購貨與付款循環(huán)審計相關(guān)資料全

1、第八章 采購與支付周期審計第 1 節(jié)：購買和支付周期的特征主要包括兩部分：一是周期所涉及的主要憑證和會計記錄；二是本周期涉及的主要經(jīng)營活動。對各業(yè)務(wù)活動所包含的環(huán)節(jié)、各環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)部門及所涉及的憑證進(jìn)行匯總比較，應(yīng)采取的控制措施如下：第 2 節(jié) 控制測試一、概述在解釋本節(jié)之前，我們先給出一個表格“采購交易的控制目標(biāo)、部門控制和測試列表”2. 采購交易部控制(1) 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離為幫助防止有意和無意的錯誤，采購和支付不兼容的職位應(yīng)分開、限制和監(jiān)控。（2）授權(quán)審批控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)對采購和支付業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)和審批制度。對審批人超出授權(quán)范圍的采購支付業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級報審批人授權(quán)部

2、門。加強(qiáng)采購申請手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收合格證、入庫憑證、采購發(fā)票等文件憑證的相互核對。(3) 采購申請和審批控制(4) 采購及驗收控制(5) 支付控制（六）監(jiān)督檢查與控制3、部門控制的控制測試，評估重大錯報風(fēng)險（一）采購支付周期部分控制測試(1) 由勞工部控制的征用貨物或測試選擇多個申請單，檢查摘要、數(shù)量和日期以及相應(yīng)文件的完整性；審計程序是否完整；是否有審批人簽字等。(2) 由勞動部控制的訂購商品或測試選擇多個采購訂單，審核采購訂單的完整性，如數(shù)量、日期、匯總、數(shù)量、價格、規(guī)格、質(zhì)量和出貨要求是否齊全；檢查采購訂單是否獲得授權(quán)和批準(zhǔn)；檢查采購訂單是否附有申請表或其他授權(quán)文件。(3

3、) 由收貨部控制的測試通過現(xiàn)場觀察和詢問，確定驗收部門是否獨立履行職責(zé)；驗收單是否根據(jù)貨物檢驗情況準(zhǔn)確編制；采購發(fā)票與驗收單是否一致；檢查驗收單是否連續(xù)編號；驗收單的內(nèi)容是否齊全。(4) 應(yīng)付賬款部門控制測試從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中提取某些記錄，審核相應(yīng)的會計憑證，判斷該會計憑證是否附有訂單、承兌單、采購發(fā)票等原始會計憑證；金額是否一致；檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬和存貨明細(xì)賬是否與總賬平行登記，金額是否一致。(5) 物理控制測試通過現(xiàn)場觀察和詢問，確定員工獲取或訪問資產(chǎn)、文件和記錄的方式；觀察員工在執(zhí)行授權(quán)、收發(fā)貨物和開具支票方面的表現(xiàn)，以確定部門控制執(zhí)行是否存在任何不當(dāng)行為。(6) 支付業(yè)務(wù)部控制的測試核

4、數(shù)師應(yīng)抽檢支票樣本，核對付款是否獲批，支票與應(yīng)付憑證是否一致；代金券是否在付款后被取消，是否由授權(quán)人簽發(fā)；與銀行存款日記帳核對，以檢查其金額是否一致；了解準(zhǔn)備憑證和開具支票以將責(zé)任分配給開具和保管支票是否合理。(2) 評估采購和支付周期的重大錯報風(fēng)險在采購和支付周期中，可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況主要有以下幾種：1、固定資產(chǎn)大幅增加審計人員應(yīng)當(dāng)對新增固定資產(chǎn)的證明文件原件、業(yè)主對新增固定資產(chǎn)的會計處理、估價等進(jìn)行核對，甚至對部分固定資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場盤點。還應(yīng)考慮維修費用是否有可能未計入當(dāng)期損益并已資本化。2、可能發(fā)生的固定資產(chǎn)減值我國企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)有固定資產(chǎn)減值跡象無法收回

