【經(jīng)管勵(lì)志】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第八章流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債

1、第八章 流動(dòng)負(fù)債和和長期負(fù)債學(xué)習(xí)目的通過學(xué)習(xí)本章能能夠解決以下下問題:1核算流動(dòng)負(fù)債債2確認(rèn)和反映或或有負(fù)債3核算基本的應(yīng)應(yīng)付公司債券券交易4用實(shí)際利息法法計(jì)算利息費(fèi)費(fèi)用5解釋借款籌資資的優(yōu)缺點(diǎn)6在資產(chǎn)負(fù)債表表上披露負(fù)債債 The HHome DDepot,Inc合并資產(chǎn)負(fù)債表表除股票數(shù)據(jù)外 金額單位位為百萬美元元 1999，11，31 11998，22，1資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金和和現(xiàn)金等價(jià)物物62172 短期投投資(包括本期到到期的長期投投資)02 應(yīng)收賬賬款凈額469556 商品存存貨42933602 其他流流動(dòng)資產(chǎn)109128流動(dòng)資產(chǎn)總額49334460財(cái)產(chǎn)和設(shè)備（按按成本計(jì)價(jià)） 土地273

2、92194 建筑物物37573041 家具和和裝修，設(shè)備備17611370 租賃資資產(chǎn)419383 在建工工程540336 融資租租賃206163 小計(jì)計(jì)94227487減：累計(jì)折舊和和攤銷（1262）（978）財(cái)產(chǎn)和設(shè)備凈值值81606509長期投資1515應(yīng)收票據(jù)2627超出成本的凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值，19999年1月311日的累計(jì)攤攤銷額為24400萬美元元，19988年2月1日日是18000萬美元。其他資產(chǎn)6378資產(chǎn)總額$13465$112291負(fù)債和股東權(quán)權(quán)益2流動(dòng)負(fù)債3應(yīng)付帳款158613584應(yīng)付工資和費(fèi)費(fèi)用3953125應(yīng)付銷售稅金金1761436其他應(yīng)計(jì)負(fù)債債（或應(yīng)計(jì)的的費(fèi)用

3、）5865307應(yīng)交所得稅1001058一年內(nèi)到期的的長期負(fù)債1489流動(dòng)負(fù)債總額額2857245610長期負(fù)債，（不不包括一年內(nèi)內(nèi)到期的）1566130311其他長期負(fù)負(fù)債20817812遞延稅款857813少數(shù)股東權(quán)權(quán)益911614股東權(quán)益普通股，每股面面值0.055美元，授權(quán)權(quán)發(fā)行250000000000股，11999年11月31日流流通在外股票票為147554520000股，19998年2月月1日流通在在外的股票為為146422160000股7473實(shí)收資本28542626留存收益58764430累計(jì)其它綜合收收益（61）8743（28）7098減：為補(bǔ)償計(jì)劃劃購入股票33股東權(quán)益總額

4、8740309815擔(dān)保和或有有事項(xiàng)16負(fù)債和股東東權(quán)益總額13465112291999年1月月31日Thhe Homme Deppot的負(fù)債債為471660000000美元，公公司如何償還還如此巨額的的債務(wù)呢？一一是經(jīng)營收益益率高的項(xiàng)目目獲取大量現(xiàn)現(xiàn)金，二是將將負(fù)債控制在在可接受的水水平。該公司司在這兩方面面做得都很出出色。負(fù)債是一種義務(wù)務(wù)，它也是各各公司為購置置資產(chǎn)而進(jìn)行行籌資的一種種方式。Thhe Homme Deppot資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上資產(chǎn)產(chǎn)總額為1334650000000美美元（在第七七章我們已經(jīng)經(jīng)考察了公司司的資產(chǎn)）。公公司通過債務(wù)務(wù)組合（資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表第1113行）和和出售股票籌籌集

5、到購買資資產(chǎn)所需的資資金，公司的的總資產(chǎn)為1135億美元元，負(fù)債總額額為47億美美元對(duì)公司的的壓力并不是是很大。這一章我們將討討論The Home Depott及其他公司司的各種類型型的流動(dòng)負(fù)債債和長期負(fù)債債，還包括或或有事項(xiàng)和或或有負(fù)債（資資產(chǎn)負(fù)債表上上第15行）。我我們先討論流流動(dòng)的負(fù)債部部分（在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上119行）然然后再討論的的長期負(fù)債部部分（在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表10013行）。確定金額的流動(dòng)動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指公公司要在一年年或長于一年年的一個(gè)營業(yè)業(yè)周期內(nèi)償還還的債務(wù)，長長于一個(gè)營業(yè)業(yè)周期的負(fù)債債稱為長期負(fù)負(fù)債（關(guān)于流流動(dòng)負(fù)債和長長期負(fù)債我們們已經(jīng)在第1133頁第三三章中討論過過了）流動(dòng)

6、負(fù)債分為兩兩類：一是確確定的負(fù)債，二二是必須進(jìn)行行估計(jì)的負(fù)債債。我們首先先看一下第一一類。應(yīng)付帳款應(yīng)付賬款是指為為購買產(chǎn)品和和服務(wù)應(yīng)支付付的款項(xiàng)。在在前述章節(jié)中中我們看到過過許多應(yīng)付帳帳款的例子。例例如，Thee Homee Depoot公司購買買存貨發(fā)生一一項(xiàng)應(yīng)付帳款款，公司在11999年11月31日資資產(chǎn)負(fù)債表中中披露存在115860000000美美元的應(yīng)付帳帳。（第3559頁資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表第3行行）。 在購買存貨的的交易中通常常存在信用購購買方式。電電腦可以管理理存貨和應(yīng)收收賬款，當(dāng)存存貨庫存量下下降的某個(gè)水水平時(shí)，電腦腦向供應(yīng)商發(fā)發(fā)出購貨訂單單：收到商品品后，電腦上上顯示存貨量量上升，同

7、時(shí)時(shí)應(yīng)付帳款增增加。當(dāng)付款款后電腦顯示示應(yīng)付帳款和和現(xiàn)金同時(shí)減減少。這一程程序使財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的賬項(xiàng)平平衡更現(xiàn)代化化。短期應(yīng)付票據(jù) 短期應(yīng)應(yīng)付票據(jù)是一一種常用的短短期籌資方式式，即一年內(nèi)內(nèi)應(yīng)償付的應(yīng)應(yīng)付票據(jù)，許許多公司經(jīng)常常發(fā)行短期票票據(jù)借入現(xiàn)金金，或者購買買存貨，購置置資產(chǎn)等。除除了要記錄應(yīng)應(yīng)付票據(jù)和其其到期值外,公司在期末末還要計(jì)提利利息費(fèi)用和應(yīng)應(yīng)計(jì)利息(參參考第1177頁第三章計(jì)計(jì)提利息費(fèi)用用和應(yīng)付利息息的調(diào)整分錄錄) 以下使使這類負(fù)債的典型分分錄：2019月30日 借：存貨貨 80000 貸：短期期應(yīng)付票據(jù) 80000 發(fā)行一一年期利率為為10的應(yīng)應(yīng)付票據(jù)來購購買存貨，這這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)使資

