大企業(yè)稅收管理與監(jiān)控

1、PAGE PAGE 121第一章 大企企業(yè)稅收收管理的的國際借借鑒當今的稅稅收制度度運行處處在一個個快速變變化的環(huán)環(huán)境中，世界經(jīng)經(jīng)濟的迅迅速發(fā)展展帶動了了企業(yè)的的規(guī)模越越來越大大，大企企業(yè)已成成為各國國政府非非常重要要的納稅稅人，對對大企業(yè)業(yè)包括跨跨國公司司、壟斷斷企業(yè)實實行專門門的稅務(wù)務(wù)管理已已勢在必必行，目目前世界界上已有有50多多個國家家和地區(qū)區(qū)設(shè)立了了大企業(yè)業(yè)稅務(wù)管管理機構(gòu)構(gòu)，隨著著風(fēng)險管管理、分分類管理理、差別別服務(wù)等等先進稅稅務(wù)管理理理念的的建立，大企業(yè)業(yè)稅務(wù)管管理已逐逐漸成為為稅務(wù)管管理的重重要組成成部分。第一節(jié) 大企企業(yè)的定定義和經(jīng)經(jīng)營特點點一、大企企業(yè)的標標準不同國家家確認大

2、大企業(yè)的的標準不不同，采采取一個個或多個個具體標標準。雖雖然各國國稅務(wù)機機關(guān)對大大企業(yè)或或大企業(yè)業(yè)的定義義各不相相同，但但一般國家家都有清清晰而明明確的標標準用以以識別大大企業(yè)。把納稅稅人定義義為大企企業(yè)或?qū)⑵渲糜谟诖笃髽I(yè)業(yè)部門的的監(jiān)管之下下，普遍遍使用的的確認標標準包括括：營業(yè)額額或銷售售總額；資產(chǎn)價價值；納稅額額；屬于特特定的行行業(yè)（如如銀行業(yè)業(yè)、保險險業(yè)、石石油業(yè)等等）參與跨跨國商業(yè)業(yè)活動；以及員工人人數(shù)。（一）澳澳大利亞亞稅務(wù)局局（ATTO）最最近開展展了一項項“重新新核準”工作，并修改改了原先先制定的的1億美美元的營營業(yè)額水水平。澳澳大利亞亞稅務(wù)局局現(xiàn)在把把大企業(yè)業(yè)定義為為年營業(yè)業(yè)

3、額大于于2.55億美元元的經(jīng)濟濟集團和和單個實實體，這這些企業(yè)業(yè)被歸屬屬于大企企業(yè)部門門。該部部門還包包括以下下所有的的企業(yè)：石油資資源租稅稅（PRRRT）和國家家相等稅稅制（NNTERR）的納納稅人銀行（包括居居民和非非居民）；以及及保險公公司（一一般保險險和人壽壽保險）。（二）美美國大中中型企業(yè)業(yè)管理局局把資產(chǎn)產(chǎn)10000萬美美元以上上的公司司和流通通企業(yè)作作為大企企業(yè)。大大中型企企業(yè)管理理局又對對這些大大企業(yè)分分為兩類類CICC和ICC，CIIC是指指經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜雜需要審審計小組組協(xié)作審審計的超超大企業(yè)業(yè)，ICC就是一一般的大大企業(yè)。CICC的確立立標準包包括資產(chǎn)產(chǎn)價值、子公司司數(shù)量、

4、對其進進行稅務(wù)務(wù)檢查所所需的稅稅務(wù)專家家數(shù)量及及按美元元計算的的收入水水平。美國大中中型企業(yè)業(yè)管理部部門也負負責(zé)下列列國際納納稅人的的遵從管管理：居住在在國外或或者美國國領(lǐng)土（波多黎黎各、維維爾京群群島、關(guān)關(guān)島、美美屬薩摩摩亞群島島、北部部馬里亞亞納群島島）的美美國公民民以及合合法的永永久居民民（也被被稱為“綠卡持持有者”）；保持海海外賬簿簿和記錄錄的企業(yè)業(yè)；非居民民的個人人和企業(yè)業(yè)；放棄本本國國籍籍、移居居國外的的人；以以及有稅收收條約問問題或其其它國際際特征的的個人（三）日日本國稅稅廳對企企業(yè)分類類的標準準是資本本總額達達到1億億日元以以上的國國內(nèi)大企企業(yè)以及及外國公公司（含含常設(shè)機機構(gòu)）

5、。資本總總額的波波動比營營業(yè)額波波動要小小，并且且受經(jīng)濟濟狀況影影響較小小，因此此，用資資本總額額作為反反映企業(yè)業(yè)規(guī)模大大小的指指標，日日本稅務(wù)務(wù)機關(guān)很很容易確確定哪些些為大企企業(yè)。大大企業(yè)數(shù)數(shù)量占所所有企業(yè)業(yè)總數(shù)的的1.33%。（四）英英國采取取歐盟的的定義作作為本部部門的定定義，加加上一些些修改。HMRRC將大大企業(yè)的的稅收事事務(wù)安排排在該組組織中的的兩個部部門進行行處理，分別是是大企業(yè)業(yè)服務(wù)部部門（LLBS）和“大大型和復(fù)復(fù)雜”客客戶團體體中的本本地遵從從部門（LC）?！按蟠蟆逼髽I(yè)業(yè)的標準準是：員工人人數(shù)超過過2500人的英英國企業(yè)業(yè)；員工人人數(shù)不足足2500人的英英國企業(yè)業(yè)，年營營業(yè)額

6、超超過50000萬萬歐元、并且擁擁有43300萬萬歐元以以上的資資產(chǎn)；國外跨跨國企業(yè)業(yè)擁有的的英國公公司，英英國員工工人數(shù)超超過1000人；在公司司所得稅稅或增值值稅方面面具有高高風(fēng)險評評分的英英國公司司和企業(yè)業(yè)、以及及增值稅稅避稅和和部分免免稅的個個案大型并并且復(fù)雜雜的合伙伙企業(yè)；年營業(yè)業(yè)額超過過5000萬英鎊鎊的有所所得稅納納稅義務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)；或者者屬于上上述任何何類別的的雇主。LBS管管理由營營業(yè)額和和資產(chǎn)所所確定的的大型企企業(yè)，而而LC負負責(zé)協(xié)調(diào)調(diào)。二、大企企業(yè)的普普遍特點點大企業(yè)和和其它類類型納稅稅人有很很大不同同，并且且為有效效的稅收收管理帶帶來了某某些重大大的風(fēng)險險。要管管理這些

7、些風(fēng)險，就必須須針對這這些納稅稅人特有有的特點點和遵從從行為定定制相應(yīng)應(yīng)的策略略。稅收收收入集中中數(shù)數(shù)量很少少的大企企業(yè)繳納納和其數(shù)數(shù)量不成成比例的的大量稅稅款，并并且在稅稅收管理理方面具具有關(guān)鍵鍵作用。稅收收收入產(chǎn)生生于這些些納稅人人的純規(guī)規(guī)模及其其負擔的的稅種范范圍，包包括作為為稅款扣扣繳義務(wù)務(wù)人的角角色。 業(yè)務(wù)及及稅收事事務(wù)方面面的復(fù)雜雜性有幾個個參與者者描述了了大企業(yè)業(yè)的復(fù)雜雜性，理理由有很很多：o 多個個運營實實體；o 多樣樣化的業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域域；o 在日日常商業(yè)業(yè)活動中中大量的的交易額額；o 員工工人數(shù)多多；o 跨國國交易/國際業(yè)業(yè)務(wù)往來來；o 和關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的跨國國交易；o 特有有的