5、時，進(jìn)行測試，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在進(jìn)行審計時，您必須對減值信號保持警惕。減值信號包括：教科書第 218 頁第三節(jié) 采購和支付周期的實質(zhì)性程序采購和交易的實質(zhì)性程序主要包括應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊和在建工程的實質(zhì)性程序。一、應(yīng)付賬款的實質(zhì)程序（一）應(yīng)付賬款審計目標(biāo)一般包括：確定期末是否存在應(yīng)付賬款；還款義務(wù)是否應(yīng)由被審計單位履行；發(fā)生和還款記錄是否完整；期末余額是否正確；披露是否適當(dāng)。（除借款外的所有負(fù)債的審計目標(biāo)都可以這樣把握）（二）應(yīng)付賬款的實質(zhì)程序1. 獲取或準(zhǔn)備應(yīng)付賬款報表。核對合計是否正確，并核對明細(xì)表個數(shù)與總賬個數(shù)、明細(xì)賬總數(shù)、報表個數(shù)是否一致。2、根據(jù)被審計單位的實際情況，

6、選擇以下方法對應(yīng)付賬款進(jìn)行實質(zhì)性分析：（一）比較應(yīng)付賬款期末余額和期初余額，分析波動原因；（2）對長期應(yīng)付款進(jìn)行分析，要求被審計方說明，判斷被審計方是否缺乏償付能力或以應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并關(guān)注是否可能不需要支付，關(guān)注不需要支付的應(yīng)付款，其會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與往年相關(guān)比率進(jìn)行比較分析，以評價應(yīng)付賬款的整體合理性；（4）分析存貨、營業(yè)成本等項目的增減，判斷應(yīng)付賬款增減的合理性3、查看應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，查明原因，必要時建議重分類調(diào)整。4、應(yīng)付賬款的確認(rèn)（未記賬的低估，確認(rèn)難找）一般來說，應(yīng)付賬款不需要信件。如果被

7、審計單位控制風(fēng)險高，應(yīng)付賬款余額較大，特別是被審計單位處于財務(wù)困難階段，就需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行核對。經(jīng)認(rèn)證的公職人員應(yīng)以更大的數(shù)量選擇債權(quán)人作為與資產(chǎn)負(fù)債表日期不高甚至零的債權(quán)人的對應(yīng)對象的對象，但是企業(yè)的重要供應(yīng)商。信函確認(rèn)：可在結(jié)算日后查看應(yīng)付賬款明細(xì)賬和現(xiàn)金及銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時核對債務(wù)相關(guān)憑證，核實交易真實性.5、查看是否有未入賬的應(yīng)付賬款（一）結(jié)合存貨監(jiān)控，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有重大進(jìn)貨憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）核對資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，注意采購發(fā)票的日期，確認(rèn)錄入時間是否正確；（3）核對資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款子賬戶貸記金額對應(yīng)憑證，

8、確認(rèn)分錄時間是否正確；（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后數(shù)日查看支付事項，詢問被審計單位部門或外部知情人，確定是否存在未記錄的應(yīng)付賬款，并核對相關(guān)記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員，審查資金預(yù)算、工單和基本建設(shè)合同等。6、核對有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按照發(fā)票上記錄的全部應(yīng)付金額入賬，在實際取得現(xiàn)金折扣后減記財務(wù)費用。2、固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序（一）固定資產(chǎn)審計目標(biāo)（教材221頁）（二）固定資產(chǎn)審計的實質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊小計表見教科書第 221 頁的表 8.12、根據(jù)具體情況選擇對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序(1)計算固定資產(chǎn)原值與年產(chǎn)值之比，并與上年比較，分析其波動的原因?？赡?/p>

9、會發(fā)現(xiàn)閑置的固定資產(chǎn)或減少的固定資產(chǎn)沒有在賬戶中核銷；反之，如果降低比例，也可以考慮以下問題：前期閑置率較高，本期充分利用，產(chǎn)量有所增加。經(jīng)營性固定資產(chǎn)增加。收購或融資租賃的資產(chǎn)不入賬。（2）計算本期計提的折舊額占固定資產(chǎn)總成本的比例，并與上期比較，以找出本期折舊額計算可能出現(xiàn)的錯誤時期。 （基本一樣）（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)總成本的比例，并與上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計折舊計算可能出現(xiàn)的錯誤。 （逐年增加）（4）比較本期各月份以及本期與前期之間的維修保養(yǎng)費用，以發(fā)現(xiàn)在區(qū)分資本性支出和收入性支出時可能出現(xiàn)的錯誤。 （請注意，它現(xiàn)在與改造一起考慮）(5) 比較本期與前期固定資產(chǎn)的增減情況。由于被審計

