收人處理。而而出租固定資資產取得的租租金收入則不不同，應將其其作為營業(yè)收收入，記入“其他業(yè)務收收入”賬戶核算，將將其折舊額，記記入“其他業(yè)務成成本”賬戶核算，也也滿足了收入入與費用相配配比原則的要要求。出租包裝物和商商品的租金收收入對應于企企業(yè)所得稅法法實施條例第第十九條規(guī)定定的租金收入入中的提供包包裝物或者其其他有形資產產的使用權取取得的收入。(七)逾期未退退包裝物押金金收益包裝物押金

29、是指指小企業(yè)為銷銷售商品而向向購買方出租租或出借包裝裝物所收取的的押金。小企企業(yè)按照雙方方約定向購買買方收取的包包裝物押金當當時不構成小小企業(yè)的銷售售商品收入而而是負債，因因為不會增加加小企業(yè)的所所有者權益。一一旦小企業(yè)收收取的押金按按照雙方約定定逾期未返還還購買方的，則則會增加小企企業(yè)的所有者者權益，但不不返還押金不不是小企業(yè)的的一項日?；罨顒?，屬于偶偶發(fā)性，因此此，應確認為為小企業(yè)的營營業(yè)外收入。逾期未退包裝物物押金收益相相對應于企業(yè)業(yè)所得稅法實實施條例第二二十二條規(guī)定定的其他收入入中的逾期未未退包裝物押押金收入。(八)確實無法法償付的應付付款項在市場經濟條件件下，小企業(yè)業(yè)應當誠實守守法經

30、營，小小企業(yè)發(fā)生的的各種應付款款項應當按期期予以償還或或支付。但是是，一旦出現(xiàn)現(xiàn)了確實無法法支付的情況況，就可能會會產生確定無無法償付的應應付款項，從從而構成小企企業(yè)的營業(yè)外外收入。對于確實無法償償付的應付款款項，應當把把握以下兩個個原則：1應付款項的的范圍，主要要包括：應付付票據、應付付賬款、預收收賬款、應付付職工薪酬、其其他應付款、長長期應付款等等。2確實無法償償付是一個嚴嚴格條件。通通常包括3種情形：第一種情形：小小企業(yè)的債權權人放棄了收收款的權利，如如小企業(yè)的債債權人進行了了破產清算，沒沒有清理這一一塊債權。第二種情形：小小企業(yè)的債權權人在小企業(yè)業(yè)作為債務人人發(fā)生財務困困難的情況下下對

31、小企業(yè)做做了讓步，減減免了債務人人的部分債務務本金或者利利息、降低了了債務人應付付利息的利率率等。這實質質上就是企業(yè)業(yè)會計準則所所規(guī)定的債務務重組的情形形。從這個意意義上講，本本準則實質上上在確實無法法償付的應付付款項中包含含了債務重組組收益。債務務重組的方式式主要包括以以資產清償債債務、將債務務轉為資本、修修改其他債務務條件，如減減少債務本金金、減少債務務利息等，以以及以上三種種方式的組合合等。第三種情形：小小企業(yè)債權人人喪失了相關關權利。比如如， 中華人民民共和國擔保保法第六章章第八十九條條規(guī)定：“當事人可以以約定一方向向對方給付定定金作為債權權的擔保。債債務人履行債債務后，訂金金應當抵作

32、價價款或者收回回。給付訂金金的一方不履履行約定的債債務的，無權權要求返還定定金；收受定定金的一方不不履行約定的的債務的，應應當雙倍返還還定金?！毙∑髽I(yè)如果果收受了另一一方的定金，但但是對方違約約，則在這種種情況下，根根據中華人人民共和國擔擔保法第八八十九條的規(guī)規(guī)定，對方喪喪失了對該定定金的所有權權，則小企業(yè)業(yè)無需返還該該定金，形成成了小企業(yè)的的營業(yè)外收入入。確實無法償付的的應付款項對對應于企業(yè)所所得稅法實施施條例第二十十二條規(guī)定的的其他收入中中的確定無法法償付的應付付款項。(九)已作壞賬賬損失處理后后又收回的應應收款項小企業(yè)在日常生生產經營中發(fā)發(fā)生的應收款款項如果符合合本準則第十十條規(guī)定的條條