8、行業(yè)業(yè)特點（比如銀銀行）；o 在地地域上廣廣泛分布布；o 復(fù)雜雜的事務(wù)務(wù)（涉及及復(fù)雜的的稅收法法律和會會計準則則）；o 使稅稅收義務(wù)務(wù)最小化化的方針針和策略略；以及及o 復(fù)雜雜的財務(wù)務(wù)和業(yè)務(wù)務(wù)結(jié)構(gòu)。稅款扣扣繳義務(wù)務(wù)人或中中間人的的角色大企企業(yè)作為為中間人人所繳納納的主要要稅收包包括：o 個人人或員工工所得稅稅的扣繳繳以及社社會保障障繳款；o 增值值稅或者者貨物和和勞務(wù)稅稅；以及及o 為某某些跨國國支付（如股息息紅利、特許權(quán)權(quán)使用費費及利息息）代扣所所得稅。聘用專專業(yè)的稅稅收顧問問許許多大企企業(yè)聘請請專業(yè)的的顧問來來處理其其稅收籌籌劃和遵遵從事務(wù)務(wù)。擁有公公司內(nèi)部部的稅務(wù)務(wù)機構(gòu)大企企業(yè)有自自己的

9、稅稅務(wù)部門門管理稅稅收事務(wù)務(wù)，擁有適適當?shù)膬?nèi)內(nèi)部控制制。通常情情況下，大企業(yè)業(yè)是公開開上市的的股份公公司；也也包括跨跨國公司司和一些些私人集集團。大大企業(yè)中中很多有有跨國交交易，其其中大多多數(shù)國家家指出，有大量量的遵從從問題產(chǎn)產(chǎn)生于跨跨國交易易和結(jié)構(gòu)構(gòu)。例如如，加拿拿大指出出，500%的大大型案件件審計包包含跨國國問題。澳大利利亞表示示在其大企業(yè)業(yè)中，大大約有668%有有一定程程度的跨跨國交易易。第二節(jié) 國外外設(shè)立大大企業(yè)稅稅收管理理機構(gòu)的的基本情情況一、國外外大企業(yè)業(yè)局的基基本定位位（一）各各國大企企業(yè)局的的使命美國聯(lián)邦邦稅務(wù)局局大中企企業(yè)局的的遠景表表述是：“我們是是世界一一流的組組織，積

10、積極回應(yīng)應(yīng)我們的的納稅人人在全球球環(huán)境下下的需求求，使用用創(chuàng)新方方法為客客戶提供供優(yōu)質(zhì)服服務(wù)，努努力提高高納稅人人的自愿愿遵從度度。我們們誠實、公正執(zhí)執(zhí)行稅法法，工作作人員熱熱愛本職職工作技技能高強強；每一一名雇員員都為工工作團隊隊的使命命做貢獻獻。”澳大利亞亞聯(lián)邦稅稅務(wù)局大大企業(yè)和和國際局局的使命命是：“我們的的工作意意圖是鼓鼓勵大企企業(yè)納稅稅人的自自愿遵從從，幫助助它們履履行所得得稅義務(wù)務(wù)、財產(chǎn)產(chǎn)收益稅稅義務(wù)和和石油資資源租金金稅義務(wù)務(wù)。目標標是保證證整個社社會的穩(wěn)穩(wěn)定、合合適的國國家稅收收并確保保稅收體體制正常常運轉(zhuǎn)。”由于納納稅人憲憲章規(guī)定定了納稅稅人的權(quán)權(quán)利及澳澳大利亞亞聯(lián)邦稅稅務(wù)局

11、對對他們的的期望，澳大利利亞聯(lián)邦邦稅務(wù)局局大企業(yè)業(yè)和國際際局的工工作模式式是對自自我管理理良好的的納稅人人主要是是提供服服務(wù)，而而對高風(fēng)風(fēng)險群體體則采用用審計方方式。荷蘭稅收收和海關(guān)關(guān)管理局局的總體體目標是是有力、有效地地征收應(yīng)應(yīng)征稅款款，維持持并提高高納稅人人的自愿愿遵從，對不自自愿遵從從的納稅稅人采取取壓制行行動。國外大企企業(yè)局的的普遍原原則和主主旨（對對自愿遵遵從有所所貢獻并并使之提提高）如如下所示示：通過為為每位納納稅人在在處理每每個事項項時提供供高質(zhì)量量的服務(wù)務(wù)，改進對對客戶的的服務(wù)；使用創(chuàng)創(chuàng)新方法法來提高高客戶服服務(wù)；幫助納納稅人理理解并承承擔他們們的納稅稅義務(wù)；通過公公平而統(tǒng)統(tǒng)一

12、的使使用法律律來實施施稅法；使用基基于風(fēng)險險的方法法來管理理遵從問問題；通過遵遵從新舉舉措以及及創(chuàng)新的的方法來來強化執(zhí)執(zhí)法；加強聯(lián)聯(lián)系與合合作；平衡服服務(wù)與執(zhí)執(zhí)法；對大企企業(yè)在全全球環(huán)境境中的需需要反應(yīng)應(yīng)積極迅迅速；提高內(nèi)內(nèi)部能力力、程序序和技術(shù)術(shù)；以及及通過營營造一個個優(yōu)質(zhì)的的工作環(huán)環(huán)境來提提升全體體員工的的技能和和工作效效率。（二）國國外大企企業(yè)局的的構(gòu)建方方式各國大企企業(yè)局大大部分都都由一名名高級官官員負責(zé)責(zé)，下屬屬若干團團隊，每每一個團團隊負責(zé)責(zé)一個具具體的領(lǐng)領(lǐng)域（如如何提高高納稅人人的遵從從度、研研究行業(yè)業(yè)趨勢、跨國交交易問題題等）。大多數(shù)國國家在大大企業(yè)局局下建立立了行業(yè)業(yè)部門，使

13、稅務(wù)務(wù)檢察員員專業(yè)化化并更多多地了解解他們負負責(zé)的行行業(yè)的運運作情況況。各國國表示按按照經(jīng)濟濟行業(yè)劃劃分的主主要目的的是加強強對行業(yè)業(yè)稅收問問題的了了解并提提供更好好、針對對性更強強的納稅稅人服務(wù)務(wù)。在有有些國家家，行業(yè)業(yè)處室設(shè)設(shè)計、開開發(fā)并實實施遵從從項目，包括通通過教育育活動，幫助納納稅人了了解具體體行業(yè)的的稅收義義務(wù)以及及如何遵遵從稅法法。有些些行業(yè)處處室還進進行專題題研究以以確定全全球的行行業(yè)趨勢勢和稅收收問題，并據(jù)此此制訂稅稅務(wù)管理理行動計計劃來改改進客戶戶服務(wù)和和遵從。除了按照照特定行行業(yè)進行行組織之之外，有有些國家家的稅務(wù)務(wù)局還設(shè)設(shè)有專門門部門，負責(zé)風(fēng)風(fēng)險分析析和情報報收集，提供

