會計實(shí)務(wù)：企業(yè)出口退稅會計處理探討

1、企業(yè)出口退稅會計處理探討“免、抵、退”稅設(shè)計精巧，原理挺簡單，但加上進(jìn)料加工( 還要考慮“購進(jìn)法”與“實(shí)耗法” ) 、 單證 是否齊全 ( 紙質(zhì) 單證 、電子數(shù)據(jù) ) 、特準(zhǔn)退稅 ( 有的需要參與“免、抵、退”稅計算) 、年終清算就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。一、正常申報的會計處理按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定， 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核

2、算主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅”等科目。其會計處理如下：貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時的會計處理借：應(yīng)收賬款 ( 或銀行存款等 )貸：主營業(yè)務(wù)收入 ( 或其他業(yè)務(wù)收入等 )計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 )計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 出口退稅 )計算出“免抵稅額”時的會計處理借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 出口退稅 )收到退稅款時的會計處理借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 -

3、 出口退稅對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。二、申報差異的會計處理對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：( 一) 對本年度出口銷售收入的調(diào)整對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款 ( 或銀行存款等科目 )( 前期少報

4、收入的為藍(lán)字， 前期多報收入的為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入 ( 前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、 保險費(fèi)和傭金， 與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款 ( 或銀行存款等科目 )( 藍(lán)字或紅字 )貸：主營業(yè)務(wù)收入 ( 藍(lán)字或紅字 )當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c 欄“免抵退出口貨物銷售額 ( 與增值稅納稅申報表差額) ”不等于 0 時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額( 與增值稅納稅申報表差額) ：借：應(yīng)收賬款 ( 或銀行存款等科目 )( 差額大于 0 時為藍(lán)字，小

5、于0 時為紅字 )貸：主營業(yè)務(wù)收入 ( 差額大于 0 時為藍(lán)字，小于0 時為紅字 )注意事項： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄( 正數(shù)或負(fù)數(shù) ) 。 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)