10、單位生產(chǎn)經(jīng)營的不斷變化，固定資產(chǎn)各期增減金額可能存在較大差異。注冊會計師應(yīng)當(dāng)深入分析差異，根據(jù)被審計單位過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢判斷差異原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)構(gòu)成及其增減情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息進(jìn)行交叉核對，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性.3、對重要固定資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場檢查（如為首次審核，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍）確定是否存在，注意是否存在已報廢但仍存在的固定資產(chǎn)帳戶上。 （結(jié)合目標(biāo)）4、檢查固定資產(chǎn)權(quán)屬（1）購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常通過審核購貨發(fā)票、購貨合同等確定；（二）不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，尚需查閱相關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、房產(chǎn)稅單、抵押貸款還款證明、保險單等書面文件

11、；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)融資租賃合同進(jìn)行核實，確認(rèn)其不屬于經(jīng)營租賃；（四）對汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)核定相關(guān)經(jīng)營證明等；(5) 對于受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常需要核實被審計單位的相關(guān)負(fù)債。5、查看本期固定資產(chǎn)增加情況外購固定資產(chǎn)，核對采購合同憑證、發(fā)票、交貨單，核對入賬價值是否正確，會計處理是否正確，審批手續(xù)是否齊全等。在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（考慮折舊問題）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未完成決算的，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)規(guī)定計提折舊。結(jié)算手續(xù)辦理完畢后，將調(diào)整原估計值，但已計提的折舊金額無需調(diào)整。注：審計調(diào)整分錄是報表項目，不是會計科目。投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資者確認(rèn)

12、的價值入賬，確認(rèn)的價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全等。 改建增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，重新確定剩余折舊年限是否合適。其他項目見教科書第 338 頁。6、查看本期固定資產(chǎn)減少情況（內(nèi)存）主要是查明減少的固定資產(chǎn)是否已正確核算。（一）結(jié)合固定資產(chǎn)清算主體，核對固定資產(chǎn)賬面劃轉(zhuǎn)金額是否正確；（二）核對出售、滅失、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)核準(zhǔn)，會計處理是否正確；（三）核對因修繕、改建、改造而不再使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；（四）核對轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)投資的會計處理是否正確；（五）核對債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；（六）核對轉(zhuǎn)讓的投資性房地產(chǎn)的賬面價

13、值和會計處理是否正確；(7)檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定（一）修理固定資產(chǎn)的費用，直接計入當(dāng)期費用。(2) 固定資產(chǎn)改良支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值，增加的金額不得超過固定資產(chǎn)的可收回金額。（三）無法區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或者固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良相結(jié)合的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行判斷，以后發(fā)生的費用，計入固定資產(chǎn)價值或單獨計算。輸入當(dāng)前費用。（4）按照上述原則可以資本化的固定資產(chǎn)改造費用，在兩次改造期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命之間較短的期間，按合理方法分別計提折舊。與該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修工程在下次裝修時仍有余額的，將

14、該余額一次性計入當(dāng)期營業(yè)外支出。8、檢查固定資產(chǎn)租賃情況。 （判斷是經(jīng)營租賃還是融資租賃）3、累計折舊的實質(zhì)程序1、獲取或編制累計折舊匯總表，核對金額是否正確，與總賬和明細(xì)賬的總數(shù)一致。2、檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則；3、選擇下列方法對累計折舊進(jìn)行實質(zhì)性分析程序：（1）審查折舊計提的整體合理性是檢驗折舊是否正確的有效途徑。當(dāng)期折舊率乘以應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價。如果合計計算結(jié)果與被審計單位的折舊總額相近，固定資產(chǎn)和累計折舊的部門控制比較健全，可以適當(dāng)減少累計折舊和折舊費用的其他實質(zhì)性程序工作量；（2）計算本期計提的折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期計提

