基礎(chǔ)班j0001-2601郭建華講義

1、第十三章或有事項考情分析本章從情況來看，題主要考查預計負債的會計處理及其與所得稅、資產(chǎn)負債表日后事項相結(jié)合的會計處理；包括未決的確認與計量；重組義務(wù)的處理、產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的確認、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理。答疑：NODE00考點一：或有事項的概述（一）或有事項的特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。或有事項具有以下特征：1.或有事項是由過去的交易或者事項形成的。【思考問題】企業(yè)對售出的產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，是對已實現(xiàn)銷售的商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，該售出的商品是由過去的交易形成的。【思考問題】未決。假定一企業(yè)被另一企業(yè)狀告專利技

2、術(shù)，要求其賠償。已受理，但尚未。該事項也是由過去的交易或事項形成的。答疑：NODE002.或有事項的結(jié)果具有不確定性。首先，或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。【思考問題】B 公司從取得借款，三年期，母公司 A 公司為B 公司提供擔保，這個事項對于 A 公司來說，屬于或有事項？其次，或有事項的結(jié)果即使預計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。【思考問題】某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被周圍村鎮(zhèn)居民，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的。屬于或有事項？答疑：NODE003.或有事項的結(jié)果須由未來

3、事項決定。由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。【思考問題】企業(yè)為其他提供擔保的，只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔償還的連帶責任。而該擔保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔保方經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任?！舅伎紗栴}】或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，折舊、計提減值準備是或有事項嗎？【】折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用的估計，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，因此折舊不是或有事項。類

4、似地，計提減值準備也不屬于或有事項。因此計提減值準備等不是或有事項準則規(guī)范的內(nèi)容。答疑：NODE00【例題 1單選題】甲公司下列各項中，不屬于或有事項的是（ ）。A.甲公司為其子公司的提供擔保B.甲公司以其自己的作抵押向借款C.甲公司其他公司D.甲公司被其他公司】B】選項 B，屬于正常事項?！敬鹨桑篘ODE00（二）或有負債和或有資產(chǎn)或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴胸搨鶡o論是現(xiàn)時義務(wù)還是潛在義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不能

5、確認，只能在附注中披露。或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能確認，只有在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。答疑：NODE003.或有負債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負債（預計負債）和資產(chǎn)或有負債轉(zhuǎn)化為預計負債隨著時間推移和事態(tài)的進展，或有負債對應的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，原本不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債，應當予以確認?；蛴匈Y產(chǎn)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)

6、或有資產(chǎn)也是一樣，其對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。答疑：NODE00【例題 2多選題】下列各項中，不正確的有（）。A.或有負債只能是潛在義務(wù) B.或有事項必然形成或有負債C.或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預計負債、或有負債或者或有資產(chǎn) D.或有資產(chǎn)在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時應確認資產(chǎn)】ABD】選項 A，或有事項可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時義務(wù)；選項 B，或有事項不一定形成或有【負債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項 D，或有資產(chǎn)在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時只能在附注中披露，不能確認。答疑

7、：NODE00【例題 3多選題】下列有關(guān)或有事項的表述中，不正確的有（ ）。A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債 B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人的全部清償而D.只有對本】ABD產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項【】選項 A，或有事項可能形成或有負債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項 B，或有資產(chǎn)和或有負債是不能確認的；選項 D，或有事項對本既可能是不利事項，也可能是有利事項。答疑：NODE00【例題 4多選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的有（ ）。A.或有負債應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確認 B.或有資產(chǎn)不應在資產(chǎn)負債表內(nèi)予以確

8、認C.基本確定能夠收到一項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為資產(chǎn) D.或有負債在一定條件下能夠轉(zhuǎn)化為預計負債，應當予以確認】BCD】或有負債尚未滿足確認負債的條件，不需要在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)?！敬鹨桑篘ODE00考點二：或有事項的確認和計量（一）預計負債的確認根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：答疑：NODE00【思考問題】甲公司有關(guān)資料如下：（1）A 公司狀告甲公司A 公司的專利權(quán)。已受理，至 2013 年 12 月 31 日，尚未。甲公司的法律顧問對該事項進行分析，認為該敗訴的可能性屬于現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出公司

