成本會計教材及習(xí)題

1、第一章 總論【本章的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】成本及及成本會計的的概念和作用用；成本會計計的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展；成本會會計的對象；成本會計的的職能；成本本會計的任務(wù)務(wù)；成本會計計工作的組織織。【本章的教學(xué)要要求】本章闡闡述成本會計計的基本理論論問題。通過過本章學(xué)習(xí)，要要求學(xué)生理解解成本的含義義以及成本會會計的對象、任任務(wù)和環(huán)節(jié)；認識做好成成本會計工作作對于加強企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營管理的意義義；了解應(yīng)該該怎樣組織和和做好成本會會計工作，充充分發(fā)揮成本本會計應(yīng)有的的作用?！颈菊碌闹攸c與與難點】理論論成本與現(xiàn)實實成本（難點點）；成本會會計的概念；成本會計的的對象（難點點）第一節(jié) 成成本概念和作作用【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一、成

2、本及成本本會計的概念念1成本是指企企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)一定種類、一一定數(shù)量的產(chǎn)產(chǎn)品所支出的的各種生產(chǎn)費費用之和，為為產(chǎn)品的成本本。它是按一一定的對象歸歸集的費用，它它是對象化了了的費用。2費用是指企企業(yè)為銷售商商品、提供勞勞務(wù)等日常活活動所發(fā)生的的經(jīng)濟利益的的流出。3成本與費用用的主要區(qū)別別：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)費用通常與與一定期間相相聯(lián)系，而產(chǎn)產(chǎn)品成本與特特定產(chǎn)品相聯(lián)聯(lián)系。生產(chǎn)費費用是形成產(chǎn)產(chǎn)品成本的基基礎(chǔ)，產(chǎn)品成成本則是生產(chǎn)產(chǎn)費用的對象象化。4成本會計是是會計學(xué)科體體系的重要分分支，主要運運用于生產(chǎn)企企業(yè)的一種專專業(yè)會計。成成本會計具有有廣義與狹義義之分。狹義義的成本會計計是指進行成成本核算與分分析的成本

3、會會計；廣義的的成本會計則則指進行成本本預(yù)測、決策策、計劃、控控制、核算、分分析及考評的的成本會計，即即成本管理。 二、成本會計的的作用1成本是彌補補生產(chǎn)耗費的的尺度2成本是制定定產(chǎn)品價格的的重要因素3成本是企業(yè)業(yè)進行經(jīng)營決決策的重要依依據(jù)4成本是綜合合考核企業(yè)工工作質(zhì)量的重重要指標(biāo)三、成本會計的的產(chǎn)生和發(fā)展展成本會計先后經(jīng)經(jīng)歷了三個階階段 早期成本會會計近代成本會計現(xiàn)代成本會計計【本節(jié)的重點和和難點】1 理論成成本與現(xiàn)實成成本（難點）； 2 成本會會計的概念第二節(jié) 成本會計的的對象【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一、成本會計對對象的概念 成本會會計的對象是是指成本會計計反映和監(jiān)督督的內(nèi)容，即即企業(yè)再生產(chǎn)

4、產(chǎn)經(jīng)營過程中中發(fā)生的各項項費用以及產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本本的形成。不不同企業(yè)成本本會計核算和和監(jiān)督的內(nèi)容容基本相同，所所以，成本會會計的對象可可以概括為：各行業(yè)企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的成本和和有關(guān)期間費費用，簡稱成成本、費用。因因此，成本會會計實際上是是成本、費用用會計。二、工業(yè)企業(yè)成成本會計對象象的具體內(nèi)容容工業(yè)企業(yè)成本會會計對象可概概括為：工業(yè)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中發(fā)發(fā)生的產(chǎn)品成成本和期間費費用。具體內(nèi)內(nèi)容可列表如如下（表11）：商品流通企業(yè)、交交通運輸企業(yè)業(yè)、施工企業(yè)業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)、旅游飲食食服務(wù)企業(yè)等等其他行業(yè)企企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中所所發(fā)生的各種種費用，部分分地形成各該該行業(yè)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)

5、業(yè)務(wù)成本，部部分地作為期期間費用直接接計入當(dāng)期損損益。綜上，成本本會計的對象象可以概括為為：各行業(yè)企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務(wù)的成本本和有關(guān)期間間費用，簡稱稱成本、費用用。因此，成成本會計實際際上是成本、費費用會計。隨著經(jīng)濟的發(fā)展展與科技進步步，企業(yè)經(jīng)營營管理要求的的提高，成本本的概念和內(nèi)內(nèi)容在不斷發(fā)發(fā)展、變化。隨隨著成本概念念的發(fā)展、變變化，成本會會計的對象也也相應(yīng)地發(fā)展展、變化。現(xiàn)現(xiàn)代成本會計計的對象，應(yīng)應(yīng)該包括各行行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成成本、有關(guān)的的期間費用和和各種專項成成本。表11貨幣資金 在產(chǎn)品產(chǎn)成品損益期間費用固定資產(chǎn)原材料貨幣資金 在產(chǎn)品產(chǎn)成品損益期間費用固定資產(chǎn)原材料 【本節(jié)的的重點

6、和難點點】工業(yè)企業(yè)成本對對象的具體內(nèi)內(nèi)容， 第三節(jié) 成本會計的的職能【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】 一、成本會計的的反映職能成本會計的職能能是指成本會會計在經(jīng)濟管管理中所具有有的內(nèi)在功能能。成本會計計的職能既包包括對生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本本和有關(guān)的期期間費用進行行成本核算和和分析，也包包括對生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本本、期間費用用和專項成本本進行預(yù)測、決決策、計劃、控控制和考核。二、成本會計的的監(jiān)督職能成本會計的監(jiān)督督職能是指按按照一定的目目的和要求，通通過控制、調(diào)調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和和考核等，監(jiān)監(jiān)督各項生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營耗費的的合理性、合合法性和有效效性，以達到到預(yù)期的成本本管理目標(biāo)的的功能。除此以外，成本本會計具有成成本預(yù)測、

7、成成本決策、成成本控制、成成本分析和成成本考核等職職能。在成本本會計的諸多多職能中，成成本會計的反反映職能是成成本會計的最最基本職能，它它是從價值補補償?shù)慕嵌瘸龀霭l(fā)，反映生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中各種費用用的支出，以以及產(chǎn)品成本本和期間費用用的形成情況況，為經(jīng)營管管理提供成本本信息的功能能。如果沒有有成本核算，成成本會計的其其他各項職能能都將無法進進行。 第四節(jié) 成成本會計的任任務(wù)【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】成本會計的任務(wù)務(wù)主要決定于于企業(yè)經(jīng)營管管理的要求。同同時還受制于于成本會計的的對象和職能能。成本會計計的任務(wù)主要要有：一、成本會計進進行預(yù)測和決決策、編制成成本計劃，為為企業(yè)進行成成本管理提供供依據(jù)二、正