33、件，可以作作為壞賬損失失計人當期營營業(yè)外支出。但但是，如果以以后期間，小小企業(yè)又收回回了全部或部部分該筆已核核銷壞賬損失失的應收款項項，仍應當作作為小企業(yè)的的資產進行入入賬，計人營營業(yè)外收入。對于已作壞賬損損失處理后又又收回的應收收款項，應當當把握以下兩兩個原則：1應收款項的的范圍，主要要包括：應收收票據、應收收賬款、預付付賬款、應收收利息、其他他應收款等。2前提是已作作壞賬損失處處理，已經在在以前年度作作為壞賬損失失進行了會計計處理，也就就是已經以前前年度實現(xiàn)的的利潤中得到到了扣減，或或者說已經反反映在本年年年初未分配利利潤中。已作壞賬損失處處理后又收回回的應收款項項對應于企業(yè)業(yè)所得稅法實實

34、施條例第二二十二條規(guī)定定的其他收入入中的已作壞壞賬損失處理理后又收回的的應收款項。(十)違約金收收益違約金是合同一一方當事人不不履行合同或或者履行合同同不符合約定定時，向另一一方當事人支支付的用于賠賠償損失的金金額。 中華人民民共和國合同同法第一百百一十四條規(guī)規(guī)定：“當事人可以以約定一方違違約時應當根根據違約情況況向對方支付付一定數額的的違約金，也也可以約定因因違約產生的的損失賠償額額的計算方法法?！痹谶@種情況況下，小企業(yè)業(yè)取得的對方方支付的違約約金應當作為為營業(yè)外收入入處理。違約金收益相對對應于企業(yè)所所得稅法實施施條例第二十十二條規(guī)定的的其他收入中中的違約金收收入。三、營業(yè)外收入入的確認原則

35、則本準則對營業(yè)外外收入的確認認做了原則性性規(guī)定，即：通常情況下下，小企業(yè)的的營業(yè)外收入入應當在實現(xiàn)現(xiàn)時計人當期期損益。在具體應用營業(yè)業(yè)外收入確認認原則時，應應當重點掌握握兩點：第一，符合營業(yè)業(yè)外收入的定定義。第二，營業(yè)外收收入確認的時時點是實現(xiàn)之之時。本準則所講營業(yè)業(yè)外收入的“實現(xiàn)”包括以下三三種情形：(一)有關交易易事項完成之之時例如，在固定資資產清理完畢畢時，將凈收收益作為非流流動資產處置置凈收益確認認為營業(yè)外收收入。又如，對于捐贈贈收益應當在在小企業(yè)實際際收到捐贈資資產之日確認認為營業(yè)外收收入。這主要要基于兩方面面的考慮：一一個考慮是贈贈與合同法律律上的特殊性性。一般合同同在簽訂時成成立

36、，并確認認為此時財產產已經轉移；而贈與合同同則是在贈與與財產實際交交付時才成立立，才在法律律上確認為財財產已經轉移移。根據中中華人民共和和國合同法第第一百八十六六條規(guī)定：“贈與人在贈贈與財產的權權利轉移之前前可以撤銷贈贈與。具有救救災、扶貧等等社會公益、道道德義務性質質的贈與合同同或者經過公公證的贈與合合同，不適用用前款規(guī)定?！币簿褪钦f，一般情況下，在贈與財產的權利轉移之前，即使雙方已經訂立贈與合同，該合同在法律上都不能視為成立。只有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同或者經過公證的贈與合同，才能在法律上視為在贈與合同訂立時已經成立。第二個考慮是接受捐贈以無償性為基本特征。即受贈人一般

37、不需要支付代價，接受捐贈收入的成本較小或者沒有成本。因此，在很多情況下不存在收入與費用相配比的問題。又如，小企業(yè)財財產清查完成成之時，將財財產清查中出出現(xiàn)的實存大大于賬存的材材料、產成品品、商品、現(xiàn)現(xiàn)金、固定資資產等溢余作作為盤盈收益益確認為營業(yè)業(yè)外收入。再如，小企業(yè)收收回了全部或或部分已作為為壞賬損失核核銷的應收款款項，應作為為已作壞賬損損失處理后又又收回的應收收款項確認為為營業(yè)外收入入。(二)所要求的的相關條件滿滿足之時比如，小企業(yè)收收到財政補貼貼資金符合財財政部門規(guī)定定的條件時作作為政府補助助確認為營業(yè)業(yè)外收入。又如，小企業(yè)收收取的包裝物物押金按照雙雙方約定逾期期未返還購買買方的，作為為

