第章財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法課本

1、PAGE PAGE 121第四章 財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算的編制方法【內(nèi)容介紹】 本章主要是介介紹財(cái)務(wù)預(yù)算算的編制方法法，包括固定定預(yù)算法、彈性預(yù)算法法、定基預(yù)算算法、零基預(yù)預(yù)算法、定期期預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、概率預(yù)算法法。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 了解每一種預(yù)算編制制方法的概念念與特點(diǎn)，熟悉每一種預(yù)算編制制方法的優(yōu)缺缺點(diǎn)與適用范范圍，掌握每一種預(yù)算編制方法法的具體編制程序。第一節(jié) 固定預(yù)預(yù)算法一、固定預(yù)算法法的概念和特點(diǎn)（一）概念固定預(yù)算法是指指以某一固定定業(yè)務(wù)量水平平為基礎(chǔ)來編編制與該固定業(yè)務(wù)量量水平相對(duì)應(yīng)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算數(shù)以及與該預(yù)算算項(xiàng)目相關(guān)的其它預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)數(shù)的一種預(yù)算算編制方法。比如，在編制某某種產(chǎn)

2、品的銷銷售預(yù)算時(shí)，假假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)預(yù)測(cè)的銷售量量在40 0000600 000件件之間波動(dòng)，但正?？蓪?shí)現(xiàn)現(xiàn)的銷售量可可能是50 000件，就以50 000件作為固定的銷售量來編制銷售預(yù)算以及與銷售相關(guān)的成本費(fèi)用預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，這就是固定預(yù)算法。（二）特點(diǎn)固定預(yù)算法的特特點(diǎn)是：在編編制預(yù)算時(shí)，不不考慮預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算期內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)量水平平可能發(fā)生的的變動(dòng)，即不不考慮預(yù)算期期內(nèi)業(yè)務(wù)量水水平出現(xiàn)多種種結(jié)果的可能能性，只按照照一個(gè)固定的、預(yù)計(jì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)的的正常業(yè)務(wù)量量水平為基礎(chǔ)礎(chǔ)來確定與該該業(yè)務(wù)量相關(guān)關(guān)的各個(gè)預(yù)算算項(xiàng)目的預(yù)算算數(shù)。采用固固定預(yù)算法編編制出來的預(yù)預(yù)算只有一個(gè)個(gè)預(yù)算。二、固定預(yù)算法

3、法的優(yōu)缺點(diǎn)及及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)固定預(yù)算法的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是只根據(jù)據(jù)一個(gè)固定的的業(yè)務(wù)量水平平來編制某一一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算數(shù)以以及與該預(yù)算算項(xiàng)目相關(guān)的的其它預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，簡(jiǎn)單易行行，而且編制制出來的預(yù)算算只有一個(gè)預(yù)預(yù)算而不是一一組預(yù)算，因因此預(yù)算編制制的工作量比比較少。（二）缺點(diǎn)固定預(yù)算法不論論預(yù)算期內(nèi)實(shí)實(shí)際業(yè)務(wù)量水水平是否發(fā)生生波動(dòng)，都只只按預(yù)定的某某一個(gè)固定業(yè)務(wù)量量水平作為編編制預(yù)算的依依據(jù)，當(dāng)實(shí)際際業(yè)務(wù)量與編編制預(yù)算所依依據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)量發(fā)生較較大差異時(shí)，就就會(huì)使指標(biāo)的的實(shí)際數(shù)與預(yù)預(yù)算數(shù)失去比較的意義，使預(yù)預(yù)算無法適應(yīng)應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)量量的變化，削削弱甚至失去去了預(yù)算控制制和考核作用用。（三）適

4、用范圍圍固定預(yù)算法一般般只適用于那那些業(yè)務(wù)量基基本不發(fā)生波波動(dòng)或者波動(dòng)動(dòng)程度很小的的預(yù)算項(xiàng)目的的預(yù)算，比如如折舊費(fèi)用的的預(yù)算、攤銷銷費(fèi)用的預(yù)算算、辦公費(fèi)用用的預(yù)算以及及其它固定成成本項(xiàng)目的預(yù)預(yù)算；不適用用于那些業(yè)務(wù)務(wù)量受市場(chǎng)因因素影響較大大的預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算，比比如銷售預(yù)算算、生產(chǎn)預(yù)算算、變動(dòng)成本本預(yù)算、投資資預(yù)算等。如果業(yè)務(wù)量量受市場(chǎng)因素素影響較大，采采用固定預(yù)算算法編織出來來的預(yù)算數(shù)就就會(huì)與實(shí)際的的執(zhí)行結(jié)果發(fā)發(fā)生較大偏差差，使預(yù)算失失去了控制和和監(jiān)督的意義義以及考核和和評(píng)價(jià)的可靠靠依據(jù)。三、固定預(yù)算法法的基本原理理（一）選擇適合合采用固定預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項(xiàng)目一個(gè)企業(yè)或單位位的財(cái)務(wù)預(yù)算算將會(huì)

5、涉及很很多預(yù)算項(xiàng)目目，因此，采采用固定預(yù)算算法來編制財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算，首首先就要對(duì)所所有預(yù)算項(xiàng)目目的業(yè)務(wù)發(fā)生生情況進(jìn)行分分析判斷，掌掌握各個(gè)預(yù)算算項(xiàng)目的業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生規(guī)律，根根據(jù)固定預(yù)算算法的特點(diǎn)和和適用范圍來來分析哪些預(yù)算算項(xiàng)目適合采采用固定預(yù)算算法，然后把把這些預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目確定為采采用固定預(yù)算算法來編制預(yù)預(yù)算的項(xiàng)目。（二）對(duì)所選擇擇的預(yù)算項(xiàng)目目的未來發(fā)生生數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)測(cè)對(duì)所選擇的適合合采用固定預(yù)預(yù)算法來編制制預(yù)算的預(yù)算算項(xiàng)目的未來來發(fā)生數(shù)進(jìn)行行預(yù)測(cè)，是編編制固定預(yù)算算的重要前提提。對(duì)未來發(fā)發(fā)生數(shù)的預(yù)測(cè)測(cè)是否準(zhǔn)確可可靠，直接關(guān)關(guān)系到采用固固定預(yù)算法編編制出來的預(yù)預(yù)算是否準(zhǔn)確確可靠，而預(yù)預(yù)算是否準(zhǔn)確確可靠，

6、又直直接影響到預(yù)預(yù)算管理的作作用和效果的的發(fā)揮。要做做好對(duì)所選擇擇的預(yù)算項(xiàng)目目的未來發(fā)生生數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)測(cè)，就要掌握握這些項(xiàng)目的的歷史發(fā)生數(shù)數(shù)，了解這些些項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的規(guī)律，同同時(shí)對(duì)這些項(xiàng)項(xiàng)目在預(yù)算期期可能發(fā)生的的變化做出充充分的估計(jì)，然然后采用定性性預(yù)測(cè)、必要要時(shí)還要采用用定量預(yù)測(cè)的的方法對(duì)這些些項(xiàng)目在預(yù)算算期的發(fā)生數(shù)數(shù)做出可靠的的預(yù)測(cè)。（三）編制預(yù)算算在對(duì)所選擇的適適合采用固定定預(yù)算法來編編制預(yù)算的預(yù)預(yù)算項(xiàng)目的未未來發(fā)生數(shù)進(jìn)進(jìn)行可靠預(yù)測(cè)之后，就就可以著手編編制預(yù)算了。編編制預(yù)算時(shí)，除除了以預(yù)測(cè)數(shù)數(shù)為參考依據(jù)據(jù)之外，還要要考慮預(yù)算期期內(nèi)的管理要要求，比如成成本降低的要要求、費(fèi)用節(jié)節(jié)約的要求、業(yè)