8、確、及時時地核算企業(yè)業(yè)地生產(chǎn)成本本和期間費用用，實行責(zé)任任成本核算三、進行成本分分析，考核企企業(yè)的經(jīng)營成成果四、反映在產(chǎn)品品的增減變動動情況，使產(chǎn)產(chǎn)品成本和損損益計算更準(zhǔn)準(zhǔn)確五、實現(xiàn)現(xiàn)全員、全過過程的成本控控制和管理，促促進企業(yè)努力力節(jié)約消耗，降降低成本。 第五節(jié) 成成本會計的工工作組織【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】 企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單單位生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務(wù)特點、生生產(chǎn)規(guī)模大小小、企業(yè)機構(gòu)構(gòu)設(shè)置和成本本管理的要求求等具體情況況與條件來組組織成本會計計工作。一、成本會計的的機構(gòu)設(shè)置成本會計機構(gòu)是是指在企業(yè)中中直接從事成成本會計工作作的機構(gòu)。本本會計機構(gòu)的的分工包括成成本會計機構(gòu)構(gòu)內(nèi)部的組織織分工和企業(yè)業(yè)內(nèi)部各級成

9、成本會計機構(gòu)構(gòu)之間的組織織分工。成本本會計機構(gòu)內(nèi)內(nèi)部的組織分分工既可以按按成本會計的的職能分工，亦亦可以按成本本會計的對象象分工。各級級成本會計機機構(gòu)之間的組組織分工有集集中工作和分分散工作兩種種方式。 二、成本會計的的人員配備在企業(yè)的成本會會計機構(gòu)中，配配備足夠數(shù)量量、能夠勝任任工作的成本本會計人員，是是做好成本會會計工作的關(guān)關(guān)鍵。成本會會計人員應(yīng)該該認真履行自自已的職責(zé)、遵遵守職業(yè)道德德，堅持原則則，遵紀(jì)守法法，正確行使使自己的職權(quán)權(quán)。三、成本會計的的制度規(guī)定成本會計的法規(guī)規(guī)和制度是組組織和從事成成本會計工作作必須遵守的的規(guī)范，是會會計法規(guī)和制制度的重要組組成部分。成成本會計法規(guī)規(guī)和制度的

10、制制定，應(yīng)該按按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)、分級管理理的原則。每每一個企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)國家的的有關(guān)規(guī)定，結(jié)結(jié)合本企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營的特特點和管理要要求，具體制制定本企業(yè)的的成本會計制制度、規(guī)程和和辦法。【本節(jié)的重點和和難點】成本會計的工作作組織內(nèi)容 思考題1試說明理論論成本與現(xiàn)實實成本的主要要區(qū)別。2結(jié)合工業(yè)企企業(yè)的特點，說說明成本會計計的對象。3成本會計的的反映職能和和監(jiān)督職能具具體表現(xiàn)在哪哪些方面。4簡述成本會會計的任務(wù)。 5簡述成本會會計的作用。6簡述成本會會計工作組織織應(yīng)遵循的原原則。第二章 成本核算算的要求和程程序【本章的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】成本核核算的原則要要求；費用的的分類；成本本核算的一般般程序和成本本核算

11、運用的的會計帳戶。【本章的教學(xué)要要求】本章闡闡述成本核算算的要求和程程序。通過本本章學(xué)習(xí)，要要求學(xué)生掌握握成本核算應(yīng)應(yīng)劃分的幾個個界限；掌握握生產(chǎn)費用的的分類；掌握握進行成本核核算應(yīng)設(shè)置的的主要賬戶的的用途和結(jié)構(gòu)構(gòu)；掌握成本本核算的基本本程序。第一節(jié) 成成本核算的要要求【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一、算管結(jié)合，算算為管用算管結(jié)合，算為為管用就是成成本核算應(yīng)當(dāng)當(dāng)與加強企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理相相結(jié)合，所提提供的成本信信息應(yīng)當(dāng)滿足足企業(yè)經(jīng)營管管理和決策的的需要。二、正確劃分各各種費用界限限1正確劃分資資本性支出和和收益性支出出的界限2正確劃分應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)品成成本費用和不不應(yīng)計入產(chǎn)品品成本費用的的界限3正確劃分各各個會

12、計期間間的費用界限限4正確劃分各各種產(chǎn)品應(yīng)負負擔(dān)的費用界界限5正確劃分完完工產(chǎn)品和在在產(chǎn)品成本的的界限 費用費用可用圖表表示如如下： 資本性支出資本性支出收益性支出收益性支出按資本性支出按資本性支出原則處理產(chǎn)品成本 期間費費用 本期產(chǎn)品 以后后各期產(chǎn)品成成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 本期期間費用 以后后各期期間費費用 以上五個方面費費用界限的劃劃分過程，也也就是產(chǎn)品生生產(chǎn)成本的計計算和各項期期間費用的歸歸集過程。在在這一過程中中，應(yīng)貫徹受受益原則，即即何者受益何何者負擔(dān)費用用，何時受益益何時負擔(dān)費費用；負擔(dān)費費用的多少應(yīng)應(yīng)與受益程度度的大小成正正比。 三、正確確確定財產(chǎn)物資資的計價和價價值結(jié)

13、轉(zhuǎn)的方方法企業(yè)財產(chǎn)物資計計價和價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)方法主要要包括：固定定資產(chǎn)原值的的計算方法、折折舊方法、折折舊率的種類類和高低，固固定資產(chǎn)修理理費用是否采采用待攤或預(yù)預(yù)提方法以及及攤提期限的的長短；固定定資產(chǎn)與低值值易耗品的劃劃分標(biāo)準(zhǔn)；材材料成本的組組成內(nèi)容、材材料按實際成成本進行核算算時發(fā)出材料料單位成本的的計算方法、材材料按計劃成成本進行核算算時材料成本本差異率的種種類、采用分分類差異時材材料類距的大大小等；低值值易耗品和包包裝物價值的的攤銷方法、攤攤銷率的高低低及攤銷期限限的長短等。為為了正確計算算成本，對于于各種財產(chǎn)物物資的計價和和價值的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行國家統(tǒng)一一的會計制度度。各種方法法一

14、經(jīng)確定，應(yīng)應(yīng)保持相對穩(wěn)穩(wěn)定，不能隨隨意改變，以以保證成本信信息的可比性性。四、做好各項基基礎(chǔ)工作1做好定額的的制定和修訂訂工作2建立和健全全材料物資的的計量、收發(fā)發(fā)、領(lǐng)退和盤盤點制度3建立和健全全原始記錄工工作4做好廠內(nèi)計計劃價格的制制定和修訂工工作五、適應(yīng)應(yīng)生產(chǎn)特點和和管理要求，采采用適當(dāng)?shù)某沙杀居嬎惴椒ǚāＮ?、適應(yīng)生產(chǎn)特特點和管理要要求，采用適適當(dāng)?shù)某杀居嬘嬎惴椒ㄓ捎谄髽I(yè)生產(chǎn)工工藝，生產(chǎn)組組織和管理要要求的不同，因因而，各個企企業(yè)在進行成成本核算時，會會選用不同的的成本核算方方法進行成本本的核算與管管理。但是，每每個企業(yè)必根根據(jù)生產(chǎn)特點點和管理要求求選擇適合本本企業(yè)的成本本核算方法，以以保