8、產(chǎn)和負(fù)負(fù)債同時(shí)增加加： 資資產(chǎn)負(fù)債股東權(quán)益 880008800000年末，公司必須須計(jì)提利息費(fèi)費(fèi)用:12月31日 借：利息息費(fèi)用（$88000*00.1*3/12） 2000 貸:應(yīng)應(yīng)付利息 200做年末利息費(fèi)用用的調(diào)整分錄錄。 資產(chǎn)負(fù)債債股東權(quán)益益費(fèi)用 0 200 0 200 20*1年12月月31日的資資產(chǎn)負(fù)債表將將披露應(yīng)付票票據(jù)$80000和相關(guān)的的應(yīng)付利息$200。220*1的利利潤表中將披披露利息費(fèi)用用$200. 下面是應(yīng)付票據(jù)據(jù)到期時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄:2029月30日 借：短期應(yīng)付票票據(jù) 80000 應(yīng)付利息息 200 利息費(fèi)用用（$80000*0.11*9/122） 6600 貸：現(xiàn)

9、金（$88000+$8000*0.1） 88000到期償付應(yīng)付票票據(jù)和利息。 資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益 費(fèi)用 88800 = 88000 6000 200支付票據(jù)利息的的現(xiàn)金必須將將兩部分：上年期末（122月31日）計(jì)計(jì)提的利息費(fèi)費(fèi)用。償付當(dāng)期的期利利息費(fèi)用。 應(yīng)付銷售稅金 除DDelawaare,Moontanaa,New Hampsshire和和Oregoon這幾個(gè)州州外，美國的的各個(gè)州都規(guī)規(guī)定征收零售售業(yè)的銷售稅稅，零售商向向消費(fèi)者征收收價(jià)外銷售稅稅金.零售商商負(fù)有代收州州銷售稅金的的義務(wù).因此此應(yīng)交銷售稅稅金是流動(dòng)負(fù)負(fù)債帳戶.TThe HoomeDeppot公司11999年11月31日 披

10、露的銷售售稅金是$11760000000,參參看359頁頁公司資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表第5行行。 假定定某周六該公公司的銷售總總額為$2000000企企業(yè)應(yīng)收5的銷售稅金金即$100000 ($2000000*0.55)該企業(yè)將將當(dāng)天的銷售售稅金記錄如如下： 借：現(xiàn)金金 （$2000000*1.05） 2100000 貸：產(chǎn)品銷銷售收入 2000000 應(yīng)應(yīng)付銷售稅金金（$2000000*00.05） 100000記錄現(xiàn)金銷售和和相關(guān)的銷售售稅金。 這項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資資產(chǎn)增加$22100000,負(fù)債增加加$100000,同時(shí)收收入增加$22000000: 資資產(chǎn) 負(fù)負(fù)債 股股東權(quán)益 收入 21100001

11、00000 2000000 應(yīng)付銷銷售稅金存在在時(shí)間非常短短的負(fù)債,因因?yàn)楣疽谠谝?guī)定的時(shí)間間間隔內(nèi)向政政府繳納稅金金。一年內(nèi)到期的長長期負(fù)債 一些長長期債務(wù)需要要分期付款。一一年內(nèi)到期的的長期債務(wù)（也也可稱為流動(dòng)動(dòng)部分或本期期到期部分）是是一年內(nèi)必須須償付資金的的金額，每年年末公司將重重新分類記錄錄下一年將要要到期的長期期負(fù)債金額（將將該部分長期期債務(wù)轉(zhuǎn)入流流動(dòng)負(fù)債）。 Thee Homee Depoot公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表(第第359頁)在流動(dòng)負(fù)債債表的最后(第8行) 披露一年內(nèi)內(nèi)到期的長期期負(fù)債的金額額。報(bào)表中在在流動(dòng)負(fù)債表表總額（第119行）后披披露了長期負(fù)負(fù)債，它不包包括一年內(nèi)到到期的

12、部分。長長期負(fù)債包括括應(yīng)付票據(jù)和和應(yīng)付債券，這這些我們會(huì)在在本章第二部部分中講到。停下來，思考一一下以下問題題：1999年1月月31日，TThe Hoome Deepot公司司擁有的流動(dòng)動(dòng)負(fù)債和長期期負(fù)債總額是是多少？截止到會(huì)計(jì)年度度末即20000年1月331日，Thhe Homme Deppot公司要要?dú)w還多少長長期負(fù)債？公公司計(jì)劃之下下一年度歸還還多少？ 答案案：1該公司擁有的的負(fù)債總額為為$158000000000 ($1140000000+$115660000000) 。 2總公司希望本本年度歸還$140000000的到到期的分期付付款，并將在在下一年度歸歸還余下的$156600000

13、000。 一年內(nèi)到期的長長期負(fù)債（第第8行）和長長期負(fù)債（第第10行）中中，不包括相相應(yīng)的應(yīng)付利利息。這兩個(gè)個(gè)賬戶只反映映了長期負(fù)債債的本金。應(yīng)應(yīng)付利息是單單獨(dú)為反映一一種不同的負(fù)負(fù)債必須須支付的利息息而攝制的賬賬戶。該公司司在流動(dòng)負(fù)債債下記錄了另另外一項(xiàng)負(fù)債債（第6行）下下面我們將討討論這一部分分。預(yù)提費(fèi)用（預(yù)提提負(fù)債） 預(yù)提提費(fèi)用是企業(yè)業(yè)已經(jīng)發(fā)生但但還沒有支付付的費(fèi)用。因因此它也是一一項(xiàng)負(fù)債，它它也稱作預(yù)提提負(fù)債。預(yù)提提費(fèi)用，通常常是隨著時(shí)間間的推移發(fā)生生的，比如TThe Hoome Deepot公司司要支付的長長期負(fù)債的利利息費(fèi)用。與與此相比，應(yīng)應(yīng)付項(xiàng)目通常常是由發(fā)生某某項(xiàng)交易，公公司購

14、入了商商品或服務(wù)而而產(chǎn)生的。 與許許多公司一樣樣，The Home Depott公司在自己己的資產(chǎn)負(fù)債債表上披露了了以下幾種預(yù)預(yù)提費(fèi)用： 應(yīng)付工資資和費(fèi)用（第第4行） 其他應(yīng)計(jì)計(jì)負(fù)債（第66行） 應(yīng)交稅金金（第7行） 應(yīng)付付工資和費(fèi)用用是公司期末末要支付給員員工的工資費(fèi)費(fèi)用，這一一賬戶還包括括與薪金有關(guān)關(guān)的負(fù)債，比比如從雇員薪薪金中扣除的的所得稅。其其他預(yù)提負(fù)債債包括公司的的應(yīng)付利息等等流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)應(yīng)付所得稅是是The HHome DDepot公公司所負(fù)擔(dān)的的而且年末仍仍然沒有繳納納的所得稅金金額。應(yīng)付工資 工資資，也被稱為為雇員的報(bào)酬酬，它是許多多企業(yè)主要費(fèi)費(fèi)用。對(duì)于服服務(wù)性的機(jī)構(gòu)構(gòu)比如注冊(cè)

