“走出去”“引進(jìn)來”企業(yè)稅收政策匯編

1、“走出去”“引引進(jìn)來”企業(yè)稅收政策策匯編前言促進(jìn)企業(yè)“走出去”“引進(jìn)來”是黨中央、國國務(wù)院根據(jù)對(duì)對(duì)外開放新形形勢(shì)作出的重重大戰(zhàn)略決策策。20122年是“貴州改革開開放年”，按照改革革招商引資方方式、提高招招商引資質(zhì)量量、營造良好好投資環(huán)境的的工作要求，為為配合省委、省省政府出臺(tái)的的一系列招商商引資政策措措施，我們編編輯了企業(yè)“走出去”“引進(jìn)來”國際稅收政政策匯編。本手冊(cè)共分分六個(gè)部分。分分別是“引進(jìn)來”(非居民)企業(yè)稅收政政策、售付匯匯稅務(wù)證明、“引進(jìn)來”（非居民）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、“走出去”企業(yè)稅收政策、“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和法律依據(jù)。手冊(cè)中包括稅收政策指導(dǎo)、不同涉稅類型的稅務(wù)處理、提

2、高稅務(wù)服務(wù)效率、享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。為了方便查詢，每個(gè)類型業(yè)務(wù)都列明了相關(guān)法律、條例和政策規(guī)定指向。由于時(shí)間倉促和匯編整理水平有限，疏漏之處在所難免，執(zhí)行中以正式文件為準(zhǔn)。感謝您對(duì)全省國際稅收工作的關(guān)心和支持。目錄第一部分“引引進(jìn)來”（非居民）企企業(yè)稅收政策策 1第二部分售付付匯稅務(wù)證明明 14第三部分“引引進(jìn)來”（非居民）企企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范 119第四部分“走走出去”企業(yè)稅收政政策 244第五部分“走走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防范 28第六部分法律律依據(jù) 229第一部分“引引進(jìn)來”（非居民）企業(yè)稅收政策本手冊(cè)所述述“引進(jìn)來”企業(yè)是指企企業(yè)所得稅法法第二條所稱稱的非居民企企業(yè)。一、居民企企業(yè)和

3、非居民民企業(yè)的界定定（一）居民民企業(yè)，是指指依法在中國國境內(nèi)成立，或或者依照外國國（地區(qū)）法法律成立但實(shí)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)構(gòu)在中國境內(nèi)內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)業(yè)，是指依照照外國（地區(qū)區(qū)）法律成立立且實(shí)際管理理機(jī)構(gòu)不再中中國境內(nèi)，但但在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，或者者在中國境內(nèi)內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所，但但有來源于中中國境內(nèi)所得得的企業(yè)。（二）劃分分居民企業(yè)和和非居民企業(yè)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)二、非居民民企業(yè)的類型型及稅務(wù)處理理（一）非居居民企業(yè)類型型1.在中國國境內(nèi)設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的的企業(yè)：主要要是外國企業(yè)業(yè)在中國境內(nèi)內(nèi)的分公司或或常駐代表機(jī)機(jī)構(gòu)、辦事處處，承包工程程作業(yè)和提供供勞務(wù)的企業(yè)業(yè)等。（稅法法第三條第二二款

4、）2.在中國國境內(nèi)未設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所，但有源于于中國境內(nèi)所所得的企業(yè)：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所所得、股息紅紅利等權(quán)益性性投資所得、利利息所得、租租金所得、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得、其他他所得。（稅稅法第三條第第三款）（二）兩類類非居民企業(yè)業(yè)的稅收處理理（三）稅收收優(yōu)惠1.免稅收收入（稅法226）國債利息息收入：國務(wù)務(wù)院財(cái)政部門門發(fā)行的國債債有機(jī)構(gòu)場(chǎng)場(chǎng)所的非居民民企業(yè)從居民民企業(yè)取得的的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的股息、紅紅利等權(quán)益性性收益：不包包括連續(xù)持有有居民企業(yè)公公開發(fā)行并上上市流通的股股票不足122個(gè)月取得的的投資收益。2.減稅（條條例91）無機(jī)構(gòu)場(chǎng)場(chǎng)所的減按110%的稅率率征收；非居民企企業(yè)不享受小小

5、型微利企業(yè)業(yè)待遇。（國國稅函200086550號(hào)）3.免稅（條條例91）外國政府府向中國政府府貸款的利息息；國際金融融組織向中國國政府和居民民企業(yè)提供優(yōu)優(yōu)惠貸款的利利息所得：國國際金融組織織包括國際貨貨幣基金組織織、世界銀行行、亞洲開發(fā)發(fā)銀行、國際際開發(fā)協(xié)會(huì)、國國際農(nóng)業(yè)發(fā)展展經(jīng)濟(jì)組織、歐歐洲投資銀行行、國際金融融公司等。4.稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定的優(yōu)優(yōu)惠待遇（參參見第六部分分中稅收協(xié)定定）股息限制制稅率利息限制制稅率特許權(quán)使使用費(fèi)限制稅稅率國際運(yùn)輸輸收入減免稅稅設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所的非非居民企業(yè)按按稅收協(xié)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)未構(gòu)成常常設(shè)機(jī)構(gòu)的不不征稅三、所得的的具體類型及及稅務(wù)處理（一）“引引進(jìn)來”（非居民）企企業(yè)國

6、內(nèi)所得得實(shí)行源泉扣扣繳的方式繳繳納企業(yè)所得得稅納稅人：是指法律、行行政法規(guī)規(guī)定定負(fù)有納稅義義務(wù)的單位和和個(gè)人。扣繳義務(wù)務(wù)人：是指法法律、行政法法規(guī)規(guī)定負(fù)有有代扣代繳稅稅款義務(wù)的單單位和個(gè)人。源泉扣繳繳：是指以所所得支付者為為扣繳義務(wù)人人，在每次向向納稅人支付付有關(guān)所得款款項(xiàng)時(shí)，代為為扣繳稅款的的方式。1.轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)所得（1）轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)產(chǎn)、生物資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)、股權(quán)、債債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取取得的收入。（條條例16）（2）所得得的來源地的的確定：不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所在在按照不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)所在地確定定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按照轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企企業(yè)或者機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所在在地確定，權(quán)權(quán)益性投資資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

7、所得得按照被投資資企業(yè)所在地地確定。（條條例7）（3）征收收方式：應(yīng)納納稅額=（收收入全額-財(cái)財(cái)產(chǎn)凈值）實(shí)際征收率率收入全額：是指非居民民企業(yè)向支付付人收取的全全部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)凈值：是指有關(guān)資資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)減減除已經(jīng)按照照規(guī)定扣除的的折舊、折耗耗、攤銷、準(zhǔn)準(zhǔn)備金等后的的余額。實(shí)際征收率率：是指企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例等相關(guān)法律律法規(guī)規(guī)定的的稅率（現(xiàn)為為10），或或者稅收協(xié)定定規(guī)定的更低低的稅率。（4）轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得的計(jì)算算：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所所得：指股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除除股權(quán)成本價(jià)價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)

8、益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。幣種和匯率：在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。（國稅函200

