企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查要點(diǎn)(DOC 31)

1、企業(yè)所得稅稅務(wù)務(wù)檢查要點(diǎn)第一節(jié) 收入總總額的檢查第二節(jié) 計(jì)稅成成本的檢查第三節(jié) 主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)稅金及期期間費(fèi)用的檢檢查第四節(jié) 其他扣扣除項(xiàng)目的檢檢查第五節(jié) 應(yīng)納稅稅所得額及應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算的檢查第六節(jié) 分行業(yè)業(yè)檢查特殊要要點(diǎn)企業(yè)所得稅是根根據(jù)納稅人的的應(yīng)納稅所得得額乘以適用用稅率計(jì)算的的，而應(yīng)納稅稅所得額是納納稅人每一納納稅年度的收收入總額減去去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)項(xiàng)目金額后的的余額。它是是計(jì)算企業(yè)所所得稅稅額的的依據(jù)，其計(jì)計(jì)算公式是：應(yīng)納稅所得得額收入總總額準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目金額額。因此，在在企業(yè)所得額額檢查中，要要重點(diǎn)核實(shí)收收入總額和準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目目的每一個(gè)內(nèi)內(nèi)容。 第一節(jié) 收入總總額的檢查應(yīng)稅收入是指企企

2、業(yè)應(yīng)依法繳繳納企業(yè)所得得稅的收入總總額，它是企企業(yè)所得稅檢檢查的重點(diǎn)之之一。一、應(yīng)稅收入總總額的構(gòu)成根據(jù)企業(yè)所得得稅暫行條例例及實(shí)施施細(xì)則的相相關(guān)規(guī)定，企企業(yè)所得稅納納稅人的應(yīng)稅稅收入總額包包括以下項(xiàng)目目：生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入入；利息收入入；租賃收入入；特許權(quán)使使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。以以上這七類收收入是按稅法法規(guī)定劃分的的，但是在具具體的企業(yè)所所得稅稽查過過程中，還應(yīng)應(yīng)了解它們?cè)谠跁?huì)計(jì)賬戶以以及企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)報(bào)表中的歸屬屬情況。下面以工業(yè)企業(yè)業(yè)為例說明它它在會(huì)計(jì)賬戶戶中的歸屬情情況。見圖表表631圖表6311 稅法規(guī)定的收入入項(xiàng)目 對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科科目 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入入

3、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(流動(dòng)資產(chǎn)) 其他業(yè)務(wù)收入入、投資收益益 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(固定資產(chǎn)) 營(yíng)業(yè)外收入 利息收入 (存存款、借出款款項(xiàng)) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的沖沖減項(xiàng)目 利息收入(證劵劵等) 投資收益 租賃收入 其他業(yè)務(wù)收入入 特許權(quán)使用費(fèi)收收入 其他業(yè)務(wù)收入入 股息收入 投資收益 其他收入 營(yíng)業(yè)外收入 隨著企業(yè)所得稅稅政策的不斷斷完善和企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度的調(diào)整變變化，國(guó)家稅稅務(wù)總局于22006年對(duì)對(duì)企業(yè)所得得稅納稅申報(bào)報(bào)表進(jìn)行了了重新設(shè)計(jì)。按按照國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于修訂企業(yè)所所得稅納稅申申報(bào)表的通知知（國(guó)稅發(fā)發(fā)2006656號(hào)）的的相關(guān)規(guī)定，對(duì)對(duì)收入總額做做了如下具體體的劃分：（一）銷售（營(yíng)營(yíng)

4、業(yè)）收入：是指按照會(huì)會(huì)計(jì)制度核算算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”，以及根據(jù)據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期期收入的視同同銷售收入。納納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)中發(fā)生的的現(xiàn)金折扣計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用用，其他折扣扣以及銷售退退回，一律以以凈額反映在在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”。（二）投資收益益：是指納稅稅人取得的債債權(quán)投資的利利息收入和股股權(quán)投資的股股息性收入。債債權(quán)性投資利利息收入填報(bào)報(bào)各項(xiàng)債權(quán)性性投資應(yīng)計(jì)的的利息，包括括國(guó)債利息收收入；股息性性收入填報(bào)股股權(quán)性投資取取得的股息、分分紅、聯(lián)營(yíng)分分利、合作或或合伙分利等等應(yīng)計(jì)股息性性質(zhì)的收入。（三）投資轉(zhuǎn)讓讓凈收入：是是指各項(xiàng)投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出出售、處置取取得的收入（包

5、包括貨幣性資資產(chǎn)和非貨幣幣性資產(chǎn)（公公允價(jià)值）之之和）扣除相相關(guān)稅費(fèi)后的的金額。（四）補(bǔ)貼收入入：是指納稅稅人收到的各各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼貼收入，包括括減免、返還還的流轉(zhuǎn)稅等等。（五）其他收入入：是指除上上述收入以外外的按照稅收收規(guī)定當(dāng)期應(yīng)應(yīng)予確認(rèn)的其其他收入。包包括按照會(huì)計(jì)計(jì)制度核算的的“營(yíng)業(yè)外收入入”，以及在“資本公積金金”中反映的債債務(wù)重組收益益、接受捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估增值及及根據(jù)稅收規(guī)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期期確認(rèn)的其他他收入。新申報(bào)表對(duì)收入入總額的歸類類比較接近于于會(huì)計(jì)核算對(duì)對(duì)收入的劃分分，因此，我我們以新申報(bào)報(bào)表所列項(xiàng)目目來講解收入入總額的檢查查。二、銷售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入的檢檢查企業(yè)的銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）

6、收入主主要包含主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其其他業(yè)務(wù)收入入以及視同銷銷售收入，它它是所得稅檢檢查的重要一一環(huán)，檢查的的主要內(nèi)容大大致包括銷售售收入的確認(rèn)認(rèn)、銷售價(jià)格格、視同銷售售、帳外銷售售等幾個(gè)方面面。企業(yè)所得稅暫行行條例及其實(shí)實(shí)施細(xì)則未對(duì)對(duì)商品銷售收收入的確認(rèn)作作出具體規(guī)定定，僅在第554條對(duì)可以以分期確定經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收收入進(jìn)行規(guī)定定，但在增值值稅、消費(fèi)稅稅暫行條例中中對(duì)收入的確確認(rèn)都進(jìn)行了了具體規(guī)定。銷售收入的確定定，應(yīng)遵循權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制的的原則，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出出商品、提供供勞務(wù)，同時(shí)時(shí)收訖價(jià)款或或取得索取價(jià)價(jià)款的憑據(jù)時(shí)時(shí)，確認(rèn)銷售售收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入的檢查查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是是指企業(yè)主

7、要要的經(jīng)營(yíng)性的的業(yè)務(wù)收入，企企業(yè)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”的貸方，銷銷貨退回、折折扣和折讓應(yīng)應(yīng)記入借方，期期末時(shí)將貸方方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行利利潤(rùn)核算，期期末該科目無無余額。 企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入方面常常見的問題主主要有：1、產(chǎn)品發(fā)出，不不及時(shí)開具發(fā)發(fā)票，將購(gòu)貨貨方的收到條條（提貨單）或或欠條等憑據(jù)據(jù)單獨(dú)存放，等等款項(xiàng)收回時(shí)時(shí)再開發(fā)票做做收入，延遲遲稅款入庫(kù)時(shí)時(shí)間。2、預(yù)收購(gòu)貨單單位的貨款，長(zhǎng)長(zhǎng)期掛“預(yù)收帳款”帳戶，在產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出時(shí)也也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售售。3、分期收款方方式銷售貨物物的，在合同同約定的收款款日期已到而而未及時(shí)收到到款項(xiàng)時(shí)，不不結(jié)轉(zhuǎn)銷售。4、銷售副產(chǎn)品品、殘

8、次品、展展覽品、自制制半成品等，掛掛往來帳不做做收入。5、受托加工產(chǎn)產(chǎn)品取得的收收入掛往來帳帳不做收入或或?qū)⒆援a(chǎn)產(chǎn)品品轉(zhuǎn)為委托加加工產(chǎn)品，少少報(bào)收入。6、銷貨退回沖沖減銷售收入入的手續(xù)不全全。7、隱瞞讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入。8、通過關(guān)聯(lián)企企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)轉(zhuǎn)移收入或或利潤(rùn)。針對(duì)收入方面存存在的問題，應(yīng)應(yīng)采取的檢查查方法主要有有：1、審查入帳時(shí)時(shí)間檢查時(shí)將“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)帳貸方方發(fā)生額的記記帳時(shí)間與憑憑證相對(duì)照，與與倉(cāng)庫(kù)保管帳帳的產(chǎn)品發(fā)出出時(shí)間、產(chǎn)成成品出庫(kù)單對(duì)對(duì)照，并與合合同、協(xié)議核核實(shí)，確定入入帳的時(shí)間記記錄是否正確確。例如，在在確定產(chǎn)品銷銷售入帳時(shí)間間時(shí)，采用托托收承付結(jié)算算方式的，應(yīng)應(yīng)