7、業(yè)務(wù)擴(kuò)大的要要求、利潤(rùn)增增加的要求等等。充分考慮慮預(yù)算期內(nèi)的的管理要求之之后，所編制制出來的預(yù)算算才有可能是是切合實(shí)際的的預(yù)算和有效效的預(yù)算。四、固定預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例1：M公司預(yù)預(yù)算年度某產(chǎn)產(chǎn)品銷售量變變動(dòng)的范圍在在40 000060 000件之之間，正?？煽蓪?shí)現(xiàn)的銷售售量為50 000件，銷銷售單價(jià)為115元，單位位變動(dòng)成本99元，其中：直接材料33.5元，直直接人工2.5元，變動(dòng)動(dòng)性制造費(fèi)用用2元，變動(dòng)動(dòng)性銷售及管管理費(fèi)用1元元。固定成本本總額1000 000元元。其中：固固定性制造費(fèi)費(fèi)用70 0000元，固固定性銷售及及管理費(fèi)用330 0000元。根據(jù)上上述資料，按按照正?？蓪?shí)實(shí)現(xiàn)的

8、銷售量量水平用固定定預(yù)算法編制制該公司預(yù)算算年度的利潤(rùn)潤(rùn)預(yù)算。分析：根據(jù)上述資料，編編制該公司預(yù)預(yù)算年度的利利潤(rùn)預(yù)算如表表4-1所示示：表4-1 MM公司預(yù)算年年度分季度利利潤(rùn)預(yù)算表（金金額單位：元元）預(yù)算項(xiàng)目銷售量（件）15 0009 50012 00013 50050 000銷售收入225 0000142 5000180 0000202 5000750 0000減：變動(dòng)成本總總額135 000085 500108 0000121 5000450 0000直接材料52 50033 25042 00047 250175 0000直接人工37 50023 75030 00033 750125 0

9、000制造費(fèi)用30 00019 00024 00027 000100 0000銷售及管理費(fèi)用用15 0009 50012 00013 50050 000貢獻(xiàn)毛益90 00057 00072 00081 000300 0000減：固定成本總總額25 00025 00025 00025 000100 0000制造費(fèi)用17 50017 50017 50017 50070 000銷售及管理費(fèi)用用7 5007 5007 5007 50030 000經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)65 00032 00047 00056 000200 0000例1中，由于變變動(dòng)成本總額額=銷量單位變動(dòng)成成本，因此，影響變動(dòng)成本總額變動(dòng)的因素就有

10、銷量和單位變動(dòng)成本兩個(gè)因素。當(dāng)分析變動(dòng)成本總額的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)的差異時(shí)，要注意采用因素分析法分析各個(gè)因素的影響程度，判斷哪個(gè)因素是積極因素、哪個(gè)因素是消極因素，進(jìn)而區(qū)分有利差異和不利差異，以免造成對(duì)變動(dòng)成本總額變動(dòng)（發(fā)生差異）的誤判。例2：承例1，MM公司預(yù)算年年度某產(chǎn)品變變動(dòng)成本預(yù)算算如表4-22所示：表4-2 MM公司預(yù)算年年度某產(chǎn)品變變動(dòng)成本預(yù)算算表（金額單單位：元）成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料175 00003.5直接人工125 00002.5變動(dòng)性制造費(fèi)用用和變動(dòng)性銷售及管管理費(fèi)用150 00003合 計(jì)450 00009假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)算算期實(shí)際銷量量為60 0000件，實(shí)實(shí)際

11、變動(dòng)成本本為510 000元，其其中直接材料料190 0000元，直直接人工1555 0000元，變動(dòng)性性制造費(fèi)用和和變動(dòng)性銷售及管理理用165 000元，單單位變動(dòng)成本本為8.5元元，試根據(jù)實(shí)實(shí)際成本資料料和預(yù)算成本本資料編制該該公司的成本本業(yè)績(jī)報(bào)告并并進(jìn)行差異分分析。分析：該公司的成本業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告如表4-3所示示：表4-3 MM公司某產(chǎn)品品預(yù)算年度成成本業(yè)績(jī)報(bào)告告表（金額單單位：元）成 本 項(xiàng) 目目實(shí)際成本預(yù)算成本差異（實(shí)際預(yù)算）直接材料190 0000175 000015 0000直接人工155 0000125 000030 0000變動(dòng)制造費(fèi)用和和變動(dòng)性銷售及管管理用165 000015

12、0 000015 0000合 計(jì)510 0000450 000060 0000銷量（件）60 00050 000+10 0000單位變動(dòng)成本8.59-0.5差異因素分析：（1）分析銷量量的變動(dòng)對(duì)變變動(dòng)成本總額額的影響（60 000050 0000）9=90 000（元元）（2）分析單位位變動(dòng)成本的的變動(dòng)對(duì)變動(dòng)動(dòng)成本總額的的影響60 000（8.59）=330 0000（元）（3）兩個(gè)因素素綜合影響：90 000030 000=660 0000（元）例2的分析結(jié)果果表明，由于于銷量的增加加，導(dǎo)致變動(dòng)動(dòng)成本增加了了900000元，屬于不不利差異；由由于單位變動(dòng)動(dòng)成本的降低，使變變動(dòng)成本減少少了30

13、0000元，屬于于有利差異；兩個(gè)因素共共同影響的結(jié)結(jié)果，使得實(shí)實(shí)際成本比預(yù)預(yù)算成本超支支了60000元。從從表面上看，實(shí)實(shí)際成本大于于預(yù)算成本，出現(xiàn)了不利差異；但如果按實(shí)際業(yè)務(wù)量60000件和預(yù)算單位成本9元計(jì)算預(yù)算成本，那么，調(diào)整后的預(yù)算成本卻節(jié)約了30000元，出現(xiàn)了有利差異。這說明，如果預(yù)算期實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生了變化，仍將實(shí)際成本與預(yù)算成本比較，就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而缺乏可比性，影響業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的真實(shí)性，甚至可能出現(xiàn)相反的結(jié)論。因此，在評(píng)價(jià)成本業(yè)績(jī)時(shí)應(yīng)將預(yù)算成本按實(shí)際業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)整，以便客觀的反映成本業(yè)績(jī)。五、采用固定預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題采用固定預(yù)算法法應(yīng)該注意預(yù)預(yù)算項(xiàng)目固定定業(yè)務(wù)量的可

14、可靠性，因?yàn)闉槿绻@個(gè)固固定業(yè)務(wù)量不不可靠，編制制出來的預(yù)算算就會(huì)與實(shí)際際執(zhí)行結(jié)果偏偏差太大，使使預(yù)算就失去去應(yīng)有的作用用。而要保證證這個(gè)固定業(yè)業(yè)務(wù)量的可靠靠性，就需要要充分了解和和掌握影響這這個(gè)業(yè)務(wù)量發(fā)發(fā)生變動(dòng)的相相關(guān)因素及其其數(shù)據(jù)信息，采采用定性預(yù)測(cè)測(cè)和定量預(yù)測(cè)測(cè)相結(jié)合的方方法來可靠地地預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量量的發(fā)生水平平。第二節(jié) 彈性性預(yù)算法一、彈性預(yù)算法法的概念和特點(diǎn)（一）概念彈性預(yù)算法是指指按照預(yù)算期期內(nèi)可預(yù)見的的各種不同的的業(yè)務(wù)量水平平，編制出各各種不同業(yè)務(wù)務(wù)量水平下相相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算數(shù)的的一種預(yù)算編編制方法。比如，在編制某某種產(chǎn)品的銷銷售預(yù)算時(shí)，假假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)預(yù)測(cè)的銷售量量有40 000

15、0件、50 0000件、60 0000件這三種種比較可靠的的可能結(jié)果，就以40 0000件、50 0000件、60 0000件作為可可能的銷售量量來編制出三三個(gè)方案的銷銷售預(yù)算以及及與這三個(gè)方方案的銷售預(yù)預(yù)算所對(duì)應(yīng)的的成本費(fèi)用預(yù)預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)預(yù)算、現(xiàn)金流流量預(yù)算等，這這就是彈性預(yù)預(yù)算法。彈性性與算法是與與固定預(yù)算法法相對(duì)立的一一種預(yù)算編制制方法，因此此又可稱之為變動(dòng)預(yù)算算法。（二）特點(diǎn)彈性預(yù)算法的特特點(diǎn)是：在編制預(yù)算時(shí)時(shí)，需要考慮慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)業(yè)務(wù)量水平出出現(xiàn)多種結(jié)果果的可能性，然然后再根據(jù)各各種不同的業(yè)業(yè)務(wù)量水平來來編制與之相相對(duì)應(yīng)的預(yù)算算。這時(shí)，編編制出來的預(yù)預(yù)算已不再是是只適應(yīng)一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)量水