14、技技術(shù)咨詢詢和績效效評估等等工作。美國、澳大利利亞、加加拿大和和荷蘭就就是這么么做的。如前所述述，稅務(wù)務(wù)機關(guān)設(shè)設(shè)立大企企業(yè)管理理部門，因為大大企業(yè)有有不同的的特點，呈現(xiàn)出出不同的的風(fēng)險，并且需需要采取取不同的的方法或或者策略略以使得得自愿遵遵從達到到最大化化。在回回顧參與與國家的的組織結(jié)結(jié)構(gòu)和回回應(yīng)時，我們發(fā)發(fā)現(xiàn)成立立大企業(yè)業(yè)管理部部門的原原因之一一是去滿滿足這部部分特定定納稅人人的特殊殊需要，并且處處理其關(guān)心的的問題。稅務(wù)機關(guān)關(guān)以行業(yè)業(yè)分類為為基礎(chǔ)構(gòu)構(gòu)建大企企業(yè)分管管機構(gòu)或或部門的的遵從管管理，這這對于很很多的國國家而言言，反映映了他們們國家經(jīng)經(jīng)濟中的的主要業(yè)業(yè)務(wù)活動動。大企企業(yè)管理理部門通

15、通過這些些行業(yè)分分類開展展遵從管管理。比比如，法法國的大大企業(yè)管管理部門門通過專專業(yè)化的的行業(yè)分分類開展展現(xiàn)場管管理，包包括重工工業(yè)、化化工、建建筑、金金融服務(wù)務(wù)以及奢奢侈品；挪威大大企業(yè)中中央辦公公室下設(shè)設(shè)的三個個評估和和管理部部門是按按照特定定的行業(yè)業(yè)分類組組織起來來的，包包括金融融服務(wù)、技術(shù)、貨物、建筑、能源以以及運輸輸。表33概括了了在參與與國家大大企業(yè)管管理部門門中建立立的主要要行業(yè)分分類和特特別小組組的情況況。表3大企業(yè)業(yè)管理部部門中主主要的行行業(yè)分類類和特別別小組國家金融/銀銀行/保保險通訊/技技術(shù)/能能源零售/制制藥/保保健自然資源源/石油油&天然然氣重工業(yè)/運輸其它/澳大利亞

16、亞(1)加拿大(2)法國(3)愛爾蘭(4)荷蘭(5)挪威(6)英國(7)美國(8)(1)國國家客戶戶小組關(guān)關(guān)注主要要的行業(yè)業(yè)（房地地產(chǎn)和建建筑業(yè)、制造業(yè)業(yè)、制藥藥業(yè)以及及多媒體體） (2) TSOO按地域域化運作作，由每每個地區(qū)區(qū)的官員員負責(zé)特特定行業(yè)業(yè) (3)奢奢侈品 (4)反反避稅部部門、計計算機審審計部門門、研究究部門和和客戶服服務(wù) / 處理理部門 (5)協(xié)協(xié)調(diào)各小小組的技技術(shù)問題題（如轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價價、避稅稅地） (6)建建筑和海海運(7)有有13個個行業(yè)分分類 (8)行行業(yè)專家家大多數(shù)國國家在大大企業(yè)管管理部門門下設(shè)立立了以行行業(yè)為中中心的機機構(gòu)，以以便于稅稅務(wù)檢查查人員專專門研究究相應(yīng)

17、行行業(yè)的運運營情況況并了解解得更多多（在OOECDD的“對對稅務(wù)中中介作用用的研究究”一文文中被稱稱為商業(yè)業(yè)意識）。參與與國家指指出，行行業(yè)分類類的主要要目標之之一是加加強對行行業(yè)實踐踐和問題題的了解解，并且且提供更更好的、更專注注的納稅稅人服務(wù)務(wù)。這些些目標在在一些參參與國家家的“使使命”或或“愿景景”陳述述、或者者“運作作模式”中得到到了清晰晰的闡述述。在一些稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)，行業(yè)業(yè)管理部部門設(shè)計計、開發(fā)發(fā)并執(zhí)行行遵從計計劃，包包括舉辦辦教育培培訓(xùn)活動動，以幫幫助納稅稅人了解解行業(yè)特特定的稅稅收義務(wù)務(wù)以及如如何遵從從稅法。一些行行業(yè)管理理部門還還開展研研究，確確認全球球的行業(yè)業(yè)趨勢和和問題，以

18、開發(fā)發(fā)出創(chuàng)新新手段去去改進客客戶服務(wù)務(wù)及遵從從度。除了按照照特定的的行業(yè)進進行組織織構(gòu)架，一些稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)還有專專門的部部門去執(zhí)執(zhí)行風(fēng)險險分析和和情報收收集，提提供技術(shù)術(shù)建議（由行業(yè)業(yè)或問題題專家提提供，如如制藥、房地產(chǎn)產(chǎn)和建筑筑、轉(zhuǎn)讓讓定價、反避稅稅等），并且監(jiān)監(jiān)控和評評價執(zhí)行行情況。澳大利利亞、加加拿大、愛爾蘭蘭、荷蘭蘭以及美美國就是是這種情情況（見見表3）。各國大企企業(yè)局的的人員配配備依據(jù)大納納稅人的的數(shù)目、大企業(yè)業(yè)局履行行的職能能范圍、大企業(yè)業(yè)局管理理的稅種種類型、審計的的水平和和納稅人人服務(wù)活活動的水水平，以以及使用用的技術(shù)術(shù)范圍等等情況，各國用用于大企企業(yè)局資資源的程程度和范范圍不

19、盡盡相同。各國大大企業(yè)全全職雇員員的人數(shù)數(shù)占整個個稅務(wù)局局雇員人人數(shù)的百百分比在在0.775%到到6.66%之間間。管理大企企業(yè)需要要一些專專門知識識和技能能，因此此需要有有如下職職業(yè)人員員和專家家：會計計師、律律師、審審計師、經(jīng)濟師師、國際際稅收專專家、行行業(yè)專家家（制藥藥業(yè)、石石油、銀銀行、保保險等）、計算算機專家家及工程程師。大大多數(shù)國國家都對對雇員進進行培訓(xùn)訓(xùn)。培訓(xùn)訓(xùn)不僅限限于稅收收的技術(shù)術(shù)方面，還包括括管理、領(lǐng)導(dǎo)技技能，如如交流、談判、沖突解解決和項項目管理理等內(nèi)容容。第三節(jié) 國外外大企業(yè)業(yè)局稅收收風(fēng)險管管理一、風(fēng)險險管理的的緣起20011年111月，安安然公司司財務(wù)丑丑聞曝光光，6

20、個個月后，世界通通訊公司司再度爆爆發(fā)丑聞聞，由此此引發(fā)的的多米諾諾骨牌效效應(yīng)，造造成了這這一期間間美國有有3388家上市市公司，總計440933億美元元的資產(chǎn)產(chǎn)申請破破產(chǎn)保護護。美國國擁有“五大”在內(nèi)的的眾多超超巨型國國際會計計師事務(wù)務(wù)所，其其審計技技術(shù)和手手段不可可謂不先先進，在在此情況況下，仍仍出現(xiàn)那那么多財財務(wù)丑聞聞和欺詐詐行為，人們不不得不把把關(guān)注的的焦點從從企業(yè)的的外部環(huán)環(huán)境轉(zhuǎn)向向企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制機制上上。內(nèi)部部審計在在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理理中處于于極其重重要的地地位，它它既是企企業(yè)內(nèi)部部控制機機制的重重要組成成部分，又是監(jiān)監(jiān)督與評評價內(nèi)部部控制的的主要手手段，220022年7月月30日日