9、以委托銀行行收款手續(xù)“回執(zhí)聯(lián)”上的日期為為準(zhǔn)；采用預(yù)預(yù)收款方式的的，應(yīng)以貨物物的發(fā)出時(shí)間間為準(zhǔn)；實(shí)實(shí)施細(xì)則第第54條規(guī)定定采用分期收收款方式的，不不論是否實(shí)際際收取貨款，應(yīng)應(yīng)以合同約定定的收款日期期作為銷售的的實(shí)現(xiàn)（同時(shí)時(shí)，按全部銷銷售成本占全全部銷售收入入的比例結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本），等等等。凡是記記帳時(shí)間與之之不符的，均均應(yīng)進(jìn)一步查查明原因。2、審查銷售發(fā)發(fā)票首先確定“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中所計(jì)列的的收入是否包包括了全部開開票的銷售收收入。其次，通通過發(fā)票的存存根聯(lián)檢查產(chǎn)產(chǎn)品的銷售數(shù)數(shù)量、單價(jià)以以及型號(hào)等內(nèi)內(nèi)容，并與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)帳、產(chǎn)產(chǎn)成品發(fā)出的的數(shù)量進(jìn)行核核對(duì)。最后，對(duì)對(duì)懷疑的發(fā)票票通過

10、協(xié)查函函的方式要求求購(gòu)貨方主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行協(xié)查，避避免“大頭小尾”現(xiàn)象的出現(xiàn)現(xiàn)。 3、審查“現(xiàn)金金”、“銀行存款”賬。一般說來，“現(xiàn)現(xiàn)金”“銀行存款款”借方對(duì)應(yīng)的的賬戶是 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”、“應(yīng)收賬款”等。首先，大大體瀏覽一下下日記帳的內(nèi)內(nèi)容摘要，了了解企業(yè)的主主要業(yè)務(wù)收支支情況，對(duì)那那些內(nèi)容摘要要模糊不清、刮刮擦涂改以及及摘要空白的的記錄，抽查查部分記帳憑憑證，看是否否存在問題。其其次，對(duì)于對(duì)對(duì)應(yīng)其他帳戶戶的情況應(yīng)認(rèn)認(rèn)真核查其原原始憑證，核核實(shí)是否屬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移銷售收入入的問題。如如果與“現(xiàn)金”“銀行存款款”借方對(duì)應(yīng)的的賬戶，既有有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”，又涉及往往來賬、所有

11、有者權(quán)益、營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入等等，應(yīng)進(jìn)一步步查實(shí)是否屬屬于價(jià)外收入入，是否存在在隨產(chǎn)品銷售售單獨(dú)計(jì)價(jià)的的包裝物等收收入未記銷售售的問題。必要時(shí)還應(yīng)調(diào)閱閱銀行存款對(duì)對(duì)賬單，與企企業(yè)的銀行存存款日記賬逐逐筆核對(duì)，查查閱企業(yè)的所所有業(yè)務(wù)是否否全部入賬，未未入賬的業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)到銀行查查閱相關(guān)的銀銀行傳票，核核實(shí)其資金流流向，從而將將情況查清。4、審查往來賬賬戶應(yīng)重點(diǎn)審查長(zhǎng)期期掛帳、只增增不減的往來來賬項(xiàng)。檢查查時(shí)，結(jié)合原原始憑證的檢檢查，通過核核實(shí)往來賬戶戶的真實(shí)性，進(jìn)進(jìn)一步核實(shí)有有無轉(zhuǎn)移銷售售收入、將實(shí)實(shí)現(xiàn)的銷售收收入分解，僅僅將其中一部部分記入銷售售帳戶，另外外一部分記入入 “其他應(yīng)付款款”帳戶的情況況，例

12、如，某某廠在產(chǎn)品銷銷售旺季提高高產(chǎn)品價(jià)格，加加價(jià)部分不開開發(fā)票，銷售售產(chǎn)品時(shí)借記記“銀行存款”帳戶，貸記記“產(chǎn)品銷售收收入”和“其他應(yīng)付款款”帳戶，轉(zhuǎn)移移、分解銷售售額。有無銷銷售副產(chǎn)品、殘殘次品、展覽覽品、自制半半成品不做收收入問題。；有無將免征征企業(yè)所得稅稅之外的各項(xiàng)項(xiàng)價(jià)內(nèi)外基金金（資金、附附加）和收費(fèi)費(fèi)，掛往來帳帳，隱瞞收入入；有無隱瞞瞞讓渡無形資資產(chǎn)使用權(quán)（如如商標(biāo)權(quán)、專專利權(quán)、專有有技術(shù)使用權(quán)權(quán)、版權(quán)、專專營(yíng)權(quán)等）而而取得的使用用費(fèi)收入。5、審查“生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬戶一般說來，“生生產(chǎn)成本”賬戶貸方應(yīng)應(yīng)與“產(chǎn)成品”賬戶借方對(duì)對(duì)應(yīng)(特殊情情況下，也可可能與“原材料”賬戶、“自制半成品品”賬

13、戶對(duì)應(yīng))，如果“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方方直接與“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的借借方發(fā)生對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系，就會(huì)會(huì)導(dǎo)致“生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)出數(shù)數(shù)額大于“產(chǎn)成品”帳戶借方的的轉(zhuǎn)入數(shù)額，則則可能存在完完工產(chǎn)品不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫(kù)存，直接接從車間提貨貨不記銷售收收入的問題。應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步審核核原始憑證，并并對(duì)照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”賬戶，以查查清事實(shí)真相相。6、審查“產(chǎn)成成品”帳戶一般是以“產(chǎn)成成品”帳戶為中心心，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”賬戶，對(duì)比比分析各個(gè)月月份的生產(chǎn)、產(chǎn)產(chǎn)品庫(kù)存、銷銷售收入等增增減變化情況況，查清產(chǎn)品品的其來龍去去脈，進(jìn)而確確定應(yīng)列未列列商品銷售收收入帳戶的問問題。檢查時(shí)，首先應(yīng)應(yīng)核對(duì)，看貨貨物的去向。一一般情況下

14、，大大部分發(fā)出的的商品都是作作為銷售成本本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”帳戶的借方方，如果查得得貸方轉(zhuǎn)出數(shù)數(shù)大于上述借借方轉(zhuǎn)入數(shù)，則則應(yīng)查清商品品去向，特別別應(yīng)注意核對(duì)對(duì)直接與“貨幣資金”、“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款款”、“其他應(yīng)付款款”、“庫(kù)存商品”“原材料”等帳戶借方方相對(duì)應(yīng)的發(fā)發(fā)生額，很可可能是銷售收收入未經(jīng)“銷售”帳戶核算，通通過倉(cāng)庫(kù)直接接銷售商品，或或用商品償還還債務(wù)，或以以物易物等，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步查閱閱憑證確認(rèn)。凡凡是將庫(kù)存商商品轉(zhuǎn)入“分期收款發(fā)發(fā)出商品”、“委托代銷商商品”帳戶的，應(yīng)應(yīng)檢查是否按按合同規(guī)定的的收款期限和和收到代銷單單位報(bào)來的代代銷清單時(shí)間間計(jì)算銷售額額并登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”

15、帳戶。其次，應(yīng)將財(cái)會(huì)會(huì)部門的“產(chǎn)成品”明細(xì)帳，倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人的的保管帳和盤盤存表等資料料相核對(duì)，看看結(jié)存數(shù)量是是否相符，同同時(shí)應(yīng)注意有有無“白條子”抵頂庫(kù)存產(chǎn)產(chǎn)品的情況，如如有不符，應(yīng)應(yīng)據(jù)以查清可可能存在的應(yīng)應(yīng)列未列商品品銷售問題?？傊[瞞主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的的方法無非就就是掛往來帳帳,借:現(xiàn)金金 貸:其他他應(yīng)付款;沖沖減成本費(fèi)用用,借:現(xiàn)金金 貸:制造造費(fèi)用;異常常對(duì)應(yīng)科目,借:現(xiàn)金 /其他應(yīng)收收款等貸:產(chǎn)產(chǎn)成品 ;視視同銷售,借借:應(yīng)付福利利費(fèi)在建工工程等 貸:產(chǎn)成品等等等.但是,不不管采用哪種種方法,總要要造成產(chǎn)成品品的減少,抓抓住產(chǎn)成品項(xiàng)項(xiàng)目,也就找找到了銷售收收入的根源.因此,核對(duì)對(duì)銷售