9、9698號(hào)）特殊性稅稅務(wù)處理：非非居民企業(yè)取取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得，符合合財(cái)稅20009599號(hào)文件規(guī)定定的特殊性重重組條件并選選擇特殊性稅稅務(wù)處理的，應(yīng)應(yīng)向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提交書書面?zhèn)浒纲Y料料，證明其符符合特殊性重重組規(guī)定的條條件，并經(jīng)省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核準(zhǔn)。（國國稅函200096998號(hào)）稅收協(xié)定定的應(yīng)用：大部分協(xié)定定規(guī)定了對(duì)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得征稅的前提提是特有股份份的最低額度度為25%。如如內(nèi)地與香港港的安排第十十三條財(cái)產(chǎn)收收益第五款：“轉(zhuǎn)讓第四款款所述以外的的任何股份取取得的收益、而而該項(xiàng)股份相相當(dāng)于一方居居民公司至少少25%的股股權(quán)，可以再再該一方征稅稅。”對(duì)上述條條款的解釋：“關(guān)于轉(zhuǎn)讓公公司

10、股份取得得的收益，該該項(xiàng)股份又相相當(dāng)于一方居居民公司至少少25%的股股權(quán)時(shí)，可以以再該一方征征稅的規(guī)定，執(zhí)執(zhí)行時(shí)暫按以以下原則掌握握：即如香港港居民曾經(jīng)擁擁有內(nèi)地公司司25%以上上的股份，當(dāng)當(dāng)期將該項(xiàng)股股份全部或部部分轉(zhuǎn)讓并取取得收益時(shí)，內(nèi)內(nèi)地?fù)碛姓鞫惗悪?quán)”。（國稅函函20077403號(hào)號(hào)）2.股息，紅紅利等權(quán)益性性投資所得（1）股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益：是指企企業(yè)因權(quán)益性性投資從被投投資方取得的的收入。（條條例17）（2）所得得來源地的確確定：按照分分配所得的企企業(yè)所在地確確定。（條例例7）（3）征收收方式：應(yīng)納納稅額收入入全額實(shí)際征收率率實(shí)際征收率率：是指企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條

11、例例等相關(guān)法律律法規(guī)規(guī)定的的稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)定定規(guī)定的更低低的稅率。（4）稅收收協(xié)定的應(yīng)用用協(xié)定股股息稅率情況況一覽表（參參見第六部分分中稅收協(xié)定定）國定稅稅務(wù)總局關(guān)于于執(zhí)行稅收協(xié)協(xié)定股息條款款有關(guān)問題的的通知（國國稅函2000811號(hào)）國定稅稅務(wù)總局關(guān)于于如何理解和和認(rèn)定稅收協(xié)協(xié)定中“受益所有人人”的通知（國國稅函200096001號(hào)）3.利息所所得（1）利息息收入：是指指企業(yè)將資金金提供他人使使用但不構(gòu)成成權(quán)益性投資資，或者因他他人占用本企企業(yè)資金取得得的收入，包包括存款利息息、貸款利息息、債劵利息、欠款款利息等收入入。（條例118）（2）所得得來源地的確確定：按照負(fù)負(fù)擔(dān)

12、、支付所所得的企業(yè)或或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所所在地確確定，或者按按照負(fù)擔(dān)、支支付所得的個(gè)個(gè)人的住所地地確定。（條條例7）（3）征收收方式：應(yīng)納納稅額=收入入全額實(shí)際征收率率實(shí)際征收率率，是指企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例等相關(guān)法律律法規(guī)規(guī)定的的稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)定定規(guī)定的更低低的稅率。（4）稅收收協(xié)定的應(yīng)用用稅收協(xié)協(xié)定利息條款款有關(guān)規(guī)定一一覽表（參參見第六部分分中稅收協(xié)定定）國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于執(zhí)行稅收協(xié)協(xié)定利息條款款有關(guān)問題的的通知（國國稅函200062229號(hào)）國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于如何理解和和認(rèn)定稅收協(xié)協(xié)定中“受益所有人人”的通知（國國稅函200096001號(hào)）4.租金所所得（1）

13、租金金所得：企業(yè)業(yè)提供固定資資產(chǎn)、包裝物物或者其他有有形資產(chǎn)的使使用權(quán)取得的的收入。（條條例19）（2）所得得來源地的確確定：按照負(fù)負(fù)擔(dān)、支付所所得的企業(yè)或或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所所在地確確定，或者按按照負(fù)擔(dān)、支支付所得的個(gè)個(gè)人的住所地地確定。（條條例7）（3）征收收方式：應(yīng)納納稅額=收入入全額實(shí)際征收率率（4）稅收收協(xié)定的應(yīng)用用實(shí)際征收率率，是指企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例等相關(guān)法律律法規(guī)規(guī)定的的稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)定定規(guī)定的更低低的稅率。5.特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所得得（1）特許許權(quán)使用費(fèi)所所得：是指企企業(yè)提供專利利權(quán)、非專利利技術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著作權(quán)權(quán)以及其他特特許權(quán)的使用用權(quán)取得的收收入

14、。（條例例20）（2）所得得來源地的確確定：按照負(fù)負(fù)擔(dān)、支付所所得的企業(yè)或或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所所在地確確定，或者按按照負(fù)擔(dān)、支支付所得的個(gè)個(gè)人的住所地地確定。（條條例7）（3）征收收方式：應(yīng)納納稅額=收入入全額實(shí)際征收率率實(shí)際征收率率：是指企業(yè)業(yè)所得稅法及及其實(shí)施條例例等相關(guān)法律律法規(guī)規(guī)定的的稅率（現(xiàn)為為10%），或或者稅收協(xié)定定規(guī)定的更低低的稅率。（4）稅收收協(xié)定的應(yīng)用用對(duì)特許許權(quán)使用費(fèi)征征稅情況一覽覽表（參見見第六部分中中稅收協(xié)定）我國與有有些國家的稅稅收協(xié)定中對(duì)對(duì)特許權(quán)使用用費(fèi)的規(guī)定還還包括“使用或有權(quán)權(quán)使用工業(yè)、商商業(yè)、科學(xué)設(shè)設(shè)備所支付的的款項(xiàng)”，即使用（租租用）對(duì)方機(jī)機(jī)器設(shè)備支付付費(fèi)用的

15、情況況（根據(jù)國內(nèi)內(nèi)法此類收入入為租金）?？伎紤]到機(jī)器設(shè)設(shè)備使用過程程中存在的損損耗情況，在在有些協(xié)定中中，對(duì)此項(xiàng)收收入最終征稅稅稅率定為77%或6%。國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于執(zhí)行稅收協(xié)協(xié)定特許權(quán)使使用費(fèi)條款有有關(guān)問題的通通知（國稅稅函200095077號(hào)）國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于如何理解和和認(rèn)定稅收協(xié)協(xié)定中“受益所有人人”的通知（國國稅函200096001號(hào)）（二）“引引進(jìn)來”（非居民）企企業(yè)在我國承承包工程作業(yè)業(yè)和提供勞務(wù)務(wù)所得1.承包工工程作業(yè)所得得（1）承包包工程作業(yè)，是是指在中國境境內(nèi)承包建筑筑、安裝、裝裝配、修繕、裝裝飾、勘探及及其他工程作作業(yè)。（2）所得得來源地確定定：按照勞務(wù)務(wù)發(fā)生地確定