9、（從 80%可以看出）；金額能可靠計量。這三答疑：NODE00答疑：NODE00（二）預計負債的計量1.最佳估計數(shù)的確定（1）所需支出存在續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。答疑：NODE00【例題 1單選題】甲公司于 2013 年 11 月收到通知，知乙公司狀告甲公司專利（3）甲公司向子公司提供擔保。因被擔保人（甲公司的子公司）財務(wù)狀況，無法支付逾期的借款，2013 年 12 月 1 日，要求甲公司按照合同約定履行擔保責任 500 萬元。尚未甲公司。屬于現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出公司；金額能可靠計量。這

10、三個條件同時滿足，確認為預計負債。會計分錄同上。（4）甲公司生產(chǎn)的商品，造成某公司職工集體食物中毒。就賠償一事，雙方?jīng)]有達成一致意見，對方了本公司，要求本公司賠償各種經(jīng)濟損失 50 萬元。法律顧問建議本案不要公開 ，最 下協(xié)商，與對方協(xié)商解決。法律顧問和當事人接觸后，經(jīng)過雙方討價還價，最后商定為 30 萬元。 撤訴，30 萬元已支付給對方。不是或有事項，因為它已經(jīng)是確定的事項了。（5）甲公司生產(chǎn)商品，因污染環(huán)境被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了，已受理，但尚未。本公司法律顧問認為該敗訴的可能性為 80%，但按目前有關(guān)法律規(guī)定，賠償金額不能確定?，F(xiàn)時義務(wù)，也很可能導致經(jīng)濟利益流出公司，但金額不能可靠計量。所以

11、只能作為或有負債進行披露，不能作為負債確認。為 80%。如果敗訴，按照目前類似的情況分析，估計很可能賠償金額 60 萬元。個條件同時滿足，確認為預計負債：借：營業(yè)外支出60用【費用】貸：預計負債60（2）甲公司向工商借款，采用的是無擔保借款，現(xiàn)已逾期但沒有償還。2013 年 12 月 1 日，向甲公司，要求甲公司歸還的本息 120 萬元，并支付罰息 6 萬元。2013 年 12 月 31 日，尚未。屬于現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出公司；金額能可靠計量。這三個條件同時滿足，確認為預計負債：借：營業(yè)外支出6用【 費用】 貸：預計負債6權(quán)，要求甲公司賠償 100 萬元。甲公司根據(jù)法律的

12、進展情況以及專業(yè)的意見，認為對進行賠償?shù)目赡苄栽?80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 70 至 80 萬元之間，并承擔萬元。為此，甲公司應在 2013 年年末應確認的預計負債是（ ）。A.75 萬元B.63 萬元C.80 萬元D.78 萬元【】D【】應確認的預計負債（7080）/2378（萬元）。費用 3借：用375營業(yè)外支出 貸：預計負債：NODE0078答疑（2）所需支出不存在可能性不相同。續(xù)范圍，或者雖然存在續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定

13、?！纠} 2單選題】A 公司（甲公司的子公司）從乙取得，甲公司為其擔保本息和罰息的 60%，其余部分 A 公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止 2013 年末 A 公司逾期無力償還借款，被乙銀行，甲公司成為第二，乙要求甲公司與被擔保共同償還本息 600 萬元，并支付罰息 10 萬元，承擔費用 15 萬元，會計期末該正在中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為 90%，且 A 公司無償還能力，2013 年末甲公司應確認的預計負債是（ ）。A.366 萬元 B.600 萬元 C.610 萬元D.549 萬元【】A】甲公司的預計負債就是其承擔的擔保責任，即本息和罰息的 60%。所以，應該確認的預計負債（600

14、10）60%366（萬元）。借：營業(yè)外支出貸：預計負債366366答疑：NODE00【例題 3單選題】2014 年度第一季度甲公司首次開始生產(chǎn)并銷售 A 產(chǎn)品，銷售收入為 36 000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的其他相關(guān)產(chǎn)品的維修，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的為銷售收入的 2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2014 年第一季度末，甲公司應在資產(chǎn)負債表中確認的負債金額為（

15、 ）。A.90 萬元B.45 萬元C.54 萬元D.36 萬元【】A【】確認的負債金額36借：銷售費用貸：預計負債000（1%15%2%5%）90（萬元）。9090答疑：NODE002.預期可獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第補償?shù)模貉a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認；確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值?！舅伎紗栴}】甲公司于 2013 年 11 月收到通知，知乙公司狀告甲公司專利權(quán)，要求甲公司賠償 100 萬元。甲公司經(jīng)過反復測試認為其技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應承擔連帶責任對甲公司進行賠償。甲企業(yè)在年末編制會計報表時，根據(jù)法律的進展情況以及