16、收入的的數(shù)量與產(chǎn)成成品(庫(kù)存商商品)發(fā)出的的數(shù)量，以及及銷售匯總表表和其他憑證證上的數(shù)量是是否一致，就就能發(fā)覺問題題（在不存在在視同銷售、非非正常損失、分分期收款發(fā)出出商品等情況況下，二者的的數(shù)量應(yīng)該是是一致的）。銷銷售收入的數(shù)數(shù)量可以對(duì)著著收入明細(xì)帳帳,加總其所所開發(fā)票載明明的數(shù)量,或或者根據(jù)發(fā)票票存根直接加加總其發(fā)票數(shù)數(shù)量(注意未未開發(fā)票數(shù)量量)；產(chǎn)成品品(庫(kù)存商品品)發(fā)出數(shù)量量,可以直接接從明細(xì)帳中中找到.此外外,產(chǎn)成品發(fā)發(fā)出數(shù)量與結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本的數(shù)量也是是一致的,要要注意核對(duì)。7、審查受托加加工業(yè)務(wù)首先將“原材料料”明細(xì)帳和“生產(chǎn)成本”明細(xì)帳與有有關(guān)會(huì)計(jì)憑證證、付款的原原始憑證對(duì)照照

17、，看接受加加工業(yè)務(wù)有無無從本企業(yè)直直接領(lǐng)用原材材料的行為；看企業(yè)有無無以委托方名名義購(gòu)進(jìn)原材材料進(jìn)行加工工的行為，這這些行為都不不屬于委托加加工業(yè)務(wù)，都都應(yīng)按銷售自自制產(chǎn)品核算算收入。其次，將“原材材料”明細(xì)帳和“其他業(yè)務(wù)收收入”、“其他應(yīng)付款款”明細(xì)帳結(jié)合合有關(guān)會(huì)計(jì)憑憑證相對(duì)照，查查明企業(yè)對(duì)外外銷售原材料料的去向，看看銷售的原材材料賣給了哪哪個(gè)單位或個(gè)個(gè)人，是誰支支付的原材料料款項(xiàng)；檢查查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入加工收入入”明細(xì)帳及有有關(guān)會(huì)計(jì)憑證證，看企業(yè)為為哪個(gè)單位或或個(gè)人加工了了產(chǎn)品，如果果銷售材料的的對(duì)象和委托托加工的對(duì)象象是一致的，就就有可能是假假委托加工業(yè)業(yè)務(wù)；如果銷銷售材料的對(duì)對(duì)象和其他

18、應(yīng)應(yīng)付款的對(duì)象象是一致的，則則有可能隱瞞瞞了部分收入入，都應(yīng)作進(jìn)進(jìn)一步調(diào)查核核實(shí)。例： 稅務(wù)人員員在對(duì)某機(jī)械械廠進(jìn)行檢查查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該該廠將一批庫(kù)庫(kù)存原材料賣賣給張某，收收取價(jià)款600 000元元及增值稅110 9,000元，然后后根據(jù)張某的的要求，為其其加工一專用用設(shè)備，另外外收取加工費(fèi)費(fèi)和輔助材料料費(fèi)105330元。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算算為銷售材料時(shí)：借：銀行存款770 2000貸：其他業(yè)務(wù)收收入60 0000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅110 2000收取加工費(fèi)用：借：現(xiàn)金10 530貸：其他應(yīng)付款款張某 110 5300（原始憑證證為向張某借借款的借條）該企業(yè)通過虛假假借款的方式式，隱瞞了收收取的加工

19、費(fèi)費(fèi)和輔助材料料費(fèi)。按稅法法規(guī)定，該企企業(yè)為張某加加工的設(shè)備不不屬于委托加加工業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)按銷售自制制產(chǎn)品核算收收入。8、審查銷貨退退回、銷售折折扣、折讓企業(yè)發(fā)生的銷貨貨退回、銷售售折扣、折讓讓，可作為當(dāng)當(dāng)期產(chǎn)品銷售售收入的抵減減項(xiàng)目記帳，主主要應(yīng)審查其其真實(shí)性、合合法性、正確確性。企業(yè)發(fā)生的銷售售退回，只要要購(gòu)貨方提供供退貨的適當(dāng)當(dāng)證明，可沖沖銷退貨當(dāng)期期的銷售收入入。 因此，對(duì)對(duì)于銷貨退回回，一方面應(yīng)應(yīng)核對(duì)“產(chǎn)成品”帳戶借方，有有無因銷售退退回而入庫(kù)的的產(chǎn)成品；另另一方面，要要驗(yàn)證退回產(chǎn)產(chǎn)品的運(yùn)輸、入入庫(kù)單證和要要求退貨單位位的理由及有有關(guān)信函或文文件。如果沒沒有，應(yīng)注意意是否為虛報(bào)報(bào)銷售退

20、回。納稅人銷售貨物物給購(gòu)貨方的的銷售折扣，如如果銷售額和和折扣額在同同一張銷售發(fā)發(fā)票上注明的的，可按折扣扣后的銷售額額計(jì)算征收所所得稅；如果果將折扣額另另開發(fā)票，則則不得從銷售售額中減除折折扣額。 因因此， 對(duì)于于銷售折扣，應(yīng)應(yīng)注意將合同同規(guī)定、收到到貨款的日期期與帳面記錄錄結(jié)合起來進(jìn)進(jìn)行審查，重重點(diǎn)審核其合合法性。 銷售折讓是買方方由于產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量、品種、規(guī)規(guī)格等與合同同不符，進(jìn)而而要求賣方在在價(jià)格上給予予折讓的事項(xiàng)項(xiàng)。檢查時(shí)應(yīng)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”帳戶借方的的“銷售折讓”帳面記錄與與買方要求折折讓的函件、憑憑單結(jié)合起來來進(jìn)行分析。重重點(diǎn)審查銷售售折讓、銷售售折扣的真實(shí)實(shí)性、正確性性。9、審查

21、銷售明明細(xì)帳貸方發(fā)發(fā)生額，檢查查其銷售價(jià)格格和購(gòu)貨單位位，看有無價(jià)價(jià)格偏低或關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的問問題。（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間購(gòu)銷業(yè)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)的調(diào)整方法法。根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間業(yè)務(wù)往來來稅務(wù)管理規(guī)規(guī)程的規(guī)定定，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間的業(yè)務(wù)務(wù)往來價(jià)格可可通過以下方方法確定?？杀鹊姆鞘芸乜貎r(jià)格調(diào)整法法即將企業(yè)與其關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往來來價(jià)格，與其其與非關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間的業(yè)業(yè)務(wù)往來價(jià)格格進(jìn)行分析、比比較，從而確確定公平成交交價(jià)格。 采采用這種方法法，必須考慮慮選用的交易易與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間交易具具有可比性因因素。 例：甲公司賣給給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙乙公司A商品品10 0000件，每件件不含稅售價(jià)價(jià)80元，而而賣給獨(dú)立企企業(yè)丙

22、公司同同類商品單位位售價(jià)為1000元，則關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公公司的正常銷銷售價(jià)格為：10000X1100=100000000元應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅所所得額為：應(yīng)調(diào)增所得額=轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷銷售數(shù)量（獨(dú)立企業(yè)業(yè)單位售價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)單單位售價(jià)）=10000(10080) =2000000(元)再銷售價(jià)格法法按再銷售給無關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第第三者價(jià)格所所應(yīng)取得的利利潤(rùn)水平進(jìn)行行調(diào)整（又稱稱再銷售價(jià)格格法）。即對(duì)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的的買方將從關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣賣方購(gòu)進(jìn)的商商品（產(chǎn)品）再再銷售給無關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第第三者時(shí)所取取得的銷售收收入，減去關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)中買買方從非關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)類類似商品（產(chǎn)產(chǎn)品）再銷售售給無關(guān)聯(lián)的的第三者時(shí)所所發(fā)生的合理理費(fèi)