16、定。（3）征收收方式：a.據(jù)實(shí)b.核定：參照非居居民企業(yè)所得得稅核定征收收管理辦法（國國稅發(fā)20010199號(hào)）（4）稅收收協(xié)定的應(yīng)用用常設(shè)機(jī)構(gòu)列列舉情況一覽覽表（參見第第六部分中稅稅收協(xié)定）2.提供勞勞務(wù)所得（1）提供供勞務(wù)所得：是指企業(yè)從從事建筑安裝裝、修理修配配、交通運(yùn)輸輸、倉儲(chǔ)租賃賃、金融保險(xiǎn)險(xiǎn)、郵電通信信、咨詢經(jīng)紀(jì)紀(jì)、文化體育育、科學(xué)研究究、技術(shù)服務(wù)務(wù)、教育培訓(xùn)訓(xùn)、餐飲住宿宿、中介代理理、衛(wèi)生保健健、社區(qū)服務(wù)務(wù)、旅游、娛娛樂、加工以以及其他勞務(wù)務(wù)服務(wù)活動(dòng)取取得的收入。（條條例15）（2）所得得來源地的確確定：按照勞勞務(wù)發(fā)生地確確定所得來源源地。（條例例7）（3）稅收收征收方式a.據(jù)實(shí)

17、征征收（略）b.核定征征收：參照非非居民企業(yè)所所得稅核定征征收管理辦法法（國稅發(fā)發(fā)2010019號(hào)）（4）利潤(rùn)潤(rùn)率（國稅發(fā)發(fā)2010018號(hào)、國國稅發(fā)20010199號(hào)）承包工程程作業(yè)、設(shè)計(jì)計(jì)和咨詢勞務(wù)務(wù)：15%-30%管理服務(wù)務(wù)：30%-50%外國企業(yè)業(yè)常駐代表機(jī)機(jī)構(gòu)：不低于于15%其他：不不低于15%（5）稅收收協(xié)定的應(yīng)用用常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)列舉情況一一覽表（參參見第六部分分中稅收協(xié)定定）（三）國際際運(yùn)輸收入1.一般規(guī)規(guī)定我國與外國國政府所簽稅稅收協(xié)定一般般規(guī)定對(duì)從事事國際運(yùn)輸企企業(yè)取得的所所得（利潤(rùn)），該該企業(yè)所在國國擁有征稅權(quán)權(quán)。個(gè)別協(xié)定定規(guī)定來源國國擁有部分征征收權(quán)。2.征收方方式非居民企業(yè)

18、業(yè)在我國境內(nèi)內(nèi)從事船舶、航航空等國際運(yùn)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以以其在中國境境內(nèi)起運(yùn)客貨貨收入總額的的5%為應(yīng)納納稅所得額。即即企業(yè)所得稅稅的綜合計(jì)征征率為1.225%（國稅稅函200089522號(hào)）3.稅收協(xié)協(xié)定的應(yīng)用國際運(yùn)運(yùn)輸收入稅收收處理情況一一覽表（參參見第六部分分中稅收協(xié)定定）國際海海運(yùn)收入減免免稅情況一覽覽表（國稅稅發(fā)200021077號(hào)）（見第第六部分中稅稅收協(xié)定）四、對(duì)非居居民企業(yè)征稅稅的一般流程程注：稅法第第三條第二款款：非居民企企業(yè)在中國境境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所取得的來源源于中國境內(nèi)內(nèi)的所得，以以及發(fā)生在中中國境外但與與其設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)實(shí)際聯(lián)系的所所

19、得，繳納企企業(yè)所得稅。稅法第第三條第三款款：非居民企企業(yè)在中國境境內(nèi)未設(shè)立機(jī)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的的，或者雖設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所但取得的的所得與其所所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所沒有實(shí)際際聯(lián)系的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其來源源于中國境內(nèi)內(nèi)的所得繳納納企業(yè)所得稅稅。OECCD稅收協(xié)定定范本第77條營業(yè)利利潤(rùn)第一款：締約國一方方企業(yè)的利潤(rùn)潤(rùn)應(yīng)僅在該締締約國征稅，但但該企業(yè)通過過設(shè)在締約國國另一方的常常設(shè)機(jī)構(gòu)在該該締約國另一一方進(jìn)行營業(yè)業(yè)的除外。如如果該企業(yè)通通過設(shè)在該締締約國另一方方的常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)在該締約國國另一方進(jìn)行行營業(yè)，其利利潤(rùn)可以在該該締約國另一一方征稅，但但應(yīng)僅以歸屬屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的利潤(rùn)為限限。涉及稅收收協(xié)定的適用用，要求非居居

20、民企業(yè)提供供非居民享享受稅收協(xié)定定待遇備案報(bào)報(bào)告表（國國稅發(fā)200091224號(hào)）涉及稅收收協(xié)定的適用用，要求非居居民企業(yè)提供供非居民享享受稅收協(xié)定定待遇審批申申請(qǐng)表（國國稅發(fā)200091224號(hào)）五、關(guān)聯(lián)企企業(yè)稅收政策策(一)實(shí)行行查賬征收的的居民企業(yè)和和在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申申報(bào)繳納企業(yè)業(yè)所得稅的非非居民企業(yè)向向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送年度企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)關(guān)聯(lián)方之間的的業(yè)務(wù)往來，附附送中華人人民共和國企企業(yè)年度關(guān)聯(lián)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)報(bào)告表，包包括關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系表、關(guān)關(guān)聯(lián)交易匯總總表、購購銷表、勞勞務(wù)表、無無形資產(chǎn)表、固固定資產(chǎn)表、融融通資金表、對(duì)對(duì)外投資情況況表和對(duì)對(duì)外

21、支付款項(xiàng)項(xiàng)情況表。(所得稅法443條，國稅稅發(fā)200092號(hào))(二)關(guān)聯(lián)聯(lián)方是指與企企業(yè)有下列關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系之一一的企業(yè)、其其他組織或者者個(gè)人： 1.在資金金、經(jīng)營、購購銷等方面存存在直接或者者間接的控制制關(guān)系；2.直接或或者間接地同同為第三者控控制；3.在利益益上具有相關(guān)關(guān)聯(lián)的其他關(guān)關(guān)系。(所得得稅法實(shí)施條條例109條條)(三)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易主要包包括以下類型型：有形資產(chǎn)產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓和使用；無形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓和使用用；融通資金金；提供勞務(wù)務(wù)。(國稅發(fā)發(fā)200992號(hào))(四)企業(yè)業(yè)可以就其未未來年度關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的定價(jià)價(jià)原則和計(jì)算算方法， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提出申請(qǐng)，與與稅務(wù)機(jī)關(guān)按按照獨(dú)立交易易原則協(xié)商、確確