16、專業(yè)的意見，認為對進行賠償?shù)目赡苄栽?80%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 110 萬元至130 萬元之間，并承擔費用 6 萬元。從第丙公司得到的補償基本確定。答疑：NODE00問題一：預期可獲得的補償指的是甲、乙、丙公司？乙 甲 丙問題二：（1）假定從第丙公司得到補償基本確定，最有可能獲得的補償金額為 80 萬元。甲公司 2013年末正確的會計處理方法？甲公司應確認的預計負債（110130）/26126（萬元）借：用64080營業(yè)外支出 其他應收款 貸：預計負債：NODE00126答疑（2）假定從第丙公司得到補償基本確定，最有可能獲得的補償金額為 150 萬元。甲公司2013 年末正確的會計

17、處理方法？借：其他應收款 貸：預計負債（3）假定很可能從第126126丙公司收到補償款 90 萬元。甲公司 2013 年末正確的會計處理方法？借：用6120營業(yè)外支出 貸：預計負債：NODE00126答疑3.預計負債計量需要考慮的其他（1）風險和不確定性企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債的金額。企業(yè)需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調(diào)整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。答疑：N

18、ODE00（2）貨幣時間價值預計負債一般不需要折現(xiàn)，即相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。但是，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量。（3）對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整?！舅伎紗栴}】會計估計變更？答疑：NODE00【例題 4單選題】（2012 年考題）下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是（ ）。預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)與預計負債相關(guān)支出的時間或金額具

19、有一定的不確定性預計負債計量應考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置利得的影響預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量】B】選項 A，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；選項 C，預計負債計量不應考慮未來期間相關(guān)資【產(chǎn)的處置利得；選項 D，預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產(chǎn)。答疑：NODE00考點三：或有事項會計的具體應用（一）未決或未決仲裁注意問題：對于未決實際發(fā)生的情況與預計負債的差額處理方法：1.企業(yè)實際發(fā)生的期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的合理預計負債后，應當將當期損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，直接計入或沖減

20、當期營業(yè)外支出。答疑：NODE00【例題 1計算題】（1）甲公司 2013 年 12 月 31 日涉及一項，甲公司估計敗訴的可能性為 70%，如敗訴，賠償金額估計為 200 萬元。甲公司實際確認預計負債 200 萬元。借：營業(yè)外支出貸：預計負債200200作出（2）假定一：2014 年 5 月 7 日賠償已經(jīng)支付。，甲公司支付賠償 220 萬元，甲公司不再上訴，借：預計負債營業(yè)外支出20020貸：存款220作出（3）假定二：2014 年 5 月 7 日賠償已經(jīng)支付。，甲公司支付賠償 190 萬元，甲公司不再上訴，借：預計負債200貸：存款19010營業(yè)外支出：NODE00答疑2.企業(yè)期資產(chǎn)負債

21、表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的原本應當能夠合理估計損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照前期差錯更正的方法進行處理。3.企業(yè)期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的，確實無法合理預計損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。答疑：NODE00【例題 2計算題】（1）甲公司 2013 年 12 月 31 日涉及一項估計賠償金額不確定。甲公司不確認預計負債。但是需要披露。，甲公司估計敗訴的可能性為 40%，如敗訴，（2）2014 年 5 月 7 日付。借：營業(yè)外支出作出，甲公司支付賠償 72 萬元，

22、甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支72貸：存款72答疑：NODE004.資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決，按照企業(yè)會計準則第 29 號資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行處理。答疑：NODE00（二）擔?！舅伎紗栴} 1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)：因被擔保人財務(wù)狀況，無法支付逾期的借款，2013年 11 月 2 日，1 月 2 日收到要求甲公司按照合同約定履行擔保責任 2 000 萬元。甲公司于 2014 年的傳票，告之狀告甲公司履行擔保責任 2 001 萬元，甲公司預計敗訴的可能性為 80%，如果敗訴將履行擔保責任 2 001 萬元。2013 年 12 月 31 日確認預計負債？2013