38、逾期未退包包裝物押金收收益確認為營營業(yè)外收入。又如，小企業(yè)如如果收受了另另一方的定金金，但是對方方違約，則應應該將定金作作為確實無法法償付的應付付款項確認為為營業(yè)外收入入。再如，在對方違違約的情況下下，小企業(yè)取取得的對方支支付的違約金金，應當將違違約金收益作作為營業(yè)外收收入處理。(三)在約定或或特定的日期期比如，小企業(yè)根根據本準則的的規(guī)定，在資資產負債表日日將外幣交易易所產生的外外幣貨幣性項項目進行折算算由于匯率不不同而產生匯匯兌收益確認認為營業(yè)外收收入。再如，小企業(yè)將將包裝物或商商品出租給其其他企業(yè)或個個人使用，按按照合同約定定的承租人應應付租金的日日期將出租包包裝物和商品品的租金收入入確認

39、為營業(yè)業(yè)外收入。四、營業(yè)外收入入的計量原則則本準則對營業(yè)外外收入的計量量做了原則性性規(guī)定，即：通常情況下下，小企業(yè)的的營業(yè)外收入入應當按照實實現(xiàn)金額計入入當期損益。通通俗地講，就就是據實計量量原則。實現(xiàn)金額應當能能夠反映最終終給小企業(yè)帶帶來的經濟利利益，通常是是一個凈額概概念，也就是是扣除相關金金額后的凈額額。因此，在在確定營業(yè)外外收入的實現(xiàn)現(xiàn)金額時，根根據產生的來來源不同，應應區(qū)分以下情情況分別確定定：(一)實際收到到或應收的金金額比如，政府補助助中的貨幣性性資產、捐贈贈收益中的貨貨幣性資產、盤盤盈收益的現(xiàn)現(xiàn)金、出租包包裝物和商品品的租金收入入、逾期未退退包裝物押金金收益、確實實無法償付的的

40、應付款項、已已作壞賬損失失處理后又收收回的應收款款項和違約金金收益等。(二)市場價格格或評估價值值比如，政府補助助中的非貨幣幣性資產、捐捐贈收益中的的非貨幣性資資產和盤盈收收益中的非現(xiàn)現(xiàn)金資產等。如如小企業(yè)取得得政府無償提提供的1臺變壓器、取取得其他企業(yè)業(yè)捐贈的1臺電腦或者者某上市公司司的1咖份股票、在在財產清查時時盤盈了1批原材料等等，在這種情情況下，應當當按照取得的的非貨幣性資資產的同類或或類似資產的的市場價格，考考慮新舊程度度后作為實現(xiàn)現(xiàn)金額，如果果不存在同類類或類似資產產的市場價格格，也可以采采用評估價值值作為實現(xiàn)金金額。(三)根據本準準則計算確定定的金額比如，非流動資資產處置凈收收益

41、和匯兌收收益等。五、執(zhí)行中應注注意的問題(一)小企業(yè)如如果發(fā)生了非非貨幣性資產產交換、償債債收益，在會會計和所得稅稅法上都應當當視同處置非非流動資產，確確認為營業(yè)外外收入。(二)小企業(yè)如如果將應收款款項轉讓給其其他企業(yè)或個個人，且不承承擔追索責任任的，轉讓應應收款項取得得的收入也計計人營業(yè)外收收入。與企業(yè)業(yè)所得稅法實實施條例有關關轉讓財產收收入的規(guī)定相相一致。(三)小企業(yè)的的短期借款、長長期借款、應應交稅費、應應付利息、應應付利潤、遞遞延收益這些些負債，通常常不會出現(xiàn)“確實無法償償付”的情況。但但是，如果由由于小企業(yè)發(fā)發(fā)生財務困難難，資金周轉轉出現(xiàn)了問題題，經營陷入入困境或者其其他原因，導導致