23、用和按正正常利潤(rùn)水平平計(jì)算的利潤(rùn)潤(rùn)后的余額，為為關(guān)聯(lián)企業(yè)中中賣方的正常常銷售價(jià)格。 采用這種方方法，應(yīng)限于于再銷售者未未對(duì)商品（產(chǎn)產(chǎn)品）進(jìn)行實(shí)實(shí)質(zhì)性增值加加工（如改變變外型、性能能、結(jié)構(gòu)、更更換商標(biāo)等），僅僅是簡(jiǎn)單加工工或單純的購(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，并并且要合理地地選擇確定再再銷售者應(yīng)取取得的利潤(rùn)水水平。例：甲公司賣給給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙乙公司A商品品10 0000件，每件件不含稅售價(jià)價(jià)80元，關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的乙乙公司，將甲甲公司賣給的的A商品以每每件100元元轉(zhuǎn)賣給丁公公司，乙公司司再銷售該批批商品分擔(dān)的的管理費(fèi)用及及銷售費(fèi)用22萬元，假定定正常利潤(rùn)水水平為10%，則關(guān)聯(lián)企企業(yè)甲公司的的正常銷售價(jià)價(jià)格為：1000

24、0 10022000010000010010%=88800000元。甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)應(yīng)調(diào)增計(jì)稅稅所得額888000010000080=800000元成本加成法按成本加合理費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)進(jìn)行調(diào)整（又又稱成本加成成法）。即將將關(guān)聯(lián)企業(yè)中中賣方的商品品（產(chǎn)品）成成本加上正常常的利潤(rùn)作為為公平成交價(jià)價(jià)格。 采用用這種方法，應(yīng)應(yīng)注意成本費(fèi)費(fèi)用的計(jì)算必必須符合我國(guó)國(guó)稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定。并且且要合理地選選擇確定所適適用的成本利利潤(rùn)率。 例：甲公司賣給給關(guān)聯(lián)企業(yè)乙乙公司A商品品10 0000件，每件件不含稅售價(jià)價(jià)80元， A產(chǎn)品100000件的的產(chǎn)品銷售成成本為7800000元，經(jīng)經(jīng)核實(shí)該批商商品應(yīng)分擔(dān)的的合理

25、費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷銷售費(fèi)用和不不含匯兌損益益的財(cái)務(wù)費(fèi)用用)為200000元，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定的平均銷售售利潤(rùn)率為115，則關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公公司的正常銷銷售價(jià)格為：（7800000+200000）（1155%）=9441176元元甲公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)應(yīng)調(diào)增計(jì)稅稅所得額9441176100000X80=11411766元其他合理方法法。在上述三三種調(diào)整方法法均不能適用用時(shí)，可采用用其他合理的的替代方法進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，如如可比利潤(rùn)法法、利潤(rùn)分配配法、凈利潤(rùn)潤(rùn)法等。采用用其它合理方方法，關(guān)鍵是是要注意其可可比性、合理理性及方法的的使用條件。 （2）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)間購(gòu)銷業(yè)務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的的稽查方法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)

26、讓定定價(jià)的稽查一一般是通過 “銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”及“自制半成品品”、“庫(kù)存商品”、“分期收款發(fā)發(fā)出商品 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收收人”等會(huì)計(jì)科目目，核實(shí)企業(yè)業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的銷售業(yè)務(wù)務(wù)是否按照獨(dú)獨(dú)立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往來來作價(jià)。首先，確定企業(yè)業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)或可能是關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的客客戶。通?？煽赏ㄟ^核對(duì)與與“自制半成品品”、“庫(kù)存商品”、“分期收款發(fā)發(fā)出商品”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”等明細(xì)賬戶戶的發(fā)生額及及余額對(duì)應(yīng)的的會(huì)計(jì)科目記記載額來確認(rèn)認(rèn)。 其次，確認(rèn)企業(yè)業(yè)與其關(guān)聯(lián)企企業(yè)或可能是是關(guān)聯(lián)企業(yè)的的客戶之間是是否存在轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)。一般般應(yīng)審查有關(guān)關(guān)原始憑證、合合同、協(xié)議，必必要時(shí)也可進(jìn)進(jìn)一步檢查企企

27、業(yè)提供這些些商品或勞務(wù)務(wù)的成本、利利潤(rùn)情況。最后，審查轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)的價(jià)格格調(diào)整是否合合理。首先應(yīng)應(yīng)檢查價(jià)格調(diào)調(diào)整的方法是是否正確，在在確認(rèn)所選用用的方法恰當(dāng)當(dāng)?shù)那疤嵯聭?yīng)應(yīng)進(jìn)一步檢查查該方法的具具體運(yùn)用是否否準(zhǔn)確，是否否存在計(jì)算錯(cuò)錯(cuò)誤.10、審查費(fèi)用用帳戶，通過過所列費(fèi)用的的原始單據(jù)，發(fā)發(fā)現(xiàn)可能隱瞞瞞收入的線索索。比如，有有的企業(yè)在費(fèi)費(fèi)用里列支了了裝卸費(fèi)、運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)，但所所運(yùn)輸、裝卸卸的相關(guān)貨物物卻未入帳或或不做收入。例：2005年年10月，WW市稽查局接接群眾舉報(bào)對(duì)對(duì)轄區(qū)內(nèi)大田田化工有限公公司44年的納稅情情況進(jìn)行檢查查該公司主主要經(jīng)銷順丁丁橡膠（是東東北某大型集集團(tuán)在本地的的代理經(jīng)銷商商），以及

28、部部分樹脂材料料當(dāng)時(shí)該公公司順丁橡膠膠的平均售價(jià)價(jià)在元噸左右右，全部通過過鐵路運(yùn)輸稽查人員在在調(diào)取的財(cái)務(wù)務(wù)資料中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)部分運(yùn)輸保保險(xiǎn)單未記帳帳，單獨(dú)放在在一個(gè)文件袋袋中，于是懷懷疑其與運(yùn)輸輸保險(xiǎn)單對(duì)應(yīng)應(yīng)的鐵路貨票票也可能不入入帳，從而隱隱瞞橡膠購(gòu)進(jìn)進(jìn)銷售的情情況針對(duì)疑疑問，稽查人人員采取了如如下檢查取證證方法:（1）首先將企企業(yè)已記帳的的鐵路貨票(載有車皮號(hào)號(hào)、貨票號(hào)、貨貨物數(shù)量、始始發(fā)站、終到到站等)重新新整理，根據(jù)據(jù)庫(kù)存商品的的借方發(fā)生額額，逐筆查對(duì)對(duì)記帳憑證，依依據(jù)到貨時(shí)間間逐筆記錄貨貨票號(hào)碼、數(shù)數(shù)量；然后查查對(duì)所有運(yùn)輸輸保險(xiǎn)單(同同樣載有貨票票相關(guān)內(nèi)容)，把貨票號(hào)號(hào)碼不重復(fù)的的再記錄下

29、來來；根據(jù)費(fèi)用用明細(xì)帳查對(duì)對(duì)其下站費(fèi)(卸貨搬運(yùn)費(fèi)費(fèi))、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用單據(jù)據(jù)，查找號(hào)碼碼不重復(fù)的貨貨票記錄(部部分單據(jù)未記記載貨票號(hào),但都有數(shù)量量,可再依據(jù)據(jù)到貨時(shí)間佐佐證、查找)，最后將所所有不同的貨貨票載明的數(shù)數(shù)量加總,作作為其購(gòu)進(jìn)的的貨物數(shù)量.再減去其帳帳面庫(kù)存量,計(jì)算出其應(yīng)應(yīng)做銷售的數(shù)數(shù)量. （2）根據(jù)銷售售明細(xì)帳，查查對(duì)記帳憑證證，核實(shí)其實(shí)實(shí)際銷售數(shù)量量，然后用應(yīng)應(yīng)做銷售的數(shù)數(shù)量與實(shí)際銷銷售數(shù)量的差差額乘以平均均售價(jià)，作為為企業(yè)未做銷銷售的金額,總計(jì)4200萬元。（3）證據(jù)資料料：相關(guān)貨票票,費(fèi)用單據(jù)據(jù),帳頁(yè)的復(fù)復(fù)印件,同類類情況的記帳帳憑證復(fù)印件件. （4）企業(yè)解釋釋有部分貨票票的貨

30、物東北北某集團(tuán)調(diào)撥撥給了湖北某某經(jīng)銷商，但但又拿不出相相關(guān)證據(jù)（如如運(yùn)輸、裝卸卸的單據(jù)等），不不能自圓其說說；又解釋說說會(huì)計(jì)把庫(kù)存存量計(jì)算錯(cuò)了了,但經(jīng)稽查查人員與企業(yè)業(yè)一起復(fù)算，帳帳面庫(kù)存的計(jì)計(jì)算是正確的的。經(jīng)過稽查查人員有理有有據(jù)的解釋、說說服，企業(yè)最最終承認(rèn)了帳帳外銷售的事事實(shí)。（二）其他業(yè)務(wù)務(wù)收入的檢查查其他業(yè)務(wù)收入的的檢查內(nèi)容主主要包括：材材料銷售收入入、代購(gòu)代銷銷手續(xù)費(fèi)收入入、包裝物出出租收入、視視同銷售的收收入、其他收收入等。1、檢查材料銷銷售收入核對(duì)“原材料”帳戶貸方的的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在在正常情況下下，與之相對(duì)對(duì)應(yīng)的是“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”帳戶的借方方，當(dāng)“原材料”帳戶貸方