15、證成本核核算信息的正正確性。【本節(jié)的重點和和難點】正確劃分各種費費用界限第二節(jié) 費費用的分類【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一、費用按經(jīng)濟濟內(nèi)容分類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程程，也是物化化勞動（包括括勞動對象和和勞動手段）和和活勞動的耗耗費過程。因因而生產(chǎn)過程程中發(fā)生的生生產(chǎn)費用，按按其經(jīng)濟內(nèi)容容分類，可劃劃歸為勞動對對象方面的費費用、勞動手手段方面的費費用和活勞動動方面的費用用三大類。生生產(chǎn)費用按照照經(jīng)濟內(nèi)容分分類，就是在在這一劃分的的基礎(chǔ)上，將將生產(chǎn)費用劃劃分為若干要要素費用。 1外購材料料2外購燃料3外購動力4工資5計提的福利利費6折舊費7利息8稅金9其他支出二、費用按經(jīng)濟濟用途分類 工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生

16、生的費用，按按照經(jīng)濟用途途可以分為計計入產(chǎn)品成本本的生產(chǎn)費用用和直接計入入當(dāng)期損益的的期間費用兩兩類。1生產(chǎn)費用按按經(jīng)濟用途進進行分類為具具體反映計入入產(chǎn)品成本的的生產(chǎn)費用的的各種用途，提提供產(chǎn)品成本本構(gòu)成情況的的資料，還應(yīng)應(yīng)將其進一步步劃分為若干干個項目，即即產(chǎn)品生產(chǎn)成成本項目（簡簡稱產(chǎn)品成本本項目或成本本項目）。工工業(yè)企業(yè)一般般應(yīng)設(shè)置以下下幾個成本項項目： （1）原材料，也也稱直接材料料。（2）燃料及動動力，也稱直直接燃料及動動力。（3）工資及福福利費，也稱稱直接人工。（4）制造費用用。 企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)特點和管理理要求對上述述成本項目做做適當(dāng)調(diào)整。對對于管理上需需要單獨反映映、控制和考考

17、核的費用，以以及產(chǎn)品成本本中比重較大大的費用，應(yīng)應(yīng)專設(shè)成本項項目；否則，為為了簡化核算算，不必專設(shè)設(shè)成本項目。2期間費用按按經(jīng)濟用途進進行分類工業(yè)企業(yè)的期間間費用按照經(jīng)經(jīng)濟用途可分分為營業(yè)費用管理費用 財務(wù)費用 三、生產(chǎn)費用按按計入產(chǎn)品成成本的方法分分類1直接計入費費用2間接計入費費用四、生產(chǎn)費用按按其與生產(chǎn)工工藝的關(guān)系分分類1基本費用2一般費用五、生產(chǎn)費用按按與產(chǎn)品產(chǎn)量量的關(guān)系分類類1變動費用2固定費用由上可知：生產(chǎn)產(chǎn)費用可以按按不同的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分類，但其其中最基本的的是按生產(chǎn)費費用的經(jīng)濟內(nèi)內(nèi)容和經(jīng)濟用用途的分類。其其基本內(nèi)容可可用圖表表示示如下：按費用經(jīng)濟內(nèi)容分類費用項目外購材料、外購購動力、

18、外購購燃料、工資資費用、計提提的職工福利利費用、折舊舊費、稅金、利利息凈支出、其其他費用。按費用的經(jīng)濟用用途分類產(chǎn)品成本項目原材料、燃料及及動力、工資及福利費、制制造費用。期間費用管理費用，財務(wù)務(wù)費用，營業(yè)業(yè)費用?！颈竟?jié)的重點和和難點】生產(chǎn)費用按經(jīng)濟濟用途分類和和按照經(jīng)濟內(nèi)內(nèi)容分類第三節(jié) 成本本核算的一般般程序和應(yīng)用用的主要會計計帳戶【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一、產(chǎn)品成本核核算的一般程程序成本核算的一般般程序是指對對企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中發(fā)生的各項項生產(chǎn)費用和和期間費用，按按照成本核算算的要求，逐逐步進行歸集集和分配，最最后計算出各各種產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本和各各項期間費用用的基本過程程。根據(jù)前述述的成

19、本核算算要求和生產(chǎn)產(chǎn)費用、期間間費用的分類類，可將成本本核算的一般般程序歸納如如下： 1對企業(yè)的各各項支出、費費用進行嚴(yán)格格地審核和控控制，并按照照國家統(tǒng)一會會計制度確定定其應(yīng)否計入入生產(chǎn)費用、期期間費用，以以及應(yīng)計入生生產(chǎn)費用還是是期間費用。2正確處理支支出、費用的的跨期攤提工工作。3將應(yīng)計入本本月產(chǎn)品的各各項生產(chǎn)費用用，在各種產(chǎn)產(chǎn)品之間按照照成本項目進進行分配和歸歸集，計算出出按成本項目目反映的各種種產(chǎn)品的成本本。4對于月末末既有完工產(chǎn)產(chǎn)品又有在產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)品，將將該種產(chǎn)品的的生產(chǎn)費用（月月初在產(chǎn)品生生產(chǎn)費用與本本月生產(chǎn)費用用之和），在在完工產(chǎn)品與與月末在產(chǎn)品品之間進行分分配，計算出出該種產(chǎn)

20、品的的完工產(chǎn)品成成本和月末在在產(chǎn)品成本?？捎昧鞒虉D表示示如下： 對費用進行審核和控制進行費用的歸集和分配計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本正確進行攤提費用核算對費用進行審核和控制進行費用的歸集和分配計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本正確進行攤提費用核算 二、核算應(yīng)設(shè)設(shè)置的主要會會計帳戶 1“生產(chǎn)成本本”或“基本生產(chǎn)成成本”帳戶。該帳帳戶的性質(zhì)為為成本類帳戶戶，用于計算算和核算產(chǎn)品品成本的主要要帳戶。其借借方登記成本本費用的增加加數(shù)，即用于于歸集和分配配生產(chǎn)費用，貸貸方登記完工工產(chǎn)品成本的的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，余余額在借方，表表示在產(chǎn)品成成本。該帳戶戶可以按成本本核算的對象象設(shè)置明細帳帳進行明細分分類核算。2“輔助生產(chǎn)

21、產(chǎn)成本”帳戶。該帳帳戶的性質(zhì)為為成本類帳戶戶，借方用于于歸集輔助生生產(chǎn)車間發(fā)生生的費用數(shù)，貸貸方用于分配配和結(jié)轉(zhuǎn)輔助助生產(chǎn)車間的的費用數(shù)，期期末余額在借借方，表示在在產(chǎn)品的成本本數(shù)。該帳戶戶可以按輔助助生產(chǎn)車間的的成本核算對對象或輔助生生產(chǎn)車間設(shè)置置明細帳進行行明細分類核核算。3“制造費用用”帳戶。該帳帳戶的性質(zhì)是是成本類帳戶戶，借方登記記制造費用的的增加數(shù)，即即用于歸集本本月生產(chǎn)車間間發(fā)生不能直直接計入產(chǎn)品品成本的費用用數(shù)，貸方用用于分配和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)計入產(chǎn)品品成本的費用用數(shù)，期末一一般沒有余額額。該帳戶可可以按照制造造費用的明細細項目設(shè)置明明細帳進行明明細分類核算算；也可以按按生產(chǎn)車間設(shè)設(shè)置明細