21、，美國國緊急出出臺了公公司改革革法案薩班尼尼斯-奧奧克斯萊萊法案（Saarbaaness- OOxleey AAct），又成成立了一一個新的的監(jiān)管機機構(gòu)來監(jiān)監(jiān)管會計計職業(yè)界界和公司司董事會會。該法法案是119300年以來來美國證證券立法法中最具具影響的的法案，它加重重了公司司主要管管理者的的法律責(zé)責(zé)任；加加強了對對公司高高級管理理層的收收入監(jiān)管管；對公公司內(nèi)部部的審計計委員會會作出法法律規(guī)范范；強化化了對公公司外部部審計的的監(jiān)管；加強了了信息披披露制度度和其他他有關(guān)公公司監(jiān)管管的規(guī)定定。薩薩班尼斯斯-奧克克斯萊法法案明明確要求求上市公公司的年年報應(yīng)包包括內(nèi)部部控制的的評價部部分。國國際內(nèi)部部審

22、計再再次介入入內(nèi)部控控制這一一領(lǐng)域是是與該法法案的明明確要求求密切相相關(guān)的。這是因因為人們們已經(jīng)認認識到內(nèi)內(nèi)部控制制在組織織目標實實現(xiàn)過程程中所起起的關(guān)鍵鍵作用，因此，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的運行行狀況已已不再是企業(yè)業(yè)內(nèi)部關(guān)關(guān)心的對對象，而而越來越越受到外外部相關(guān)關(guān)人士的的關(guān)注。20002年薩班尼尼斯-奧奧克斯萊萊法案中關(guān)于于加強內(nèi)內(nèi)部控制制的條款款如下：第1033條款-審計、質(zhì)量控控制和獨獨立性準準則及規(guī)規(guī)定，要要求外部部審計師師在每份份審計報報告中說說明審計計師對上上市公司司內(nèi)部控控制構(gòu)成成及程序序的測試試范圍，并在該該審計報報告或單單獨的報報告中注注明。第3022條款-公司對對財務(wù)報報告的責(zé)責(zé)

23、任，要要求建立立、評價價和報告告關(guān)于財財務(wù)報告告披露的的內(nèi)部控控制；第4044條款-管理層層對內(nèi)部部控制的的評價內(nèi)部控制制方面的的要求-證券交交易委員員會（SSEC）應(yīng)當制制定規(guī)定定，要求求按119344年證券券交易法法第113條（a）或或第155條（dd）編制制年度報報告 包包括內(nèi)部部控制報報告，其其內(nèi)容包包括：強調(diào)公司司管理層層建立和和維護內(nèi)內(nèi)部控制制制度及及相應(yīng)控控制程序序充分有有效的責(zé)責(zé)任；上市公司司管理層層最近財財政年度度末對內(nèi)內(nèi)部控制制制度及及控制程程序有效效性的評評價。美國財政政官員稱稱實現(xiàn)稅稅收控制制系統(tǒng)堅堅固的前前提就是是企業(yè)按按照薩薩班尼斯斯-奧克克斯萊法法案要要求建立立內(nèi)

24、部控控制系統(tǒng)統(tǒng)。而美美國乃至至全球的的大型企企業(yè)都在在使用ccosoo模型建建立內(nèi)部部控制系系統(tǒng)。因因為稅收收控制系系統(tǒng)是內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)不不可分割割的一部部分，所所以必須須了解ccosoo的基本本知識才才能夠了了解稅收收控制系系統(tǒng)。COSOO是全國國虛假財財務(wù)報告告委員會會下屬的的發(fā)起人人委員會會（Thhe CCommmitttee of Spoonsoorinng OOrgaanizzatiionss off Thhe NNatiionaal CCommmisssionn off Frraudduleent Finnancciall Reeporrtinng）的的英文縮縮寫。19855年，

25、由由美國注注冊會計計師協(xié)會會（AIICPAA）、美美國會計計協(xié)會（AAAA）、財財務(wù)經(jīng)理理人協(xié)會會（FEEI）、內(nèi)部審審計師協(xié)協(xié)會（IIIA）、管理理會計師師協(xié)會（IMAA）聯(lián)合合創(chuàng)建了了反虛假假財務(wù)報報告委員員會（通通常稱TTreaadwaay委員員會），旨在探探討財務(wù)務(wù)報告中中的舞弊弊產(chǎn)生的的原因，并尋找找解決之之道。兩兩年后，基于該該委員會會的建議議，其贊贊助機構(gòu)構(gòu)成立CCOSOO（Coommiitteee oof SSponnsorringg Orrgannizaatioon，CCOSOO）委員員會，專專門研究究內(nèi)部控控制問題題。19992年年9月，COSSO委員員會發(fā)布布內(nèi)部部控制整

26、整合框架架（CCOSOO-ICC），簡簡稱COOSO報報告，119944年進行行了增補補。這些些成果馬馬上得到到了美國國審計署署(GAAO)的的認可，美國注注冊會計計師協(xié)會會（AIICPAA）也全全面接受受其內(nèi)容容并于119955年發(fā)布布了審審計準則則公告第第78號號。由由于COOSO報報告提出出的內(nèi)部部控制理理論和體體系集內(nèi)內(nèi)部控制制理論和和實踐發(fā)發(fā)展之大大成，成成為現(xiàn)代代內(nèi)部控控制最具具有權(quán)威威性的框框架，因因此在業(yè)業(yè)內(nèi)倍受受推崇，在美國國及全球球得到廣廣泛推廣廣和應(yīng)用用。根據(jù)薩班班斯法案案第4004節(jié)條條款以及及美國證證券交易易委員會會（SEEC）的的相應(yīng)實實施標準準，要求求公眾公公司的

27、管管理層評評估和報報告公司司最近年年度的財財務(wù)報告告的內(nèi)部部控制的的有效性性。20004年年3月99日，PPCAOOB發(fā)布布了其第第2號審審計標準準：“與與財務(wù)報報表審計計相關(guān)的的針對財財務(wù)報告告的內(nèi)部部控制的的審計”，并于于6月118日經(jīng)經(jīng)SECC批準。SECC對該標標準的認認同等于于從另外外一個側(cè)側(cè)面承認認了19992年年COSSO公布布的內(nèi)內(nèi)部控制制綜合合框架（也稱稱“COOSO內(nèi)內(nèi)部控制制框架”）。這這也表明明COSSO框架架已正式式成為美美國上市市公司內(nèi)內(nèi)部控制制框架的的參照性性標準。 COSOO報告提提出內(nèi)部部控制是是用以促促進效率率，減少少資產(chǎn)損損失風(fēng)險險，幫助助保證財財務(wù)報告告

28、的可靠靠性和對對法律法法規(guī)的遵遵從。可可以說，應(yīng)用CCOSOO內(nèi)部控控制框架架，企業(yè)業(yè)可以在在自愿遵遵從的前前提下最最大限度度的減少少財務(wù)風(fēng)風(fēng)險。COSOO報告認認為內(nèi)部部控制有有如下目目標：經(jīng)經(jīng)營的效效率和效效果（基基本經(jīng)濟濟目標，包括績績效、利利潤目標標和資源源、安全全），財財務(wù)報告告的可靠靠性（與與對外公公布的財財務(wù)報表表編制相相關(guān)的，包括中中期報告告、合并并財務(wù)報報表中選選取的數(shù)數(shù)據(jù)的可可靠性）和符合合相應(yīng)的的法律法法規(guī)。為了實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部控控制的有有效性，需要下下列五個個方面的的要素支支持：控控制環(huán)境境(Coontrroleenviironnmennt)、風(fēng)險評評估(RRiskkasss