15、會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所（CPA firmss），不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)人和旅旅行社，職員員的工薪是該該行業(yè)公司的的的主要費(fèi)用用，因?yàn)榉?wù)務(wù)性機(jī)構(gòu)出售售的是他們個(gè)個(gè)人的服務(wù)，雇雇員的報(bào)酬是是企業(yè)經(jīng)營的的最基本的成成本，就如同同零售公司中中商品成本是是其最主要的的費(fèi)用一樣。 雇員員的報(bào)酬有幾幾種不同的形形式，一些雇雇員是每年或或每月得到工工資，一些雇雇員是按小時(shí)時(shí)來計(jì)算工資資，受雇銷售售人員經(jīng)常按按其銷售百分分比獲得報(bào)酬酬，一些企業(yè)業(yè)定期在工資資之外發(fā)放獎(jiǎng)獎(jiǎng)金獎(jiǎng)賞工作作出色人員。會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)所有形形式的支付報(bào)報(bào)酬都按同樣樣的形式處理理.下面舉例例說明,例881（用的的是假設(shè)數(shù)據(jù)據(jù)）。工資費(fèi)用表示發(fā)發(fā)給雇員的工工薪總額

16、（這這個(gè)總額是在在扣除稅和其其他應(yīng)扣除項(xiàng)項(xiàng)目之前的總總額）下面有有幾種工資負(fù)負(fù)債：應(yīng)付工資是雇員員的凈工資額額（實(shí)發(fā)工資資）。雇員應(yīng)付所得稅稅已經(jīng)隱含在在雇員的工資資支票中。（FFICA稅是是雇員的社會(huì)會(huì)安全稅，這這一稅金也隱隱含在雇員的的工資支票中中，F(xiàn)ICAA是對(duì)聯(lián)邦保保險(xiǎn)貢獻(xiàn)行動(dòng)動(dòng)的規(guī)定，它它創(chuàng)造了社會(huì)會(huì)安全稅），另另外，還有一一種醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)稅，這是預(yù)預(yù)備為年老時(shí)時(shí)提供醫(yī)療保保障的。對(duì)公公司來說，這這兩種稅是相相似的，都要要交給美國政政府。在表81中，雇雇員已授權(quán)公公司代扣代繳繳應(yīng)付聯(lián)邦政政府的稅款。表81借：工薪費(fèi)用 110000 貸：應(yīng)應(yīng)付雇員所得得稅 1200 應(yīng)付FIICA稅 8

17、00 應(yīng)付聯(lián)邦邦政府稅 1440 應(yīng)付雇員員工薪（實(shí)發(fā)發(fā)工資） 78660 資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益益 費(fèi)用用 1200 8000 140 100000 78600 除工資資外，公司還還必須付一些些雇員的工薪薪稅和為雇員員附加福利費(fèi)費(fèi)用,對(duì)這些些費(fèi)用的會(huì)計(jì)計(jì)處理與表88-1的例子子類似.七. 預(yù)收賬款款預(yù)收賬款又稱遞遞延收入,這這種收入是提提前收取或客客戶提前支付付的款項(xiàng),所所有這一賬戶戶的發(fā)生額表表明企業(yè)在實(shí)實(shí)現(xiàn)這些收入入之前已經(jīng)從從他們的客戶戶那里預(yù)先得得到了款項(xiàng),因此企業(yè)就就有向他們的的客戶提供商商品或服務(wù)的的義務(wù)。下面面讓我們看一一個(gè)例子。The Dunn & Brradstrreet（D

18、&B）公司司向其它公司司提供公司的的信用評(píng)估服服務(wù)。當(dāng)一家家公司預(yù)先付付款要求D&B公司對(duì)客客戶的歷史信信用情況進(jìn)行行調(diào)查時(shí)，DD&B公司收收取現(xiàn)金實(shí)已已發(fā)生提供未未來服務(wù)的負(fù)負(fù)債，這一負(fù)負(fù)債叫作預(yù)收收賬款（或未未實(shí)現(xiàn)收益）。 假定DD&B 公司司收取委托人人$150作作為三年的預(yù)預(yù)定費(fèi)用，DD&B公司做做分錄如下：2011月1日 借：現(xiàn)現(xiàn)金 1150 貸：預(yù)收收賬款 1500 收到到現(xiàn)金支付的的三年預(yù)定費(fèi)費(fèi) D&B公司司的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債以相等的的金額增加，這這里還沒有實(shí)實(shí)現(xiàn)收入。資產(chǎn) 負(fù)債債 股東東權(quán)益150 1150 0201， 202， 2033 122月31日 借：預(yù)收賬款 50 貸：服

19、服務(wù)收益（$15033） 50 記錄錄每年實(shí)現(xiàn)的的收入D&B公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入增加加，負(fù)債減少少 年份 資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)益 收入 2201 0 500 50 2202 0 500 50 2203 0 500 50D&B公司的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表反映映如下： 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表 12月月31日第一年第二年第三年流動(dòng)負(fù)債 預(yù)收賬賬款 $50 $50 $-00-長期負(fù)債 未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)服務(wù)收益 $50 $-0- $-00-利潤表 收入 服務(wù)收收益$50 $50 $50必須估計(jì)的流動(dòng)動(dòng)負(fù)債一個(gè)公司可能知知道已經(jīng)發(fā)生生了某項(xiàng)負(fù)債債，但不知道道負(fù)債的確切切金額，但是是公司必須估估計(jì)負(fù)債的金金額，并將其其在資產(chǎn)負(fù)債債表上披露。因

20、因公司的不同同，估計(jì)負(fù)債債業(yè)各不相同同。讓我們看看看零售商賬賬目中的一個(gè)個(gè)普通的負(fù)債債帳戶應(yīng)應(yīng)付但保費(fèi)。一. 估計(jì)的應(yīng)應(yīng)付擔(dān)保費(fèi)許多零售公司為為他們的產(chǎn)品品擔(dān)保并簽署署擔(dān)保協(xié)議，擔(dān)擔(dān)保期可以確確定為任意長長的一段時(shí)間間，對(duì)于一般般消費(fèi)品來說說通常90天天或一年。例例如汽車公司司BMWW,Geneeral MMotorss,and Toyotta，為他們們的汽車提供供擔(dān)保從而產(chǎn)產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債債。根據(jù)匹配原則的的要求，無論論擔(dān)保期為多多長，公司在在記錄銷售收收入時(shí)要同時(shí)時(shí)記錄擔(dān)保用用（請(qǐng)復(fù)習(xí)第第109頁第第三章匹配原原則）。畢竟竟提供擔(dān)保使使銷售收入增增加，所以公公司必須記錄錄擔(dān)保費(fèi)用?？煽墒枪驹?/p>

21、銷銷售時(shí)并不知知道哪些產(chǎn)品品是有缺陷的的，正是由于于擔(dān)保費(fèi)用的的金額無法確確定，公司才才要對(duì)擔(dān)保費(fèi)費(fèi)用和相應(yīng)的的擔(dān)保負(fù)債作作出估計(jì)。假定在Blacck & DDeckerr公司生產(chǎn)的的產(chǎn)品在Thhe Homme Deppot,WaalMarrt以及其他他零售商店出出售，取得提提供擔(dān)保的銷銷售收入$22000000000。如如果去年Bllack & Deckker公司證證是有2%到到4%的產(chǎn)品品有缺陷，則則公司今年可可估計(jì)將會(huì)有有3的產(chǎn)品品需要返修或或更換。公司司估計(jì)在此期期間將會(huì)有$60000000的擔(dān)保保費(fèi)用，于是是作如下分錄錄： 借：擔(dān)保保費(fèi)用 60000000 貸：估計(jì)計(jì)應(yīng)付擔(dān)保費(fèi)費(fèi) 6