22、帳進進行明細分類類核算。4“待攤費用用”帳戶。該帳帳戶的性質(zhì)是是資產(chǎn)類帳戶戶，借方登記記已經(jīng)支付尚尚未發(fā)生的費費用數(shù)，貸方方登記應(yīng)攤?cè)肴氡酒诔杀竞秃推陂g費用的的費用數(shù)，期期末余額在借借方，表示已已經(jīng)支付尚未未發(fā)生的費用用數(shù)。該帳戶戶可以按待攤攤費用的項目目設(shè)置明細帳帳進行明細分分類核算。5“預(yù)提費用用”帳戶。該帳帳戶的性質(zhì)是是負債類帳戶戶，貸方登記記已經(jīng)發(fā)生或或已經(jīng)預(yù)提并并計入本期成成本和期間費費用但尚未支支付的費用數(shù)數(shù)，借方登記記已經(jīng)支付的的費用數(shù)，余余額在貸方，表表示應(yīng)付而未未付的費用數(shù)數(shù)。該帳戶可可以按費用的的項目設(shè)置明明細帳進行明明細分類核算算。6“廢品損失失”帳戶。該帳帳戶借方登記記

23、生產(chǎn)車間廢廢品損失的增增加數(shù)，貸方方登記廢品損損失的期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末末沒有余額。該該帳戶可以根根據(jù)企業(yè)成本本核算和管理理的要求設(shè)置置，可以按成成本核算對象象設(shè)置明細帳帳進行明細分分類核算，當(dāng)當(dāng)企業(yè)不設(shè)置置“廢品損失”帳戶時，可可通過“制造費用”帳戶進行廢廢品損失的核核算。7“管理費用用”帳戶。該帳帳戶的性質(zhì)是是損益類帳戶戶，借方用于于歸集企業(yè)行行政管理部門門為組織和管管理生產(chǎn)經(jīng)營營活動所發(fā)生生的管理費用用，貸方登記記期末結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年利潤”帳戶的管理理費用數(shù)，期期末沒有余額額。該帳戶可可以按費用項項目設(shè)置明細細帳進行明細細分類核算。8“財務(wù)費用用”帳戶。帳戶戶的性質(zhì)是損損益類帳戶，借借方用于

24、歸集集企業(yè)為籌集集資金而發(fā)生生的費用數(shù)，貸貸方登記期末末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的財務(wù)務(wù)費用，期末末沒有余額。9“營業(yè)費用用”帳戶。帳戶戶的性質(zhì)是損損益類帳戶，借借方歸集企業(yè)業(yè)所發(fā)生的各各項營業(yè)費用用，貸方登記記期末結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年利潤”帳戶的營業(yè)業(yè)費用，期末末沒有余額。 【本節(jié)的重點和和難點】成本核算的一般般程序思考題1簡述企業(yè)成成本核算的一一般要求。2簡述成本核核算中一般應(yīng)應(yīng)劃分的幾個個費用界限。3費用按經(jīng)濟濟性質(zhì)分類可可分為幾大類類？4費用按經(jīng)濟濟用途分類可可分為幾大類類？5什么是成本本項目？成本本項目一般可可分為幾大類類？6簡述成本核核算的一般程程序。7工業(yè)企業(yè)成成本核算主要要設(shè)置哪些賬賬

25、戶。第三章 費用用歸集和分配配的程序和方方法【本章的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】材料費費用的核算；工資費用的的核算；外購購動力費用的的核算；折舊舊費用的核算算；折舊的計計算和折舊費費用分配的核核算；利息費費用、稅金和和其他費用的的核算；輔助助費用的歸集集和分配；制制造費用的歸歸集和分配；生產(chǎn)損失的的核算；生產(chǎn)產(chǎn)費用在完工工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間分配配；期間費用用的核算?！颈菊碌慕虒W(xué)要要求】本章介介紹生產(chǎn)費用用歸集和分配配的基本程序序和方法。通通過本章學(xué)習(xí)習(xí)，要求學(xué)生生掌握各種要要素費用歸集集和分配的方方法；掌握輔輔助生產(chǎn)費用用歸集和分配配的方法；掌掌握制造費用用的核算方法法；掌握生產(chǎn)產(chǎn)費用在完工工產(chǎn)品與期末末在產(chǎn)

26、品之間間分配的各種種方法；了解解生產(chǎn)損失的的核算方法；了解期間費費用的核算方方法。第一節(jié) 材料費用用的分配【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一材料的分類類1原材料及及主要材料2輔助材料料3修理用備備件4外購半成成品5燃料6包裝材料料二、材料費用的的歸集和分配配（一）材料費用用的歸集和分分配1對于直接用用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品品實體的原料料和主要材料料，通常分產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用，專專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可可根據(jù)領(lǐng)料憑憑證直接計入入某種產(chǎn)品成成本的“原材料”成本項目。2對于由幾種種產(chǎn)品共同耗耗用的原料，應(yīng)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)牡姆峙浞椒?，分分配計入各有有關(guān)產(chǎn)品成本本的“原材料”成本項目。原原料和主要材材料費用

27、的分分配標(biāo)準(zhǔn)一般般是按產(chǎn)品的的重量比例、體體積比例分配配。如果難于于確定適當(dāng)?shù)牡姆峙浞椒ǎ蚧蛘咦鳛榉峙渑錁?biāo)準(zhǔn)的資料料不易取得，而而原料或主要要材料的消耗耗定額比較準(zhǔn)準(zhǔn)確，可以按按照材料的定定額消耗量或或定額費用比比例分配。（1）定額消耗耗量分配法（2）產(chǎn)品重量量比例分配法法（3）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量量比例分配法法 消耗定額額是單位產(chǎn)品品可以消耗的的數(shù)量限額。定定額消耗量是是指一定產(chǎn)量量下按照消耗耗定額計算的的可以消耗的的數(shù)量，費用用定額和定額額費用是消耗耗定額和定額額消耗量的貨貨幣表現(xiàn)。分配材料費費用的計算程程序有兩種：按材料定額額消耗量分配配材料費用；在各種產(chǎn)品品共同耗用原原材料的種類類較多的情況況下

28、，為簡化化分配計算工工作，可以按按照各種材料料的定額費用用的比例分配配材料實際費費用。按材料定額額消耗量比例例分配材料費費用的計算公公式如下：某種產(chǎn)品材材料定額消耗耗量該種產(chǎn)產(chǎn)品實際產(chǎn)量量單位產(chǎn)品材材料消耗定額額材料實際總總消耗量材料消耗量量分配率材料定定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的材料料數(shù)量該種種產(chǎn)品的材料料定額消耗量量材料消耗量量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的材料料費用該種種產(chǎn)品應(yīng)分配配的材料數(shù)量量材料單價這種計算程程序是先按材材料定額消耗耗量分配計算算各種產(chǎn)品的的材料實際消消耗量，再乘乘以材料單價價，計算各該該產(chǎn)品的實際際材料費用，這這樣分配可以以考核材料消消耗定額的執(zhí)執(zhí)行情況，有有利于進行材材

29、料消耗的實實物管理，但但分配計算的的工作量較大大，為了簡化化分配計算工工作，也可以以按材料定額額消耗量的比比例直接分配配材料費用。按各種材料料的定額費用用的比例分配配材料實際費費用的計算公公式如下：某種產(chǎn)品某某種材料定額額費用該種種產(chǎn)品實際產(chǎn)產(chǎn)量單位產(chǎn)品該該種材料費用用定額該種產(chǎn)品品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該該種材料消耗耗定額該種材料計計劃單價各種材料實實際費用總額額材料費用分分配率各種產(chǎn)品各各種材料定額額費用之和某種產(chǎn)品分分配負擔(dān)的材材料費用該該種產(chǎn)品各種種材料定額費費用之和材料費用分分配率3直接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)的輔輔助材料，也也同樣直接或或分配后計入入某種產(chǎn)品的的“原材料”成本項目。分分配方法有：（