22、認(rèn)后達(dá)成預(yù)預(yù)約定價(jià)安排排。(所得稅稅法42條，所所得稅法實(shí)施施條例1133條)(五)企業(yè)業(yè)應(yīng)按納稅年年度準(zhǔn)備、保保存、并按稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要求求提供其關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的同期期資料。在關(guān)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生生年度的次年年5月31日日之前準(zhǔn)備完完畢該年度同同期資料(使使用中文)，并并自稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求之日起起20日內(nèi)提提供。(所得得稅法實(shí)施條條例114條條，國稅發(fā)20092號(hào)) (六)屬于于下列情形之之一的企業(yè)，可可免于準(zhǔn)備同同期資料：1.關(guān)聯(lián)購購銷金額在22億元以下且且其他關(guān)聯(lián)交交易金額在44000萬元元以下；2.關(guān)聯(lián)交交易屬于執(zhí)行行預(yù)約定價(jià)安安排所涉及的的范圍；3.外資股股份低于500且僅與境境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)發(fā)生關(guān)聯(lián)交

23、易易。(國稅發(fā)發(fā)200992號(hào))(七)屬于于下列情形之之一的企業(yè)，必必須于次年66月20日前前向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提供同期資資料： 1.企業(yè)與與其關(guān)聯(lián)方簽簽署成本分?jǐn)倲倕f(xié)議，共同同開發(fā)、受讓讓無形資產(chǎn)，或或者共同提供供、接受勞務(wù)務(wù)，在執(zhí)行成成本分?jǐn)倕f(xié)議議期間；(所所得稅法實(shí)施施條例1122條，國稅發(fā)發(fā)200992號(hào)) 2.企業(yè)被被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)調(diào)整的最后后年度的下一一年度起5年年內(nèi)；(國稅稅函200091188號(hào))3.跨國企企業(yè)在中國境境內(nèi)設(shè)立的承承擔(dān)單一生產(chǎn)產(chǎn)(來料加工工或進(jìn)料加工工)、分銷或或合約研發(fā)等等有限功能和和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)業(yè)出現(xiàn)虧損的的年度。(國國稅函200093663號(hào))第二部分售

24、付付匯稅務(wù)證明明一、對(duì)外支支付稅務(wù)證明明管理參考文文件（一）國國家外匯管理理局國稅稅稅務(wù)總局關(guān)于于服務(wù)貿(mào)易等等項(xiàng)目對(duì)外支支付提交稅務(wù)務(wù)證明有關(guān)問問題的通知（匯匯發(fā)2000864號(hào)號(hào)）、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于印發(fā)服服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)項(xiàng)目對(duì)外支付付出具稅務(wù)證證明管理辦法法的通知（國國稅發(fā)200081222號(hào)）（二）國國家外匯管理理局國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于進(jìn)一步明確確服務(wù)貿(mào)易等等項(xiàng)目對(duì)外支支付提交稅務(wù)務(wù)證明有關(guān)問問題的通知（匯匯發(fā)2000952號(hào)號(hào)）（三）貴貴州省國家稅稅務(wù)局貴州州省地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于印發(fā)發(fā)貴州省服服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)項(xiàng)目對(duì)外支付付出具稅務(wù)證證明操作規(guī)程程的通知（黔黔國稅發(fā)22009667號(hào)）二、需要提

25、提交稅務(wù)證明明的項(xiàng)目（一）境外外機(jī)構(gòu)或個(gè)人人從境內(nèi)獲得得的服務(wù)貿(mào)易易收入。（注注：服務(wù)貿(mào)易易，包括運(yùn)輸輸、旅游、通通信、建筑安安裝及勞務(wù)承承包、保險(xiǎn)服服務(wù)、金融服服務(wù)、計(jì)算機(jī)機(jī)和信息服務(wù)務(wù)、專有權(quán)利利使用和特許許、體育文化化和娛樂服務(wù)務(wù)、其他商業(yè)業(yè)服務(wù)、政府府服務(wù)等交易易行為。）（二）境外外個(gè)人在境內(nèi)內(nèi)的工作報(bào)酬酬、境外機(jī)構(gòu)構(gòu)或個(gè)人從境境內(nèi)獲得的股股息、紅利、利利潤(rùn)、直接債債務(wù)利息、擔(dān)擔(dān)保費(fèi)等收益益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移移項(xiàng)目收入。（注注：收益、包包括職工報(bào)酬酬、投資收益益等。經(jīng)常轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，包括非非資本轉(zhuǎn)移的的捐贈(zèng)、賠償償、稅收、偶偶然性所得等等。）（三）境外外機(jī)構(gòu)或個(gè)人人從境內(nèi)獲得得的融資租賃賃租金、不動(dòng)

26、動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收收入、股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益。（四）境內(nèi)內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理下下列境內(nèi)外匯匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)內(nèi)再投資、增增資活動(dòng)：1、外商投投資企業(yè)的外外國投資者以以其在境內(nèi)所所得利潤(rùn)以及及外商投資企企業(yè)將屬于外外國投資者的的資本公積金金、盈余公積積金、未分配配利潤(rùn)等在境境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本本或再投資；2、外國投投資者從其已已投資的外商商投資企業(yè)中中因先行回收收投資、清算算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓、減資等所所得財(cái)產(chǎn)在境境內(nèi)再投資；3、投資性性外商投資企企業(yè)所投資的的企業(yè)以外匯匯向投資性外外商投資企業(yè)業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤(rùn)。（五）合格格境外機(jī)構(gòu)投投資者對(duì)外支支付其投資收收益以及依法法取得境內(nèi)上上市公司A股股股份的境外外投資者減持持A股上市公公司流通股份份

27、及分紅所得得資金的購匯匯匯出。三、不需提提交稅務(wù)證明明的項(xiàng)目（一）向境境外單筆支付付等值3萬美美元以下（含含等值3萬美美元）。（二）對(duì)外外支付下列項(xiàng)項(xiàng)目，無須辦辦理和提交稅稅務(wù)證明（匯匯發(fā)2000864號(hào)號(hào)規(guī)定）：1、境內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)發(fā)生的差旅、會(huì)會(huì)議、商品展展銷等各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用；2、境內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)在境外代代表機(jī)構(gòu)的辦辦公經(jīng)費(fèi)，以以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)構(gòu)在境外承包包工程所墊付付的工程款；3、境內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境境外的進(jìn)出口口貿(mào)易傭金、保保險(xiǎn)費(fèi)、賠償償款；4、進(jìn)口貿(mào)貿(mào)易項(xiàng)下境外外機(jī)構(gòu)獲得的的國際運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用；5、境內(nèi)運(yùn)運(yùn)輸企業(yè)在境境外從事運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)發(fā)生的的修理、油料料、港雜等各各項(xiàng)費(fèi)用；6、境內(nèi)個(gè)個(gè)人境外留學(xué)學(xué)、旅