22、00000000 預(yù)提擔(dān)保費(fèi)用用。 資產(chǎn) 負(fù)債債 股東權(quán)益 費(fèi)費(fèi)用 0 60000000 600000000假如有缺陷的商商品總額為$58000000，Bllack &Deckeer公司作如如下調(diào)整分錄錄： 借：估計(jì)計(jì)應(yīng)付擔(dān)保費(fèi)費(fèi)用 588000000 貸：存貨貨 58000000在擔(dān)保期內(nèi)更換換有缺陷的商商品。如果Blackk & Deecker公公司用現(xiàn)金賠賠償擔(dān)保費(fèi)，則則貸記的是現(xiàn)現(xiàn)金而不是存存貨。 資產(chǎn) 負(fù)負(fù)債 股東權(quán)益益 58000000558000000 0Black & Deckker公司的的表上有$660000000的費(fèi)用,，當(dāng)公司修修理或更換不不合格產(chǎn)品發(fā)發(fā)生的支出與與記錄的

23、保證證費(fèi)用無關(guān)，公公司在銷售額額產(chǎn)生的同時(shí)時(shí)預(yù)提了估計(jì)計(jì)的擔(dān)保費(fèi)用用（見84），公司司將估計(jì)的應(yīng)應(yīng)付擔(dān)保費(fèi)記記錄在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)負(fù)債項(xiàng)目下雨雨提費(fèi)用帳戶戶（見855）。請(qǐng)思考以下問題題：Black & Deckker公司在在利潤表表和和資產(chǎn)負(fù)債表表中將如何反反映以上內(nèi)容容？答案： 利利潤表：擔(dān)保保費(fèi)用 $660000000 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表：估計(jì)計(jì)應(yīng)付擔(dān)保費(fèi)費(fèi) （$60000000$558000000）$2000000或有負(fù)債或有負(fù)債不是一一項(xiàng)實(shí)際的債債務(wù)，它是一一種潛在的負(fù)負(fù)債，并依賴賴于未來發(fā)生生事項(xiàng)的證實(shí)實(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)（FASBB）規(guī)定對(duì)或或有的損失（或或費(fèi)用）以及及相關(guān)的債

24、務(wù)務(wù)的帳務(wù)處理理規(guī)定如下：如果一項(xiàng)負(fù)債是是一項(xiàng)很可能能發(fā)生的損失失，并且能合合理的估計(jì)其其金額，我們們將其記錄為為一項(xiàng)實(shí)際負(fù)負(fù)債，擔(dān)保費(fèi)費(fèi)用就是一個(gè)個(gè)例子。如果某項(xiàng)損失(或費(fèi)用)的的發(fā)生是合理理可能的，應(yīng)應(yīng)將這項(xiàng)或有有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中披露露，未決訴訟訟案件就是很很好的例子。那些遙遠(yuǎn)的，發(fā)發(fā)生可能性不不大的或有損損失不需要反反映在報(bào)表上上，等到實(shí)際際交易事項(xiàng)的的發(fā)生使得或或有損失狀況況明朗化時(shí)再再處理。例如如：假設(shè)Deel Monnte Fooods公司司在尼加拉瓜瓜進(jìn)行企業(yè)建建設(shè)，此時(shí)尼尼加拉瓜政府府發(fā)布了一項(xiàng)項(xiàng)恐嚇公告，規(guī)規(guī)定可能扣押押所有外國公公司的資產(chǎn)。如如果Del Montee公司認(rèn)

25、為可可能發(fā)生的損損失是未來的的事，那么公公司將不在報(bào)報(bào)告中披露這這項(xiàng)或有損失失。The Homme Deppot公司在在報(bào)表附注中中將或有事項(xiàng)項(xiàng)（上面第二二種類型披露露如下：附注9：或有事事項(xiàng)：在1999年11月31日公公司因購買商商品并簽發(fā)信信用證使公司司承擔(dān)大約為為$43100000000的或有負(fù)債債。公司在正常經(jīng)營營過程中發(fā)生生訴訟案件，管管理者認(rèn)為，這這一訴訟案件件對(duì)公司運(yùn)營營結(jié)果或財(cái)務(wù)務(wù)狀況不會(huì)造造成實(shí)質(zhì)性的的影響。第一種類型的或或有負(fù)債的出出現(xiàn)是因?yàn)門The Hoome Deepot公司司已經(jīng)承諾購購買資產(chǎn)并簽簽發(fā)了信用證證。信用證是是銀行金融工工具，當(dāng)另一一個(gè)公司用船船將資產(chǎn)發(fā)運(yùn)

26、運(yùn)給The Home Depott公司時(shí)，TThe Hoome Deepot公司司將信用證交交給對(duì)方的開開戶銀行。如如果對(duì)方公司司沒有將貨物物裝船發(fā)運(yùn)，那那么The Home Depott公司不存在在負(fù)債，也不不需要支付任任何費(fèi)用。第二種類型的或或有負(fù)債是由由于訴訟案件件而造成的，訴訴訟稱Thee Homee Depoot公司有不不正當(dāng)行為，并并通過法院要要求The Home Depott公司進(jìn)行賠賠償。如果法法院的判決有有利于Thee Homee Depoot公司，則則該公司將不不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債債。但是，如如果法院的判判決有利于起起訴人，則該該公司將產(chǎn)生生一向?qū)嶋H負(fù)負(fù)債。應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上上披露的事

27、項(xiàng)項(xiàng)如果不披露露是違反規(guī)范范的。投資者者需要這些資資料正確地估估價(jià)總公司的的股票價(jià)值，債債權(quán)人會(huì)因?yàn)闉門he HHome DDepot公公司一項(xiàng)巨額額或有負(fù)債而而提高貸款利利率。通常在資產(chǎn)負(fù)債債之后對(duì)或有有負(fù)債只是作作簡短的披露露（見866），沒有金金額，還對(duì)簡簡短披露作一一些解釋。TThe Hoome Deepot公司司就是這樣披披露或有負(fù)債債的（看資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表第115行）。另另一些公司披披露或有事項(xiàng)項(xiàng)僅是一個(gè)通通告，就象前前面附注9一一樣。 中 篇復(fù)習(xí)提要：假定The EEstee Laudeer Commmpaniies在公司司資產(chǎn)負(fù)債表表日即20001年1月330日（會(huì)計(jì)計(jì)年度末）負(fù)負(fù)

28、債狀況如下下：長期負(fù)債總額為為$10000000000，其中包括括每年有$1100000000的分期期付款,負(fù)債債的利率為77%,利息在在每年12月月31日支付付。公司為購買商標(biāo)標(biāo)權(quán)要支付專專利權(quán)費(fèi)。為為商標(biāo)而支付付的專利權(quán)費(fèi)費(fèi)是按Thee EsteeeLaudder公司銷銷售額的一定定百分比支付付的。假設(shè)22001年銷銷售額為$44000000000，那那就要支付33的專利權(quán)權(quán)費(fèi)，在20001年6月月30日該公公司要支付三三分之二年度度的專利權(quán)費(fèi)費(fèi)，公司決定定在7月支付付。去年一年的工資資費(fèi)用是$99000000，公司從這這一金額應(yīng)扣扣除雇員所得得稅$880000和聯(lián)邦邦安全稅$661000