16、平平的一個(gè)預(yù)算算，而是能夠夠適應(yīng)多個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)量水平的的一組預(yù)算。二、彈性預(yù)算法法的優(yōu)缺點(diǎn)及及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)彈性預(yù)算法的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是能夠反映預(yù)算期期內(nèi)各種可能能的業(yè)務(wù)量水水平下相關(guān)預(yù)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)預(yù)算結(jié)果，便便于企業(yè)從不不同的業(yè)務(wù)量量水平的角度度去了解其生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的量化過程程和結(jié)果。（二）缺點(diǎn)彈性預(yù)算法的缺缺點(diǎn)在于編制制預(yù)算的工作量量較大，而且且技術(shù)要求高高。如果對(duì)預(yù)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)預(yù)算期內(nèi)各種種可能的業(yè)務(wù)務(wù)量水平估計(jì)計(jì)不準(zhǔn)，編制制出來的預(yù)算算就會(huì)與實(shí)際際發(fā)生較大偏偏差，這時(shí)，預(yù)預(yù)算管理就會(huì)會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)應(yīng)有的作用。（三）適用范圍圍彈性預(yù)算法適用用于業(yè)務(wù)量水水平可能會(huì)發(fā)發(fā)生較大變動(dòng)動(dòng)的預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)

17、算，比比如銷售預(yù)算算、生產(chǎn)預(yù)算算、變動(dòng)成本本預(yù)算、投資資預(yù)算等。由由于未來某一一個(gè)業(yè)務(wù)量的的變動(dòng)都有可可能影響到企業(yè)主主要預(yù)算指標(biāo)標(biāo)的變動(dòng)，比如，銷量量的變動(dòng)就有有可能影響到到銷售收入、銷銷售成本、銷銷售費(fèi)用、產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)產(chǎn)品成本、投投資總額、籌籌資總額、現(xiàn)現(xiàn)金流量、利利潤(rùn)等等諸多多預(yù)算指標(biāo)也也會(huì)跟著發(fā)生生變動(dòng)，因此此，從理論上上講，彈性預(yù)算法不不僅適用于那那些業(yè)務(wù)量水水平可能會(huì)發(fā)發(fā)生較大變動(dòng)動(dòng)的單一預(yù)算算項(xiàng)目的預(yù)算算，而且適用用于企業(yè)整體體預(yù)算方案的編編制，但在實(shí)實(shí)務(wù)中，為了了減少預(yù)算編編制的工作量量，通常將所所有預(yù)算項(xiàng)目目劃分為變動(dòng)動(dòng)項(xiàng)目和固定定項(xiàng)目?jī)纱箢愵?，?duì)變動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目采用彈性性預(yù)算法

18、來編編制，而對(duì)固固定項(xiàng)目則采采用固定預(yù)算算法來編制。三、彈性預(yù)算法法的基本原理理（一）將所有預(yù)預(yù)算項(xiàng)目劃分分為變動(dòng)項(xiàng)目目和固定項(xiàng)目目所謂變動(dòng)項(xiàng)目，是是指預(yù)算期內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)量可能能會(huì)發(fā)生較大大變動(dòng)的那些些預(yù)算項(xiàng)目，比比如銷量、產(chǎn)產(chǎn)量、變動(dòng)成成本、投資總總額、籌資總總額、現(xiàn)金流流量、利潤(rùn)等等，其中，變變動(dòng)成本主要要包括直接材材料、直接人人工、變動(dòng)性性制造費(fèi)用、變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用。所謂固定項(xiàng)目，是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量不會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的那些預(yù)算項(xiàng)目，比如折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、辦公費(fèi)用以及其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售及管理費(fèi)用。把所有預(yù)算項(xiàng)目目劃分為變動(dòng)動(dòng)項(xiàng)目和固定定項(xiàng)目，就是是為了

19、確定哪哪些預(yù)算項(xiàng)目目可以采用彈彈性預(yù)算法，哪哪些預(yù)算項(xiàng)目則要要用固定預(yù)算算法。通常，變動(dòng)項(xiàng)目采用彈性預(yù)算法，固定項(xiàng)目采用固定預(yù)算法。（二）確定彈性性范圍和業(yè)務(wù)務(wù)量可能值確定了需要采用用彈性預(yù)算法法的預(yù)算項(xiàng)目目以后，就需需要確定這些些項(xiàng)目的彈性性范圍和業(yè)務(wù)務(wù)量可能值。彈彈性范圍的大大小和業(yè)務(wù)量量可能值的多多少直接關(guān)系系到預(yù)算編制制的工作量和和難易程度。通常情況下，業(yè)務(wù)量可能值的個(gè)數(shù)以3-5個(gè)為宜，太多了會(huì)增加預(yù)算編制的工作量和困難程度，太少了又顯得彈性不足、達(dá)不到彈性預(yù)算的效果。確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值的方法主要有以下兩種：1、以正常業(yè)務(wù)務(wù)量水平的上上下一定幅度度作為彈性范范圍的上下限限，以3

20、個(gè)或55個(gè)作為業(yè)務(wù)務(wù)量可能值的的個(gè)數(shù)，然后后每隔10個(gè)個(gè)或若干個(gè)百百分點(diǎn)取一個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)量可能能值來編制一一個(gè)預(yù)算，共共編制出一組組若干個(gè)預(yù)算算。比如，在在正常業(yè)務(wù)量量的80-1120%之間間取5個(gè)可能能值，每隔110個(gè)百分點(diǎn)點(diǎn)取一個(gè)，就就可以取得正正常業(yè)務(wù)量880%、900%、1000%、1100%、1200%這5個(gè)可可能值，然后后根據(jù)這5個(gè)個(gè)可能值分別別編制出5個(gè)預(yù)預(yù)算，就得到到了業(yè)務(wù)量分別為為正常業(yè)務(wù)量量的80%、990%、1000%、1110%、1220%時(shí)的一一組共5個(gè)預(yù)預(yù)算。2、以近3-55年的最高業(yè)業(yè)務(wù)量和最低低業(yè)務(wù)量作為為彈性范圍的的上下限，以3個(gè)或55個(gè)作為業(yè)務(wù)務(wù)量可能值的的個(gè)數(shù)

21、，然后后用2或4去除上上下限的距離離（注：業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為3個(gè)時(shí)用22去除，業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為5個(gè)時(shí)用44去除），求求出彈性的間間距，再按此此間距確定33個(gè)或5個(gè)不不同的業(yè)務(wù)量量，然后根據(jù)據(jù)這3個(gè)或5個(gè)不不同的業(yè)務(wù)量量編制出3個(gè)個(gè)或5個(gè)不同同的預(yù)算。比比如，假設(shè)上上限為1000，下限為660，則上下下限的距離為為40。這時(shí)時(shí)，如果業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為3個(gè)，則用用2去除400得到彈性的的間距為200，業(yè)務(wù)量可可能值就取660、80、1100這3個(gè)個(gè)，編制出來來的彈性預(yù)算算就是業(yè)務(wù)量量分別為600、80、1100的一組組共3個(gè)預(yù)算算；如果業(yè)務(wù)務(wù)量可能值為為5個(gè)，則用用4去除400得到彈性的的間距為

22、100，業(yè)務(wù)量可可能值就取660、70、880、90、1100這5個(gè)個(gè)，編制出來來的彈性預(yù)算算就是業(yè)務(wù)量量分別為600、70、880、90、1100的一組組共5個(gè)預(yù)算算。（三）編制預(yù)算算將所有預(yù)算項(xiàng)目目劃分為變動(dòng)動(dòng)項(xiàng)目和固定定項(xiàng)目，并確確定了變動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目的彈性范范圍和業(yè)務(wù)量量可能值之后后，即可根據(jù)據(jù)歷史信息、預(yù)預(yù)測(cè)信息和其其它相關(guān)信息息編制預(yù)算。編編制時(shí)，變動(dòng)動(dòng)項(xiàng)目采用彈彈性預(yù)算法，固固定項(xiàng)目采用用固定預(yù)算法法。四、彈性預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例例3：某公司第第一車間2000年1月份的人工工工時(shí)正常為為50 0000工時(shí)，彈彈性范圍為440 0000-60 0000工時(shí)，該該月各項(xiàng)固定定性制造費(fèi)用用和