28、游、探探親等因私用用匯；7、國家規(guī)規(guī)定的其他情情形。（三）對(duì)外外支付下列項(xiàng)項(xiàng)目，無須辦辦理和提交稅稅務(wù)證明（匯匯發(fā)2000952號(hào)號(hào)）：1、境內(nèi)旅旅行社從事出出境旅游業(yè)務(wù)務(wù)的團(tuán)費(fèi)以及及代訂、代辦辦的住宿、交交通等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用；2、從事遠(yuǎn)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的境境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境境外發(fā)生的修修理、油料、港港雜等各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用；3、國際空空運(yùn)和陸運(yùn)項(xiàng)項(xiàng)下運(yùn)費(fèi)及相相關(guān)費(fèi)用；4、保險(xiǎn)項(xiàng)項(xiàng)下保費(fèi)、保保險(xiǎn)金等相關(guān)關(guān)費(fèi)用；5、境內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)在境外承承包工程的工工程款；6、亞洲開開發(fā)銀行和世世界銀行集團(tuán)團(tuán)下屬的國際際金融公司從從我國取得的的所得或收入入，包括投資資合營企業(yè)分分得的利潤(rùn)和和轉(zhuǎn)讓股份所所得、在華財(cái)財(cái)產(chǎn)（含房產(chǎn)產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓

29、收入以及及貸款給我國國境內(nèi)機(jī)構(gòu)取取得的利息；7、外國政政府和國際金金融組織向我我國提供的外外國政府（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)）貸款（含含外國政府混混合（轉(zhuǎn)）貸貸款）和國際際金融組織貸貸款項(xiàng)下的利利息，本通知知所稱國際金金融組織是指指國際貨幣基基金組織、世世界銀行集團(tuán)團(tuán)、國際開發(fā)發(fā)協(xié)會(huì)、國際際農(nóng)業(yè)發(fā)展基基金組織、歐歐洲投資銀行行等；8、外匯指指定銀行除本本條第七項(xiàng)外外的其他自身身對(duì)外融資如如境外借款、境境外同業(yè)拆借借、海外代付付以及其他債債務(wù)等項(xiàng)下的的利息；9、我國省省級(jí)以上國家家機(jī)關(guān)對(duì)外無無償捐贈(zèng)援助助資金；10、境內(nèi)內(nèi)證券公司或或登記結(jié)算公公司向境外機(jī)機(jī)構(gòu)或境外個(gè)個(gè)人支付其依依法獲得的股股息、紅利、利利息收入及

30、有有價(jià)證券賣出出所得收益。四、資料準(zhǔn)準(zhǔn)備境內(nèi)機(jī)構(gòu)和和個(gè)人在向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫寫服務(wù)貿(mào)易易等項(xiàng)目對(duì)外外支付出具稅務(wù)證明申請(qǐng)表，并并附送下列資資料：（一）合同同、協(xié)議或其其他能證明雙雙方權(quán)利義務(wù)務(wù)的書面資料料（復(fù)印件）；（二）發(fā)票票或境外機(jī)構(gòu)構(gòu)付匯要求文文書（復(fù)印件件）；（三）完稅稅證明或批準(zhǔn)準(zhǔn)免稅文件（復(fù)復(fù)印件）；（四）稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)要求提提供的其他資資料。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和和個(gè)人已將上上述資料報(bào)送送過主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的，申申請(qǐng)對(duì)外支付付時(shí)不再重復(fù)復(fù)報(bào)送。五、管理程程序（一）稅稅務(wù)證明原原則上由對(duì)外外付匯的境內(nèi)內(nèi)機(jī)構(gòu)所在地地主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)出具，境境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)和征稅稅機(jī)關(guān)

31、不在同同一地區(qū)的，由由征稅機(jī)關(guān)出出具。外匯指指定銀行在審審核稅務(wù)證證明時(shí)，無無需對(duì)稅務(wù)務(wù)證明的出出具機(jī)關(guān)為境境內(nèi)機(jī)構(gòu)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)或征稅稅機(jī)關(guān)進(jìn)行判判別。（二）境內(nèi)內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人人對(duì)外支付前前，應(yīng)當(dāng)分別別向主管國稅稅機(jī)關(guān)和主管管地稅機(jī)關(guān)申申請(qǐng)辦理稅稅務(wù)證明。（先先國稅后地稅稅）（三）境內(nèi)內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人人提交的資料料應(yīng)為中文，如如為中文以外外的文字，須須同時(shí)提交境境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)個(gè)人簽章的中中文文本。境境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)個(gè)人提交的資資料為復(fù)印件件的，應(yīng)加蓋蓋印章。（四）申申請(qǐng)表項(xiàng)目目填寫完整，所所附資料齊全全的，主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)出具稅稅務(wù)證明。對(duì)對(duì)于涉及境外外勞務(wù)不予征征稅的支付項(xiàng)項(xiàng)目，主管稅稅

32、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予予以審核，并并于5個(gè)工作作日內(nèi)為境內(nèi)內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人人出具稅務(wù)務(wù)證明或填填寫相關(guān)欄目目。第三部分“引引進(jìn)來”（非居民）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防防范一、“引進(jìn)進(jìn)來”（非居民）企企業(yè)承包工程程作業(yè)和提供供勞務(wù)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防范（一）非居居民企業(yè)在中中國境內(nèi)承包包工作作業(yè)或或提供勞務(wù)的的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)項(xiàng)目合同或協(xié)協(xié)議（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱合同）簽簽訂之日起330日內(nèi)，向向項(xiàng)目所有地地主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)務(wù)登記手續(xù)。（二）境境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)個(gè)人向非居民民發(fā)包工程作作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)自項(xiàng)目合同同簽訂之日起起30日內(nèi)，向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)報(bào)送境境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)個(gè)人發(fā)包工程程作業(yè)或勞務(wù)務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表表，并附送送非居民的稅稅務(wù)登記證

33、、合合同、稅務(wù)代代理委托書復(fù)復(fù)印件或非居居民對(duì)有關(guān)事事項(xiàng)的書面說說明等資料。對(duì)非居民參與的國家、省、地市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目（包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等項(xiàng)目），或者合同金額超過1000萬元人民幣（不含1000萬元人民幣）的項(xiàng)目，報(bào)市州局，超過5000萬元人民幣的，層報(bào)省局。（三）非居居民企業(yè)在中中國承包工程程作業(yè)或提供供勞務(wù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完完工后15日日內(nèi)，向項(xiàng)目目所在地主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)送項(xiàng)目完工工證明、驗(yàn)收收證明等相關(guān)關(guān)文件復(fù)印件件，并依據(jù)稅稅務(wù)登記管理理辦法的有有關(guān)規(guī)定申報(bào)報(bào)辦理注銷稅稅務(wù)登記。（四）非居居民企業(yè)依據(jù)據(jù)稅收協(xié)定在在中國境內(nèi)未未構(gòu)成常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)，需要享享受