31、的的對(duì)應(yīng)帳戶是是“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等其他帳戶戶時(shí)，則應(yīng)予予以查清其材材料銷售問題題。例如，當(dāng)當(dāng)借方是“銀行存款”，“應(yīng)收帳款” “其他應(yīng)收帳帳款”等帳戶時(shí)，可可能是企業(yè)銷銷售材料、下下腳料、廢料料、廢舊物資資等收入未記記其他業(yè)務(wù)收收入，應(yīng)進(jìn)一一步核實(shí)確認(rèn)認(rèn)。檢查加工合同或或協(xié)議，核實(shí)實(shí)加工余料、邊邊角料的處理理情況。納稅稅人對(duì)外進(jìn)行行來料加工裝裝配業(yè)務(wù)節(jié)省省的材料，如如按合同規(guī)定定留歸企業(yè)所所有的也應(yīng)作作收入處理。例：對(duì)外加工裝裝配業(yè)務(wù)所節(jié)節(jié)省的材料未未作收入基本案情2004年3月月，某廠承接接一筆來料加加工業(yè)務(wù)。根根據(jù)合同，委委托方需提供供材料100

32、00噸，當(dāng)時(shí)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)為為3600元元噸，加工工期為3個(gè)月月。7月底，該該廠將加工完完畢的產(chǎn)品交交付給委托方方，并結(jié)束此此項(xiàng)加工業(yè)務(wù)務(wù)。20055年6月，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該該廠進(jìn)行所得得稅匯算清繳繳檢查發(fā)現(xiàn)，上上述來料加工工業(yè)務(wù)中，實(shí)實(shí)際耗用材料料980噸，所所節(jié)余的200噸材料按合合同規(guī)定歸受受托方所有，但但該廠沒有按按規(guī)定人帳。該該廠20044年應(yīng)稅所得得額外3000萬元，適用用所得稅率為為33。處理意見中華人民共和和國(guó)企業(yè)所得得稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則第第五十五條規(guī)規(guī)定：納稅人人對(duì)外進(jìn)行來來料加工裝配配業(yè)務(wù)節(jié)省的的材料，如按按合同規(guī)定留留歸企業(yè)所有有的，也應(yīng)作作為收入處理理。根據(jù)中中華人民共和和

33、國(guó)稅收征收收管理法第第63條第一一款規(guī)定之規(guī)規(guī)定，對(duì)該廠廠按偷稅處理理，調(diào)增計(jì)稅稅所得額722000元，除除按33的的適用稅率限限期繳納所得得稅237660元外，并并處以所偷稅稅款5倍以下下的罰款。帳務(wù)調(diào)整借：原材料 772000貸：以前年度損損益調(diào)整 772000借：以前年度損損益調(diào)整 223760貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得得稅 2377602、檢查代購(gòu)代代銷手續(xù)費(fèi)收收入首先，通過明細(xì)細(xì)賬及代銷合合同、協(xié)議調(diào)調(diào)查核實(shí)企業(yè)業(yè)是否存在該該種業(yè)務(wù)，手手續(xù)費(fèi)收入是是否全額入賬賬，有無掛往往來賬問題。其其次，檢查外外購(gòu)商品，對(duì)對(duì)于那些平進(jìn)進(jìn)平出的商品品，特別要注注意是否收取取了手續(xù)費(fèi)。最最后，根據(jù)代代銷合

34、同、代代銷清單核實(shí)實(shí)收入的入賬賬時(shí)間有無拖拖后、遲延。3、檢查包裝物物出租收入及及其他收入出租、出借包裝裝物都是企業(yè)業(yè)為銷售產(chǎn)品品而設(shè)立的服服務(wù)項(xiàng)目。出出租包裝物是是以收取租金金的形式來補(bǔ)補(bǔ)償出租過程程中發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用開支。出出借一般不收收取租金，其其出借過程中中發(fā)生的費(fèi)用用開支，以產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入補(bǔ)償。但不不論是出租還還是出借，一一般都要收取取一定數(shù)額的的押金。企業(yè)收取的包裝裝物押金，從從收取之日起起計(jì)算，已超超過1年(指指12個(gè)月)仍未返還的的，原則上要要確認(rèn)為期滿滿之日所屬年年度的收入。如租賃期超過11年以上，一一次收取的租租賃費(fèi)，出租租方應(yīng)按合同同約定的租賃賃期分期計(jì)算算收入，承租租方應(yīng)

35、相應(yīng)分分期攤銷租賃賃費(fèi)。檢查時(shí)，首先應(yīng)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”“包裝物”等帳戶貸方方看相關(guān)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的去向，并并結(jié)合租賃合合同、協(xié)議掌掌握出租財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的回收期限限，進(jìn)一步核核實(shí)出租固定定資產(chǎn)、包裝裝物和其他財(cái)財(cái)產(chǎn)取得的租租金收入情況況。有無將出出租包裝物租租金收入不作作其他業(yè)務(wù)收收入，而在往往來賬戶長(zhǎng)期期掛賬，或作作應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)和盈余公積積處理。同時(shí)時(shí)，還要注意意企業(yè)以租代代售，隱瞞財(cái)財(cái)產(chǎn)銷售的問問題。其次，審閱“其其他應(yīng)付款存入保證證金”明細(xì)賬，看看收到押金日日期至檢查時(shí)時(shí)的間隔時(shí)間間是否超過了了回收期限，凡凡超過規(guī)定期期限的押金做做收入處理。同同時(shí)還要檢查查其借方發(fā)生生額，看有無無將到期應(yīng)沒沒收的押金

36、挪挪作了他用。（三）視同銷售售的檢查視同銷售是指會(huì)會(huì)計(jì)上不作為為銷售核算，而而在稅收上作作為銷售、確確認(rèn)收入計(jì)繳繳稅金的商品品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移行為。視視同銷售的檢檢查主要包括括對(duì)自產(chǎn)、委委托加工產(chǎn)品品視同銷售的的檢查和處置置非貨幣性資資產(chǎn)視同銷售售的檢查兩個(gè)個(gè)方面。1、自產(chǎn)、委托托加工產(chǎn)品視視同銷售的檢檢查企業(yè)將自己生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品用于于在建工程，管管理部門，非非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊贊助、集資、廣廣告、樣品、職職工福利、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)時(shí)，應(yīng)視同對(duì)對(duì)外銷售處理理。其產(chǎn)品的的銷售價(jià)格，應(yīng)應(yīng)參照同期同同類產(chǎn)品的市市場(chǎng)銷售價(jià)格格；沒有參照照價(jià)格的，應(yīng)應(yīng)按成本加合合理利潤(rùn)的方方法組成計(jì)稅稅價(jià)格。檢查時(shí)，首先

37、應(yīng)應(yīng)通過調(diào)查、詢?cè)儐杹砹私馄笃髽I(yè)產(chǎn)品是否否會(huì)存在視同同銷售的可能能，比如，水水泥廠如果有有在建工程，就就會(huì)存在領(lǐng)用用自己生產(chǎn)的的產(chǎn)品的可能能；服裝廠、食食品廠就會(huì)存存在將自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品用用于職工福利利的可能等等等。其次，通通過 “產(chǎn)成品”帳戶貸方發(fā)發(fā)生額抽查記記帳憑證、原原始憑證，或或者通過“產(chǎn)成品”帳戶貸方的的對(duì)應(yīng)帳戶“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“應(yīng)付福利利費(fèi)”等帳戶核實(shí)實(shí)貨物的去向向，并與“銷售”帳戶核對(duì)，看看是否存在問問題。最后，核核實(shí)其銷售價(jià)價(jià)格，看視同同銷售價(jià)格的的確定是否正正確。2、處置非貨幣幣性資產(chǎn)視同同銷售的檢查查主要是指將非貨貨幣性資產(chǎn)用用于投資、分分配、捐贈(zèng)、

