新制度實施與成本會計教學內容改革的探討

1、新制度施行與本錢會計教學內容改革的討論新制度施行與本錢會計教學內容改革的討論財政部從2022年以來，發(fā)布了?企業(yè)產品本錢核算制度試行?以下簡稱新制度，以及石油石化行業(yè)等三類行業(yè)的產品本錢核算制度。一直以來，高校本錢會計教學內容是基于1986年公布的?國營工業(yè)企業(yè)本錢核算方法?以下簡稱舊方法，以大中型工業(yè)制造企業(yè)為例，側重本錢核算職能的學習。隨著企業(yè)制度環(huán)境、競爭環(huán)境的變化，過去以本錢核算為根本職能的本錢會計在其外延和內涵上均發(fā)生了改變。高校老師應實在關注國家新會計政策變更，及時調整教學內容，以做好會計人才培養(yǎng)工作，更好地效勞企業(yè)、社會。一、新制度施行帶來的新變化一表達不同行業(yè)企業(yè)產品本錢核算的

2、統(tǒng)一性和差異性舊方法針對國營工業(yè)企業(yè)會計主體而制定，沒有分行業(yè)確定本錢核算對象，劃分主體單一，帶有方案經濟時期的色彩和烙櫻新制度是在構建社會主義市場經濟體制二十多年背景下，以國民經濟分類標準劃分的20大類行業(yè)為根底，并結合財政部以往發(fā)布的行業(yè)會計制度和核算方法所涉及的13個行業(yè)，科學、系統(tǒng)地整合劃分了11個行業(yè)類別。新制度的行業(yè)分類表達出科學性、統(tǒng)一性、延續(xù)性。根本上覆蓋了以往發(fā)布的行業(yè)會計制度、行業(yè)會計核算方法所涉及的行業(yè)范圍，保持了政策必要的延續(xù)性；并與國民經濟行業(yè)分類標準根本一致，確保本錢制度行業(yè)劃分的科學性，便于企業(yè)理解和操作。新制度的行業(yè)分類也表達出差異性。一方面按國民經濟分類中的主

3、要類型，不但包括制造業(yè)、農業(yè)等傳統(tǒng)產業(yè)，還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術效勞等消費性效勞業(yè)，以及有關生活性效勞業(yè)，確保本錢制度適應經濟社會開展要求；另一方面也考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務流程、經營管理等方面的特點，規(guī)定其不適用這次發(fā)布的本錢制度。2022年以來國家陸續(xù)發(fā)布了石本文由論文聯盟搜集整理油石化行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、煤炭行業(yè)三類行業(yè)的產品本錢核算制度，將來還會陸續(xù)發(fā)布其他行業(yè)的產品核算制度。針對行業(yè)產品本錢核算的差異性提供了可操作性的框架細那么。二表達與其他會計制度親密的銜接功能1.開展細化了企業(yè)會計準那么中關于本錢核算的內容企業(yè)會計準那么體系根本建成并在大中型企業(yè)全面施行。新制度

4、與企業(yè)會計準那么體系保持銜接，整合了存貨、建造合同、無形資產、固定資產及職工薪酬等準那么中關于產品本錢核算的零散內容。以存貨準那么為例，其中規(guī)定存貨的加工本錢，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法。在同一消費過程中，多種產品共同承當的加工本錢，也應當按照合理的方法在各種產品之間進展分配。在新制度中第三十五至三十七條針對制造業(yè)銜接了存貨準那么，對如何分配，其中包括對制造業(yè)企業(yè)耗用的外購燃料和動力費用的分配、制造費用的分配等加工本錢明確列出了要求細那么。也對除制造業(yè)之外的其他行業(yè)企業(yè)產品本錢的歸集、分配和結轉，從第四十條至四十八條均作了

5、規(guī)定。以建造合同準那么為例，規(guī)定本錢應當包括從合同簽訂開場至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用包括耗用的材料本錢、人工本錢、機械使用費、其他直接費用；間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或消費單位為組織和管理施工消費活動所發(fā)生的費用。直接費用直接計入合同本錢，間接費用在資產負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同本錢。新制度承接會計準那么，建筑企業(yè)發(fā)生的有關費用，由某一本錢核算對象負擔的，應當直接計入本錢核算對象本錢；由幾個本錢核算對象共同負擔的，應中選擇直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標準，分配計入本錢核算對象。除以上列舉存貨、建造合同準那么之外，無形資