29、esssmennt)、控制活活動(CConttrollacttiviitiees)、信息與與交流(Infformmatiionaandccommmuniicattionn)和監(jiān)監(jiān)測(MMoniitorringg)?？刂骗h(huán)境境控制制環(huán)境決決定了企企業(yè)的基基調(diào)，直直接影響響企業(yè)員員工的控控制意識識?？刂浦骗h(huán)境提提供了內(nèi)內(nèi)部控制制的基本本規(guī)則和和構(gòu)架，是其他他四要素素的基礎(chǔ)礎(chǔ)。控制制環(huán)境包包括員工工的誠信信度、職職業(yè)道德德和才能能；管理理哲學(xué)和和經(jīng)營風(fēng)風(fēng)格；權(quán)權(quán)責(zé)分配配方法、人事政政策；董董事會的的經(jīng)營重重點和目目標等。風(fēng)險評估估每個個企業(yè)都都面臨諸諸多來自自內(nèi)部和和外部的的有待評評估的風(fēng)風(fēng)險。風(fēng)風(fēng)

30、險評估估的前提提是使經(jīng)經(jīng)營目標標在不同同層次上上相互銜銜接，保保持一致致。風(fēng)險險評估指指識別、分析相相關(guān)風(fēng)險險以實現(xiàn)現(xiàn)既定目目標，從從而形成成風(fēng)險管管理的基基礎(chǔ)。由由于經(jīng)濟濟、產(chǎn)業(yè)業(yè)、法規(guī)規(guī)和經(jīng)營營環(huán)境的的不斷變變化，需需要確立立一套機機制來識識別和應(yīng)應(yīng)對由這這些變化化帶來的的風(fēng)險?？刂苹顒觿涌刂浦苹顒又钢改切┯杏兄诠芄芾韺記Q決策順利利實施的的政策和和程序。控制行行為有助助于確保保實施必必要的措措施以管管理風(fēng)險險，實現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)營目目標。控控制行為為體現(xiàn)在在整個企企業(yè)的不不同層次次和不同同部門中中。它們們包括諸諸如批準準、授權(quán)權(quán)、查證證、核對對、復(fù)核核經(jīng)營業(yè)業(yè)績、資資產(chǎn)保護護和職責(zé)責(zé)分工等等活動。

31、信息和溝溝通公允的的信息必必須被確確認、捕捕獲并以以一定形形式及時時傳遞，以便員員工履行行職責(zé)。信息系系統(tǒng)產(chǎn)出出涵蓋經(jīng)經(jīng)營、財財務(wù)和遵遵循性信信息的報報告，以以助于經(jīng)經(jīng)營和控控制企業(yè)業(yè)。信息息系統(tǒng)不不僅處理理內(nèi)部產(chǎn)產(chǎn)生的信信息，還還包括與與企業(yè)經(jīng)經(jīng)營決策策和對外外報告相相關(guān)的外外部事件件、行為為和條件件等。有有效的溝溝通從廣廣義上說說是信息息的自上上而下、橫向以以及自下下而上的的傳遞。所有員員工必須須從管理理層得到到清楚的的信息，認真履履行控制制職責(zé)。員工必必須理解解自身在在整個內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)中的位位置，理理解個人人行為與與其他員員工工作作的相關(guān)關(guān)性。員員工必須須有向上上傳遞重重要信息息的途徑徑

32、。同時時，與外外部諸如如客戶、供應(yīng)商商、管理理當局和和股東的的之間也也需要有有效的溝溝通。監(jiān)控內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)需要被被監(jiān)控，即對該該系統(tǒng)有有效性進進行評估估的全過過程?？煽梢酝ㄟ^過持續(xù)性性的監(jiān)控控行為、獨立評評估或兩兩者的結(jié)結(jié)合來實實現(xiàn)對內(nèi)內(nèi)控系統(tǒng)統(tǒng)的監(jiān)控控。持續(xù)續(xù)性的監(jiān)監(jiān)控行為為發(fā)生在在企業(yè)的的日常經(jīng)經(jīng)營過程程中，包包括企業(yè)業(yè)的日常常管理和和監(jiān)督行行為、員員工履行行各自職職責(zé)的行行為。獨獨立評估估活動的的廣度和和頻度有有賴于風(fēng)風(fēng)險預(yù)估估和日常常監(jiān)控程程序的有有效性。內(nèi)部控控制的缺缺陷應(yīng)該該自下而而上進行行匯報，性質(zhì)嚴嚴重的應(yīng)應(yīng)上報最最高管理理層和董董事會。這五項要要素既相相互獨立立又相互互聯(lián)

33、系，形成一一個有機機統(tǒng)一體體，對不不斷變化化的環(huán)境境自動作作出反應(yīng)應(yīng)。內(nèi)部部控制制制度與企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營行為為緊密相相連，因因基本的的商業(yè)動動機而存存在。內(nèi)內(nèi)部控制制成為企企業(yè)內(nèi)部部構(gòu)架的的核心部部分和基基本理念念時最為為有效。這時內(nèi)內(nèi)部控制制可以支支持經(jīng)營營質(zhì)量和和主動的的授權(quán)，避免不不必要的的花費，并對環(huán)環(huán)境的變變化迅速速作出反反應(yīng)。內(nèi)部控制制的三類類目標之之間具有有直接聯(lián)聯(lián)系，他他們代表表了企業(yè)業(yè)努力的的目標；而五項項要素代代表了實實現(xiàn)這些些目標所所需元素素。所有有五項要要素都與與每一類類目標相相聯(lián)系。為實現(xiàn)現(xiàn)每一類類目標如經(jīng)經(jīng)營的效效率和效效果需要五五項要素素共同發(fā)發(fā)揮作用用，以說說明經(jīng)

34、營營的內(nèi)部部控制是是有效的的。二、各國國大企業(yè)業(yè)局對納納稅人進進行風(fēng)險險管理的的方法盡管20004年年OECCD指南南“遵從風(fēng)風(fēng)險管理理：管理理并提高高稅收遵遵從”重點討討論小企企業(yè)的遵遵從風(fēng)險險問題，但是該該報告中中描述的的風(fēng)險管管理原則則仍然適適用于大大企業(yè)。大企業(yè)業(yè)具有不不同而且且重要的的稅收遵遵從風(fēng)險險，如果果不認真真處理會會對國家家稅收造造成嚴重重后果。管理這這些風(fēng)險險必須針針對這些些納稅人人的具體體特點和和遵從行行為制訂訂合適的的戰(zhàn)略。因此，有效的的風(fēng)險評評估對于于大企業(yè)業(yè)整體遵遵從戰(zhàn)略略來說是是不可少少的要素素。另外外，企業(yè)業(yè)和企業(yè)業(yè)的顧問問了解風(fēng)風(fēng)險戰(zhàn)略略也至關(guān)關(guān)重要。（一）風(fēng)

35、風(fēng)險管理理的幾個個重要概概念各個國家家一般都都把遵從從工作的的重點放放在風(fēng)險險分析程程序確定定的高風(fēng)風(fēng)險領(lǐng)域域上面。納稅人人的風(fēng)險險評估就就是通過過使用一一系列財財務(wù)和稅稅收指標標以及對對納稅人人經(jīng)營活活動的了了解進行行的。風(fēng)風(fēng)險評估估是由稅稅務(wù)局識識別，分分析并且且重點處處理可能能影響他他們履行行職能的的風(fēng)險。風(fēng)險評評估是指指稅務(wù)局局在其所所掌握的的情報的的基礎(chǔ)上上，從一一個廣闊闊的視角角去評估估它所知知的潛在在稅務(wù)問問題和納納稅人，以便形形成對風(fēng)風(fēng)險的客客觀判斷斷。因此此風(fēng)險評評估的兩兩大要素素就是了了解納稅稅人和了了解稅務(wù)務(wù)問題。了解納稅稅人包括括1.了了解納稅稅人的商商業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)、經(jīng)營營