38、抵抵償債務(wù)等方方面，按照稅稅收規(guī)定應(yīng)視視同銷售確認(rèn)認(rèn)的收入。（1）檢查“產(chǎn)產(chǎn)成品”“原材料”“固定資產(chǎn)產(chǎn)”等非貨幣性性資產(chǎn)帳戶，結(jié)結(jié)合原始憑證證審查其去向向；或者通過過它們的對(duì)應(yīng)應(yīng)帳戶，如“長(zhǎng)期投資”“應(yīng)付利潤(rùn)潤(rùn)”“營(yíng)業(yè)外支支出”“應(yīng)付帳款款”等帳戶的審審查，看是否否存在上述視視同銷售行為為。（2）檢查“資資本公積”帳戶，并結(jié)結(jié)合非貨幣性性資產(chǎn)的公允允價(jià)值、帳面面價(jià)值核實(shí)企企業(yè)是否如實(shí)實(shí)申報(bào)了非貨貨幣性資產(chǎn)收收益。也有的的企業(yè)將該收收益隱瞞在“其他應(yīng)付款款”帳戶。三、投資收益及及投資轉(zhuǎn)讓凈凈收入的檢查查投資收益包括納納稅人取得的的債權(quán)投資的的利息收入和和股權(quán)投資的的股息性收入入。債權(quán)性投投資利

39、息收入入是指各項(xiàng)債債權(quán)性投資應(yīng)應(yīng)計(jì)的利息，包包括國(guó)債利息息收入；股息息性收入是指指股權(quán)性投資資取得的股息息、分紅、聯(lián)聯(lián)營(yíng)分利、合合作或合伙分分利等應(yīng)計(jì)股股息性質(zhì)的收收入。投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入是是指各項(xiàng)投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出出售、處置取取得的收入（包包括貨幣性資資產(chǎn)和非貨幣幣性資產(chǎn)（公公允價(jià)值）之之和）扣除相相關(guān)稅費(fèi)后的的金額。（一）投資收益益真實(shí)性的檢檢查檢查投資收益，要要根據(jù)投資支支出情況，分分析其投資方方向、金額，有有投資支出，一一般應(yīng)有收益益，可以采取取詢問和到被被投資方調(diào)查查取證的辦法法，弄清情況況，確認(rèn)是否否補(bǔ)稅。檢查查時(shí)，不僅要要通過會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表、總帳或或者“短期投資”“長(zhǎng)期投資資”帳戶，核

40、實(shí)實(shí)企業(yè)是否存存在投資、聯(lián)聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)；通通過投資、聯(lián)聯(lián)營(yíng)的合同、協(xié)協(xié)議等資料核核實(shí)企業(yè)投資資的真實(shí)性，核核實(shí)是否存在在以投資為名名的隱瞞收入入問題；通過過“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款款”核實(shí)是否存存在短期投資資掛賬，截留留投資收益問問題。還要特特別注意稅收收與會(huì)計(jì)存在在差異的地方方，是否按稅稅收規(guī)定做了了調(diào)整。如：會(huì)計(jì)制度和和投資準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，納稅人人可以根據(jù)市市價(jià)變動(dòng)情況況提取短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)備備和長(zhǎng)期投資資減值準(zhǔn)備，沖沖減投資收益益；而稅收規(guī)規(guī)定這兩項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備不允許在在稅前扣除。例：某企業(yè)20004年6月月1日以銀行行存款1000000元按按面值購(gòu)入某某制藥企業(yè)的的債券，債券券年利率為88%，另付

41、手手續(xù)費(fèi)10000元。企業(yè)業(yè)作“借：其他應(yīng)應(yīng)收款XX公司司1010000，貸：銀銀行存款1001000”的賬務(wù)處理理。采用虛列列債權(quán)的手段段隱瞞投資情情況。（二）股權(quán)性投投資收益的檢檢查1、投資收益的的確認(rèn)。 企企業(yè)的股權(quán)投投資所得是指指企業(yè)通過股股權(quán)投資從被被投資企業(yè)所所得稅后累計(jì)計(jì)未分配利潤(rùn)潤(rùn)和累計(jì)盈余余公積金中分分配取得股息息性質(zhì)的投資資收益。凡投投資方企業(yè)適適用的所得稅稅稅率高于被被投資企業(yè)適適用的所得稅稅稅率的，除除國(guó)家稅收法法規(guī)規(guī)定的定定期減稅，免免稅優(yōu)惠以外外，其取得的的投資所得應(yīng)應(yīng)按規(guī)定還原原為稅前收益益后，并入投投資企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，依法補(bǔ)繳繳企業(yè)所得稅稅。被投資企業(yè)分

42、配配給投資方企企業(yè)的全部貨貨幣性資產(chǎn)和和非貨幣性資資產(chǎn)（包括被被投資企業(yè)為為投資方企業(yè)業(yè)支付的與本本身經(jīng)營(yíng)無關(guān)關(guān)的任何費(fèi)用用），應(yīng)全部部視為被投資資企業(yè)對(duì)投資資方企業(yè)的分分配支付額。除另有規(guī)定者外外，不論企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中中對(duì)投資采取取何種方法核核算，被投資資企業(yè)會(huì)計(jì)賬賬務(wù)上實(shí)際做做利潤(rùn)分配處處理（包括以以盈余公積和和未分配利潤(rùn)潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)時(shí)，投資方企企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投投資所得的實(shí)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)從被投資企企業(yè)分配取得得的非貨幣性性資產(chǎn)，除股股票外，均應(yīng)應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值確定投資所所得。企業(yè)取取得的股票，按按股票票面價(jià)價(jià)值確定投資資所得。例：A公司為上上市公司，股股本為100000萬元，甲甲企業(yè)投

43、資3300萬元，擁?yè)碛?%股權(quán)權(quán)，20011年初，A公公司進(jìn)行利潤(rùn)潤(rùn)分配，分配配方案為用盈盈余公積進(jìn)行行轉(zhuǎn)增股本，每每10股（110萬元）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增3股。分配實(shí)施后，甲甲企業(yè)在備查查賬簿中登記記了所增加的的股數(shù)90股股（300/103），在進(jìn)進(jìn)行納稅申報(bào)報(bào)時(shí)，未涉及及這一事項(xiàng)。企業(yè)這一作法，不不符合稅法規(guī)規(guī)定。企業(yè)取取得的股票，應(yīng)應(yīng)按股票票面面價(jià)值確定投投資所得。所所以，企業(yè)進(jìn)進(jìn)行納稅申報(bào)報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)據(jù)這一事項(xiàng)確確認(rèn)投資所得得（股息性所所得），金額額為90萬元元。假設(shè)該年分配方方案為用資本本公積轉(zhuǎn)增股股本，每100股轉(zhuǎn)增3股股，在稅收上上又如何處理理呢？稅法規(guī)定，股權(quán)權(quán)投資所得是是指以盈余公公積和

44、未分配配利潤(rùn)進(jìn)行分分配或轉(zhuǎn)增資資本時(shí)，投資資方企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的所得。企企業(yè)所有者權(quán)權(quán)益分為：實(shí)實(shí)收資本、留留存收益和資資本公積，稅稅收上確認(rèn)的的股權(quán)投資所所得（股息性性所得）是被被投資企業(yè)留留存收益中的的未分配利潤(rùn)潤(rùn)和盈余公積積的分配額，而而用資本公積積轉(zhuǎn)增則不屬屬于稅收上確確認(rèn)的股權(quán)投投資所得（股股息性所得）的的范圍，因此此，以資本公公積轉(zhuǎn)增股本本在稅收上不不確認(rèn)為所得得。2、投資收益的的檢查方法。會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定，長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資可采用用權(quán)益法和成成本法兩種方方法進(jìn)行核算算。企業(yè)采用用權(quán)益法核算算時(shí)，應(yīng)在每每個(gè)會(huì)計(jì)年度度末，按應(yīng)享享有的被投資資企業(yè)當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)的份額，確確認(rèn)投資收益益，并

45、相應(yīng)調(diào)調(diào)整投資帳面面價(jià)值；采用用成本法核算算時(shí)，在實(shí)際際收到投資收收益時(shí)確認(rèn) 。因此，稅稅法規(guī)定的投投資收益確認(rèn)認(rèn)時(shí)間既不同同于權(quán)益法，也也不同于成本本法，而是介介于兩者之間間，比權(quán)益法法確認(rèn)要晚，比比成本法確認(rèn)認(rèn)要早。采用“成本法”核算的企業(yè)業(yè)，其檢查內(nèi)內(nèi)容包括：公公司在未收回回投資前，有有無對(duì)“長(zhǎng)期投資”賬戶的賬面面價(jià)值進(jìn)行了了調(diào)整；公司司有無將收到到的股利，不不作當(dāng)期投資資收益處理。采用“權(quán)益法”核算的企業(yè)業(yè)，其檢查內(nèi)內(nèi)容包括：核核實(shí)企業(yè)的投投資額；通過過會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所或股票發(fā)發(fā)行公司所在在地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)，查核發(fā)行行股票公司的的盈利或虧損損數(shù)額，對(duì)其其盈利或虧損損數(shù)額應(yīng)取得得審定單位的的法