34、稅收協(xié)定定待遇的，應(yīng)應(yīng)提交非居居民享受稅收收協(xié)定待遇備備案報(bào)告表等等資料，按照照非居民享享受稅收協(xié)定定待遇管理辦辦法（試行）（國國稅法200091224號(hào)）規(guī)定定的程序辦理理。二、“引進(jìn)進(jìn)來”（非居民）企企業(yè)所得稅源源泉扣繳稅務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范（一）扣繳繳義務(wù)人與非非居民企業(yè)首首次簽訂與非非居民企業(yè)所所得稅源泉扣扣繳管理暫行行辦法第三三條規(guī)定的所所得有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)合同或協(xié)協(xié)議的，扣繳繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)自合同簽訂訂之日起300日內(nèi)，向其其主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理理扣繳稅款登登記。（二）扣扣繳義務(wù)人每每次與非居民民企業(yè)簽訂與與非居民企企業(yè)所得稅源源泉扣繳管理理暫行辦法第第三條規(guī)定的的所得有關(guān)的的業(yè)務(wù)合同時(shí)時(shí)，應(yīng)

35、當(dāng)自簽簽訂合同（包包括修改、補(bǔ)補(bǔ)充、延期合合同）之日起起30日內(nèi)，向向其主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣扣繳企業(yè)所得得稅合同備案案登記表、合合同復(fù)印件及及相關(guān)資料。文文本為外文的的應(yīng)同時(shí)附送送中文譯本。對(duì)非居民參與的國家、省、地市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目（包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能源建設(shè)、企業(yè)技術(shù)設(shè)備引進(jìn)等項(xiàng)目），或者合同金額超過1000萬元人民幣（不含 1000萬元人民幣）的項(xiàng)目，報(bào)市州局，超過5000萬元人民幣的，層報(bào)省局。（三）對(duì)多多次付款的合合同項(xiàng)目，扣扣繳義務(wù)人應(yīng)應(yīng)當(dāng)在履行合合同最后一次次付款前155日內(nèi)，向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)送合同全全部付款明細(xì)細(xì)、前期扣繳繳表和完稅憑憑證等資料，辦辦理扣繳稅款款清算手續(xù)。

36、（四）非居居民企業(yè)可以以享受稅收協(xié)協(xié)定優(yōu)惠稅率率的，應(yīng)提交交非居民享享受稅收協(xié)定定待遇審批申申請(qǐng)表等資資料，按照非非居民享受稅稅收協(xié)定待遇遇管理辦法（試試行）（國國稅法200091224號(hào)）規(guī)定定的程序辦理理。三、外國企企業(yè)常駐代表表機(jī)構(gòu)稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防范外國企業(yè)常常駐代表機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取取工商登記證證件（或有關(guān)關(guān)部門批準(zhǔn)）之之日起30日日內(nèi)向其所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦辦理稅務(wù)登記記。四、關(guān)聯(lián)企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范范(一)納稅稅人未按照規(guī)規(guī)定報(bào)送年度度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往往來報(bào)告表和和同期資料所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：1.行政處處罰(征管法法60、622條，國稅發(fā)發(fā)200992號(hào))2.拒絕提提供資料，或或者提供虛假假、

37、不完整資資料，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)依法法核定其應(yīng)納納稅所得額。(征管法700條，征管法法實(shí)施細(xì)則996條，所得得稅法44條條，所得稅法法實(shí)施條例1115條，國國稅發(fā)200092號(hào)號(hào))3.如被稅稅務(wù)機(jī)關(guān)依照照所得稅法作作出納稅調(diào)整整，需要補(bǔ)征征稅款的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款款，并按照稅稅款所屬納稅稅年度中國人人民銀行公布布的與補(bǔ)稅期期間同期的人人民幣貸款基基準(zhǔn)利率加55個(gè)百分點(diǎn)加加收利息。(所得稅法443、48條條，所得稅法法實(shí)施條例1122條)4.不受理理預(yù)約定價(jià)。(國稅發(fā)2200922號(hào))(二)企業(yè)業(yè)與其關(guān)聯(lián)方方之間的業(yè)務(wù)務(wù)往來，不符符合獨(dú)立交易易原則而減少少企業(yè)或者其其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納納稅收入或者者所得額的，

38、稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)按照合理方方法調(diào)整。(所得稅法441條)獨(dú)立交易原原則是指沒有有關(guān)聯(lián)關(guān)系的的交易各方，按按照公平成交交價(jià)格和營業(yè)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)往來遵循循的原則。(所得稅法實(shí)實(shí)施條例1110條)(三)轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)調(diào)查重重點(diǎn)選擇以下下企業(yè)：1.關(guān)聯(lián)交交易數(shù)額較大大或類型較多多的企業(yè)；2.長(zhǎng)期虧虧損、微利或或跳躍性盈利利的企業(yè)；3.低于同同行業(yè)利潤(rùn)水水平的企業(yè)；4.利潤(rùn)水水平與其所承承擔(dān)的功能風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)明顯不相相匹配的企業(yè)業(yè)；5.與避稅稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)往來來的企業(yè)；6.未按規(guī)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備備同期資料的的企業(yè)；7.其他明明顯違背獨(dú)立立交易原則的的企業(yè)。(四)企業(yè)業(yè)與其關(guān)聯(lián)方方簽署成本分分?jǐn)倕f(xié)

39、議，有有下列情形之之一的，其自自行分?jǐn)偟某沙杀静坏枚惽扒翱鄢?.不具有有合理商業(yè)目目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)；2.不符合合獨(dú)立交易原原則；3.沒有遵遵循成本與收收益配比原則則；4.未按本本辦法有關(guān)規(guī)規(guī)定備案或準(zhǔn)準(zhǔn)備、保存和和提供有關(guān)成成本分?jǐn)倕f(xié)議議的同期資料料；5.自簽署署成本分?jǐn)倕f(xié)協(xié)議之日起經(jīng)經(jīng)營期限少于于20年。（五）企業(yè)業(yè)從其關(guān)聯(lián)方方接受的債權(quán)權(quán)性投資與權(quán)權(quán)益性投資的的比例超過規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)發(fā)生的利息支支出，不得在在計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)扣扣除。其中金金融企業(yè)5：1，其他企企業(yè)2：1。(所得稅法446條，所得得稅法所得稅稅法實(shí)施條例例119條，財(cái)財(cái)稅200081211號(hào)，國稅發(fā)發(fā)200992號(hào))（

40、六）關(guān)聯(lián)聯(lián)債資比例超超過標(biāo)準(zhǔn)比例例，但企業(yè)能能夠準(zhǔn)備同期期資料證明債債資比例等符符合獨(dú)立交易易原則，或者者該企業(yè)實(shí)際際稅負(fù)不高于于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方方的，也可以以稅前扣除。(國稅發(fā)2200922號(hào))（七）企業(yè)業(yè)實(shí)施以下不不具有合理商商業(yè)目的的安安排以減少、免免除或者推遲遲繳納稅款，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)權(quán)啟動(dòng)一般反反避稅調(diào)查，按按照合理方法法調(diào)整。1.濫用稅稅收優(yōu)惠；2.濫用稅稅收協(xié)定；3.濫用公公司組織形式式；4.利用避避稅港避稅；5.其他不不具有合理商商業(yè)目的的安安排。(所得得稅法47條條，所得稅法法所得稅法實(shí)實(shí)施條例1220條，國稅稅發(fā)200092號(hào))（八）一般般反避稅調(diào)查查的原則是實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式的原