23、變動(dòng)性制制造費(fèi)用的相相關(guān)資料如表表4-4所示：表4-4 某某公司第一生生產(chǎn)車間2000年1月制造費(fèi)費(fèi)用情況表（金金額單位：元元）業(yè)務(wù)量（人工工工時(shí)）正常50 0000，變動(dòng)范范圍40 0000600 000費(fèi) 用 項(xiàng)項(xiàng) 目固定性制造費(fèi)用用總額單位變動(dòng)性制造造費(fèi)用（元/工時(shí)）輔助材料輔助人員工資檢驗(yàn)員工資維修費(fèi)水電費(fèi)管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)折舊費(fèi)設(shè)備租金 6 000 1 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合 計(jì)48 5001.35試根據(jù)上述資料料編制該車間間1月份人工工工時(shí)分別為正正常水平的880%、900%、1000%、1100%、1200%時(shí)

24、的制造造費(fèi)用預(yù)算。分析：本例中，制造費(fèi)費(fèi)用總額=固定性性制造費(fèi)用+單位變動(dòng)性制制造費(fèi)用人工工時(shí)，即即y=a+bbx。根據(jù)這這個(gè)公式編制制該車間1月份制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算如表表4-5所示示：表4-5 某某公司第一生生產(chǎn)車間2000年1月制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算表（金額單位：元）性80%90%100%110%120%人工工時(shí)的可能能值40 00045 00050 00055 00060 000變動(dòng)成本項(xiàng)目 輔助材料輔助工人工資 檢驗(yàn)員工資資混合成本項(xiàng)目 維修費(fèi) 水電費(fèi)固定成本項(xiàng)目 管理人員工工資 保險(xiǎn)費(fèi) 折舊費(fèi) 設(shè)備租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 000

25、15 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制

26、造費(fèi)用總額102 5000109 2500116 0000122 7500129 5000表4-5中：（1）變動(dòng)成本本項(xiàng)目=（00.3+0.45+0.25）人工工時(shí)（2）混合成本本項(xiàng)目=（6000+1500）+（0.22+0.155）人工工時(shí)（3）固定成本本項(xiàng)目=155000+55000+99000+112000=410000（4）制造費(fèi)用用總額=488500+11.35人工工時(shí)其中：（1）輔助材料料項(xiàng)目=0.3人工工時(shí)（2）輔助人員員工資項(xiàng)目=0.45 人工工時(shí)（3）檢驗(yàn)員工工資項(xiàng)目=00.25 人工工時(shí)（4）維修費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目=60000+0.22 人工工時(shí)（5）水電費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目=15000+0.1

27、15 人工工時(shí)（6）管理人員員工資項(xiàng)目=150000（7）保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目=50000（8）折舊費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目=90000（9）設(shè)備租金金項(xiàng)目=122000例4：乙公司預(yù)預(yù)算年度某產(chǎn)產(chǎn)品銷售量變變動(dòng)的范圍在在40 000060 000件之之間，銷售單單價(jià)為15元元，單位變動(dòng)動(dòng)成本9元，固固定成本總額額100 0000元。試試編制該公司司銷售量彈性性的間距為55 000件件時(shí)的年度利利潤(rùn)預(yù)算。分析：銷售量彈性的間間距為5 0000件，則則銷售量的可可能值就有440 0000件、45 000件、550 0000件、55 000件、660 0000件這五個(gè)水水平。據(jù)此編編制乙公司的的利潤(rùn)預(yù)算如如表4-6所所示

28、。表4-6 乙乙公司某年度利潤(rùn)預(yù)預(yù)算表（金額單位：元）銷售量可能值（件件）40 00045 00050 00055 00060 000銷售單價(jià)151515151599999銷售收入600 0000675 0000750 0000825 0000900 0000減：變動(dòng)成本360 0000405 0000450 0000495 0000540 0000邊際貢獻(xiàn)240 0000270 0000300 0000330 0000360 0000減：固定成本100 0000100 0000100 0000100 0000100 0000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)140 0000170 0000200 0000230 00

29、00260 0000例5：某公司生生產(chǎn)多種產(chǎn)品品，某年度正正常的銷售收收入為15 000萬元，加權(quán)平平均變動(dòng)成本本率為60%，固定成本本為3 5000萬元。試編制該該公司銷售收收入的彈性范圍為為正常銷售收收入的80%120%、彈性間距為為10%時(shí)的的年度利潤(rùn)預(yù)預(yù)算。分析：銷售收入的彈性性范圍為正常常銷售收入的的80%1120%、彈彈性間距為110%，意味味著銷售收入入有五種可能能值，它們分分別為正常銷銷售收入的880%、900%、1000%、1100%和1200%。據(jù)此編編制該公司的的年度利潤(rùn)預(yù)算算如表4-77所示。表4-7 某某公司年度利潤(rùn)預(yù)算算表（金額單位：萬元）銷售收入彈性范范圍80%9

30、0%100%110%120%銷售收入可能值值12 00013 50015 00016 50018 000減：變動(dòng)成本（660%）7 2008 1009 0009 90010 800邊際貢獻(xiàn)（400%）4 8005 4006 0006 6007 200減：固定成本3 5003 5003 5003 5003 500利潤(rùn)總額1 3001 9002 5003 1003 700五、采用彈性預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題采用彈性預(yù)算法法應(yīng)該注意兩兩個(gè)問題：一一是變動(dòng)項(xiàng)目目和固定項(xiàng)目目劃分的合理理性。因?yàn)楣坦潭?xiàng)目的預(yù)預(yù)期發(fā)生額（量量）基本不會(huì)會(huì)發(fā)生變動(dòng)或或變動(dòng)范圍很很小，所以，通通常都采用固固定預(yù)算法來來編制預(yù)算

31、。而而變動(dòng)項(xiàng)目的的預(yù)期發(fā)生額額（量）通常常會(huì)發(fā)生較大大的變動(dòng)，需需要采用彈性性預(yù)算法來編編制預(yù)算。如如果對(duì)變動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)項(xiàng)目的劃分不不合理，就會(huì)會(huì)誤將變動(dòng)項(xiàng)項(xiàng)目按照固定定預(yù)算法來編編制預(yù)算，或或者誤將固定定項(xiàng)目按照彈彈性預(yù)算法來來編制預(yù)算，從從而使整個(gè)預(yù)預(yù)算失去了編編制的合理性性。二是彈性性范圍的合理理性和業(yè)務(wù)量量可能值的可可靠性。因?yàn)闉閺椥苑秶牡暮侠硇院蜆I(yè)業(yè)務(wù)量可能值值的可靠性都都會(huì)直接影響響預(yù)算編制的的質(zhì)量，進(jìn)而而影響預(yù)算管管理作用的發(fā)發(fā)揮，因此，采采用彈性預(yù)算算法必須確定定一個(gè)合理的的彈性范圍，選選擇幾個(gè)可靠靠的業(yè)務(wù)量可可能值。第三節(jié) 定基基預(yù)算法一、定基預(yù)算法法的概念和特點(diǎn)（一）

32、概念定基預(yù)算法又稱稱為增減調(diào)整整預(yù)算法，它它是以基期（一一般是上期）各各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目目的實(shí)際數(shù)或或估計(jì)數(shù)為基基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可可能發(fā)生的變變化，對(duì)各個(gè)個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的的基期實(shí)際數(shù)數(shù)或估計(jì)數(shù)進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鲈鰷p調(diào)整后形形成預(yù)算期的的預(yù)算數(shù)的一一種預(yù)算編制制方法。比如，辦公費(fèi)這這個(gè)項(xiàng)目，假假設(shè)上期的實(shí)實(shí)際數(shù)或估計(jì)計(jì)數(shù)是10萬萬元，考慮到到預(yù)算期的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模模擴(kuò)大和物價(jià)價(jià)上升等因素素，辦公經(jīng)費(fèi)費(fèi)按照10萬萬元來做預(yù)算算明顯滿足不不了實(shí)際開支支的需要，因因此，就在110萬元的基基礎(chǔ)上再加22萬元，按照照12萬元來來做預(yù)算，這這就是定基預(yù)預(yù)算法或增減減調(diào)整與算法法。定基預(yù)算法為什什么需要以