46、定證明；檢查企業(yè)是是否按投資比比例計(jì)算所擁?yè)碛袡?quán)益的增增加。在檢查查過程中，還還應(yīng)對(duì)投資雙雙方的有關(guān)資資料進(jìn)行核對(duì)對(duì)，察看是否否一致。例：大華橡膠廠廠對(duì)一化工企企業(yè)投資，占占被投資單位位權(quán)益的300%，當(dāng)年底底該化工企業(yè)業(yè)獲得稅后利利潤(rùn)100萬萬元，所有者者權(quán)益相應(yīng)增增加100萬萬元。此時(shí)，大大華橡膠廠在在被投資企業(yè)業(yè)所有者權(quán)益益已經(jīng)增加，應(yīng)應(yīng)同時(shí)增加“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”和“投資收益”科目金額，但但是大華橡膠膠廠由于該年年效益不錯(cuò)，對(duì)對(duì)投資收益沒沒有進(jìn)行任何何賬務(wù)處理，隱隱瞞投資收益益。(三)債券投資資收益的檢查查會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)對(duì)持有短期債債權(quán)投資過程程中實(shí)際取得得的利息，作作為投資成本本收回，

47、沖減減投資成本，不不確認(rèn)投資收收益。而稅收收規(guī)定，除了了投資初始時(shí)時(shí)支付的款項(xiàng)項(xiàng)中包含已到到期尚未領(lǐng)取取的利息外，其其他持有期間間取得的利息息一律確認(rèn)為為利息所得，而而不是沖減投投資成本。納稅人購(gòu)買國(guó)債債的利息收入入，不計(jì)征企企業(yè)所得稅，但但其他債券的的利息應(yīng)當(dāng)納納稅。如:鐵鐵路債券、金金融債券等。檢查時(shí)，首先根根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)發(fā)生數(shù)以及期期末余額對(duì)照照現(xiàn)金日記賬賬、銀行存款款日記賬和其其他應(yīng)收賬款款明細(xì)賬確定定當(dāng)年發(fā)生的的投資收益和和轉(zhuǎn)讓收益。檢檢查企業(yè)債券券投資是否按按債券的票面面利率計(jì)提應(yīng)應(yīng)計(jì)利息，計(jì)計(jì)算是否正確確；檢查應(yīng)計(jì)計(jì)利息是否計(jì)計(jì)入“投資收益”賬戶，有無無漏計(jì)、少計(jì)計(jì)

48、或轉(zhuǎn)作它用用的情況；檢檢查短期投資資明細(xì)賬，確確定債券利率率，存續(xù)期間間，股利分配配方案等資料料，核對(duì)收益益實(shí)現(xiàn)日期、數(shù)數(shù)額是否正確確；檢查企業(yè)業(yè)溢價(jià)或折價(jià)價(jià)購(gòu)入債券，溢溢價(jià)或折價(jià)金金額是否在該該債券的到期期時(shí)間內(nèi)等額額攤銷，計(jì)入入投資收益。其次，檢查債券券的轉(zhuǎn)讓收入入與原賬面金金額的差額是是否計(jì)人“投資收益”賬戶，同時(shí)時(shí)，還要注意意檢查“投資收益”賬戶的期末末余額是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶，有無無長(zhǎng)期掛賬不不作本年收益益處理的情況況。 此外，對(duì)其他投投資的檢查，應(yīng)應(yīng)注意收回其其他投資時(shí)，其其收回的投資資與投出資金金的差額，是是否作了增減減投資收益處處理。 例：某企業(yè)200001年11月購(gòu)入（

49、溢溢價(jià)）面值為為100000元的5年期期債券，實(shí)付付金額為122000元，利利率為10%，企業(yè)賬務(wù)務(wù)處理為“借：長(zhǎng)期投投資100000元，借：投資收益22000元，貸貸：銀行存款款120000元”。不僅未將將應(yīng)計(jì)利息收收入作投資收收益處理，而而且對(duì)債券溢溢折價(jià)也不進(jìn)進(jìn)行攤銷，造造成投資與損損益不實(shí)，導(dǎo)導(dǎo)致長(zhǎng)期投資資和當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)虛假。正確確的賬務(wù)處理理應(yīng)為：借：長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資面值100000 溢價(jià)20000 貸：銀行存款112000 借：長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息11000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投投資溢價(jià)4000投資收益6000 (四)聯(lián)營(yíng)投資資收益的檢查查 檢查聯(lián)營(yíng)投資協(xié)協(xié)議的合法性性、有效性，檢檢查協(xié)議中

50、關(guān)關(guān)于投資者如如何參加利潤(rùn)潤(rùn)分配的內(nèi)容容，并通過審審查“長(zhǎng)期投資”賬戶，核定定其投資數(shù)額額；確定分得得利潤(rùn)的正確確性。檢查從聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)分得的利潤(rùn)潤(rùn)是否記入“投資收益”賬戶。 、檢查企業(yè)有無將將應(yīng)分得的投投資利潤(rùn)存放放在被投資單單位，或轉(zhuǎn)投投到其他企業(yè)業(yè)或單位，或或者掛在本企企業(yè)往來結(jié)算算賬戶，甚至至作為“小金庫(kù)”移作它用的的情況。檢查投資企業(yè)有有無將分得的的投資利潤(rùn)作作為帳外資金金，并對(duì)被投投資企業(yè)進(jìn)行行再投資不入入賬的情況。有有些企業(yè)往往往將賬外再投投資分得的利利潤(rùn)作為職工工福利、獎(jiǎng)金金的資金來源源。對(duì)此，應(yīng)應(yīng)認(rèn)真審查每每年投資收益益情況及其去去向。例：某市稽查人人員20066年5月在檢檢查

51、XX藥業(yè)業(yè)股份有限公公司時(shí)，通過過審查其總帳帳科目，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)長(zhǎng)期投資科科目上年結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來50萬，本本年沒發(fā)生額額，經(jīng)詢問是是上年以500萬產(chǎn)品作為為投資與一藥藥材供應(yīng)商張張某在本市合合開了一家藥藥店，該制藥藥公司占400%股份，投投資的產(chǎn)品已已申報(bào)收入。但但是財(cái)務(wù)帳上上未見投資收收益，財(cái)務(wù)人人員解釋說企企業(yè)效益不好好未分過紅，稽稽查人員也就就未再深究。但但在審查其往往來帳時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)1月288#借：銀行行存款11萬萬 貸：其他他應(yīng)付款張某11萬萬，該款項(xiàng)112月30#轉(zhuǎn)走，會(huì)計(jì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金111萬 貸：銀銀行存款111萬 借：其他應(yīng)應(yīng)付款張某11萬萬 貸：現(xiàn)金金11萬財(cái)務(wù)人員說是歸歸還借款，但

52、但考慮到張某某是其藥店的的合伙人，而而且對(duì)于廠家家向個(gè)人借款款也存有疑慮慮，于是稽查查人員到設(shè)在在本市的該藥藥店查詢，結(jié)結(jié)果證實(shí)為制制藥公司投資資收益未入帳帳，年終給職職工發(fā)了獎(jiǎng)金金。（應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅所得得額11萬）四、補(bǔ)貼收入的的檢查補(bǔ)貼收入是指納納稅人收到的的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)貼收入，包包括減免、返返還的流轉(zhuǎn)稅稅等。企業(yè)的的補(bǔ)貼收入，主主要是按規(guī)定定應(yīng)收取取的的政策性虧損損補(bǔ)貼和其他他補(bǔ)貼，如科科研項(xiàng)目申請(qǐng)請(qǐng)的撥款補(bǔ)助助，專利申請(qǐng)請(qǐng)資助經(jīng)費(fèi)，科科技創(chuàng)新、發(fā)發(fā)展基金，新新產(chǎn)品補(bǔ)助等等；與生產(chǎn)有有關(guān)的內(nèi)容，如如軟件企業(yè)的的增值稅退稅稅款，自營(yíng)出出口獎(jiǎng)，財(cái)政政補(bǔ)貼收入（為為各類貼息），環(huán)環(huán)保治理資金金