6、產、固定資產及職工薪酬等準那么與新制度均存在親密的銜接關系。2.有利于管理睬計體系建立，促進企業(yè)管理晉級1新制度施行有利于推動管理睬計體系建立管理睬計在企業(yè)管理乃至經濟管理中具有根底支持、戰(zhàn)略支撐作用。推進包括本錢制度在內的管理睬計改革是我國今后會計改革的重心。新制度的發(fā)布施行，是財政部門全面推進我國管理睬計體系建立的重要探究。其中規(guī)定企業(yè)可以按照現代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品本錢核算對象。企業(yè)可以根據消費經營特點和管理要求，按照本錢的經濟用處和消費要素內容相結合的原那么或者本錢性態(tài)等設置本錢工程。制造企業(yè)可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業(yè)本錢法對不

7、能直接歸屬于本錢核算對象的本錢進展歸集和分配。農業(yè)企業(yè)、采礦企業(yè)、信息傳輸、軟件及信息技術效勞等企業(yè)，可以根據經營特點和條件，利用現代信息技術，采用作業(yè)本錢法等對產品本錢進展歸集和分配。這些規(guī)定無不貫穿了管理睬計體系建立的根本導向。2新制度強化了為企業(yè)管理效勞的功能隨著全球經濟一體化的不斷推進，國際競爭由地域細分市場逐漸擴展到全球市場，由差異化、低程度的競爭向全面競爭轉變，我國企業(yè)正面臨著日趨復雜的經濟環(huán)境和前所未有的時機和挑戰(zhàn)。由于國內的許多企業(yè)管理根底薄弱，對會計的管理工具認識和應用不一，管理上還存在許多問題。因此，政府通過會計制度改革，來推動企業(yè)降本增效、優(yōu)化運行管理、防范跨國經營風險、

8、制定科學決策，增強企業(yè)核心競爭，無疑具有積極的引導和推動作用。在新制度總那么中提到企業(yè)應當充分利用現代信息技術，編制、執(zhí)行企業(yè)產品本錢預算，對執(zhí)行情況進展分析、考核，落實本錢管理責任制，加強對產品消費事前、事中、事后的全過程控制，加強產品本錢核算與管理各項根底工作。新制度規(guī)定企業(yè)一般應當按月編制產品本錢報表，全面反映企業(yè)消費本錢、本錢方案執(zhí)行情況、產品本錢及其變動情況等。這些規(guī)定均表達了新制度注重為企業(yè)管理效勞的重要功能。二、基于新制度背景完善本錢會計教學內容在高校會計學專業(yè)主干課程的教學中，企業(yè)會計準那么應用屬于財務會計內容，本錢管理屬于管理睬計教學內容，產品本錢核算是本錢會計的教學重點。本

9、錢會計在財務會計和管理睬計之間起到了橋梁銜接的重要作用。本錢會計通常以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，按照產品本錢核算流程進展學習。在新制度背景下，本錢會計教學應將制度更新靈敏融入產品本錢核算流程，達成與其他會計分支課程的銜接過渡，詳細可從以下幾個方面展開。一本錢會計根本理論本錢會計應仍以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，結合新制度規(guī)定，在根本理論局部界定清楚產品、產品本錢本錢的分類產品本錢工程設置的有關內容。新制度規(guī)定，產品是指企業(yè)日常消費經營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或效勞。產品本錢是指企業(yè)在消費產品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。企業(yè)應當根

10、據消費經營特點和管理要求，按照本錢的經濟用處和消費要素內容相結合的原那么或者本錢性態(tài)等設置本錢核算工程；其中本錢性態(tài)的分類作為本錢會計與管理睬計體系的銜接點，需要重點學習。制造企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等本錢工程。其他非制造業(yè)的特殊行業(yè)產品本錢核算，可以另立章節(jié)單獨分行業(yè)介紹。二要素費用核算要素費用核算中對外購材料、外購燃料動力、職工薪酬、折舊等的處理，需要交融新制度規(guī)定。外購材料中所耗直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。直接計入產品本錢的直接材料，不僅僅是構成產品實體的那局部原材料，還應包括有助于產品形成的主料和輔助材料，都可以直