29、，這這筆工資費(fèi)用用將在7月初初支付.。2001會(huì)計(jì)年年度銷售額為為$40000000000，管理者估估計(jì)擔(dān)保費(fèi)用用為2。一一年前，即22000年66月30日估估計(jì)擔(dān)保費(fèi)用用是$30000000。到到2001年年6月30日日止支付的擔(dān)擔(dān)保費(fèi)用額是是$90000000。The Esttee Laauder公公司在20001年6月330日資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上如何何披露這些負(fù)負(fù)債？答案：流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的長長期負(fù)債 $100000000應(yīng)付利息（$11000000000.07612） $35000000長期負(fù)債（$11000000000$100000000） $9000000000流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付專利費(fèi)（$4

30、0000000000.0323） $80000000流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付工資（$99000000$880000$661000） $2510000應(yīng)付雇員所得稅稅 $880000應(yīng)付聯(lián)邦安全稅稅 $610000流動(dòng)負(fù)債估計(jì)應(yīng)付擔(dān)保費(fèi)費(fèi)（$30000000$400000000000.022$90000000） $20000000關(guān)于長期負(fù)債的的財(cái)務(wù)運(yùn)作像The Hoome Deepot和DDaimleer-Chrryslerr Corpporatiion這樣的的大公司不可可能從一個(gè)債債權(quán)人那里借借款十億美元元，因?yàn)闆]有有一個(gè)貸款者者會(huì)冒險(xiǎn)將這這么多的錢貸貸給一個(gè)企業(yè)業(yè)。那么大公公司如何能籌籌集大批的資資金

31、呢？他們們可以向公眾眾發(fā)行債券。應(yīng)應(yīng)付債券是對(duì)對(duì)多個(gè)貸款者者發(fā)行的應(yīng)付付票據(jù)，這些些貸款者被稱稱為債券持有有人，也就是是Chryssler公司司通過發(fā)行債債券的從數(shù)以以千計(jì)的個(gè)人人投資者手中中籌集到大量量的資金。每每個(gè)單個(gè)投資資者都購買適適量的Chrryslerr公司的債券券。Chryysler公公司得到了自自己需要的資資金，同時(shí)每每個(gè)投資人通通過分散投資資降低了投資資風(fēng)險(xiǎn)，即投投資者不是“把把所有的雞蛋蛋放在一個(gè)籃籃子里”。接下來，我們將將討論應(yīng)付債債券和長期應(yīng)應(yīng)付票據(jù)，這這兩個(gè)帳戶很很相似。一. 債券簡介介 一個(gè)公公司可以通過過發(fā)行債券而而籌集大量的的資金。債券券就是需要付付息的長期應(yīng)應(yīng)付

32、票據(jù)。應(yīng)應(yīng)付債券是發(fā)發(fā)行公司的負(fù)負(fù)債。債券的購買者可可得到印有發(fā)發(fā)行公司名字字的債券憑證證，債券憑證證上還有確定定的本金即公司從債債券持有人那那里借來的資資金額，這一一金額還被稱稱為債券的面面值或票據(jù)到到期值或本價(jià)價(jià)時(shí)的金額，通通常這一金額額為$10000。債券使使發(fā)行公司承承擔(dān)在到期日日償還本金的的義務(wù)，這一一到期日需標(biāo)標(biāo)明在債券憑憑證上圖片368頁債券發(fā)行公司 到期日為2010.7.1圖片368頁債券發(fā)行公司 到期日為2010.7.1年利息率 本金每年1月1日付息債券持有者把錢錢投給公司是是為了獲得利利息收入。債債券上注明了了發(fā)行公司支支付利息的利利息率以及支支付時(shí)間（通通常是每年兩兩次）

33、，一些些債券上還有有持有人（或或投資者）的的姓名，當(dāng)公公司償付本金金后，持有人人將債券憑證證還給發(fā)行公公司，此債券券即告終止。董事會(huì)可以授權(quán)權(quán)發(fā)行債券，在在一些公司必必須由股東或或所有者投票票表決，發(fā)行行債券通常需需要像Merrrill Lynchh這樣的保險(xiǎn)險(xiǎn)公司為債券券擔(dān)保。擔(dān)保保人買下發(fā)行行公司所有的的債券，再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)售給客戶，或或者擔(dān)保人承承銷發(fā)行債券券公司的債券券，并獲準(zhǔn)買買下沒有賣出出去的債券作作為報(bào)酬。債券的類型 所有按按一定量發(fā)行行的債券都有有到期日，有有的到期一次次償付，有的的則分期償還還（稱為分期期償還債券）。發(fā)發(fā)行分期償還還債券，公司司通過分期償償付本金避免免了到期一次次支付

34、本金的的壓力。分期期償還債券類類似于分期應(yīng)應(yīng)付票據(jù)。TThe Hoome Deepot公司司的長期負(fù)債債是分期債務(wù)務(wù)，因?yàn)樗鼈儌兪欠制诘狡谄诘摹?抵押或擔(dān)擔(dān)保債券賦予予債券持有人人在公司經(jīng)營營失敗無法還還本付息時(shí)取取得公司等額額資產(chǎn)作為補(bǔ)補(bǔ)償?shù)臋?quán)力。 無擔(dān)保債債券，因只能能在公司經(jīng)營營成功時(shí)才能能收回本金，故故其風(fēng)險(xiǎn)要高高于擔(dān)保債券券，其利率也也高于擔(dān)保債債券的利率。債券價(jià)格 投資者者可在證券市市場買賣債券券。世界最著著名的證券交交易所是紐約約證券交易所所，有幾千種種債券在這里里交易，債券券一般按面值值的一定百分分比報(bào)價(jià)。例例如：一張$1000債債券報(bào)價(jià)1000，即以$1000的的價(jià)格買賣，也

35、也就是以1000的面值值交易。如果果定價(jià)為1001又122，即報(bào)價(jià)為為$10155(面值的1101.5%)，債券價(jià)價(jià)格精確到面面值的0.1125。一一張$10000的債券報(bào)報(bào)價(jià)為88又又38即市市價(jià)為$8883.75（$10000.883375）。表83列出OOhio EEdisonn公司的債券券實(shí)際價(jià)格信信息，摘自“WWAII STREEET”雜志。某日日數(shù)量為122的該公司的的面值$10000，票面面利率9.55%，20006年到期的的債券在證交交所發(fā)售，當(dāng)當(dāng)日最低價(jià)$785，最最高價(jià)$7995，收盤價(jià)價(jià)$795，比比前一天收盤盤價(jià)高出2，前一天的的收盤價(jià)是777又1/22表8-3Ohio