33、基基期的估計(jì)數(shù)數(shù)為基數(shù)？這這是因?yàn)?，在在按年來編制制預(yù)算的情況況下，通常是是在上年年末末（一般是第第四季度）就就開始著手編編制下一年的的預(yù)算，編制制預(yù)算時(shí)，上上年的預(yù)算還還沒有執(zhí)行完完畢，全年的的實(shí)際執(zhí)行結(jié)結(jié)果還沒有出出來，因此就就需要根據(jù)已已執(zhí)行完成的的月份的實(shí)際際執(zhí)行結(jié)果來來估計(jì)全年的的實(shí)際執(zhí)行結(jié)結(jié)果，并以此此為基數(shù)來進(jìn)進(jìn)行增減調(diào)整整，編制下一一年的預(yù)算。所所以，如果是是以上年為基基期，那么，基基數(shù)就是上年年實(shí)際執(zhí)行結(jié)結(jié)果的估計(jì)數(shù)數(shù)。（二）特點(diǎn)定基預(yù)算法的特特點(diǎn)就是以基基期的實(shí)際數(shù)或估估計(jì)數(shù)為預(yù)算算編制的基數(shù)數(shù)，在這個(gè)基基數(shù)的基礎(chǔ)上上進(jìn)行增減調(diào)整整后作為預(yù)算算期的預(yù)算數(shù)數(shù)。定基預(yù)算法法下，

34、預(yù)算期期的預(yù)算數(shù)可可以用以下公公式反映：預(yù)算期的預(yù)算數(shù)數(shù)基期的實(shí)實(shí)際數(shù)或估計(jì)計(jì)數(shù)（1預(yù)算期增減調(diào)調(diào)整的百分比比）或者，預(yù)算期的的預(yù)算數(shù)基基期的實(shí)際數(shù)數(shù)或估計(jì)數(shù)預(yù)算期增減調(diào)調(diào)整的金額二、定基預(yù)算法法的優(yōu)缺點(diǎn)與與適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)定基預(yù)算法以基基期的實(shí)際數(shù)數(shù)或估計(jì)數(shù)為為基數(shù)，考慮預(yù)算期期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境可能發(fā)生生的變化，對(duì)對(duì)這個(gè)基數(shù)進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鲈鰷p調(diào)整后確確定預(yù)算期的的預(yù)算數(shù)。這這種編制方法法比較簡(jiǎn)單易易行，可以減減少預(yù)算編制制的工作量，提提高預(yù)算編制制的效率，因因此，在實(shí)際際工作中被許許多單位廣泛泛運(yùn)用。（二）缺點(diǎn)1、容易導(dǎo)致基基期的一些不不合理的發(fā)生生數(shù)在預(yù)算期期得以繼續(xù)發(fā)發(fā)生。定基預(yù)算法法是

35、對(duì)基期的的實(shí)際或估計(jì)計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行行適當(dāng)?shù)脑鰷p減調(diào)整，然后后確定預(yù)算期期的預(yù)算數(shù)的的一種方法。它的一個(gè)基本前提就是承認(rèn)基期的全部或大部分實(shí)際發(fā)生數(shù)或估計(jì)發(fā)生數(shù)的合理性，但實(shí)際上這些實(shí)際發(fā)生數(shù)或估計(jì)發(fā)生數(shù)往往都不是全部合理的，總有一些不合理的成分的存在，采用定基預(yù)算法來編制預(yù)算，不加分析地保留基期全部或大部分的發(fā)生數(shù)，就會(huì)導(dǎo)致基期的那些不合理發(fā)生數(shù)繼續(xù)存在。2、容易導(dǎo)致預(yù)預(yù)算編制的隨隨意性，使預(yù)預(yù)算偏離實(shí)際際。定基預(yù)算算法是對(duì)基期期的實(shí)際或估估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鲈鰷p調(diào)整，然然后確定預(yù)算算期的預(yù)算數(shù)數(shù)的一種方法法。它很容易易使預(yù)算編制制人員產(chǎn)生隨隨意增減的心心理，對(duì)基期期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)發(fā)生數(shù)是否

36、存存在合理性不不進(jìn)行認(rèn)真的的分析，對(duì)預(yù)預(yù)算期的實(shí)際際需要也不加加以合理判斷斷，為了省去去預(yù)算編制的的麻煩，在基基期的實(shí)際或或估計(jì)發(fā)生數(shù)數(shù)的基礎(chǔ)上隨隨意增減一個(gè)個(gè)數(shù)就作為預(yù)預(yù)算期的預(yù)算算數(shù)，從而使使預(yù)算編制帶帶有較大的隨隨意性，最終終的結(jié)果就是是造成預(yù)算偏偏離實(shí)際。3、容易導(dǎo)致新新增預(yù)算項(xiàng)目目被忽視。定定基預(yù)算法是是建立在原有有預(yù)算項(xiàng)目的的基礎(chǔ)上而采采用的一種預(yù)預(yù)算編制方法法，因此，它它很容易導(dǎo)致致預(yù)算編制人人員忽視新增增的預(yù)算項(xiàng)目目，使一些在在預(yù)算期內(nèi)有有可能或者有有必要發(fā)生的的收支項(xiàng)目因因?yàn)榈貌坏街刂匾暥鴽]有被被納入預(yù)算體體系，從而使使這些收支項(xiàng)項(xiàng)目失去了預(yù)預(yù)算的控制。（三）適用范圍圍由于定

37、基預(yù)算法法是建立在原原有預(yù)算項(xiàng)目目的基礎(chǔ)上，對(duì)對(duì)原有預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的基期實(shí)實(shí)際或估計(jì)發(fā)發(fā)生數(shù)進(jìn)行適適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)調(diào)整后作為預(yù)預(yù)算期預(yù)算數(shù)數(shù)的一種預(yù)算算編制方法，因因此，它只適用于預(yù)預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)動(dòng)幅度較小甚甚至基本不發(fā)發(fā)生變動(dòng)的原原有預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算，不不適用于新增增預(yù)算項(xiàng)目的的預(yù)算，也不不適用于預(yù)算算期內(nèi)變動(dòng)幅幅度較大的原原有預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算。三、定基預(yù)算法法的基本原理理（一）確定適合合采用定基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項(xiàng)目由于定基預(yù)算法法只適用于預(yù)預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)動(dòng)幅度較小甚甚至基本不發(fā)發(fā)生變動(dòng)的原原有預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算，因因此，在選擇擇預(yù)算編制方方法之前，首首先要對(duì)基期期的預(yù)算項(xiàng)目目進(jìn)行逐個(gè)地地分析，判斷斷哪些

38、預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目在預(yù)算期期內(nèi)的發(fā)生數(shù)數(shù)變動(dòng)幅度較較小甚至基本本不發(fā)生變動(dòng)動(dòng)，然后確定定適合采用定定基預(yù)算法的的預(yù)算項(xiàng)目。（二）確定增減減調(diào)整的幅度度對(duì)適合采用定基基預(yù)算法的預(yù)預(yù)算項(xiàng)目，要要認(rèn)真分析其其基期實(shí)際或或估計(jì)發(fā)生數(shù)數(shù)的合理性，對(duì)對(duì)那些不合理理的發(fā)生數(shù)要要加以剔除，而而對(duì)那些合理理的發(fā)生數(shù)要要予以保留；同時(shí)，要合合理判斷適合合采用定基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項(xiàng)目在預(yù)算算期內(nèi)的實(shí)際際需要。在此此基礎(chǔ)上合理理確定增減調(diào)調(diào)整的幅度，即即合理確定增增減調(diào)整的金金額或比例。（三）確定預(yù)算算數(shù)、編制預(yù)預(yù)算根據(jù)基期的實(shí)際際或估計(jì)發(fā)生生數(shù)和所確定定的增減調(diào)整整金額或比例例，運(yùn)用公式式“預(yù)算期的預(yù)預(yù)算數(shù)基期期的實(shí)際數(shù)或