11、接計入。外購燃料和動力的核算，也要基于其經濟用處，用于產品消費的燃料和動力，直接計入產品本錢的燃料和動力本錢工程。2022年修訂的職工薪酬會計準那么規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供應職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離任后福利、辭退福利和其他長期職工福利。根據規(guī)定，企業(yè)的辭退福利計入當期損益，不計入資產本錢，但短期薪酬、離任后福利的設定提存方案和設定受益方案、其他長期職工福利，均涉及計入企業(yè)資產本錢。因此，本錢會計還應與企業(yè)會計準那么銜接，將職工薪酬費用按其經濟用處

12、分類，完好正確地歸集入產品本錢。關于折舊和其他要素費用的核算，要考慮固定資產計提折舊的起止時間、計提范圍、折舊方法及其經濟用處，并根據規(guī)定需將折舊計入相關資產本錢或當期損益。對無形資產攤銷處理，其中無形資產的經濟利益通過所消費的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的本錢。這里所指的資產本錢均包含了產品本錢。三輔助消費費用的核算輔助消費費用的核算根據新制度要求，其分配方法按是否考慮交互效勞，可以劃分為兩類。其一，不考慮交互效勞的有直接分配法；其二，考慮交互效勞的有交互分配法、方案本錢分配法、順序分配法和代數分配法。需重點關注的是，不僅交互分配法考慮到輔助車間的交互效勞情況，其他的方案

13、本錢分配法、順序分配法和代數分配法，均蘊含了交互分配。除了介紹各種分配計算方法之外，還應區(qū)分它們的優(yōu)缺點和適用范圍。四制造費用的核算制造費用核算中除按機器工時、人工工時、方案分配率等單一分配標準之外，根據新制度要求，要重點引入作業(yè)本錢法的分配核算。作業(yè)本錢法是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源本錢準確地計入作業(yè)，然后選擇本錢動因，將所有作業(yè)本錢分配給本錢計算對象產品或效勞的一種本錢計算方法。此外，需注意季節(jié)性停工企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進展合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產品的消費本錢。五本錢報表的編制根據新制度要求，企業(yè)一般應當按月

14、編制產品本錢報表，全面反映企業(yè)消費本錢、本錢方案執(zhí)行情況、產品本錢及其變動情況等。因此，在教學中要基于企業(yè)本錢管理的需要，講解月度本錢報表的種類、格式和內容、編制與分析方法。本錢報表在編報時間、編報格式與編報內容上，主要由企業(yè)根據其消費類型特點和本錢管理要求詳細確定。本錢報表分為三類。1反映產品本錢情況的報表：全部商品產品本錢表、主要產品單位本錢表。這類報表一般按月編制。2反映費用情況的報表：制造費用明細表、各種期間費用報表。這類報表一般按年編制。3其他本錢報表：廢料銷售情況表、材料本錢考核表、責任本錢報告、質量本錢表等。這類報表根據實際需要決定編報時間和范圍。六非制造業(yè)行業(yè)的本錢核算新制度總

15、那么規(guī)定，產品是指企業(yè)日常消費經營活動中持有以備出售的產成品、商品、提供的勞務或效勞。此外，根據國家統(tǒng)計局統(tǒng)計資料三次產業(yè)占國內消費總值構成，其中第一、第二、第三產業(yè)在1986年分別為26.6%、43.5%、29.8%，在2022年分別為8.9%、40.9%、50.2%。第三產業(yè)包括批發(fā)和零售業(yè)，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術效勞業(yè)等效勞性行業(yè)占國民消費總值的比重大幅上升。因此，在本錢會計的教學中，除了以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為主例之外，還應兼顧批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術效勞業(yè)、文化業(yè)和其他行業(yè)快速開展的特點，學習這些特殊行業(yè)產品本錢核算，以滿足企業(yè)集團化管理、多元化經營所需會計人才的需要。這些行業(yè)的產品本錢核算需從確定本錢核算對象、設置產品本錢核算工程和范圍、產品本錢歸集、分配和結轉方法等方面結合實例進展學習。新制度環(huán)境下本錢會計教學內容存在改革迫切性，同時教學中也存在一些難點。其中引入國外的作業(yè)