36、規(guī)模和和經(jīng)營活活動。納納稅人的的結(jié)構(gòu)和和事件越越大，越越復(fù)雜，就越有有可能產(chǎn)產(chǎn)生重大大問題。2.了了解納稅稅人會計計制度和和會計處處理程序序。3.了解納納稅人與與稅務(wù)局局的合作作程度。納稅人人越合作作，對稅稅務(wù)局越越開誠布布公，稅稅務(wù)局就就越有可可能對其其風(fēng)險做做出精確確的判斷斷。相反反地，如如果不能能迫使納納稅人達達到這種種很高程程度的坦坦誠，稅稅務(wù)局就就可能把把坦誠與與否視為為風(fēng)險指指標，這這是因為為不開誠誠布公就就會減少少情報的的獲取。4.對對法律理理解的一一致性。如果納納稅人對對法律的的理解，還有對對法律所所適用的的事實的的看法與與稅務(wù)機機關(guān)有很很大的一一致性，就不太太可能成成為重大大

37、稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險問題題。這并并不是說說納稅人人即使不不同意稅稅務(wù)局對對法律的的詮釋也也必須接接受這種種看法。他們有有權(quán)質(zhì)疑疑稅務(wù)局局并且必必要時可可以提起起訴訟?？紤]到到稅務(wù)局局對于資資源配置置的關(guān)注注，稅務(wù)務(wù)局將會會把對法法律的理理解的持持續(xù)不一一致視為為風(fēng)險指指標。對對納稅人人的了解解有賴于于訓(xùn)練有有素、了了解大公公司運作作的商業(yè)業(yè)環(huán)境的的稅務(wù)人人員。了解稅務(wù)務(wù)問題意意味著要要對每個個納稅人人申報單單上的問問題進行行廣泛的的審計從從而確定定這些問問題是否否已得到到正確處處理，是是否構(gòu)成成風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向向型資源源配置是是稅務(wù)局局通過風(fēng)風(fēng)險評估估做出明明智的，有理有有據(jù)的決決定，即即對那些些從表面面

38、特征上上判斷表表明可能能比同行行承受更更多稅務(wù)務(wù)風(fēng)險的的企業(yè)進進行審計計。風(fēng)險管理理并不是是關(guān)于稅稅務(wù)局去去做什么么，而是是關(guān)于哪哪些納稅稅申報單單不用審審計，哪哪些稅務(wù)務(wù)事項不不需詢問問以及哪哪些調(diào)查查不必進進行。判判斷哪些些事情不不用做有有助于稅稅務(wù)局優(yōu)優(yōu)先處理理他們應(yīng)應(yīng)做的事事情。（二）風(fēng)風(fēng)險管理理的主要要內(nèi)容確定要處處理的主主要遵從從風(fēng)險；了解影響響戰(zhàn)略的的因素；確定處理理主要風(fēng)風(fēng)險戰(zhàn)略略組合，決定資資源如何何配置；執(zhí)行既定定風(fēng)險處處理戰(zhàn)略略；監(jiān)督戰(zhàn)略略的執(zhí)行行，評估估它們的的影響。（三）風(fēng)風(fēng)險管理理對稅務(wù)務(wù)局及納納稅人的的好處風(fēng)險管理理能夠幫幫助稅務(wù)務(wù)局查知知法律運運行不理理想或者者

39、產(chǎn)生不不可接受受的高遵遵從成本本的領(lǐng)域域，能使使稅務(wù)局局確定他他們對風(fēng)風(fēng)險的應(yīng)應(yīng)對措施施的一系系列證據(jù)據(jù)，包括括額外資資源的配配置和立立法規(guī)定定的變動動。除了對稅稅務(wù)局有有好處外外，風(fēng)險險管理也也對很多多納稅人人有益。當納稅稅人呈現(xiàn)現(xiàn)高風(fēng)險險時，就就可能受受到更多多檢查和和被采取取強制措措施。當當納稅人人行事透透明，風(fēng)風(fēng)險較低低時就有有理由被被稅務(wù)局局使用合合作法處處理，因因而遵從從成本就就較低。（四）稅稅務(wù)局進進行風(fēng)險險評估要要考慮的的因素要回應(yīng)風(fēng)風(fēng)險要求求就必須須了解形形成納稅稅人遵從從態(tài)度的的各種因因素。必必須確定定并了解解風(fēng)險源源才能做做到回應(yīng)應(yīng)措施合合適。對對納稅人人進行風(fēng)風(fēng)險評估估

40、時經(jīng)常?？紤]以以下因素素：潛在的調(diào)調(diào)整是否否會導(dǎo)致致實質(zhì)性性糾正；是否存在在特定行行業(yè)專有有的實踐踐做法、趨勢和和問題；是否存在在曾在以以前檢查查中確定定過的，并需要要再次處處理的問問題；內(nèi)部控制制是否質(zhì)質(zhì)量很差差，需要要進行嚴嚴格、完完全的檢檢查；是否存在在可能影影響納稅稅人經(jīng)營營變化的的外部因因素；是否存在在意想不不到的收收益或收收入減少少；確定交易易是否不不具有經(jīng)經(jīng)濟實質(zhì)質(zhì)；是否頻繁繁改變銀銀行、律律師或?qū)弻徲嫀煻譀]有有明顯商商業(yè)理由由；是否存在在大量的的關(guān)聯(lián)方方交易。（五）大大企業(yè)納納稅人高高風(fēng)險特特點或指指標大企業(yè)納納稅人高高風(fēng)險特特點及指指標如下下：財務(wù)或稅稅收表現(xiàn)現(xiàn)與行業(yè)業(yè)標

41、準存存在實質(zhì)質(zhì)性差異異；與過去的的表現(xiàn)、相關(guān)經(jīng)經(jīng)濟指標標和行業(yè)業(yè)趨勢相相比，稅稅收付款款額在數(shù)數(shù)量和規(guī)規(guī)律性上上存在重重大變化化；在經(jīng)濟績績效生產(chǎn)產(chǎn)率和稅稅收成績績之間存存在未解解釋的變變化；未解釋的的虧損或或持續(xù)虧虧損，低低實際稅稅率，以以及企業(yè)業(yè)或?qū)嶓w體一直支支付很少少稅款或或未支付付過稅款款；公司董事事會成員員、主要要負責(zé)人人或顧問問在過去去曾進行行過惡劣劣稅收籌籌劃；遵從結(jié)構(gòu)構(gòu)、程序序和方法法存在缺缺點；稅收結(jié)果果不符合合稅收法法律的政政策意圖圖；公司稅和和增值稅稅申報的的項目之之間有差差異；營業(yè)額增增加，但但征稅額額卻減少少；公司是公公開上市市的還是是不上市市的。（六）有有效的風(fēng)風(fēng)險