42、小企業(yè)無無法或沒有能能力按原定條條件償還債務務的情況，經經銀行同意不不需要全額償償還的短期借借款、長期借借款的本息屬屬于債務重組組收益，也應應當作為營業(yè)業(yè)外收入計入入當期損益。同同樣道理，如如果小企業(yè)經經稅務機關同同意不需要交交納相關稅費費，原已確認認的稅費也應應作為營業(yè)外外收人計人當當期損益。(四)逾期未退退包裝物押金金收益與確實實無法償付的的應付款項這這兩類營業(yè)外外收入，其性性質實質上完完全相同，都都是小企業(yè)不不需要償付的的負債。本準準則為簡化核核算，便于小小企業(yè)執(zhí)行，減減輕小企業(yè)納納稅調整負擔擔，將其作為為兩類營業(yè)外外收入進行規(guī)規(guī)定，以與企企業(yè)所得稅法法實施條例相相一致。(五)小企業(yè)的的

43、匯兌收益應應當計人營業(yè)業(yè)外收入，而而不是沖減財財務費用。主主要是基于四四點考慮：第第一個考慮是是其性質不屬屬于籌資費用用，財務費用用是小企業(yè)為為籌集生產經經營所需資金金發(fā)生的籌資資費用。在以以前企業(yè)發(fā)生生匯兌損益主主要由企業(yè)與與銀行進行外外匯買賣發(fā)生生的，屬于企企業(yè)籌集外幣幣資金發(fā)生的的籌資費用；而在今天，小小企業(yè)產生的的匯兌損益主主要是由外幣幣貨幣性項目目在資產負債債日折算時的的匯率不同產產生的。因此此，小企業(yè)匯匯兌損益的性性質發(fā)生了變變化，更接近近于營業(yè)外收收入和營業(yè)外外支出，而不不是財務費用用。第二個考考慮是與稅法法保持一致。企企業(yè)所得稅實實施條例第二二十二條規(guī)定定，其他收入入包括匯兌收

44、收益。第三個個考慮是可以以避免在實務務中由于匯兌兌收益計人財財務費用而出出現(xiàn)財務費用用為負數的異異常情況；第第四個考慮是是簡化核算；可以減輕小小企業(yè)納稅調調整的負擔。(六)營業(yè)外收收入與營業(yè)外外支出既有共共同性又有差差異性。兩者者的共同性表表現(xiàn)為“四個共同點點”：都是凈額額概念、都影影響利潤總額額、都不影響響營業(yè)利潤、賬賬戶余額都不不得出現(xiàn)負數數。兩者的差差異性表現(xiàn)為為“三個不同點點”：(1)對利潤潤總額的影響響方向不同，營營業(yè)外收入增增加利潤總額額，營業(yè)外支支出減少利潤潤總額； (2)兩者者之間不存在在配比關系。因因此，并不是是說有營業(yè)外外收入一定就就有營業(yè)外支支出，反之亦亦然。(3)兩者之

45、間不不得相互抵銷銷，既不能以以營業(yè)外支出出沖減營業(yè)外外收入，也不不能以營業(yè)外外收入沖減營營業(yè)外支出。而營業(yè)收入與營營業(yè)成本都是是總額概念，兩兩者之間存在在配比關系，共共同決定營業(yè)業(yè)利潤進而決決定利潤總額額。本條所涉及的會會計科目小企業(yè)應當根據據本條規(guī)定，結結合自身實際際情況，設置置“5301營業(yè)業(yè)外收入”、“1606固定定資產清理”、“1701無形形資產”、“1901待處處理財產損溢溢”和“2401遞延延收益”等5個會計科目目?！緶蕜t原文】第第六十九條政府補助，是是指小企業(yè)從從政府無償取取得貨幣性資資產或非貨幣幣性資產，但但不含政府作作為企業(yè)所有有者投入的資資本。(一)小企業(yè)收收到與資產相相關

46、的政府補補助，應當確確認為遞延收收益，并在相相關資產的使使用壽命內平平均分配，計計入營業(yè)外收收入。收到的其他政府府補助，用于于補償本企業(yè)業(yè)以后期間的的相關費用或或虧損的，確確認為遞延收收益，并在確確認相關費用用或發(fā)生虧損損的期間，計計入營業(yè)外收收入；用于補補償本企業(yè)已已發(fā)生的相關關費用或虧損損的，直接計計入營業(yè)外收收入。(二)政府補助助為貨幣性資資產的，應當當按照收到的的金額計量。政府補助為非貨貨幣性資產的的，政府提供供了有關憑據據的，應當按按照憑據上標標明的金額計計量；政府沒沒有提供有關關憑據的，應應當按照同類類或類似資產產的市場價格格或評估價值值計量。(三)小企業(yè)按按照規(guī)定實行行企業(yè)所得稅