30、1）對于耗用用在原料及主主要材料上的的輔助材料，應(yīng)應(yīng)按原料及主主要材料耗用用量的比例分分配。（2）對于與產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量直接接有聯(lián)系的輔輔助材料，可可按產(chǎn)品產(chǎn)量量比例分配。（3）在輔助材材料消耗定額額比較準(zhǔn)確的的情況下，可可按照產(chǎn)品定定額消耗量或或定額費用的的比例分配輔輔助材料費用用。4直接用于輔輔助生產(chǎn)的原原材料費用，應(yīng)應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成成本”總賬及其所所屬明細賬借方的相應(yīng)應(yīng)成本項目。5用于基本生生產(chǎn)車間管理理的原材料費費用，應(yīng)記入入“制造費用（基基本生產(chǎn)車間間）”賬戶的借方方。6用于廠部組組織和管理生生產(chǎn)經(jīng)營活動動等方面的原原材料費用，應(yīng)應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方方。7用于產(chǎn)品銷銷售的原材料料

31、費用，應(yīng)記記入“營業(yè)費用”賬戶的借方方。原材料費用的分分配通過原材材料費用分配配表進行，原原材料費用分分配表應(yīng)根據(jù)據(jù)領(lǐng)退料憑證證和有關(guān)資料料編制。編制原材料料費用分配表表后，可進行行如下會計處處理： 借：基基本生產(chǎn)成本本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生生產(chǎn)成本供供電車間 機修車間 制造費費用 管理費費用 營業(yè)費費用 貸：原材料 借：基本生產(chǎn)成成本甲產(chǎn)品品 乙產(chǎn)品 輔助生生產(chǎn)成本供供電車間 機修車間 制造費費用 管理費費用 營業(yè)費費用 貸：材料成本差差異 (二)燃料費用用分配的核算算1在燃料料費用比重較較大并與動力力費用一起專專設(shè)“燃料及動力力”成本項目的的情況下，應(yīng)應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并并將燃料費用

32、用單獨進行分分配。2直接用用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的燃料費用用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成成本”總賬和所屬屬明細賬借方方的“燃料及動力力”成本項目。3車間管管理消耗的燃燃料費用、輔輔助生產(chǎn)消耗耗的燃料費用用、廠部進行行生產(chǎn)經(jīng)營管管理消耗的燃燃料費用、進進行產(chǎn)品銷售售消耗的燃料料費用等，應(yīng)應(yīng)分別記入“制造費用（基基本生產(chǎn)車間間）”、“輔助生產(chǎn)成成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的費費用（或成本本）項目。4已領(lǐng)用用的燃料費用用總額，應(yīng)記記入“燃料”賬戶的貸方方。(三)低值易耗耗品攤銷的核核算 低值易耗品品是指不作為為固定資產(chǎn)核核算的各種工工具、管理用用具、玻璃器器皿，以及在在經(jīng)營過程中中周轉(zhuǎn)使用的的包裝容器等

33、等各種用具物物品。低值易耗品品在領(lǐng)用以后后，其價值應(yīng)應(yīng)該攤銷計入入成本、費用用。用于生產(chǎn)產(chǎn)的低值易耗耗品攤銷應(yīng)計計入制造費用用；用于組織織和管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動的的低值易耗品品攤銷，則應(yīng)應(yīng)計入管理費費用。低值易耗品品的攤銷方法法有三種：一一次攤銷法、分分次攤銷法和和五五攤銷法法。1一次攤攤銷法采用這種方方法，在領(lǐng)用用低值易耗品品時，就將其其全部價值一一次計入當(dāng)月月成本、費用用，借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸貸記“低值易耗品品”賬戶。在低低值易耗品報報廢時，應(yīng)將將報廢的殘料料價值，沖減減有關(guān)的成本本、費用，借借記“原材料”等賬戶，貸貸記制造費用用”或“管理費用”等賬戶。在按計劃成成本計價

34、進行行低值易耗品品日常核算的的情況下，領(lǐng)領(lǐng)用低值易耗耗品的會計分分錄應(yīng)按其計計劃成本編制制，月末，還還應(yīng)比照材料料成本差異的的核算，調(diào)整整領(lǐng)用低值易易耗品的成本本差異：借記記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸貸記“材料成本差差異一低值易易耗品成本差差異”賬戶(調(diào)整超支的的成本差異用用藍字編制分分錄以補加差差額，調(diào)整節(jié)節(jié)約的成本差差異用紅字編編制分錄，以以沖減差額。2分次攤攤銷法分次攤銷法法適用于單位位價值較高，使使用期限較長長的低值易耗耗品或者那些些單位價值雖雖然不高，使使用期限雖然然不長，但如如果一次領(lǐng)用用的數(shù)量較多多的低值易耗耗品。采用分分次攤銷法，各各月成本、費費用負擔(dān)的低低值易耗品攤

35、攤銷額合理，但但核算工作量量較大。采用分次攤攤銷法，低值值易耗品的價價值要按其使使用期限的長長短或價值的的大小分月攤攤?cè)氤杀?、費費用，攤銷期期限在一年以以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作作待攤費用分分月攤銷；攤攤銷期限超過過一年的，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為長期待攤攤費用分月攤攤銷。領(lǐng)用低低值易耗品時時，應(yīng)作如下下分錄：借：待攤費費用(長期待攤費費用)貸：低低值易耗品分月攤銷應(yīng)應(yīng)作如下分錄錄：借:制造費費用(管理費用)貸：待待攤費用(長期待攤費費用)報廢低值易易耗品時，收收回殘料價值值作為當(dāng)月低低值易耗品攤攤銷額的減少少，沖減有關(guān)關(guān)的成本費用用，應(yīng)作如下下分錄：借：原材料料貸：制制造費用(管理費用)如果低值易易耗品的日常常核算是按計計

36、劃成本計價價進行的，領(lǐng)領(lǐng)用低值易耗耗品的會計分分錄應(yīng)按計劃劃成本編制，并并應(yīng)于月末調(diào)調(diào)整所領(lǐng)低值值易耗品的成成本差異，應(yīng)應(yīng)作如下分錄錄：借：制造費費用(管理費用)貸：材材料成本差異異一低值易耗耗品成本差異異三、外購動力費費用的核算（一）外購動力力費用支出的的核算外購動力費用支支出的核算一一般分為兩種種情況：1每月支付動動力費用的日日期基本固定定，而且每月月付款日到月月末的應(yīng)付動動力費用相差差不多，將每每月支付的動動力費用作為為應(yīng)付動力費費用，在付款款時直接借記記各成本、費費用賬戶，貸貸記“銀行存款”賬戶。2一般情況況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即即在付款時先先作為暫付款款處理，借記記“應(yīng)付賬