23、 年財務(wù)批準報出前作為調(diào)整事項確認預計負債？答疑：NODE00【思考問題 2】A 公司為甲公司、乙公司、丙公司提供了確認預計負債？借款擔保，下列各項中，A 公司應（1）甲公司運營良好，A 公司極小可能承擔連帶還款責任。確認預計負債？披露？【】不應確認預計負債，不披露。（2）乙公司發(fā)生暫時財務(wù)，A 公司可能承擔連帶還款責任。確認預計負債？披露?【】不應確認預計負債。披露。（3）丙公司發(fā)生財務(wù)，A 公司很可能承擔連帶還款責任。確認預計負債？披露?【】確認預計負債。披露。答疑：NODE00（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題 3計算題】A 公司 2014 年“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年初余額為 100 萬元。

24、（1）2014 年第一季度、第二季度分別銷售產(chǎn)品 500 臺、800 臺，每臺售價為 4 萬元。對其產(chǎn)品的消費者，A 公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后 3 年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A 公司免費負責保修。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的 2%3%之間。（2）A 公司 2014 年第一、二個季度實際發(fā)生的維修費分別為 20 萬元、60 萬元?！尽浚?）第一季度實際發(fā)生修理費用 20 萬元借：預計負債貸：應付職工薪酬2020（2）第一季度末確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證金額5004（2%3%）250（萬元）借：銷售費用貸：預計負債5050【思考問題】所得稅如何處理？第一季度末，“預計

25、負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為1002050130（萬元）。（3）第二季度實際發(fā)生修理費用 60 萬元借：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：應付職工薪酬6060（4）第二季度末確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額8004（2%3%）280（萬元）借：銷售費用80貸：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證80第二季度末，“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為1306080150（萬元）。答疑：NODE00（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。其中， 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。金額的確定預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，

26、即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者?？颇康拇_定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債；再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。答疑：NODE00【例題 4單選題】（2012 年考題）202 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于 3 個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含額）為500 萬元，如甲公司違約，將支付違約金 100 萬元。至 202 年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本 20 萬元，因原材料價格上漲，甲

27、公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為 580 萬元。不考慮其他202 年 12 月 31 日，甲公司因該合同確認的預計負債為（ ）。A.20 萬元B.60 萬元C.80 萬元D.100 萬元，【】B】執(zhí)行合同的損失58050080（萬元），不執(zhí)行合同的損失100（萬元），故選擇執(zhí)行合同。202 年 12 月 31 日，甲公司因該合同確認的預計負債802060（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：營業(yè)外支出貸：預計負債20206060答疑：NODE00（2）合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。【例題 5計算題】甲公司為工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，系一般納稅企業(yè)，適用的率為

28、 17%。2013年 12 月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在 2014 年 3 月以每件 2 萬元的價格向丙公司銷售 1 000 件，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款 20%的違約金，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價。答疑：NODE00答疑：NODE00【例題 6計算題】A 公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2013 年 12 月，A 公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2014 年 2 月以每件 0.5萬元的價格向甲公司銷售 1 000 件A 產(chǎn)品；甲公司應預付定金 200 萬元，若 A 公司違約，雙倍返還定金

29、。A 公司 2013 年將收到的定金 200 萬元存入。2013 年 12 月 31 日，A 公司的庫存中沒有 A 產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，A 公司預計每件 A 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為 0.8 萬元。【】A 公司每件預計成本 0.8 萬元，每件售價 0.5 萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債。所以：執(zhí)行合同損失（0.80.5）1 000300（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失200（萬元）因此選擇不執(zhí)行合同。退出合同最低凈成本200（萬元），確認預計負債：借：營業(yè)外支出200貸：預計負債：NODE00200答疑（2）2013 年 12 月，A

30、公司與乙公司簽訂一份 B 產(chǎn)品銷售合同，約定在 2014 年 2 月底以每件1.2 萬元的價格向乙公司銷售 2 000 件 B 產(chǎn)品，違約金為合同總價款的 20%。2013 年 12 月 31 日，A 公司已生產(chǎn) B 產(chǎn)品 2 000 件并驗收入庫，每件實際成本 1.6 萬元。假定A 公司銷售B 產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用?！尽康谝环N情況：假定目前市場每件價格為 2.4 萬元。A 公司每件成本 1.6 萬元，每件售價 1.2 萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。（1）假定一：如果產(chǎn)品預計成本為 2.2萬元（2）假定二：如果產(chǎn)品預計成本為 2.6萬元分析：甲公司每件預計成本 2.2 萬元，每件售價 2 萬元，