53、補(bǔ)助等；與與各類企業(yè)榮榮譽(yù)有關(guān)的內(nèi)內(nèi)容，如名牌牌產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)，省省級(jí)示范企業(yè)業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)，國(guó)家家級(jí)新產(chǎn)品、免免檢產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)等，一般將將其作為企業(yè)業(yè)的非正常利利潤(rùn)處理。接受補(bǔ)貼的企業(yè)業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款款”賬戶以及“應(yīng)收補(bǔ)貼”賬戶。企業(yè)業(yè)按規(guī)定計(jì)算算出應(yīng)收的政政策性虧損補(bǔ)補(bǔ)貼以及其他他補(bǔ)貼時(shí)，借借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款款”或賬戶，貸貸記“補(bǔ)貼收入”賬戶；收到到補(bǔ)貼款時(shí)，借借記“銀行存款”賬戶，貸記記“應(yīng)收補(bǔ)貼款款”賬戶。到期期末時(shí)，將“補(bǔ)貼收入”賬戶的余額額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。 （一）相關(guān)稅收收政策免稅的補(bǔ)貼收入入必須能夠提提供國(guó)務(wù)院、財(cái)財(cái)政部和國(guó)家家稅務(wù)總局的的有關(guān)批準(zhǔn)文文件。按財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)

54、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼貼收入征稅等等問題的通知知規(guī)定，“企業(yè)取得國(guó)國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)補(bǔ)貼和其他補(bǔ)補(bǔ)貼收入，除除國(guó)務(wù)院、財(cái)財(cái)政部和國(guó)家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定不計(jì)入損損益者外，應(yīng)應(yīng)一律并入實(shí)實(shí)際收到該補(bǔ)補(bǔ)貼收入年度度的應(yīng)納稅所所得額”。納稅人吸納安置置下崗失業(yè)人人員取得的社社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼貼和崗位補(bǔ)貼貼收入，免征征企業(yè)所得稅稅。取得的小小額擔(dān)保貸款款貼息、再就就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼貼、職業(yè)介紹紹補(bǔ)貼以及其其他超出財(cái)社社20022107號(hào)號(hào)文件規(guī)定的的范圍、項(xiàng)目目和標(biāo)準(zhǔn)的再再就業(yè)補(bǔ)貼收收入，應(yīng)計(jì)入入應(yīng)納稅所得得額。對(duì)企業(yè)減免或返返還的流轉(zhuǎn)稅稅（含即征即即退、先征后后退），除國(guó)國(guó)務(wù)院,財(cái)政政部,國(guó)家稅稅務(wù)總局規(guī)定定有指定用途途的項(xiàng)目以外

55、外，都應(yīng)并入入企業(yè)利潤(rùn)，照照章征收企業(yè)業(yè)所得稅。對(duì)對(duì)直接減免和和即征即退的的，應(yīng)并入企企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)潤(rùn)征收企業(yè)所所得稅；對(duì)先先征稅后返還還和先征后退退的，應(yīng)并入入企業(yè)實(shí)際收收到退稅或返返還稅款年度度的企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)征收企業(yè)所所得稅。從2004年11月1日起對(duì)對(duì)鑄鍛、模具具和數(shù)控機(jī)床床企業(yè)按照國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)定定取得的增值值稅返還收入入，計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。在計(jì)算繳繳納企業(yè)所得得稅時(shí)，暫不不計(jì)入企業(yè)當(dāng)當(dāng)年應(yīng)納稅所所得額，免征征企業(yè)所得稅稅。但是鑄鍛鍛、模具和數(shù)數(shù)控機(jī)床企業(yè)業(yè)取得的增值值稅返還資金金應(yīng)納入專戶戶管理，專項(xiàng)項(xiàng)用于企業(yè)技技術(shù)研究與開開發(fā)。凡改變變用途的，則則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)業(yè)所得稅。（二）補(bǔ)貼收入入的檢

56、查方法法1、檢查“補(bǔ)貼貼收入”科目，并與與所得稅申報(bào)報(bào)表核對(duì)，看看是否如實(shí)申申報(bào)。2、檢查“資本本公積”“專項(xiàng)應(yīng)付付款”“其他應(yīng)付付款”科目，核對(duì)對(duì)原始憑證，看看是否將應(yīng)稅稅補(bǔ)貼收入，記記入上述科目目，是否存在在專款專用資資金改變用途途的情況。例：企業(yè)將減免免增值稅收入入未計(jì)入“補(bǔ)貼收入”稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某廠廠2005年年度企業(yè)所得得稅匯繳情況況進(jìn)行檢查時(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠廠享受增值稅稅減免優(yōu)惠政政策，在收到到返還的增值值稅（或者直直接減免增值值稅）時(shí)作了了如下的帳務(wù)務(wù)處理：借記記“銀行存款”科目或者者借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（減免稅稅款）”科目，貸貸記“盈余公積”科目。經(jīng)核核實(shí)，該廠22005年共共

57、收到返還的的增值稅（或或者直接減免免增值稅）330萬元。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)會(huì)字（19995）06號(hào)號(hào)文的規(guī)定，企企業(yè)實(shí)際收到到返還的增值值稅或者直接接減免的增值值稅應(yīng)計(jì)“補(bǔ)貼收入”科目。根據(jù)據(jù)財(cái)政部國(guó)家家稅務(wù)總局財(cái)財(cái)稅字19995811號(hào)文的規(guī)定定，企業(yè)取得得國(guó)家財(cái)政性性補(bǔ)貼和其他他補(bǔ)貼收入，除除國(guó)務(wù)院、財(cái)財(cái)政部和國(guó)家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定不計(jì)人損損益者外，應(yīng)應(yīng)一律并入實(shí)實(shí)際收到補(bǔ)貼貼收人年度的的應(yīng)納稅所得得額。因而該該廠20055年收到返還還的增值稅（或或者直接減免免的增值稅）應(yīng)應(yīng)按規(guī)定繳納納企業(yè)所得稅稅。該廠正確的帳務(wù)務(wù)處理應(yīng)為：借：銀行存款 3000000或（應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅）（減免免稅款）

58、貸：補(bǔ)貼收入 3000000檢查后該廠應(yīng)做做帳務(wù)調(diào)整為為：借：盈余公積 3000000貸：以前年度損損益調(diào)整 33000000借：以前年度損損益調(diào)整999000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得得稅 990000五、其他收入的的檢查其他收入是指除除上述收入以以外的按照稅稅收規(guī)定當(dāng)期期應(yīng)予確認(rèn)的的其他收入。包包括按照會(huì)計(jì)計(jì)制度核算的的“營(yíng)業(yè)外收入入”，以及在“資本公積金金”中反映的債債務(wù)重組收益益、接受捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估增值及及根據(jù)稅收規(guī)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期期確認(rèn)的其他他收入。填報(bào)會(huì)計(jì)核算不不作收入處理理而稅收規(guī)定定應(yīng)確認(rèn)收入入的除視同銷銷售收入之外外的其他收入入，包括在“資本公積金金”中反映的債債務(wù)重組收益益

59、、接受捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估增值等等。（一）營(yíng)業(yè)外收收入的檢查營(yíng)業(yè)外收入主要要包括固定資資產(chǎn)盤盈收入入、處置固定定資產(chǎn)凈收益益、非貨幣性性資產(chǎn)交易收收益、出售無無形資產(chǎn)收益益、罰款凈收收入等其他收收入。檢查營(yíng)業(yè)外收入入，主要審查查應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外外收入的項(xiàng)目目，有無不及及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況況；有無將營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入直直接轉(zhuǎn)入企業(yè)業(yè)稅后利潤(rùn)，甚甚至作賬外處處理或直接抵抵付非法支出出的情況。檢檢查時(shí)，應(yīng)注注意從以下幾幾個(gè)方面檢查查入手。1、檢查往來結(jié)結(jié)算賬戶的賬賬面記錄，如如果其他應(yīng)付付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛掛賬，或“其他應(yīng)收款款”賬戶出現(xiàn)貸貸方余額又長(zhǎng)長(zhǎng)期未作處理理，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

60、入本年利潤(rùn)潤(rùn)和應(yīng)稅所得得額，計(jì)征企企業(yè)所得稅。 2、檢查收入憑憑證，看應(yīng)計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收收入的款項(xiàng)有有無計(jì)入其他他賬戶的問題題，遇有這種種情況，應(yīng)及及時(shí)轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”賬戶中核算算。 3、從賬戶的對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系，檢檢查記賬憑證證的會(huì)計(jì)處理理是否正確。從從“盈余公積”賬戶貸方發(fā)發(fā)生額檢查有有無將營(yíng)業(yè)外外收入列入稅稅后利潤(rùn)的情情況；從“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”賬戶貸方，檢檢查固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入入”賬戶；從“固定資產(chǎn)清清理”賬戶，審查查處理固定資資產(chǎn)凈收益是是否作為營(yíng)業(yè)業(yè)外收入人賬賬；從“無形資產(chǎn)”賬戶，審查查出售無形資資產(chǎn)所有權(quán)收收益是否作為為營(yíng)業(yè)外收入入人賬。若發(fā)發(fā)現(xiàn)有問題，應(yīng)應(yīng)認(rèn)真查閱會(huì)