37、款”賬戶，貸記記“銀行存款”賬戶，月末末按照外購動動力的用途分分配費用時再再借記各成本本、費用賬戶戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷銷原來記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的的暫付款。“應(yīng)付賬款”賬戶借方所所記本月所付付動力費用與與貸方所記本本月應(yīng)付動力力費用，往往往不相等。如如果是借方余余額，為本月月支付款大于于應(yīng)付款的多多付動力費用用，可以抵沖沖下月應(yīng)付費費用；如果是是貸方余額，為為本月應(yīng)付款款大于支付款款的應(yīng)付未付付動力費用，可可以在下月支支付。（二）外購動力力費用分配的的核算直接用于產(chǎn)品生生產(chǎn)的動力費費用應(yīng)該單獨獨地計入產(chǎn)品品成本的“燃料及動力力”成本項目。外購動力費用的的分配，在有有儀表記錄的的情

38、況下，應(yīng)應(yīng)根據(jù)儀表所所示耗用動力力的數(shù)量以及及動力的單價價計算；在沒沒有儀表的情情況下，可按按生產(chǎn)工時比比例、機器工工時比例、定定額耗電量比比例分配。外購動力費用的的分配通過編編制外購動力力費用分配表表進行。直接接用于產(chǎn)品生生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力力”成本項目的的動力費用，應(yīng)應(yīng)單獨地記入入“基本生產(chǎn)成成本”總賬賬戶和和所屬有關(guān)的的產(chǎn)品成本明明細賬和借方方；直接用于于輔助生產(chǎn)的的動力費用，用用于基本生產(chǎn)產(chǎn)和輔助生產(chǎn)產(chǎn)但未專設(shè)成成本項目的動動力費用、用用于組織和管管理生產(chǎn)經(jīng)營營活動的動力力費用，則應(yīng)應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和和所屬明細賬賬的借方。外外購動力費用

39、用總額應(yīng)根據(jù)據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑憑證或付款憑憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方方。應(yīng)作如下下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成成本甲產(chǎn)品品 乙產(chǎn)品 制造費用 輔助生產(chǎn)成成本機修車車間 運輸車車間 管理費用 貸：應(yīng)付賬賬款(銀行存款) 如果生產(chǎn)工藝用用的燃料和動動力沒有專門門設(shè)立成本項項目，直接用用于產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的燃料費用用和動力費用用，可以分別別記入“原材料”成本項目和和“制造費用”成本項目，作作為原材料費費用和制造費費用進行核算算。課堂練習(xí)：1某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙兩種種產(chǎn)品，共同同耗用某種材材料12000公斤，每公公斤4元。甲產(chǎn)品品的實際產(chǎn)量量為140件，單單件產(chǎn)品材料料消耗定額為為4公斤；乙產(chǎn)產(chǎn)品的實

40、際產(chǎn)產(chǎn)量為80件，單件件產(chǎn)品材料消消耗定額為55.5公斤。求求甲、乙產(chǎn)品品各自分?jǐn)偟牡牟牧腺M用。 解：甲產(chǎn)品品材料定額消消耗量=1440 4=5600（公斤） 乙乙產(chǎn)品材料定定額消耗量=80 5.5 =440（公公斤） 材料料消耗量分配配率=12000（560+4440）=1.2 甲甲產(chǎn)品應(yīng)分配配的材料數(shù)量量=5601.2=6672（公斤斤） 乙乙產(chǎn)品應(yīng)分配配的材料數(shù)量量=4401.2=5528（公斤斤） 甲甲產(chǎn)品應(yīng)分配配的材料費用用= 6722 4=26688（元） 乙產(chǎn)品品應(yīng)分配的材材料費用= 528 4=21112（元） 為了簡化核算工工作，也可采采用按定額消消耗量的比例例直接分配材材料

41、費用的方方法。如下： 材料費費用分配率=（1200 4） （560+4440）=4.8 甲產(chǎn)品品應(yīng)分配的材材料費用= 560 4.8 =26888（元） 乙產(chǎn)品品應(yīng)分配的材材料費用= 440 4.88 =21112（元） 2某某企業(yè)生產(chǎn)甲甲、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，耗用原原材料費用共共計640000元。本月月投產(chǎn)甲產(chǎn)品品100件，乙乙產(chǎn)品2000件。單件原原材料費用定定額：甲產(chǎn)品品120元，乙乙產(chǎn)品1000元。 要求：采用原材料料定額費用比比例分配甲、乙乙產(chǎn)品實際耗耗用原材料費費用。 解： 甲產(chǎn)品原材材料定額費用用100120120000（元） 乙產(chǎn)品品原材料定額額費用2000100200000（元）

42、原材料料費用分配率率640000 (120000+200000)= 2 甲產(chǎn)品品分配的原材材料費用22120000 =240000（元） 乙產(chǎn)品品分配的原材材料費用22200000=400000（元） 3某某企業(yè)9月26日通過銀銀行支付外購購電費240000元。9月末查明各各車間、部門門耗電度數(shù)為為：基本生產(chǎn)產(chǎn)車間350000度，其其中車間照明明用電50000度；輔助助生產(chǎn)車間88900度，其其中車間照明明用電19000度；企業(yè)業(yè)行政管理部部門60000度。該月應(yīng)應(yīng)付外購電力力費共計244950度。 （1）按按所耗電度數(shù)數(shù)分配電力費費用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)產(chǎn)工時分配電電費。A產(chǎn)品生產(chǎn)工工時為36

43、0000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工工時為240000小時。 （2）編編制該月份支支付、分配外外購電力費的的會計分錄。該該企業(yè)基本生生產(chǎn)成本和輔輔助生產(chǎn)成本本設(shè)有燃料及及動力成本項項目。 解：（1）分配電力力費用 電費分配配率=249950 （350000+89000+60000）=0.5 基本生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品用用電費=3000000.5150000(元) 基本生產(chǎn)產(chǎn)車間照明用用電費=500000.52500(元) 輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品用用電費=700000.53500(元) 輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間照明用用電費=199000.5950(元) 企業(yè)行政政管理部門照照明用電費=60000.53000(元)（2）分配A、

44、B兩種產(chǎn)品動動力費分配率=150000 （360000+240000）=0.255A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的的動力費=3360000.259000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的的動力費=2240000.256000(元)（3） 編制月月份支付外購購電力費的會會計分錄 借：應(yīng)應(yīng)付帳款 244000 貸：銀行行存款 240000 （4）編編制9月份分配電電力費會計分分錄 借：基基本生產(chǎn)成本本A產(chǎn)品（燃料料及動力） 90000 B產(chǎn)品（燃料料及動力） 60000 輔助助生產(chǎn)成本（燃燃料及動力） 3500 制造造費用基本本車間（水電電費） 25500 輔助助車間（水電電費） 9950 管理理費用水電電費 33000 貸：應(yīng)

45、應(yīng)付帳款 224950 4某企業(yè)低值值易耗品采用用一次攤銷法法。本月基本本生產(chǎn)車間領(lǐng)領(lǐng)用生產(chǎn)工具具一批，計劃劃成本為6000元，本月月材料成本差差異率為44，另有一一批生產(chǎn)工具具在該月報廢廢，殘料入庫庫作價30元。 解：（1）領(lǐng)領(lǐng)用生產(chǎn)工具具， 借：制制造費用 600 貸：低值值易耗品 600 （22）結(jié)轉(zhuǎn)成本本差異， 借：制造費用 24 (6004) 貸：材材料成本差異異低值易耗耗品成本差異異 244 （3）報廢生產(chǎn)產(chǎn)工具， 借：原材料 40 貸：制造費用 40 5某某企業(yè)低值易易耗品采用分分次攤銷法。本本月生產(chǎn)車間間領(lǐng)用專業(yè)工工具一批，計計劃成本為336000元元，低值易耗耗品成本差異異為