36、 Eddsion 公司的債券券價(jià)格信息債券 數(shù)數(shù)量 最最低價(jià) 最高價(jià) 收盤價(jià) 變化凈額額Ohio Eddsion公公司 12 788.5 79.5 79.5 2 9.5利率2006年到期期 如果債債券的發(fā)行價(jià)價(jià)高于其面值值，則稱為溢溢價(jià)發(fā)行，如如果發(fā)行價(jià)低低于面值則稱稱為折價(jià)發(fā)行行。當(dāng)債券快快要到期時(shí)，其其市場價(jià)趨近近于面值。到到期時(shí)債券的的市場價(jià)值剛剛好等于它的的面值，因?yàn)闉榘l(fā)行債券的的公司購回了了發(fā)行的債券券。3現(xiàn)值 今天獲得得的$1要比比將來獲得的的$1更值錢錢，你可以馬馬上用手中的的$1投資并并獲得收益，但但是如果你必必須等到將來來才能拿到那那$1，則你你就失去了它它的利息收入入。下面

37、讓我我們研究一下下貨幣的時(shí)間間價(jià)值是如何何影響債券的的價(jià)格的。假設(shè)一張不帶息息債券的面值值為$10000，3年后后到期。你會(huì)會(huì)花$10000購買這張張債券嗎？顯顯然不會(huì)，因因?yàn)槟悻F(xiàn)在支支付的$10000三年后后仍然是$11000，不不會(huì)給你帶來來任何收入，你你得不到貨幣幣的時(shí)間價(jià)值值。那么現(xiàn)在在你愿意支付付多少錢來獲獲得三年后的的$10000呢？答案是是少于$10000。我們們假設(shè)你認(rèn)為為$750是是一個(gè)合理的的價(jià)格。現(xiàn)在在你投入$7750買債券券，三年之后后，你獲得$1000，那那么你投入的的這$7500三年的利息息收入就是$250。我們把為了將來來獲得更多的的收入而現(xiàn)在在投入的金額額稱為未

38、來收收入的現(xiàn)值，上上例中$7550即為三年年后的$10000的現(xiàn)值值。上面的$7500只是我們對(duì)對(duì)債券價(jià)格的的一個(gè)合理的的估計(jì)，準(zhǔn)確確的未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值取決與如下下因素：未來支付（或收收入）的金額額從投資到資金收收回的時(shí)間的的長短這一期間的利率率現(xiàn)值通常小于到到期值，我們們書后附錄BB（671頁頁）中介紹了了現(xiàn)值的算法法。在下面的的債券價(jià)格的的討論中，我我們必須弄清清楚現(xiàn)值的定定義。4.債券的利率率 債券以市市價(jià)，即以投投資者任何時(shí)時(shí)侯都原意的的支付的價(jià)格格出售。市場場價(jià)格是債券券的現(xiàn)值，它它等于本金的的現(xiàn)值加上支支付的現(xiàn)金利利息的現(xiàn)值（利利息每年支付付兩次或每年年一次或者整整個(gè)發(fā)行期內(nèi)

39、內(nèi)分四次發(fā)放放）。 兩個(gè)影響響債券價(jià)格的的利息率： 第一是票票面利率，是是發(fā)行者每年年同意支付的的利息，也就就是投資者每每年可以獲得得的利息。例例如：Chrryslerr公司的利率率為9的債債券就是票面面利率為9。因此Chhrysleer公司的$1000000債券每年年要支付$99000的利利息，每年付付息兩次，每每次支付$44500。 第二是市市場利率，或或者叫實(shí)際利利率。它是投投資者要求獲獲得的利率。市市場利率有時(shí)時(shí)每天都變動(dòng)動(dòng)，公司可以以以一個(gè)不同同于市場利率率的票面利率率發(fā)行債券。表表84中列列出了票面利利率與市場利利率如何相互互作用來影響響和決定債券券的發(fā)行價(jià)格格，以Chrrysle

40、rr公司為例，公公司發(fā)行票面面利率為9的債券，此此時(shí)市場利率率上升為100，公司的的Chryssler債券券能在這一市市場吸引到投投資嗎？不能能，因?yàn)橥顿Y資者能從其他他風(fēng)險(xiǎn)相同的的債券投資中中獲得10的利息收入入。因此，投投資者只愿意意支付低于票票面價(jià)值的金金額，票面值值與這一金額額的差額就是是折價(jià)額（表表84）。相相反，如果市市場利率是88，則Chhrysleer公司的利利率為9的的債券就相當(dāng)當(dāng)有吸引力，投投資者愿意支支付高于票面面值的價(jià)格，這這一價(jià)格高于于面值的部分分即為溢價(jià)。表84債券票面利率市場利率PAGE # Page: #PAGE # Page: # 面值例如99%按面值發(fā)行債券票

41、面利率市場利率折價(jià)發(fā)行例如9市場利率溢價(jià)發(fā)行例如98%面之1000的的債券以高于于1000的的價(jià)格發(fā)行發(fā)行應(yīng)付債券籌籌資 假設(shè)CChrysller公司的的一個(gè)部門預(yù)預(yù)發(fā)行$5000000000的債券，該該債券票面利利率為9，到到期時(shí)間為55年。假定該該公司于20000年1月月1日發(fā)行該該債券，做會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：2000年1月月1日 借：現(xiàn)金金 500000000 貸：應(yīng)付債債券 500000000（以面值發(fā)行55年期，票面面利率為9的債券） 總資資產(chǎn) 負(fù)負(fù)債 股東權(quán)益 500000000 5000000000 0 Chrryslerr公司作為籌籌資者只做一一筆發(fā)行債券券取得資金的的分錄。投資資者

42、在證券市市場買賣該證證券，買賣雙雙方并不參與與公司債券的的發(fā)行，因此此，Chryysler公公司除了對(duì)那那些記名債券券的持有人有有記錄外，對(duì)對(duì)其他交易商商沒有記錄，公公司要向記名名債券持有人人發(fā)放債券利利息和到期本本金。每年1月1日和和7月1日發(fā)發(fā)放利息時(shí)，CChrysller公司做做的第一筆分分錄為：2000年7月月1日 借：利息支出 22550000 貸：現(xiàn)金 22550000 （每年付付息兩次） 總總資產(chǎn) 負(fù)債 股股東權(quán)益 費(fèi)用用22500000 0 0 22500000在年終時(shí)，Chhrysleer公司必須須預(yù)提6個(gè)月月（7月到112月）的利利息費(fèi)用和應(yīng)應(yīng)計(jì)利息，分分錄如下：2000年

43、122月31日 借：利息費(fèi)用 22500000 貸：應(yīng)應(yīng)付利息 222500000 資資產(chǎn) 負(fù)債 股東東權(quán)益 費(fèi)用 0 222500000 222500000到期日，Chrryslerr公司償付本本金時(shí)，2005年1月月1日 借：應(yīng)付債券 500000000 貸：現(xiàn)金 5000000000 資資產(chǎn) 負(fù)債 股東東權(quán)益 500000000 500000000 01，在計(jì)息期間間發(fā)行債券和和應(yīng)付票據(jù)前面所述的Chhrysleer公司對(duì)債債券發(fā)行和付付息所做的分分錄簡單易懂懂，因?yàn)楣舅臼窃趥_開始計(jì)息日發(fā)發(fā)行債券的，但但是公司通常常會(huì)在計(jì)息期期間發(fā)行債券券。仍沿用上例，假假定Chryysler公公