15、折舊的合理性和準(zhǔn)確性；（3）計算固定資產(chǎn)累計折舊與原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化程度，估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，分析其是否合理并計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4、審核本期折舊費用的計提和分配情況：已部分折舊的固定資產(chǎn)，計提折舊是否正確。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)的規(guī)定，已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的計提折舊，應(yīng)當(dāng)從已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額中扣除。 ，按固定資產(chǎn)的賬面價值。該值與剩余使用壽命重新計算以確定折舊率和折舊金額。已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否已停止折舊。因裝修而不再使用的固定資產(chǎn)是否停止折舊，因大修而不再使用的固定資產(chǎn)是否仍計提折舊。 應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)裝修成本

16、是否為兩個裝修年限與固定資產(chǎn)使用壽命中較短的，應(yīng)采用合理的方法分別計提折舊，固定資產(chǎn)在下次固定裝飾。資產(chǎn)改造余額一次性計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 對于融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的可按規(guī)定資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，無論是在兩個裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)剩余使用壽命中較短的一個，合理的應(yīng)采用方法。折舊單獨提供。經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)的改良費用，以租賃資產(chǎn)剩余租賃期與剩余可使用年限中較短的期限，采用合理的方法分別計提折舊。 閑置、閑置和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。持有待售的固定資產(chǎn)折舊是否符合規(guī)定。1、（多）A注冊會計師在了解和測試L公司固定資產(chǎn)相關(guān)部門控制情況后，據(jù)此形成以下職業(yè)判斷。其中，正

17、確的是（ ）。A、L公司建立了較為完善的固定資產(chǎn)處置制度，2004年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益無重大影響，注冊會計師A決定對該固定資產(chǎn)不進(jìn)行實質(zhì)性測試處置業(yè)務(wù)。B、L公司固定資產(chǎn)未按類別、使用部門、使用狀況等詳細(xì)核算，注冊會計師A決定減少相關(guān)控制測試，增加實質(zhì)性測試樣本量C、L公司建立了較為完善的固定資產(chǎn)定期盤點制度。 2004年12月31日，對固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤點，并根據(jù)盤點結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會計處理。注冊會計師決定適當(dāng)減少對L公司固定資產(chǎn)的抽查。樣本量D、L公司2004年度固定資產(chǎn)實際增減變動與年度固定資產(chǎn)預(yù)算基本一致，A公司注冊會計師決定減少固定資產(chǎn)增減實質(zhì)性測試樣本量資產(chǎn)答案 BCD【分

18、析】 A：在實質(zhì)性控制比較完備的情況下，可以根據(jù)情況適當(dāng)減少實質(zhì)性測試，但不能完全取消實質(zhì)性測試；情況B說明L公司固定資產(chǎn)部門控制設(shè)計不合理或失控，減少控制測試為正確； C：在部門管控好的情況下，可以適當(dāng)減少實質(zhì)性測試的工作量； D：預(yù)算是固定資產(chǎn)部門控制的最重要的部分。 L公司固定資產(chǎn)實際增減與預(yù)算基本一致，表明其固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處于良好的預(yù)算控制之下。此時，可適當(dāng)減少對固定資產(chǎn)變動進(jìn)行實質(zhì)性測試的樣本量。2.（簡體）X公司部的部分控制設(shè)計和操作摘錄如下：為加強(qiáng)對在建建設(shè)項目的管理，要求審批人員按照項目相關(guān)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度規(guī)定，在授權(quán)區(qū)域內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。商業(yè)。經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理超出授權(quán)范圍的審查員批準(zhǔn)的工程項目業(yè)務(wù)，但辦理后應(yīng)及時向上一級審查員授權(quán)的部門報告。要求：假設(shè)X公司其他部門控制不存在缺陷，請指出X公司上述部門控制在設(shè)計和運(yùn)行方面存在的缺陷，并簡要說明原因?；卮鸶鶕?jù)X公司關(guān)于在建建設(shè)項目的管理規(guī)定，對審批人員超出授權(quán)范圍審批的項目，“負(fù)責(zé)人無權(quán)拒絕辦理該項目，但申請辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞?/p>