47、稅、增值稅、消消費稅、營業(yè)業(yè)稅等先征后后返的，應當當在實際收到到返還的企業(yè)業(yè)所得稅、增增值稅(不含含出口退稅)、消費稅、營營業(yè)稅時，計計入營業(yè)外收收入?！窘庾x】條文主旨本條是關于小企企業(yè)政府補助助的定義、確確認原則和計計量原則的規(guī)規(guī)定。條文背景小企業(yè)是我國國國民經濟和社社會發(fā)展的重重要力量，促促進小企業(yè)發(fā)發(fā)展，是保持持國民經濟平平穩(wěn)較快發(fā)展展的重要基礎礎，是關系民民生和社會穩(wěn)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)戰(zhàn)略任務。中中央高度重視視支持小企業(yè)業(yè)發(fā)展，先后后于20033年出臺中中華人民共和和國中小企業(yè)業(yè)促進法、2005年出臺鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發(fā)展的若干意見(國發(fā)20053號)，特別是2009年9月

48、，國務院印發(fā)了國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(國發(fā)200936號)，提出進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，財政政策是國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的重要政策措施。對中小企業(yè)的財政政策更多體現(xiàn)為財政資金支持。這是國際上通行的做法。因此，本準則專門設置一條對政府補助的會計政策進行了規(guī)定。企業(yè)所得稅法實實施條例也對對小企業(yè)取得得的政府補助助的稅收政策策進行了明確確，體現(xiàn)在第第二十二條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)所得稅稅法第六條第第(九)項所稱其他他收入，是指指企業(yè)取得的的除企業(yè)所得得稅法第六條條第(一)項至第(八)項收入外的的其他收入，包包括企業(yè)資產產溢余收入、逾逾期未退包裝裝物押金收入入、確實無法

49、法償付的應付付款項、已作作壞賬損失處處理后又收回回的應收款項項、債務重組組收入、補貼貼收入、違約約金收入、匯匯兌收益等?！逼渲?，補貼收入就是指企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入。本準則與企業(yè)所得稅法在政府補助上不存在差異。條文解讀本條的規(guī)定，可可以從以下幾幾個方面來理理解：一、政府補助的的定義政府補助是指小小企業(yè)從政府府無償取得貨貨幣性資產或或非貨幣性資資產，但不包包括政府作為為企業(yè)所有者者投入的資本本。其中，貨幣性資資產和非貨幣幣性資產的具具體內容，詳詳見本準則第第二十三條的的釋義，本條條不再贅述。政政府包括各級級人民政府及及其所屬部門門和機構，如如人民政府、財財政部門、工工信部門、科科技

50、部門、稅稅務機關等。如果政府以企業(yè)業(yè)所有者身份份向小企業(yè)投投入資本，則則將擁有小企企業(yè)相應的所所有權，分享享小企業(yè)利潤潤。在這種情情況下，政府府與小企業(yè)之之間的關系是是投資者與被被投資者的關關系，屬于互互惠交易。這這與其他單位位或個人對小小企業(yè)的投資資在性質上是是一致的，不不屬于政府補補助范疇。政政府的資本性性投入無論采采用何種形式式，均不屬于于政府補助。本準則規(guī)范的政政府補助主要要有如下兩大大特征：(一)無償性無償性是政府補補助的基本特特征，政府并并不因此享有有小企業(yè)的所所有權，小企企業(yè)將來也不不需要向政府府償還。這一一特征將政府府補助與政府府作為小企業(yè)業(yè)所有者投入入的資本、政政府采購等政政

51、府與小企業(yè)業(yè)之間雙向、互互惠的經濟活活動區(qū)分開來來。政府補助通常附附有一定的條條件，主要包包括：(1)政策條條件。小企業(yè)業(yè)只有符合政政府補助政策策的規(guī)定，才才有資格申請請政府補助。符符合政策規(guī)定定不一定都能能夠取得政府府補助；不符符合政策規(guī)定定、不具備申申請政府補助助資格的，不不能取得政府府補助。(2)使用條條件。小企業(yè)業(yè)已獲批準取取得政府補助助的，應當按按照政府規(guī)定定的用途使用用。政府補助助通常附有一一定的條件，但但是這與政府府補助的無償償性并無矛盾盾，并不表明明該項補助是是有償的，而而是小企業(yè)經經法定程序申申請取得政府府補助后，應應當按照政府府規(guī)定的用途途和要求使用用該項補助。(二)直接取