46、超支2，該批低低值易耗品在在兩年內(nèi)分月月平均攤銷。 解：（1）領(lǐng)用時， 借：長期期待攤費用 360000 貸貸：低值易耗耗品 336000 （2） 月末分?jǐn)偝沙杀静町?借：長期期待攤費用 720 （3600002） 貸：材料成成本差異低低值易耗品成成本差異 7220 （3）分月攤銷銷時， 借：制造造費用 15300 （360000720）24 貸：長期待待攤費用 15330【本節(jié)的重點和和難點】將材料費用在不不同成本核算算對象之間進進行分配 第二節(jié) 工資費費用的分配【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一工資總額的的構(gòu)成內(nèi)容1計時工資2計件工資3獎金4津貼和補貼貼5加班加點工工資6非工作時間間的工資二、工資的計

47、算算工業(yè)企業(yè)可根據(jù)據(jù)具體情況采采用各種不同同的工資制度度，其中最基基本的工資制制度是計時工工資制度和計計件工資制度度。1計時工資的的計算計時工資是根據(jù)據(jù)考勤記錄登登記的每一職職工出勤或缺缺勤日數(shù)，按按照規(guī)定的工工資標(biāo)準(zhǔn)計算算的，工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)按其計算算的時間不同同，有按月計計算的，按日日計算的或按按小時計算的的。2計件工資的的計算包括個人計件工工資和集體計計件工資的計計算。三、工資費用分分配的核算直接進行產(chǎn)品生生產(chǎn)的生產(chǎn)工工人工資，專專門設(shè)有“工資及福利利費”或“直接人工”成本項目。其其中計件工資資屬于直接計計入費用，應(yīng)應(yīng)根據(jù)工資結(jié)結(jié)算單直接計計入某種產(chǎn)品品成本的這一一成本項目；計時工資屬屬于間接

48、計入入費用，應(yīng)按按產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)工時比例，分分配計入各有有關(guān)產(chǎn)品成本本的這一成本本項目；獎金金、津帖補貼貼，以及特殊殊情況下支付付的工資等，應(yīng)應(yīng)按直接計入入的工資比例例或生產(chǎn)工時時比例，分配配計入各有關(guān)關(guān)產(chǎn)品成本的的這一成本項項目。對于生產(chǎn)工人工工資費用的分分配，應(yīng)當(dāng)按按產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)工時比例分分配，這樣做做的好處是能能夠?qū)a(chǎn)品所所分配的工資資費用與勞動動生產(chǎn)率聯(lián)系系起來。如果果取得各種產(chǎn)產(chǎn)品的實際生生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)據(jù)比較困難，而而各種產(chǎn)品的的單件工時定定額比較準(zhǔn)確確，也可以按按產(chǎn)品的定額額工時(產(chǎn)品數(shù)量與與工時定額的的乘積)比例分配工工資費用。工資費用分配率率 生產(chǎn)工工人工資總額額各種產(chǎn)品生生產(chǎn)工時

49、（實實際或定額）之之和100某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)擔(dān)的工資費用用工資費用用分配率該產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工時（實際際或定額）在進行費用分配配時，直接進進行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利利費”成本項目生生產(chǎn)工人工資資，應(yīng)單獨地地記入“基本生產(chǎn)成成本”總賬賬戶和和所屬明細賬賬的借方；直直接進行輔助助生產(chǎn)的工人人工資，用于于基本生產(chǎn)和和輔助生產(chǎn)但但末專設(shè)成本本項目的職工工工資，行政政管理部門人人員的工資，專專設(shè)的銷售部部門人員的工工資、用于固固定資產(chǎn)購建建等工程的工工資以及應(yīng)由由應(yīng)付福利費費用開支的生生活福利部門門人員的工資資等，則應(yīng)分分別記入“輔助生產(chǎn)成成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“

50、應(yīng)付福利費費”等總賬賬戶戶和所屬明細細賬的借方。六六個月以上病病假人員的工工資作為勞動動保險費，記記入“管理費用”賬戶。工資費用的分配配，應(yīng)通過工工資費用分配配表進行。該該表應(yīng)根據(jù)工工資結(jié)算單等等有關(guān)資料編編制。根據(jù)工工資費用分配配表，進行如如下會計處理理：借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本甲產(chǎn)產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生生產(chǎn)成本供供電車間 機修車間 制造費費用 管理費費用 營業(yè)費費用 在建工工程 應(yīng)付福福利費 貸：應(yīng)付工資 四、職工福利費費的提取和分分配按照產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)工人工資和和規(guī)定比例計計提的應(yīng)付福福利費，專門門設(shè)有“工資及福利利費”或“直接人工”成本項目，應(yīng)應(yīng)該單獨記入入“基本生產(chǎn)成成本”總賬賬戶和和所屬產(chǎn)品

51、成成本明細賬的的借方；按照照輔助生產(chǎn)等等方面職工工工資和規(guī)定比比例計提的應(yīng)應(yīng)付的福利費費，應(yīng)分別記記入“輔助生產(chǎn)成成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶戶和所屬明細細賬的借方。計計提福利費的的總額應(yīng)計入入“應(yīng)付福利費費”賬戶的貸方方。對于醫(yī)務(wù)務(wù)及生活福利利部門人員工工資和規(guī)定比比例計提的職職工福利費，作作為管理費用用開支。應(yīng)編制職工福利利費分配表進進行職工福利利費用的計提提，然后根據(jù)據(jù)計提的職工工福利費分配配表，編制如如下會計分錄錄：借：基本生產(chǎn)成成本甲產(chǎn)品品 乙產(chǎn)品 輔助生生產(chǎn)成本供供電車間 機修車間 制造費費用 管理費費用 營業(yè)費用用 在建工程程 貸：應(yīng)付

52、付福利費 職工福利費主要要用于職工的的醫(yī)藥費、醫(yī)醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職職工生產(chǎn)困難難補助以及福福利部門職工工的工資等，實實際發(fā)生職工工福利費時，應(yīng)應(yīng)作如下會計計分錄：借：應(yīng)付福利費費 貸：現(xiàn)金(銀行行存款) 等 【本節(jié)的重點和和難點】將工資費用在不不同成本核算算對象之間進進行分配； 工資費用用的分配方法法第三節(jié) 其他費用和和攤提費用的的核算【本節(jié)的教學(xué)內(nèi)內(nèi)容】一固定資產(chǎn)折折舊費用和修修理費用的歸歸集和分配（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費用1折舊計算方方法我國目前采用的的折舊計算方方法，主要是是使用年限法法和工作量(或工作時數(shù)數(shù))法。此外，我我國會計制度度還允許采用用雙倍余額遞遞減法、年數(shù)數(shù)總和法等加加速折舊法。應(yīng)