31、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債。分析：甲公司每件預計成本 2.6 萬元，每件售價 2 萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000（2.22）200（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失1 000220%400（萬元）因此選擇執(zhí)行合同，確認預計負債為：借：營業(yè)外支出200貸：預計負債200執(zhí)行合同發(fā)生損失1 000（2.62）600（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失1 000220%400（萬元）因此選擇不執(zhí)行合同，確認預計負債為借：營業(yè)外支出400貸：預計負債400產(chǎn)品完工后（實際成本仍為 2.2 萬元）借：庫存商品 （1

32、 0002.2） 2 200貸：生產(chǎn)成本2 200借：預計負債200貸：庫存商品200銷售商品時：確認收入1 00022 000（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2 2002002 000（萬元）支付時：借：預計負債400貸：存款400判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值2 0001.202 400（萬元）成本2 0001.63 200（萬元）執(zhí)行合同損失3 2002 400800（萬元）不執(zhí)行合同損失違約金損失 2 0001.220%按市價銷售損失（1.62.4）2 0001 120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。綜合考慮，應選擇不執(zhí)行合同。會計分錄：借：營業(yè)外支出貸：預計負債（2 0001.220%）480480

33、第二種情況：假定市場每件價格改為 1.5 萬元。判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值2 0001.202 400（萬元）成本2 0001.63 200（萬元）執(zhí)行合同損失3 2002 400800（萬元）不執(zhí)行合同損失違約金損失 2 0001.220%按市價銷售損失（1.61.5）2200680（萬元）綜合考慮，應選擇不執(zhí)行合同。會計分錄：000480借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備200200借：營業(yè)外支出480貸：預計負債480第三種情況：假定市場每件價格改為 1.3 萬元。判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值2 0001.202 400（萬元）成本2 0001.63 200（萬元）執(zhí)行合同損失3 2002

34、400800（萬元）不執(zhí)行合同損失違約金損失 2 0001.220%按市價銷售損失（1.61.3）26001 080（萬元）綜合考慮，應選擇執(zhí)行合同。會計分錄：000480借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備800800答疑：NODE00（3）2013 年 11 月，A 公司與丙公司簽訂一份 C 產(chǎn)品銷售合同，約定在 2014 年 2 月末以每件 4萬元的價格向丙公司銷售 3 000 件C 產(chǎn)品，未按期交貨的部分，其違約金為該未交貨部分合同價款的 20%。至 2013 年 12 月 31 日，A 公司只生產(chǎn)了 C 產(chǎn)品 2000 件，每件成本 4.6 萬元，其余 1 000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，

35、由于生產(chǎn) C 產(chǎn)品所用原材料需要從某國進口，而該國出現(xiàn)金融，所需 1 000 件原材料預計 2014 年 3 月末以后才能進口，恢復生產(chǎn)的日期很可能于 2014 年 4 月以后。假定 A 公司銷售 C 產(chǎn)品不存在銷售費用。與丙公司合同一部分存在標的資產(chǎn)，而另一部分不存在標的資產(chǎn)?！尽看嬖跇说馁Y產(chǎn)：可變現(xiàn)凈值2 00048 000（萬元）成本2 0004.69 200（萬元）執(zhí)行合同損失9 2008 0001 200（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失2 000420%1 600（萬元）因此應選擇執(zhí)行合同方案，計提減值準備 1 200 萬元。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備1 2001 200不存在標的

36、資產(chǎn)：其余 1 000 件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復生產(chǎn)的日期很可能于 2014 年 4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失1000420% 800（萬元），應確認預計負債 800 萬元。借：營業(yè)外支出貸：預計負債800800答疑：NODE00（五）重組義務(wù)1.重組義務(wù)的概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。答疑：NODE002.重組義務(wù)的確認企業(yè)因重組而承擔了重組義務(wù)，并且同時滿足預計

37、負債的三項確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足或有事項的三個確認條件。即：判斷其承擔的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務(wù)確認為預計負債。【思考問題】確認為預計負債，會計科目？預計負債和應付職工薪酬。答疑：NODE003.重組義務(wù)的計量企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預計負債時，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售重組的一部分也是如此。與重組有關(guān)支