39、或估計(jì)數(shù)（1預(yù)算期增減調(diào)調(diào)整的百分比比）”或者“預(yù)算期的預(yù)預(yù)算數(shù)基期期的實(shí)際數(shù)或或估計(jì)數(shù)預(yù)算期增減減調(diào)整的金額額”來確定預(yù)算算期的預(yù)算數(shù)數(shù)，進(jìn)而編制制預(yù)算。四、定基預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例例6：某公司第第一生產(chǎn)車間間2008年11月編編制20099年的制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，根根據(jù)11個(gè)月月的實(shí)際發(fā)生生數(shù)估計(jì)20008年整個(gè)個(gè)車間的制造造費(fèi)用為355 000元元，勞動(dòng)工時(shí)時(shí)為140 000工時(shí)時(shí)。根據(jù)20009年的生生產(chǎn)預(yù)算，該該車間20009年的勞動(dòng)動(dòng)工時(shí)預(yù)計(jì)為為180 0000工時(shí)。根據(jù)公司下達(dá)的成本降低目標(biāo)，該車間2009年制造費(fèi)用要在2008年的基礎(chǔ)上降低5%，試計(jì)算確定該車間2009年度制造費(fèi)

40、用的預(yù)算數(shù)。分析：首先，根據(jù)20008年的估估計(jì)數(shù)計(jì)算單單位工時(shí)應(yīng)分分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)費(fèi)用金額如下下：35 000140 0000=0.25（元）其次，根據(jù)公司司下達(dá)的成本本降低目標(biāo)計(jì)計(jì)算確定20009年的單單位工時(shí)制造造費(fèi)用目標(biāo)如如下：0.25（115%）=0.23775（元）最后，根據(jù)20009年的單單位工時(shí)制造造費(fèi)用目標(biāo)和和預(yù)計(jì)的勞動(dòng)動(dòng)工時(shí)計(jì)算確確定20099年制造費(fèi)用用的預(yù)算數(shù)如如下：0.2375180 0000=422750（元元）以上三個(gè)步驟的的計(jì)算過程可可以組合在以以下公式計(jì)算算：（35 0000140 0000）（15%）180 0000422 750（元元）例6的計(jì)算采用用2008

41、年平平均每個(gè)工時(shí)時(shí)發(fā)生的制造造費(fèi)用乘以22009年預(yù)預(yù)計(jì)的勞動(dòng)工工時(shí)來求得22009年的的制造費(fèi)用預(yù)預(yù)算數(shù)。這種種計(jì)算辦法假假定制造費(fèi)用用的發(fā)生數(shù)與與勞動(dòng)工時(shí)的的發(fā)生數(shù)存在在線性的相關(guān)關(guān)關(guān)系，但實(shí)實(shí)際上，由于于制造費(fèi)用既既包括變動(dòng)性性制造費(fèi)用、也也包括固定性性制造費(fèi)用，其其中，固定性性制造費(fèi)用（比比如固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊費(fèi)用用等）與勞動(dòng)動(dòng)工時(shí)并無直直接的關(guān)系，因因此，制造費(fèi)費(fèi)用發(fā)生數(shù)與與勞動(dòng)工時(shí)發(fā)發(fā)生數(shù)之間雖雖然存在一定定的相關(guān)關(guān)系系，但并非線線性的相關(guān)關(guān)關(guān)系。所以，采采用這種計(jì)算算辦法來計(jì)算算確定20009年的制造造費(fèi)用預(yù)算數(shù)數(shù)會(huì)降低預(yù)算算的合理性。為為了克服這種種弊端，應(yīng)該該先將35 000元

42、的的制造費(fèi)用分分解為變動(dòng)性性制造費(fèi)用和和固定性制造造費(fèi)用，對(duì)變變動(dòng)性制造費(fèi)費(fèi)用可以合理理確定其降低低目標(biāo)，而對(duì)對(duì)固定性制造造費(fèi)用則保留留其原有發(fā)生生數(shù)（假設(shè)預(yù)預(yù)算期不發(fā)生生導(dǎo)致固定性性制造費(fèi)用變變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)），然后后再計(jì)算單位位工時(shí)應(yīng)分?jǐn)倲偟淖儎?dòng)性制制造費(fèi)用，并并以此為依據(jù)據(jù)計(jì)算確定22009年制制造費(fèi)用的預(yù)預(yù)算數(shù)。例7：承例6，假假設(shè)該公司該該車間20008年估計(jì)發(fā)發(fā)生的35 000元制制造費(fèi)用中，有有28 0000元屬于變變動(dòng)性制造費(fèi)費(fèi)用，有7 000元屬屬于固定性制制造費(fèi)用，公公司給該車間間下達(dá)的變動(dòng)動(dòng)性制造費(fèi)用用的降低目標(biāo)標(biāo)為6%，其其它條件不變變，試重新計(jì)計(jì)算確定該車車間2009

43、9年制造費(fèi)用用的預(yù)算數(shù)。分析：該車間20099年制造費(fèi)用用的預(yù)算數(shù)可可計(jì)算如下：28 000140 0000（1-6%）180 0000+7 000=441 5600（元）例8：某公司22008年銷銷售收入為11 000萬元元，銷售費(fèi)用用率為5%。2009年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費(fèi)用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計(jì)算確定該公司2009年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。分析：銷售收入預(yù)算數(shù)數(shù)=1 000（1+200%）=1 200（萬萬元）銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)數(shù)=1 2005%（1-100%）=544（萬元）本例中，如果銷銷售費(fèi)用不完完全屬于變動(dòng)動(dòng)費(fèi)用，則需需按照例7所所介紹的

44、辦法法計(jì)算確定22009年銷售費(fèi)用的的預(yù)算數(shù)。五、采用定基預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題采用定基預(yù)算法法需要注意兩兩個(gè)問題：一一是準(zhǔn)確判斷斷適合采用定定基預(yù)算法的的預(yù)算項(xiàng)目，二是合理確定增減調(diào)整的幅度。預(yù)算項(xiàng)目很多，究竟哪些預(yù)算項(xiàng)目適合采用定基預(yù)算法，需要對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行認(rèn)真分析之后做出可靠的判斷。增減調(diào)整的幅度直接影響預(yù)算數(shù)的準(zhǔn)確性和合理性，需要對(duì)基期發(fā)生數(shù)的合理性進(jìn)行認(rèn)真分析，同時(shí)對(duì)預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出可靠分析之后再進(jìn)行可靠的、合理的估計(jì)。第四節(jié) 零基預(yù)預(yù)算法一、零基預(yù)算法法的概念和特點(diǎn)（一）概念零基預(yù)算法是根根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目目在預(yù)算期內(nèi)內(nèi)的實(shí)際需要要和現(xiàn)實(shí)的可可行性，以零零

45、為基數(shù)（而而不是以前期期的實(shí)際數(shù)或或估計(jì)數(shù)為基基數(shù)）來合理理確定預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)數(shù)的一種預(yù)算算編制方法。零基預(yù)算法的全稱應(yīng)為“以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法”，它與定基預(yù)算法是一對(duì)相互對(duì)立的預(yù)算編制方法。比如，辦公費(fèi)這這個(gè)項(xiàng)目，假假設(shè)基期的發(fā)發(fā)生數(shù)為100萬元，在110萬元的基基礎(chǔ)上增加22萬元，按照照12萬元來來做預(yù)算，這這是定基預(yù)算算法。但如果果不考慮基期期的發(fā)生數(shù)，完完全根據(jù)預(yù)算算期的實(shí)際需需要和現(xiàn)實(shí)的的可行性，對(duì)對(duì)構(gòu)成辦公費(fèi)費(fèi)的各項(xiàng)開支支逐項(xiàng)進(jìn)行估估計(jì)之后再將將它們匯總起起來，把匯總總所得到的數(shù)數(shù)當(dāng)做辦公費(fèi)費(fèi)的預(yù)算數(shù)，這這就是零基預(yù)預(yù)算法。假設(shè)設(shè)辦公費(fèi)主要要由材料費(fèi)用用、茶水費(fèi)用和和其它費(fèi)