53、注意的是是：固定資產(chǎn)產(chǎn)每月折舊額額按月初固定定資產(chǎn)的原值值和規(guī)定的折折舊率計算。即即月份內(nèi)開始始使用的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月月不計算折舊舊，從下月起起計算折舊；月份內(nèi)減少少或停用的固固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月仍計算折折舊，從下月月起停止計算算折舊。折舊的計提提范圍，未使使用和不需要要的固定資產(chǎn)產(chǎn)，以及以經(jīng)經(jīng)營租賃方式式租入的固定定資產(chǎn)(不是自有固固定資產(chǎn))不計算折舊舊；房屋和建建筑物由于有有自然損耗，不不論使用與否否都應(yīng)計算折折舊，已經(jīng)計計足折舊超齡齡使用的固定定資產(chǎn)不再計計算折舊；提提前報廢的固固定資產(chǎn)，不不補計折舊，其其未計足折舊舊的凈損失應(yīng)應(yīng)計入營業(yè)外外支出。2折舊費費用的歸集和和分配分配折舊費用的的分

54、配一般通通過編制折舊舊費用分配表表進行。折舊舊費用一般應(yīng)應(yīng)按固定資產(chǎn)產(chǎn)使用的車間間、部門分別別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶戶和所屬明細細賬的借方(在明細賬中中記入“折舊費”費用項目)。折舊總額額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方方。應(yīng)編制如如下會計分錄錄：借：制造費費用輔助生生產(chǎn)成本管理費費用貸：累累計折舊（二）固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費用的的歸集和分配配 二、攤攤提費用的歸歸集和分配(一) 待攤費費用的核算1待攤費用的的概念及特點點待攤費費用是指企業(yè)業(yè)已經(jīng)支付但但應(yīng)由本期和和以后各期負負擔(dān)的攤銷期期在一年以內(nèi)內(nèi)（包括一年年）的各項費費用，如低值值易耗品攤銷銷、出租出借借包裝物攤銷銷、預(yù)付保險險費

55、、預(yù)付報報刊訂閱費、預(yù)預(yù)付以經(jīng)營租租賃方式租入入固定資產(chǎn)的的租金以及一一次購買印花花稅票和一次次交納印花稅稅額較大需分分?jǐn)偟臄?shù)額等等。待攤費用的特點點是支付在先先，分?jǐn)偦驍倲偱湓诤蟆?待攤費用的的發(fā)生(或支付)和攤銷企業(yè)為了總括反反映待攤費用用的發(fā)生、歸歸集和分配情情況，應(yīng)設(shè)置置“待攤費用”賬戶。企業(yè)業(yè)發(fā)生各項待待攤費用時，借借記本賬戶，貸貸記“銀行存款”、“低值易耗品品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按按受益期分期期攤銷時，借借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸貸記本賬戶。期期末為借方余余額，反映的的是企業(yè)各種種已支出但尚尚未攤銷的費費用。 需注意的是是：超過一年年以上

56、攤銷的的固定資產(chǎn)修修理費用支出出和租入固定定資產(chǎn)改良支支出以及攤銷銷期限在一年年以上的其他他費用，應(yīng)在在“長期待攤費費用”賬戶核算。(二) 預(yù)提費用用的核算1預(yù)提費用用的概念及特特點預(yù)提提費用是指企企業(yè)按照規(guī)定定從成本費用用中預(yù)先提取取但尚未支付付的費用，如如預(yù)提的租金金、保險費、借借款利息、固固定資產(chǎn)修理理費用等。預(yù)提費用的的特點是預(yù)提提在先，支付付在后。 2預(yù)提費用的的預(yù)提和支付付企業(yè)為了總括反反映預(yù)提費用用的預(yù)提以及及支付情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。企業(yè)業(yè)按規(guī)定預(yù)提提計入本期成成本、費用時時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶，貸貸記

57、本賬戶；實際支付時時，借記本賬賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若若實際發(fā)生的的支出大于已已經(jīng)預(yù)提的數(shù)數(shù)額，應(yīng)視同同待攤費用，分分期攤?cè)氤杀颈尽Ｆ谀┵J方方余額反映的的是企業(yè)已預(yù)預(yù)提但尚未支支付的各項費費用；期末若若為借方余額額，反映的是是企業(yè)實際支支付的費用大大于預(yù)提數(shù)的的差額，即尚尚未攤銷的費費用。 三、利息費用、稅稅金的核算（一）利息的核核算利息費用是財務(wù)務(wù)費用項目。利利息費用一般般按季結(jié)算支支付。季內(nèi)各各月應(yīng)付的利利息，應(yīng)分月月進行預(yù)提，并并于季末實際際支付時沖減減預(yù)提費用。實實際費用與預(yù)預(yù)提費用的差差額，調(diào)整計計入季末月份份的財務(wù)費用用。每月預(yù)提利息費費用時：借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費費用季末

58、實際支付全全季利息費用用時：借：預(yù)提費用貸：銀行存存款利息費用如果數(shù)數(shù)額不大，為為了簡化核算算工作，也可可以不作為預(yù)預(yù)提費用處理理，應(yīng)在季末末實際支付時時全部計入當(dāng)當(dāng)月的財務(wù)費費用。應(yīng)作如如下分錄：借：財務(wù)費用貸：銀行存存款（二）稅金的核核算稅金是管理費用用的組成部分分，包括房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使用稅、土地地使用稅和印印花稅等。印花稅，可用銀銀行存款等貨貨幣資金直接接交納。交納納時：借：管理費用貸：銀行存存款如果印花稅票是是一次購買，分分月使用，而而且金額較大大，也可作為為待攤費用處處理，支付時時：借：待攤費用貸：銀行存存款分月攤銷時：借：管理費用貸：待攤費費用房產(chǎn)稅、車船使使用稅和土地地使用稅，

59、需需要預(yù)先計算算應(yīng)交金額，然然后交納，應(yīng)應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。計計算應(yīng)交稅金金時，應(yīng)作如如下分錄：借：管理費用貸：應(yīng)交稅稅金交納時應(yīng)作如下下分錄：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存存款四、其他費用支支出的核算其他費用是指除除了前面所述述各要素以外外的費用、包包括郵電費、租租賃費、印刷刷費、圖書資資料報刊辦公公用品訂購費費、試驗檢驗驗費、排污費費、差旅費、誤誤餐補助費、交交通費補貼、保保險費、職工工技術(shù)培訓(xùn)費費等。這些費費用應(yīng)按照發(fā)發(fā)生的車間、部部門和用途，借借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等賬戶。貸貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。課堂練習(xí)：1 每月預(yù)提提借款利息時時，應(yīng)進

60、行的的會計處理是是：借：管理費費用貸：預(yù)預(yù)提費用2為均衡成本本負擔(dān)，正確確確定各期收收益，凡是數(shù)數(shù)額較大的費費用，均應(yīng)作作為待攤費用用處理，分期期攤銷。3預(yù)提的租金金、保險費等等屬于預(yù)提費費用，企業(yè)可可以根據(jù)每項項預(yù)提費用所所需總額和受受益期限分別別確定預(yù)提費費用的預(yù)提期期限及各月提提取的數(shù)額。4“預(yù)提費用用”賬戶僅有貸貸方期末余額額，因此，它它是負債類賬賬戶。5企業(yè)的的借款利息費費用不應(yīng)計入入產(chǎn)品成本，應(yīng)應(yīng)記入“財務(wù)費用”賬戶，全部部作為期間費費用處理。6超過一年以以上攤銷的固固定資產(chǎn)修理理費用支出，應(yīng)應(yīng)在“待攤費用”賬戶中進行行核算?！颈竟?jié)的重點和和難點】固定資產(chǎn)折舊和和修理費用的的核算第