52、得得資產政府補助是小企企業(yè)從政府直直接取得的資資產，包括貨貨幣性資產和和非貨幣性資資產，形成小小企業(yè)的收益益。比如，小小企業(yè)取得政政府撥付的補補助，先征后后返(退)、即征即退退等辦法返還還的稅款。不涉及資產直接接轉移的經濟濟支持不屬于于本準則規(guī)范范的政府補助助，比如，政政府與小企業(yè)業(yè)間的債務豁豁免，除稅收收返還外的稅稅收優(yōu)惠，如如直接減征、免免征、抵免稅稅額、加計扣扣除等。此外，還需說明明的是，增值值稅出口退稅稅也不屬于政政府補助。根根據中華人人民共和國增增值稅暫行條條例規(guī)定，對對增值稅出口口貨物實行零零稅率，即對對出口環(huán)節(jié)的的增值部分免免征增值稅，同同時退回出口口貨物前道環(huán)環(huán)節(jié)所征的進進項稅

53、額。由由于增值稅是是價外稅，出出口貨物前道道環(huán)節(jié)所含的的進項稅額是是抵扣項目，體體現(xiàn)為企業(yè)墊墊付資金的性性質，增值稅稅出口退稅實實質上是政府府歸還企業(yè)事事先墊付的資資金，不屬于于政府補助。二、政府補助的的形式政府對小企業(yè)的的補助表現(xiàn)為為政府向小企企業(yè)轉移資產產，通常為貨貨幣性資產，也也可能為非貨貨幣性資產。目目前，政府補補助的形式主主要有財政撥撥款、財政貼貼息和稅收返返還等。具體體如下：(一)財政撥款款財政撥款是政府府無償撥付給給小企業(yè)的資資金，通常在在撥款時明確確規(guī)定了資金金用途。比如如，財政部門門撥付給小企企業(yè)用于購建建固定資產或或進行技術改改造的專項資資金、鼓勵小小企業(yè)安置職職工就業(yè)而給

54、給予的獎勵款款項、撥付給給小企業(yè)的糧糧食定額補貼貼、撥付小企企業(yè)開展研發(fā)發(fā)活動的研發(fā)發(fā)經費補助等等，均屬于財財政撥款。(二)財政貼息息財政貼息是政府府為支持特定定產業(yè)或區(qū)域域的發(fā)展，根根據國家宏觀觀經濟形勢和和政策目標，對對承貸小企業(yè)業(yè)的銀行貸款款利息給予的的補貼。財政貼息主要有有兩種方式：(1)財政部門將將貼息資金直直接撥付給受受益小企業(yè)；(2)財政政部門將貼息息資金撥付給給向小企業(yè)提提供貸款的銀銀行，由貸款款銀行以政策策性優(yōu)惠利率率向小企業(yè)提提供貸款，受受益小企業(yè)按按照實際發(fā)生生的利率計算算和確認利息息費用。(三)稅收返還還稅收返還是政府府按照國家有有關規(guī)定采取取先征后返(退)、即征即退退

55、等辦法向企企業(yè)返還的稅稅款，屬于以以稅收優(yōu)惠形形式給予的一一種政府補助助。但是需要要注意的是，增增值稅出口退退稅不屬于政政府補助。除稅收返還外，稅稅收優(yōu)惠還包包括直接減征征、免征、抵抵免稅額、加加計扣除等形形式。這類稅稅收優(yōu)惠并未未直接向企業(yè)業(yè)無償提供資資產，不作為為本準則規(guī)范范的政府補助助。三、政府補助的的確認原則本準則規(guī)定，小小企業(yè)不論通通過何種形式式(如財政撥款款、財政貼息息、稅收返還還)取得的政府府補助(如貨幣性資資產和非貨幣幣性資產)，都應當根根據其政策效效應劃分為與與資產相關的的政府補助和和其他政府補補助兩類。這這一分類要求求是為了解決決政府補助的的確認問題。(一)與資產相相關的政