44、司于20000年2月228日發(fā)行票票面利率為99的債券，此此債券發(fā)行日日比利息起算算日晚兩個(gè)月月（20000年1月1日日為計(jì)息日），在在這種情況下下，債券還包包含了兩個(gè)月月的利息（11月和2月）。在在下一個(gè)利息息發(fā)放日7月月1日，債券券持有人會(huì)得得到6個(gè)月的的利息，因此此，在2月228日發(fā)行時(shí)時(shí)，Chryysler公公司要從債券券持有人手中中多收兩個(gè)月月的利息費(fèi)用用。那么發(fā)行行日的分錄如如下：2000年2月月28日 借：現(xiàn)金 507500000 貸：應(yīng)付付債券 5500000000 應(yīng)付利息（$50000000000.092212） 7550000 （在計(jì)息息日后兩個(gè)月月發(fā)行5年期期9的債券券

45、） 資產(chǎn) 負(fù)負(fù)債 股東東權(quán)益 507550000 5500000000 7500000 6月月30日，CChrysller公司會(huì)會(huì)支付半年的的利息，對(duì)于于債券持有人人來說，收到到6個(gè)月的利利息減去在購購入債券時(shí)已已支付的兩個(gè)個(gè)月的利息等等于從3月到到6月這四個(gè)個(gè)月的利息。同同樣，Chrryslerr公司支出了了從債券發(fā)行行日起四個(gè)月月的利息。2，折價(jià)發(fā)行應(yīng)應(yīng)付債券 我們知知道，市場現(xiàn)現(xiàn)狀會(huì)迫使公公司不得不折折價(jià)發(fā)行債券券，假定公司司Chryssler發(fā)行行了$1000000，55年期，票面面利率9的的債券，此時(shí)時(shí)市場利率為為10，該該債券的市價(jià)價(jià)低于$1000000，CChrysller公司以

46、以$961449的價(jià)格發(fā)發(fā)行，分錄為為：2000年1月月1日 借：現(xiàn)現(xiàn)金 961499 應(yīng)付債券券折扣 33851 貸：應(yīng)應(yīng)付債券 1000000 （折折價(jià)發(fā)行5年年期，利率為為9的債券券） 資產(chǎn) 負(fù)負(fù)債 股東東權(quán)益 961499 3851 0 11000000 過帳帳后，債券帳帳戶有如下余余額： 應(yīng)付債債券 應(yīng)付債券折折價(jià) 1000000 38551 在這筆筆業(yè)務(wù)中，CChrysller公司共共籌資$966149，但但是在債券到到期日，Chhrysleer公司要支支付$1000000償付付本金。$33851的折折扣可視為額額外的利息支支出，并且在在債券的流通通期間內(nèi)攤銷銷。因此，CChrys

47、ller公司的的利息費(fèi)用高高于公司每六六個(gè)月支付一一次的現(xiàn)金利利息金額之和和。該公司的的資產(chǎn)負(fù)債表表在發(fā)行債券券后作出如下下反映： 流流動(dòng)負(fù)債總額額 $ 長期期負(fù)債： 應(yīng)付債券（22005年到到期利率為99） $1000000 減：應(yīng)付債債券折扣 （$33851） $966149 應(yīng)付付債券折扣是是應(yīng)付債券的的一個(gè)相反的的帳戶，抵減減了公司的負(fù)負(fù)債，從應(yīng)付付債券中扣除除應(yīng)付債券折折扣的余額即即為發(fā)行債券券實(shí)際籌資額額。因此，CChrysller公司的的負(fù)債為$996149，這這是公司通過過發(fā)行債券籌籌集到的資金金。如果Chhrysleer公司立刻刻清償債務(wù)本本金（不太可可能出現(xiàn)的情情況），則C

48、Chrysller公司只只需要支付$961499的現(xiàn)金，因因?yàn)閭氖惺袃r(jià)為$966149。3，實(shí)際利率法法攤銷債券折折價(jià)Chrysleer公司對(duì)它它的普通公司司債券每年發(fā)發(fā)放兩次債券券利息，每次次發(fā)放的利息息額相同，如如每次利息支支出額：$110000000.0996122$45000。這一利利息額是債券券票面上規(guī)定定好的。但是是隨著債券的的到期日臨近近，Chryysler公公司的利息費(fèi)費(fèi)用不斷增長長，由于債券券折價(jià)發(fā)行，債債券利息費(fèi)用用隨著債券凈凈額的增加而而增加。在表85中AA組部分列出出了有關(guān)Chhrysleer公司債券券的數(shù)據(jù)信息息。B組部分分提供了定期期費(fèi)用的攤銷銷表。它還列列出了

49、債券凈凈額。注意該該表格，我們們隨后將直接接從表中引用用攤銷額。這這個(gè)表是用實(shí)實(shí)際利率法攤攤銷債券折價(jià)價(jià)的一個(gè)實(shí)例例。折價(jià)發(fā)行債券的的利息費(fèi)用。在在表85中中，Chryysler公公司籌資$996149，但但在債券到期期日需要支付付$1000000，如何何在債券發(fā)行行期間內(nèi)處理理$38511的折價(jià)額呢呢？這$38851的折價(jià)價(jià)額的確是發(fā)發(fā)行公司的利利息支出。這這是到期必須須支付的票面面利率以外的的成本，表886中用直直線表示出了了表85中中列出的數(shù)據(jù)據(jù)，B欄是利利息費(fèi)用，AA欄是支付的的利息，C欄欄是攤銷的債債券折價(jià)。每年兩次的利息息支付額是固固定的，為$4500（AA欄），但是是由于債券折折

50、價(jià)的按期攤攤銷，公司的的利息費(fèi)用（BB欄）不斷地地增長。債券的折價(jià)額是是只有在債券券到期償付時(shí)時(shí)，才實(shí)現(xiàn)支支付的利息費(fèi)費(fèi)用，這一折折價(jià)費(fèi)用在債債券的發(fā)現(xiàn)期期間內(nèi)按期攤攤銷，表87列出了債債券折價(jià)的攤攤銷額，余額額從$38551到最后為為0，這些數(shù)數(shù)據(jù)摘自表885的D欄欄。表85 債債券的折價(jià)攤攤銷A組債券數(shù)據(jù)據(jù)發(fā)行日2000年1月月1日發(fā)行債券時(shí)市場場利率10（每年一一次付息）5%（每年兩次次付息）面值100000發(fā)行價(jià)96149票面利率9到期日2005年1月月1日實(shí)際支付利息率率4.5（每年年兩次付息）450010000000.09612B組攤銷表每年兩次支付利利息時(shí)間ABCDE支付利息額（

51、按按到期值的44.5發(fā)放放）利息費(fèi)用（上期期的債券凈值值*5%）折價(jià)的攤銷額（BBA）未攤銷的折價(jià)（BBC）期末債券凈值（11000000D）2000，1，11$3581$961492000，7，11$4500$4807$307$3544$964562001，1，11$4500$4823$323$3221$967792001，7，11$4500$4839$339$2882$971182002，1，11$4500$4856$356$2526$974742002，7，11$4500$4874$374$2152$978482003，1，11$4500$4892$392$1760$982402003，