41、則，舉舉證責(zé)任由企企業(yè)承擔(dān)。(國稅發(fā)2200922號(hào))（九）稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)業(yè)做出特別納納稅調(diào)整的，對(duì)對(duì)2008年年1月1日以以后發(fā)生交易易補(bǔ)征的企業(yè)業(yè)所得稅稅款款，按日加收收利息，不得得在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)時(shí)扣除。(國國稅發(fā)200092號(hào)號(hào))第四部分“走走出去”企業(yè)稅收政策本手冊(cè)所述述“走出去”企業(yè)是指我我國企業(yè)到境境外直接投資資興辦企業(yè)或或在境外設(shè)立立分支機(jī)構(gòu)或或到境外承包包工作作業(yè)和和對(duì)外輸出勞勞務(wù)企業(yè)等。一、參考文文件“國家稅稅務(wù)總局境外外投資”網(wǎng)站國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于做好我國企企業(yè)境外投資資稅收服務(wù)與與管理工作的的意見（國國稅發(fā)20007322號(hào)財(cái)政部部國家稅務(wù)務(wù)總局境外所所得稅收

42、抵免免有關(guān)問題的的通知（財(cái)財(cái)稅200091255號(hào)）國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于進(jìn)一步做好好“走出去”企業(yè)稅收服服務(wù)與管理工工作的意見（國國稅發(fā)20010599號(hào)）二、登記管管理按照稅務(wù)務(wù)登記管理辦辦法（國家家稅務(wù)總局77號(hào)令）規(guī)定定，企業(yè)發(fā)生生境外投資行行為時(shí)應(yīng)按時(shí)時(shí)到其所在地地主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)務(wù)變更登記。三、境外所所得申報(bào)（一）申報(bào)報(bào)內(nèi)容我國境外投投資企業(yè)取得得的境外營業(yè)業(yè)利潤(rùn)、股息息、利息、待待許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益益及其他所得得，應(yīng)在年度度納稅申報(bào)中中準(zhǔn)確反映；企業(yè)應(yīng)在所所得稅年度申申報(bào)的同時(shí)，向向其所在地主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)送境外投投資的組織結(jié)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營狀狀況、財(cái)會(huì)制制度和財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表以及

43、境外外投資所在國國公證會(huì)計(jì)師師的查賬報(bào)告告。（二）稅收收抵免居民企業(yè)來來源于中國境境外的應(yīng)稅所所得已在境外外繳納的所得得稅稅額，可可以從其當(dāng)期期應(yīng)納稅額中中抵免，抵免免限額為該項(xiàng)項(xiàng)所得依照企企業(yè)所得稅法法規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)納稅額；超過抵免限限額的部分，可可以在以后五五個(gè)年度內(nèi)，用用每年度抵免免限額抵免當(dāng)當(dāng)年應(yīng)抵稅額額后的余額進(jìn)進(jìn)行抵補(bǔ)（稅稅法23，財(cái)財(cái)稅200091255號(hào)）可抵兔境境外所得稅稅稅款：是指企企業(yè)來源于中中國境外的所所得依照中國國境外稅收法法律以及相關(guān)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳繳納并已實(shí)際際繳納的企業(yè)業(yè)所得稅性質(zhì)質(zhì)的稅款。境外已交交稅款抵免：我國(居民民)企業(yè)對(duì)外外投資取得的的境外所得應(yīng)應(yīng)當(dāng)回國繳

44、納納企業(yè)所得稅稅，回國計(jì)征征所得稅時(shí)，可可以將境外繳繳納或負(fù)擔(dān)的的所得稅額抵抵免企業(yè)應(yīng)納納所得稅額。外國(非居居民)企業(yè)在在我國境內(nèi)設(shè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，其在在境外取得的的所得應(yīng)當(dāng)回回國繳納企業(yè)業(yè)所得稅，回回國計(jì)征所得得稅時(shí)，可以以將境外繳納納或負(fù)擔(dān)的所所得稅額抵免免企業(yè)應(yīng)納所所得稅額。境外應(yīng)納納稅所得額：居民企業(yè)投投資設(shè)立境外外分支機(jī)構(gòu)的的所得，以境境外收入總額額扣除與取得得境外收入有有關(guān)的各項(xiàng)合合理支出后的的余額為應(yīng)納納稅所得額。居民企業(yè)設(shè)設(shè)立境外分支支機(jī)構(gòu)的所得得，無論是否否匯回中國境境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)計(jì)入該企業(yè)所所屬納稅年度度的境外應(yīng)納納稅所得額。居民企業(yè)應(yīng)應(yīng)就其來源于于境外的股息息、紅利

45、等權(quán)權(quán)益性投資收收益，以及利利息、租金、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)等收入，扣扣除與取得該該項(xiàng)收入有關(guān)關(guān)的各項(xiàng)合理理支出后的余余額為應(yīng)納稅稅所得額。外國(非居居民)企業(yè)在在中國境內(nèi)設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所的，應(yīng)就就其發(fā)生在境境外但與境內(nèi)內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)稅所得，計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅所所得額。享受稅收收協(xié)定減免稅稅額可以抵免免：居民企業(yè)業(yè)從與我國政政府訂立稅收收協(xié)定(或安安排)的國家家(地區(qū))取取得的所得，享享受了免稅或或減稅的數(shù)額額視同已繳稅稅額，該免稅稅或減稅數(shù)額額可作為企業(yè)業(yè)實(shí)際繳納的的境外所得稅稅額用于辦理理稅收抵免。多年度連連續(xù)抵免：企企業(yè)在境外當(dāng)當(dāng)年繳納的所所得稅稅額低低于抵

46、免限額額的，從企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅總額額中據(jù)實(shí)抵免免；超過抵免免限額的，超超過抵免限額額的余額允許許從次年起在在連續(xù)五個(gè)納納稅年度進(jìn)行行抵免。境外虧損損稅務(wù)處理：企業(yè)在境外外同一國家(地區(qū))設(shè)立立不具有獨(dú)立立納稅地位的的分支機(jī)構(gòu)計(jì)計(jì)算的虧損，可可以用同一國國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或或以后年度的的所得彌補(bǔ)。企企業(yè)在境外同同一國家(地地區(qū))設(shè)立不不具有獨(dú)立納納稅地位的分分支機(jī)構(gòu)計(jì)算算的虧損，不不得抵減其境境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。抵免限額額以及計(jì)算：抵免限額，是是指企業(yè)來源源于中國境外外的所得，依依照規(guī)定計(jì)算算的應(yīng)納稅額額。該抵免限限額應(yīng)當(dāng)分國國(地區(qū))不不分項(xiàng)計(jì)算。計(jì)計(jì)算公式如下下：境外所得稅稅