56、府補補助和其他政政府補助的定定義與資產相關的政政府補助，是是指小企業(yè)取取得的、用于于購建或以其其他方式形成成長期資產的的政府補助。比比如，小企業(yè)業(yè)收到政府撥撥付的一筆財財政資金，用用于資助企業(yè)業(yè)在建的生產產線，這筆財財政資金就屬屬于與資產相相關的政府補補助。這類政政府補助的目目的在于支持持小企業(yè)通過過購建固定資資產等長期資資產，促進小小企業(yè)長期發(fā)發(fā)展，或者說說，這類政府府補助的政策策效應會惠及及小企業(yè)的多多個年度，是是一種長期效效應，通常是是通過小企業(yè)業(yè)對長期資產產的使用逐步步實現(xiàn)的。其他政府補助，是是指除與資產產相關的政府府補助之外的的政府補助。這類政府補助的的目的在于彌彌補小企業(yè)當當年或以

57、前年年度的經營虧虧損，也有可可能是對小企企業(yè)未來可能能出現(xiàn)的經營營虧損的彌補補?；蛘哒f，這這類政府補助助的政策效應應僅惠及小企企業(yè)的某個年年度，可能當當年，可能是是以前年度，也也可能是未來來的某個年度度，是一種短短期效應，通通常與小企業(yè)業(yè)長期資產的的使用沒有直直接關聯(lián)。對于這一分類原原則，實際上上是“二分法原則則”，即只要不不是與資產相相關的政府補補助，就全部部屬于其他政政府補助，不不存在第三類類的情況。(二)與資產相相關的政府補補助的確認原原則小企業(yè)收到與資資產相關的政政府補助，由由于政府補助助對小企業(yè)的的效應是長期期的，因此，不不能直接確認認為當期損益益而應當確認認為遞延收益益，并在相關關

58、資產的使用用壽命內平均均分配，計人人營業(yè)外收入入。這一確認原則，應應當從以下幾幾個方面加以以把握：1確認的時點點：小企業(yè)收收到政府給予予的補助，即即收到政府以以貨幣性資產產和非貨幣性性資產之時。通通常，小企業(yè)業(yè)向政府申請請政府補助按按照相關規(guī)定定都應當經過過政府部門的的審核批準。因因此，小企業(yè)業(yè)實際收到政政府給予的補補助，實際上上都發(fā)生在政政府部門審批批之后。2其中所稱“資產”主要是指購購建的固定資資產，也有可可能是購買或或自行研發(fā)的的無形資產。比比如，小企業(yè)業(yè)自行研發(fā)新新技術并得到到了政府的資資金支持，如如果最終研發(fā)發(fā)成功成為小小企業(yè)的一項項無形資產，小小企業(yè)收到的的這筆財政資資金就屬于與與

59、資產相關的的政府補助。3分配的起點點：相關固定定資產開始計計提折舊之時時或相關無形形資產開始攤攤銷之時。4分配的期間間：相關固定定資產的折舊舊期間或相關關無形資產的的攤銷期間，也也就是政府補補助所惠及的的期間。5分配的方法法：直線法，即即分期確認法法。6例外原則：相關資產在在使用壽命結結束前被處置置的，如處置置了相關的固固定資產和無無形資產，應應將尚未分配配的遞延收益益余額一次性性轉入資產處處置當期的營營業(yè)外收入，不不再繼續(xù)進行行分配。有關關處置固定資資產和無形資資產，詳見本本準則第三十十四條和第四四十二條的釋釋義，本條不不再贅述。(三)其他政府府補助的確認認原則小企業(yè)收到的其其他政府補助助，

60、用于補償償小企業(yè)以后后期間的相關關費用或虧損損的，確認為為遞延收益，并并在確認相關關費用或發(fā)生生虧損的期間間，計人營業(yè)業(yè)外收入；用用于補償小企企業(yè)已發(fā)生的的相關費用或或虧損的，直直接計入營業(yè)業(yè)外收入。這一確認原則，應應當從以下幾幾個方面加以以把握：1確認的時點點：小企業(yè)實實際收到政府府給予的補助助，即收到政政府以貨幣性性資產和非貨貨幣性資產之之時。2政府補助的的目的：補償償小企業(yè)生產產經營的虧損損，主要有兩兩種情形：其其一，由于小小企業(yè)銷售不不暢、產品積積壓，收入不不足以補償費費用，造成小小企業(yè)虧損；其二，由于于小企業(yè)原材材料等漲價，收收人不足以補補償費用，造造成小企業(yè)虧虧損。3政府補助惠惠及