46、用三個(gè)個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成，根根據(jù)預(yù)算期的的實(shí)際需要和和現(xiàn)實(shí)的可行行性，估計(jì)材材料費(fèi)用8萬萬元、茶水費(fèi)費(fèi)用3萬元、其其它費(fèi)用1萬萬元，合計(jì)112萬元，把把12萬元當(dāng)當(dāng)做辦公費(fèi)的的預(yù)算數(shù)，這這種編制預(yù)算算的方法就是是零基預(yù)算法法。（二）特點(diǎn)零基預(yù)算法的特特點(diǎn)就是“以零為基數(shù)數(shù)編制預(yù)算”，一般不考考慮基期的發(fā)發(fā)生數(shù)，只考考慮預(yù)算期的的實(shí)際需要和和現(xiàn)實(shí)的可行行性。與定基基預(yù)算法相比比，零基預(yù)算算法的編制基基數(shù)是零，而而定基預(yù)算法法的編制基數(shù)數(shù)則是基期的的發(fā)生數(shù)；零零基預(yù)算法需需要逐項(xiàng)分析析、逐項(xiàng)估計(jì)計(jì)，然后把各各項(xiàng)的估計(jì)數(shù)數(shù)匯總起來作作為預(yù)算數(shù)，而而定基預(yù)算法法則通常只進(jìn)進(jìn)行總體分析析、總體估計(jì)計(jì)，在基期發(fā)發(fā)

47、生數(shù)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整整后作為預(yù)算算數(shù)。不妨做做個(gè)比喻，定定基預(yù)算法是是在一幅已完完成的畫卷上上進(jìn)行修改、加加工、潤(rùn)色，使使其藝術(shù)品位位和欣賞價(jià)值值得到升華；而零基預(yù)算算法則是在一一幅潔白的畫畫布上進(jìn)行藝藝術(shù)構(gòu)思，然然后布圖、落落筆、提煉，直至至勾畫出一幅幅美麗的圖畫畫。二、零基預(yù)算法法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)與定基預(yù)算法相相比，零基預(yù)預(yù)算法不受前前期發(fā)生數(shù)的的約束，可以以根據(jù)預(yù)算期期的實(shí)際需要要對(duì)預(yù)算項(xiàng)目目進(jìn)行重新評(píng)評(píng)價(jià)，從零開開始對(duì)預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的可能發(fā)發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀觀察、分析和和確定，有助助于增強(qiáng)員工工的投入產(chǎn)出意識(shí)和成本效效益觀念，避避免由于采用用定基預(yù)算法法而有可能出出現(xiàn)的

48、隨意增增減一個(gè)數(shù)作作為預(yù)算數(shù)的的現(xiàn)象，使預(yù)預(yù)算更加切合合預(yù)算期的實(shí)實(shí)際需要，從從而有助于提高預(yù)預(yù)算管理的水水平。（二）缺點(diǎn)由于零基預(yù)算法法在編制預(yù)算算時(shí)需要根據(jù)據(jù)實(shí)際情況對(duì)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行重新評(píng)價(jià)價(jià)，從零開始始對(duì)預(yù)算項(xiàng)目目的可能發(fā)生生數(shù)進(jìn)行觀察察、分析和確確定，這就使使預(yù)算編制所花花費(fèi)的時(shí)間和和精力較多，而而且在重新評(píng)評(píng)價(jià)各個(gè)預(yù)算算項(xiàng)目的實(shí)際際需要、進(jìn)而而確定各個(gè)預(yù)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)預(yù)算數(shù)時(shí)，可可能會(huì)存在一一定程度的主主觀性，給預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)構(gòu)帶來一定的的協(xié)調(diào)障礙。（三）適用范圍圍從理論上說，零零基預(yù)算法適適用于任何一一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目目的預(yù)算編制制，但在實(shí)際際工作中，對(duì)對(duì)所有預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目都采用零零基預(yù)算法

49、編編制預(yù)算可能能會(huì)大大地增增加預(yù)算編制制的工作量，而而且對(duì)一些發(fā)發(fā)生數(shù)變化不不大甚至基本本不發(fā)生變化化的預(yù)算項(xiàng)目目（即前述固固定項(xiàng)目）也也沒有采用零零基預(yù)算法的的必要。所以以，零基預(yù)算算法一般適用用于以下三種種預(yù)算項(xiàng)目的的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)數(shù)變化較大的的經(jīng)常性預(yù)算算項(xiàng)目（即前前述變動(dòng)項(xiàng)目目）；二是非經(jīng)常性性預(yù)算項(xiàng)目，比比如專項(xiàng)開支支的項(xiàng)目，它它們沒有比較較可靠的基數(shù)數(shù)，不適合采采用定基預(yù)算算法，只能采采用零基預(yù)算算法；三是重大或特特殊的預(yù)算項(xiàng)目，比比如重大投資資項(xiàng)目、重大大采購(gòu)項(xiàng)目、并并購(gòu)重組項(xiàng)目目等，它們也也沒有比較可可靠的基數(shù)，不不適合采用定定基預(yù)算法，只只能采用零基基預(yù)算法。雖然人們普

50、遍認(rèn)認(rèn)為零基預(yù)算算法比定基預(yù)算法法更有助于提提高預(yù)算編制制質(zhì)量，但在實(shí)踐中中，零基預(yù)算算法并沒有得得到更為廣泛泛的應(yīng)用。原因因可能有兩個(gè)個(gè)方面，一是是零基預(yù)算法法本身存在預(yù)預(yù)算編制花費(fèi)費(fèi)的時(shí)間和精精力較多，而而且在編制預(yù)預(yù)算數(shù)時(shí)可能能會(huì)存在一定定程度的主觀觀性等缺點(diǎn)，使預(yù)算編制單單位或人員不不愿意采用這這種方法；二二是由于預(yù)算算編制單位或或人員在實(shí)踐中中形成了較為為穩(wěn)定的思維維方式和工作作習(xí)慣，不愿意意改變現(xiàn)有的的思維方式和和工作習(xí)慣，編制預(yù)預(yù)算時(shí)依然沿沿襲以往的定定基預(yù)算法，對(duì)基期發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后就編制制出預(yù)算期的的預(yù)算。零基預(yù)算法法的這種受冷冷落的局面正正在逐步的得得到改變，目目前，已

51、經(jīng)有有越來越多的的單位嘗試著著采用零基預(yù)預(yù)算法來編制制預(yù)算。近年來，在實(shí)踐踐中產(chǎn)生了一種種“基礎(chǔ)預(yù)算法法”，該方法將零零基預(yù)算法和和定基預(yù)算法法結(jié)合起來運(yùn)用用，揚(yáng)長(zhǎng)避短短，是一種值值得借鑒的方方法?；A(chǔ)預(yù)預(yù)算法在編制制預(yù)算時(shí)，以以維持預(yù)算單單位生存所必必需的最低限限度的基本費(fèi)費(fèi)用做為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在此基基礎(chǔ)上再?gòu)膶?shí)實(shí)際需要出發(fā)發(fā)，考慮增加加的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要要性以及所需需的費(fèi)用水平平，并對(duì)該項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行成本效益益分析之后，才才根據(jù)其所需需的費(fèi)用水平平來確定它的預(yù)算算數(shù)。三、零基預(yù)算法法的基本原理理（一）確定適合合采用零基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項(xiàng)目零基預(yù)算法一般般適用于以下下三種預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)

52、算編編制：一是發(fā)發(fā)生數(shù)變化較較大的經(jīng)常性性預(yù)算項(xiàng)目，二二是非經(jīng)常性性預(yù)算項(xiàng)目，三三是重大或特特殊的預(yù)算項(xiàng)目。因因此，在選擇擇預(yù)算編制方方法之前，首首先要對(duì)基期期的預(yù)算項(xiàng)目目進(jìn)行逐個(gè)地地分析，判斷斷哪些預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目在預(yù)算期期內(nèi)的發(fā)生數(shù)數(shù)可能會(huì)變動(dòng)動(dòng)較大；其次次要詳細(xì)了解解預(yù)算期內(nèi)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，對(duì)非經(jīng)經(jīng)常性的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以以及重大或特特殊的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要做做出可靠的判判斷，然后確確定適合采用用零基預(yù)算法法的預(yù)算項(xiàng)目目。（二）分析適合合采用零基預(yù)預(yù)算法的預(yù)算算項(xiàng)目在預(yù)算算期內(nèi)的實(shí)際際需要并評(píng)估估這種需要的的現(xiàn)實(shí)可行性性預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算算期內(nèi)的實(shí)際際需要是預(yù)算算編制的重要要依據(jù)，因此此，在編制預(yù)