52、7，11$4500$4912$412$1348$986522004，1，11$4500$4933$433$915$990852004，7，11$4500$4954$454$461$995292005，1，11$4500$4961$4610$1000000注：小數(shù)點(diǎn)后的的數(shù)字忽略。說明：A欄 半年付息一一次是債券上上注明的 BB欄 每期期利息費(fèi)用前一期的期期末債券凈值值市場利率率。每期的到到期費(fèi)用隨著著期末凈負(fù)債債的變化而變變化。 CC欄 每期期利息費(fèi)用（BB）超過每期期支付的利息息的數(shù)額即為為債券折價(jià)額額的當(dāng)期攤銷銷額（C）。 DD 欄 未未攤銷余額（DD）隨著每期期折價(jià)的攤銷銷（C）而減減少

53、 EE 欄 期期末的債券凈凈值從$966149增長長到到期值$1000000。表86以折價(jià)發(fā)行的應(yīng)應(yīng)付債券的利利息費(fèi)用： $49611 4900 利息費(fèi)用 $44807 利 4800 息 費(fèi) 47000 債券折價(jià)價(jià)攤銷額$4461 用 $3307 4600 45000 $4500 支付利息息額 44000 1 2 3 4 55 6 7 8 9 110 半年付付息一次表87應(yīng)付債債券折價(jià)攤銷銷 未完成Chrysleer公司20000年1月月1日發(fā)行債債券，20000年1月11日發(fā)行債券券，20000年7月1日日Chryssler公司司第一次發(fā)放放利息$45500.同時(shí)，該公公司攤銷債券券折價(jià)，因

54、為為債券折價(jià)的的余額必須在在發(fā)行日到到到期日之間攤攤銷完.Chhrysleer公司作如如下分錄來反反映支付利息息和攤銷債券券折價(jià)。（數(shù)數(shù)據(jù)取自表885）2000年1月月1日 借：利利息費(fèi)用 48007 貸：應(yīng)應(yīng)付債券折價(jià)價(jià) 3307 現(xiàn)金 44500 （支支付利息，攤攤銷應(yīng)付債券券折價(jià)）資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)權(quán)益 費(fèi)用4500 3077 0 480772000年122月31日，Chrysler公司預(yù)提7月至12月的利息和債券折價(jià)攤銷，作如下分錄（數(shù)據(jù)取自表85）2000年122月31日 借：利利息費(fèi)用 44823 貸：應(yīng)付付債券折價(jià) 323 應(yīng)付利息 44500 （預(yù)預(yù)提應(yīng)付債券券利息和應(yīng)付付債券

55、折價(jià)攤攤銷） 資產(chǎn) 負(fù)債 股股東權(quán)益 費(fèi)用用 0 323 4823 45002000年122月31日，Chrysler公司的債券帳戶的余額如下： 應(yīng)付付債券 應(yīng)應(yīng)付債券折價(jià)價(jià) 11000000 3581 3077 3233 余額：32221 債券期末凈額$967799（$1000000$32211） （取取自表855中數(shù)據(jù)） 停下來來思考： Chrryslerr公司20000年的損益益表和資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表將如何何反映這些有有關(guān)債券的科科目呢？答案如下：損益表利息費(fèi)用9630資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債： 應(yīng)應(yīng)付利息 45000長期負(fù)債： 應(yīng)應(yīng)付債務(wù)減應(yīng)應(yīng)付債券折價(jià)價(jià)1000003221967799 到200

56、05年1月月1日債券到到期日，債券券折價(jià)全部攤攤銷完，債券券的期末凈額額為$1000000，CChrysller公司將將支付給債券券持有人$11000000來清償債務(wù)務(wù)。4，溢價(jià)發(fā)行債債券我們對(duì)上例Chhrysleer公司發(fā)行行債券做一下下改動(dòng)，使其其以溢價(jià)發(fā)行行債券，假定定Chryssler公司司發(fā)行5年期期，票面利率率為9的債債券$1000000，每每年付息兩次次，債券發(fā)行行時(shí)市場利率率為8，它它們的發(fā)行價(jià)價(jià)格為$1004100。該該債券的溢價(jià)價(jià)額為$41100，表888中列出出了用實(shí)際利利率法攤銷溢溢價(jià)的數(shù)據(jù)。在在實(shí)際中，債債券很少溢價(jià)價(jià)發(fā)行，因?yàn)闉闃O少公司會(huì)會(huì)以高于市場場利率的利息息率

57、發(fā)行債券券。2000年1月月1日Chrryslerr公司的帳目目中做債券發(fā)發(fā)行的分錄，22000年77月1日做出出反映支付債債券利息和攤攤銷溢價(jià)的分分錄如下：2000年1月月1日 借：現(xiàn)現(xiàn)金 1004100 貸：應(yīng)付債券 1000000 應(yīng)付債債券溢價(jià) 44100 （以以9的利率率溢價(jià)發(fā)行債債券）資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)權(quán)益104100 1000000 0 441002000年7月月1日 借：利利息費(fèi)用 41644 應(yīng)付債券券溢價(jià) 3366 貸：現(xiàn)金 45500 （每年支付付一次利息，攤攤銷溢價(jià)）資產(chǎn) 負(fù)債 股東權(quán)權(quán)益 費(fèi)用4500 336 00 4164A組債券數(shù)數(shù)據(jù)發(fā)行日期2000，1，11發(fā)行

58、日市場利率率8到期值$1000000發(fā)行價(jià)$1041000票面利率9到期日2005，1，11實(shí)際支付利率 4.55（半年付付息一次）$450010000000.0096112B組溢價(jià)攤攤銷表ABCDE一年兩次付息日日期實(shí)際付息利率（按按到期值的44.5計(jì)算算）利息費(fèi)用（前期期債券凈值的的4）溢價(jià)攤銷額（AA-B）未攤銷的溢價(jià)數(shù)數(shù)額 （上期期D-C）債券凈值($11000000+D)2000.1.1$4100$10410002000.7.1$4500$4164$336$3704$10370442001.1.1$4500$4151$349$3415$10341552001.7.1$4500$413

59、7$363$3052$10305222002.1.1$4500$4122$378$2674$10267442002.7.1$4500$4107$393$2281$10228112003.1.1$4500$4091$409$1872$10187222003.7.1$4500$4075$425$1447$10144772004.1.1$4500$4058$442$1005$10100552004.7.1$4500$4040$460$545$10054552005.1.1$4500$3955$5450$1000000小數(shù)點(diǎn)后忽略不不記說明：A欄 每年付付息兩次是債債券上注明的的。B欄 每期的的利息費(fèi)

60、用前期債券凈凈值市場利利率。利息費(fèi)費(fèi)用數(shù)額隨債債券凈值的減減少 而而減少。C欄 每期支支付的利息（AA）超出利息息費(fèi)用（B）的的數(shù)額為溢價(jià)價(jià)攤銷額（CC）。D欄 未攤銷銷的溢價(jià)余額額（D）隨著著每期溢價(jià)的的攤銷而減少少。E欄 債券凈凈值（E）從從$1041100減少到到到期值$11000000。2000年1月月1日Chrryslerr公司以溢價(jià)價(jià)發(fā)行債券后后，其資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表在應(yīng)付付債券科目下下作如下反映映：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債應(yīng)付債券應(yīng)付債券溢價(jià)$1000000$4100 1041000顯然應(yīng)付債券溢溢價(jià)增加了應(yīng)應(yīng)付債券的余余額，影響了了債券的期末末凈值。溢價(jià)發(fā)行債券的的利息費(fèi)用，在在表88中