47、抵免限額=中國境內(nèi)、境境外所得應(yīng)納納稅總額來源于某國國(地區(qū))的的應(yīng)納稅所得得額中國境內(nèi)、境境外應(yīng)納稅所所得總額?！爸袊硟?nèi)內(nèi)、境外所得得計(jì)算的應(yīng)納納稅總額”的稅率為225。當(dāng)期期境內(nèi)、境外外應(yīng)納稅所得得總額小于零零的，應(yīng)以零零計(jì)算當(dāng)期境境內(nèi)、境外應(yīng)應(yīng)納稅所得總總額，其當(dāng)期期境外所得稅稅的抵免限額額也為零。確定收入入實(shí)現(xiàn)：來源源于境外的股股息、紅利等等權(quán)益性投資資收益，應(yīng)按按被投資方作作出利潤(rùn)分配配決定的日期期確認(rèn)收入實(shí)實(shí)現(xiàn)；來源于于境外的利息息、租金、特特許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)等收入，應(yīng)應(yīng)按有關(guān)合同同約定應(yīng)付交交易對(duì)價(jià)款的的日期確認(rèn)收收入實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)化辦理理稅收抵免：企業(yè)從境外外取得營業(yè)利利潤(rùn)

48、所得以及及股息所得，可可有條件地按按境外應(yīng)納稅稅所得額的1125準(zhǔn)準(zhǔn)予抵免。不能抵免免境外所得稅稅稅額：1.境外錯(cuò)錯(cuò)繳或錯(cuò)征的的所得稅稅款款；2.稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定不應(yīng)應(yīng)征收的境外外所得稅稅款款；3.追加的的利息、滯納納金或罰款；4.境外實(shí)實(shí)際返還或補(bǔ)補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?.已經(jīng)免免征我國企業(yè)業(yè)所得稅的境境外所得負(fù)擔(dān)擔(dān)的境外所得得稅稅款；6.已經(jīng)從從企業(yè)境外應(yīng)應(yīng)納稅所得額額中扣除的境境外所得稅稅稅款。第五部分“走走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防防范一、由居民民企業(yè)，或者者由居民企業(yè)業(yè)和中國居民民控制的設(shè)立立在實(shí)際稅負(fù)負(fù)明顯低于112.5的的國家(地區(qū)區(qū))的企業(yè)，并并非由于合理理的經(jīng)營需要要而對(duì)利潤(rùn)不不作

49、分配或者者減少分配的的，上述利潤(rùn)潤(rùn)中應(yīng)歸屬于于該居民企業(yè)業(yè)的部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居居民企業(yè)的當(dāng)當(dāng)期收入。(所得稅法445條，所得得稅法實(shí)施條條例118條條)二、控制，是是指在股份、資資金、經(jīng)營、購購銷等方面構(gòu)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制制。其中，股股份控制是指指由中國居民民股東在納稅稅年度任何一一天單層直接接或多層間接接單一持有外外國企業(yè)100以上有表表決權(quán)股份，且且共同持有該該外國企業(yè)550以上股股份。中國居居民股東多層層間接持有股股份按各層持持股比例相乘乘計(jì)算，中間間層持有股份份超過50的，按1000計(jì)算。(國稅發(fā)2200922號(hào))三、中國居居民企業(yè)股東東能夠提供資資料證明其控控制的外國企企業(yè)滿足以下下條件

50、之一的的，可免于將將外國企業(yè)不不作分配或減減少分配的利利潤(rùn)視同股息息分配額，計(jì)計(jì)入中國居民民企業(yè)股東的的當(dāng)期所得：(一)設(shè)立立在美國、英英國、法國、德德國、日本、意意大利、加拿拿大、澳大利利亞、印度、南南非、新西蘭蘭和挪威的；(國稅發(fā)20092號(hào)，國稅稅函2000937號(hào)號(hào))(二)主要要取得積極經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)所得得；(國稅發(fā)發(fā)200992號(hào))(三)年度度利潤(rùn)總額低低于500萬萬元人民幣。(國稅發(fā)2200922號(hào))第六部分法律律依據(jù)一、企業(yè)所所得稅法與企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例對(duì)對(duì)照二、稅收協(xié)協(xié)定截止20111年12月月31日，我我國已經(jīng)正式式簽署稅收協(xié)協(xié)定96個(gè)，其其中95個(gè)已已經(jīng)生效執(zhí)行行，另外還

51、與與香港、澳門門簽署了避免免雙重征稅和和防止偷漏稅稅的安排，并并且已經(jīng)生效效執(zhí)行。（一）參考考文件非居民民享受稅收協(xié)協(xié)定待遇管理理辦法（試行行）（國稅稅發(fā)200091244號(hào)）稅收協(xié)協(xié)定執(zhí)行手冊(cè)冊(cè)（20009年3月更更新）非居民民享受稅收協(xié)協(xié)定待遇管理理辦法（試行行）有關(guān)問題題的補(bǔ)充通知知（國稅函函20100290號(hào)號(hào)）中華華人民共和國國政府和新加加坡共和國政政府關(guān)于對(duì)所所得避免雙重重征稅和防止止偷漏稅的協(xié)協(xié)定及議定定書條文解釋釋的通知（國國稅發(fā)20010755號(hào)）中國對(duì)對(duì)外簽訂避免免雙重征稅協(xié)協(xié)定一覽表（二）稅收收協(xié)定適用范范圍1、中國居居民（1）適用用范圍凡中國居居民到境外（包包括香港、澳

52、澳門）從事經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)，如如所從事活動(dòng)動(dòng)的國家（地地區(qū)）與我國國有稅收協(xié)定定，可向?qū)Ψ椒絿遥ǖ貐^(qū)區(qū)）申請(qǐng)享受受稅收協(xié)定規(guī)規(guī)定的相關(guān)待待遇，申請(qǐng)時(shí)時(shí)一般情況下下需要向?qū)Ψ椒絿遥ǖ貐^(qū)區(qū)）提供中中國稅收居民民身份證明。外國企業(yè)業(yè)或個(gè)人在我我國從事經(jīng)營營活動(dòng)構(gòu)成我我國稅收居民民并提出開具具稅收居民身身份證明同樣樣適用中國國稅收居民身身份證明。（2）中中國稅收居民民身份證明的的管理中國稅收收居民身份證證明的開具具由各市（州州）國家稅務(wù)務(wù)局國際稅收收業(yè)務(wù)部門負(fù)負(fù)責(zé)。2、締約國國（地區(qū)）對(duì)對(duì)方居民（1）適用用范圍凡在中國境境內(nèi)從事經(jīng)營營活動(dòng)的非居居民企業(yè)，如如來自與我國國簽有稅收協(xié)協(xié)定（或安排排）的國家（地地區(qū)），可申申請(qǐng)享受稅收收協(xié)定規(guī)定的的相關(guān)待遇。（2）締約約國（地區(qū)）對(duì)對(duì)方居民身份份證明（國稅稅函200093955號(hào)）（3）關(guān)于于香港居民身身份證明對(duì)要求享享受內(nèi)地和和香港特別行行政區(qū)關(guān)于對(duì)對(duì)所得避免雙雙重征稅和防防止偷漏稅的的安排待遇遇的香港居民民，尤其是涉涉及構(gòu)成其他他國家（地區(qū)區(qū)）居民個(gè)人人或在香港以以外地區(qū)成立立的居民法人人，應(yīng)慎重執(zhí)執(zhí)行安排規(guī)規(guī)定。對(duì)其居居民身