53、預(yù)算之前必須須要認(rèn)真分析析適合采用零零基預(yù)算法的的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目在預(yù)算期期內(nèi)的實(shí)際需需要，并根據(jù)據(jù)這種實(shí)際需需要來估計(jì)預(yù)預(yù)算期內(nèi)的發(fā)發(fā)生數(shù)。但是是，一個(gè)單位位的資源（資資金）總是有有限的，現(xiàn)有有的資源（資資金）可能不不能全部滿足足各個(gè)預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際需需要，因此，資資源（資金）的的有限性或者者實(shí)際需要的的現(xiàn)實(shí)可行性性就成為預(yù)算算編制的制約約條件。所以以，在編制預(yù)預(yù)算之前，還還要評(píng)估實(shí)際際需要的現(xiàn)實(shí)實(shí)可行性。當(dāng)當(dāng)資源（資金金）不能全部部滿足各個(gè)預(yù)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)實(shí)際需要時(shí)，要對(duì)各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行成本效益分析，根據(jù)成本效益分析的結(jié)果把各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目劃分為可避免項(xiàng)目和不可避免項(xiàng)目，再把不可避免項(xiàng)

54、目劃分為重點(diǎn)項(xiàng)目和非重點(diǎn)項(xiàng)目，然后按照輕重緩急的原則，排出資源（資金）安排的先后順序。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目必須足額地安排預(yù)算，對(duì)非重點(diǎn)項(xiàng)目可酌情安排或延緩安排預(yù)算，對(duì)可避免項(xiàng)目不安排預(yù)算。（三）確定預(yù)算算數(shù)、編制預(yù)預(yù)算根據(jù)“重點(diǎn)項(xiàng)目目足額安排預(yù)預(yù)算、非重點(diǎn)點(diǎn)項(xiàng)目酌情安安排或延緩安安排預(yù)算、可可避免項(xiàng)目不安排排預(yù)算”的原則，合合理確定有關(guān)關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的的預(yù)算數(shù)，進(jìn)進(jìn)而編制預(yù)算算。四、零基預(yù)算法法的應(yīng)用舉例例9：C公司擬擬采用零基預(yù)預(yù)算法對(duì)歷年年嚴(yán)重超支的的業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)費(fèi)、廣告費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等間接接費(fèi)用項(xiàng)目編編制銷售及管管理費(fèi)用預(yù)算算，以有效地地降低費(fèi)用開開支水平。經(jīng)經(jīng)過自下而上上又自上而

55、下下多次反復(fù)討討論研究，預(yù)預(yù)算人員確定定上述費(fèi)用在在預(yù)算年度開開支水平如表表4-8所示示。表4-8 CC公司某年度度預(yù)計(jì)銷售及及管理費(fèi)用開開支表（單位：元元）費(fèi) 用 項(xiàng)項(xiàng) 目開 支 金金 額1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)2、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)3、職工培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)4、辦公費(fèi)5、廣告費(fèi)6、保險(xiǎn)費(fèi)175 0000125 000080 000100 0000300 0000150 0000合 計(jì)930 0000經(jīng)過充分論證，上上述費(fèi)用中，勞勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦辦公費(fèi)和保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)屬于不可可避免的重點(diǎn)點(diǎn)項(xiàng)目，必須須全額保證；業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、職工培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)費(fèi)屬于不可避避免的非重點(diǎn)點(diǎn)項(xiàng)目，需進(jìn)行成本本效益分析后后再酌情安排排，分析情況見

56、表4-9所示示：表4-9 CC公司某年度度有關(guān)預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目成本效益益分析表（單位：元）費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用金額收益金額職工培訓(xùn)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)100100100200400400假定C公司上述述六項(xiàng)費(fèi)用可可安排的資金金只有8000 000元元，試編制這這六項(xiàng)費(fèi)用的的預(yù)算。分析：根據(jù)“重點(diǎn)項(xiàng)目目足額安排預(yù)預(yù)算、非重點(diǎn)點(diǎn)項(xiàng)目酌情安安排或延緩安安排預(yù)算、可可避免項(xiàng)目不不安排預(yù)算”的原則，勞勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦辦公費(fèi)和保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)屬于不可可避免的重點(diǎn)點(diǎn)項(xiàng)目，必須須足額安排資資金。這三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用需安排排的預(yù)算金額合計(jì)計(jì)為：125 0000100 0001150 00003755 000（元元）剩余可安排給另另外三項(xiàng)費(fèi)用用的

57、預(yù)算金額額為：8000 000375 00004225 0000（元）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)和職工工培訓(xùn)費(fèi)都屬屬于不可避免免的非重點(diǎn)項(xiàng)項(xiàng)目，根據(jù)表表4-9的成成本效益分析析結(jié)果，這三三項(xiàng)費(fèi)用都有有比較明顯的的投入產(chǎn)出效效益，但廣告告費(fèi)和業(yè)務(wù)招招待費(fèi)的投入入產(chǎn)出效益相相對(duì)較大，職工培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)的投入產(chǎn)產(chǎn)出效益相對(duì)較小小，可根據(jù)三三者之間的投投入產(chǎn)出效益益比例來計(jì)算算分配每一項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)安排排的預(yù)算金額額。分配金額=剩余余可供安排的的預(yù)算金額總總額分配比例據(jù)此計(jì)算廣告費(fèi)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待待費(fèi)和職工培培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)安排排的預(yù)算金額額分別如下：（1）廣告費(fèi)應(yīng)應(yīng)安排的預(yù)算算金額：425 0000400（2004004400

58、）1700000（元）（2）業(yè)務(wù)招待待費(fèi)應(yīng)安排的的預(yù)算金額：425 0000400（2004004400）1700000（元）（3）職工培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)應(yīng)安排的的預(yù)算金額：425 0000200（2004004400）850000（元）上述六項(xiàng)費(fèi)用的的預(yù)算編制過過程可列表反反映如表4-10所示：表4-10 C公司某年年度銷售及管管理費(fèi)用預(yù)算算表（單位：元）費(fèi)用項(xiàng)目初步預(yù)算數(shù)調(diào)整后的預(yù)算數(shù)數(shù)（總預(yù)算數(shù)9330 0000元）（總預(yù)算數(shù)8000 0000元）重點(diǎn)項(xiàng)目勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)125 0000125 0000辦公費(fèi)100 0000100 0000保險(xiǎn)費(fèi)150 0000150 0000小計(jì)375 0000375

59、 0000剩余可供安排的的資金555 0000425 0000非重點(diǎn)項(xiàng)目職工培訓(xùn)費(fèi)80 00085 000業(yè)務(wù)招待費(fèi)300 0000170 0000廣告費(fèi)175 0000170 0000小計(jì)555 0000425 0000總計(jì)930 0000800 0000五、采用零基預(yù)預(yù)算法應(yīng)注意意的問題零基預(yù)算法是以以零為基數(shù)編編制預(yù)算的方方法，其特點(diǎn)點(diǎn)是不考慮基基期的發(fā)生數(shù)數(shù)，只考慮預(yù)預(yù)算期的實(shí)際際需要和現(xiàn)實(shí)實(shí)的可行性。零零基預(yù)算法一一般適用于發(fā)發(fā)生數(shù)變化較較大的經(jīng)常性性項(xiàng)目、非經(jīng)常性項(xiàng)項(xiàng)目和重大或特殊殊項(xiàng)目的預(yù)算算編制。在采采用零基預(yù)算算法的過程中中，應(yīng)當(dāng)注意意以下三個(gè)問問題：第一，要正確選擇適合采用

60、零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場(chǎng)信息和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項(xiàng)資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認(rèn)真分析有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要，并評(píng)估這種實(shí)際需要的現(xiàn)實(shí)可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實(shí)依據(jù)。第五節(jié) 定期預(yù)預(yù)算法一、定期預(yù)算法法的概念和特點(diǎn)（一）概念定期預(yù)算法又稱稱靜態(tài)預(yù)算法法，是以一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度作作為一個(gè)固定的的、獨(dú)立的預(yù)預(yù)算期，每年年定期在年末末編制下一年年度預(yù)算的一一種預(yù)算編制制方法。比如，在實(shí)際工工作中，很多多單位都是定期在第四四季度甚至更更早的時(shí)間就就開始著手編編制下