會計實務(wù)：一般納稅人現(xiàn)金折扣的會計處理案例

1、一般納稅人現(xiàn)金折扣的會計處理案例 例 百貨商場于 2000 年 5 月 1 日向甲鞋廠購買運動鞋價值1350000 元，該產(chǎn)品增值稅率為 17，付款條件為“ 2 20，n30”。假設(shè) x 百貨商場和甲鞋廠都是增值稅一般納稅人。 發(fā)現(xiàn)在實踐中，不少企業(yè)作如下的賬務(wù)處理 （僅以總價法為例）：錯誤的例子 :1.x 百貨商場的賬務(wù)處理為：1）5 月 1 日購貨時：借：商品采購 1350000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）229500（135000017）貸：應(yīng)付賬款甲鞋廠15795002）5 月 11 日（折扣期內(nèi)）付款時：現(xiàn)金折扣 13500002 27000借：應(yīng)付賬款1579500貸：銀行存款1

2、552500購貨折扣27000（3）超過折扣期付全額：借：應(yīng)付賬款1579500貸：銀行存款1579500甲鞋廠的賬務(wù)處理為：（1）5 月 1 日銷貨時：借：應(yīng)收賬款 1579500貸：產(chǎn)品銷售收入1350000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）229500（135000017）（2）收到 x 百貨商場折扣期內(nèi)的付款時：借：銀行存款1552500銷售折扣27000貸：應(yīng)付賬款1579500（3）收到 x 百貨商場超過折扣期的付款時：借：銀行存款1579500貸：應(yīng)付賬款1579500上述賬務(wù)處理方式中，無論是采購方x 百貨商場還是供貨方甲鞋廠，現(xiàn)金折扣的計算都是不正確的。之所以是不正確的，是因為他

3、們在計算現(xiàn)金折扣時沒有考慮增值稅的因素。站在銷售方甲鞋廠的角度看，是增值稅和銷售價款一起構(gòu)成了應(yīng)收賬款，所以，現(xiàn)金折扣的基數(shù)是整筆應(yīng)收賬款（1579500元），而非僅僅是銷售收入（ 1350000 元）；而站在購貨方x 百貨商場的角度看，是增值稅和購貨價款一起構(gòu)成了應(yīng)付賬款。所以，現(xiàn)金折扣的基數(shù)是整筆應(yīng)付賬款，而非僅僅是采購成本。因此，增值稅一般納稅人現(xiàn)金折扣的正確金額應(yīng)為：現(xiàn)金折扣 15795002 31590因此甲鞋廠收到x 百貨商場折扣期內(nèi)付款時的正確會計分錄為（其余分錄同上）：借：應(yīng)付賬款1579500貸：銀行存款1547910購貨折扣31590而 x 百貨商場在折扣期內(nèi)向甲鞋廠付款時

4、的正確會計分錄為（其余分錄同上）借：銀行存款1547910購貨折扣31590貸：應(yīng)付賬款1579500二、對錯誤產(chǎn)生原因的剖析：造成上述現(xiàn)金折扣計算錯誤的原因，是由于一些企業(yè)財會人員沒有深入、全面地領(lǐng)會現(xiàn)金折扣的初衷和稅法的有關(guān)規(guī)定，而將增值稅從應(yīng)收（付）賬款中予以扣除。我國增值稅法規(guī)定，在有現(xiàn)金折扣時，不論采用總價法還是凈價法，不論是否在折扣期內(nèi)付款，由于現(xiàn)金折扣是在購銷業(yè)務(wù)成立之后發(fā)生的，增值稅的計算一律以不含稅價格總額計算。這里有兩點值得注意：第一，我國稅法規(guī)定，不管企業(yè)是否獲得現(xiàn)金折扣，增值稅進、銷項稅數(shù)額不能變動，它只能由購銷貨物或勞務(wù)時的價款確定，而與現(xiàn)金折扣的多少和獲得與否無關(guān)。第二，現(xiàn)金折扣的初衷是賣方為鼓勵客戶盡早償付欠款，而給予的低于發(fā)票價格的優(yōu)惠，此處的欠款是指整筆應(yīng)收（付）賬款，既包括貨款又包括增值稅稅款，即應(yīng)收回（付出）的款項總額。綜上所述，企業(yè)為了及時收回應(yīng)收賬款，應(yīng)按照應(yīng)收款的總額實施現(xiàn)金折扣信用制度，以加大回款的力度， 同時也應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的信用制度作出正確的賬務(wù)處理。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程