42、管理理取決于于當前的的、相關(guān)關(guān)的可靠靠的情報報資料稅務(wù)局將將風(fēng)險管管理作為為工具去去確定風(fēng)風(fēng)險和對對風(fēng)險進進行優(yōu)先先排序并并相應(yīng)配配置資源源。稅務(wù)務(wù)局只有有在擁有有當前的的、相關(guān)關(guān)的、可可靠的情情報，并并有能力力對那些些情況進進行收集集和處理理的情況況下，才才能有效效地管理理風(fēng)險。稅務(wù)局有有兩大方方法從納納稅人和和稅務(wù)中中介那里里獲取情情報。一一個是運運用法定定權(quán)力獲獲取情報報，另外外一個是是在法定定義務(wù)以以外，在在自愿的的基礎(chǔ)上上獲取情情報。獲獲取情報報的能力力比情報報的提供供本身對對于惡劣劣的稅收收籌劃的的影響還還要大。有效的的情報收收集體制制對于惡惡劣的稅稅收籌劃劃起到明明顯的威威懾作用

43、用，特別別是大公公司納稅稅人，它它們的審審計委員員會和高高級管理理層對于于稅收風(fēng)風(fēng)險管理理的確定定性要求求越來越越高。這這是因為為人們認認為惡劣劣的稅收收籌劃很很快就會會被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，可操操作的、政策上上的或立立法方面面的針對對性措施施很快就就會出臺臺。在大多數(shù)數(shù)國家，稅務(wù)局局主要的的情報來來源是納納稅申報報單。稅稅務(wù)局利利用它從從包括第第三方和和歷史數(shù)數(shù)據(jù)在內(nèi)內(nèi)的各種種來源收收集到的的信息對對這一情情報加以以補充。補充情情報可能能通過其其它法律律權(quán)力取取得，也也可能是是自愿提提供的。稅務(wù)局面面臨的一一個最大大挑戰(zhàn)是是怎樣提提高實時時情報的的質(zhì)量和和數(shù)量。對此稅稅務(wù)局制制定了各各種戰(zhàn)略略應(yīng)對挑挑戰(zhàn)

44、，這這些戰(zhàn)略略通常針針對特定定的國內(nèi)內(nèi)風(fēng)險的的措施，絕大多多數(shù)國家家都有某某種形式式的預(yù)先先裁定機機制。裁裁決使納納稅人及及其顧問問有機會會早些就就特定條條件下的的稅收結(jié)結(jié)果獲得得確定性性。裁定定也能使使稅務(wù)局局在盡可可能早的的階段就就發(fā)現(xiàn)交交易，使使技術(shù)和和政策問問題能早早些得到到處理。以澳大利利亞的產(chǎn)產(chǎn)品裁定定制度為為例就可可以看到到裁定機機制顯然然是用來來收集稅稅收籌劃劃的情報報，尤其其是那些些意在推推廣給很很多用戶戶的籌劃劃。該制制度使稅稅務(wù)中介介可以向向澳大利利亞稅務(wù)務(wù)局提出出申請，請求就就其策劃劃的任何何“有稅收收效益的的投資”帶來的的稅收優(yōu)優(yōu)惠進行行裁定。除了給給澳大利利亞稅務(wù)務(wù)

45、局提供供寶貴和和及時的的情報外外，產(chǎn)品品裁決似似乎對納納稅人的的行為也也有很大大影響。澳大利利亞稅務(wù)務(wù)局相信信，不進進行產(chǎn)品品裁定，澳大利利亞的納納稅人現(xiàn)現(xiàn)在就不不情愿在在大量營營銷的策策劃上投投資。反反過來，這種對對產(chǎn)品裁裁定的需需求就驅(qū)驅(qū)使稅務(wù)務(wù)中介進進入該體體制，從從而增加加了收集集的情報報。預(yù)先披露露可以使使稅務(wù)局局在收到到納稅單單前就得得到有價價值的情情報，包包括加拿拿大、南南非、英英國和美美國在內(nèi)內(nèi)的很多多國家都都有法規(guī)規(guī)要求必必須在申申報程序序前將某某些策劃劃或安排排的情況況披露給給稅務(wù)局局。國際情報報交換的的有效機機制是另另一種獲獲取情報報的重要要手段。這些機機制是為為了稅務(wù)務(wù)

46、管理的的一般目目的而設(shè)設(shè)計的。但他們們也與跨跨國性質(zhì)質(zhì)的惡劣劣稅收籌籌劃高度度緊密相相關(guān)。情報的有有效交換換要求稅稅務(wù)局有有合適的的法律機機制去交交換情報報。多數(shù)數(shù)時候，都是采采取雙邊邊稅收協(xié)協(xié)定尤其其是OEECD協(xié)協(xié)定范本本第266條的形形式。但但在某些些情況下下，也采采取多邊邊工具的的形式，例如：OECCD/歐歐洲理事事會稅務(wù)務(wù)事項管管理援助助多邊公公約或雙雙邊稅務(wù)務(wù)情報交交換協(xié)議議。為了鞏固固這些法法律機制制，各國國需要合合適的控控制措施施和合理理的結(jié)構(gòu)構(gòu)安排以以便使情情報流在在實踐中中行之有有效地運運行。OOECDD 正致致力于改改善情報報的可操操作性和和實踐性性。在220066年，發(fā)

47、發(fā)表了OOECDD情報交交換手冊冊。該手手冊旨在在提高情情報交換換的效率率，對規(guī)規(guī)則的操操作進行行概述以以及在技技術(shù)和時時間方面面提供指指導(dǎo)。使用外部部來源的的交易后后數(shù)據(jù)如如新聞報報道、網(wǎng)網(wǎng)站資料料和公共共帳目等等，可以以使稅務(wù)務(wù)局掌握握更多關(guān)關(guān)于納稅稅人的信信息，證證實納稅稅人的申申報單和和報表的的正確性性。公共共帳目是是關(guān)于納納稅人的的重要情情報來源源。在很很多國家家，這些些帳目必必須包括括當前年年度稅負負和損益益表中顯顯示的稅稅額的差差額調(diào)整整表。這這些帳目目中披露露的內(nèi)容容要依據(jù)據(jù)相關(guān)國國內(nèi)和國國際組織織所定的的規(guī)則。例如美美國財務(wù)務(wù)會計準準則委員員會（簡簡稱FAASB）要求根根據(jù)會

48、計計準則FFIN448對于于稅負的的不確定定性進行行披露。（七）大大企業(yè)局局處理稅稅務(wù)風(fēng)險險的手段段大多數(shù)國國家對確確定的風(fēng)風(fēng)險在兩兩個層面面上回應(yīng)應(yīng)1.寬層層面：有針對性性地對納納稅人進進行教育育和指導(dǎo)導(dǎo)；改進納稅稅人服務(wù)務(wù)，在填填報納稅稅單之前前向納稅稅人提供供幫助和和清楚準準確的信信息；和納稅人人進行更更多、更更開誠布布公的溝溝通；專門為大大公司和和多國公公司制作作網(wǎng)站和和在線服服務(wù)；稅收裁定定和決定定；針對特定定領(lǐng)域不不遵從進進行立法法，同時時簡化稅稅法，降降低由于于缺乏理理解而犯犯的非故故意錯誤誤；對特定納納稅人群群組實施施有針對對性的遵遵從行動動；改進和稅稅務(wù)師的的伙伴關(guān)關(guān)系；鼓勵

49、稅收收職業(yè)人人員堅持持職業(yè)標標準；提高檢察察員的商商業(yè)知識識水平；把重點集集中在高高風(fēng)險行行業(yè)上，培養(yǎng)審審計專家家來處理理復(fù)雜的的特定行行業(yè)不遵遵從問題題；利用“情情報交換換”，提高高和協(xié)定定伙伴國國的合作作。2.納稅稅人層面面：依據(jù)風(fēng)險險分析結(jié)結(jié)果選定定需要檢檢查的納納稅人；針對影響響納稅人人經(jīng)營的的具體問問題，提提高處理理復(fù)雜交交易的專專門化程程度。（八）各各國稅務(wù)務(wù)風(fēng)險管管理方法法英國20006年年11月月發(fā)布的的報告“審核與與大企業(yè)業(yè)的關(guān)系系”，也叫叫“瓦爾內(nèi)內(nèi)”報告，推薦了了一種非非常有效效的依據(jù)據(jù)風(fēng)險處處理稅收收問題的的方法。作為對對瓦爾內(nèi)內(nèi)報告提提出的建建議的回回應(yīng)，英英國皇家家

50、稅務(wù)局局在20007年年3月的的一份報報告中推推出了大大企業(yè)遵遵從風(fēng)險險管理的的方法。報告設(shè)設(shè)定的目目標是使使用依據(jù)據(jù)風(fēng)險的的方法，把工作作重點集集中在最最高風(fēng)險險問題和和納稅人人上，由由此減少少那些遵遵從的、低風(fēng)險險企業(yè)的的行政負負擔。荷蘭稅務(wù)務(wù)局對大大企業(yè)風(fēng)風(fēng)險的管管理是以以個案為為基礎(chǔ)的的。這個個方法是是使用公公司管理理和財務(wù)務(wù)報告規(guī)規(guī)定，要要求公司司不間斷斷地監(jiān)測測自己的的風(fēng)險，包括稅稅收風(fēng)險險。企業(yè)業(yè)自我控控制的程程度在很很大程度度上決定定額外監(jiān)監(jiān)督的形形式和強強度。這這意味著著荷蘭稅稅務(wù)和海海關(guān)局必必須清楚楚的了解解公司稅稅收問題題內(nèi)部控控制是否否存在、及建立立和運作作的情況況。如

51、果果稅收控控制系統(tǒng)統(tǒng)堅固，則監(jiān)督督的重點點就是內(nèi)內(nèi)部控制制措施的的作用和和對當前前稅收問問題進行行初步討討論。澳大利亞亞稅務(wù)局局的遵從從風(fēng)險程程序分兩兩步，一一是風(fēng)險險確認，這包括括對大企企業(yè)的評評估。二二是對風(fēng)風(fēng)險的處處理方法法，風(fēng)險險的處理理方法是是根據(jù)不不遵從的的具體原原因制訂訂的。第四節(jié) 各國國大企業(yè)業(yè)局致力力于提高高大企業(yè)業(yè)的納稅稅遵從度度一、大企企業(yè)局面面臨的主主要遵從從問題由于公司司全球化化數(shù)目的的增加，稅收籌籌劃越來來越多地地想方設(shè)設(shè)法使全全球稅負負最小化化，有些些大企業(yè)業(yè)的“濫用法法律”或“惡劣的的”稅收籌籌劃行為為造成了了重大的的遵從挑挑戰(zhàn)。大大企業(yè)局局面臨的的主要遵遵從問

52、題題如下：1.關(guān)關(guān)聯(lián)方跨跨境交易易和與避避稅地的的交易不不遵從公公平交易易原則；2.復(fù)復(fù)雜的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)和集團團內(nèi)部交交易，導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟濟活動產(chǎn)產(chǎn)生的稅稅收利益益和商業(yè)業(yè)活動的的經(jīng)濟實實質(zhì)沒有有關(guān)系；3.避避稅問題題；4.關(guān)稅問問題；55.市場場定價扭扭曲和不不一致；6.國國際套利利；7.故意安安排的融融資結(jié)構(gòu)構(gòu)；8.虧損進進口交易易；9.外國稅稅收抵免免中介安安排；110.離離岸延遲遲支付等等。二、各國國大企業(yè)業(yè)局納稅稅人遵從從問題管管理方法法為了跟上上不斷變變化的企企業(yè)環(huán)境境并保證證遵從，美國大大中企業(yè)業(yè)局實施施了新的的行業(yè)問問題重點點策略，集中解解決高風(fēng)風(fēng)險稅收收問題。這個策策略使美美國大

53、中中企業(yè)局局可以集集中力量量，靈活活跟上并并回應(yīng)企企業(yè)實踐踐中可能能造成遵遵從風(fēng)險險的變化化。這個個策略還還可以使使大企業(yè)業(yè)局在解解決各行行業(yè)問題題時保持持政策一一致，靈靈活部署署資源，提高對對不遵從從納稅人人的覆蓋蓋率，提提高對高高風(fēng)險問問題的監(jiān)監(jiān)管力度度。納稅稅人遵從從問題一一旦被確確定，就就要根據(jù)據(jù)這些問問題在整整個行業(yè)業(yè)的普遍遍程度和和它們所所代表的的遵從風(fēng)風(fēng)險級別別對問題題進行排排序。管管理方向向和資源源部署將將集中在在最大風(fēng)風(fēng)險區(qū)域域。美國遵從從問題管管理方法法如下：根據(jù)具體體問題進進行有限限檢查（LIFFE）：有限檢檢查是一一種對審審計范圍圍加以限限制的審審計。根根據(jù)實質(zhì)質(zhì)性原則

54、則和運用用風(fēng)險分分析方法法確定的的因素對對審計范范圍進行行限制。這種方方法鼓勵勵納稅人人承擔和和分擔責(zé)責(zé)任，以以保證按按時完成成檢查。填報納稅稅單前協(xié)協(xié)議（PPFA）：填報報納稅單單前協(xié)議議是納稅稅人和美美國聯(lián)邦邦稅務(wù)局局通過合合作方式式在填報報納稅單單之前就就問題達達成的協(xié)協(xié)議。可可以達成成協(xié)議的的問題一一般都是是事實、性質(zhì)、法律規(guī)規(guī)定明確確的問題題。行業(yè)問題題解決方方法（IIIR）：行業(yè)業(yè)問題解解決項目目解決頻頻繁爭議議的或累累贅的稅稅收問題題，這些些問題影影響眾多多的企業(yè)業(yè)納稅人人。這個個方法使使用發(fā)布布指南的的方式進進行。解決問題題快速通通道（FFTS）：解決決問題快快速通道道向納稅稅

55、人提供供了一種種在檢查查過程中中解決審審計問題題的方法法。在大大中企業(yè)業(yè)局和上上訴部門門的幫助助下，納納稅人可可以使用用解決問問題當局局和上訴訴部門的的調(diào)停技技能減短短企業(yè)的的整體審審計時間間。這種種方法可可以將大大中企業(yè)業(yè)局和上上訴部門門兩者的的處理總總時間至至少減少少兩年。英國皇家家稅務(wù)局局使用風(fēng)風(fēng)險資源源策略，按照企企業(yè)展示示的風(fēng)險險程度分分配資源源。這可可以保證證有效、有力的的安排資資源應(yīng)對對最大的的風(fēng)險，同時又又可以促促使高風(fēng)風(fēng)險企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)闉榈惋L(fēng)險險企業(yè)。在這個個戰(zhàn)略中中，要使使用許多多專家?guī)蛶椭悇?wù)務(wù)局確定定并處理理風(fēng)險。這些專專家包括括行業(yè)顧顧問（對對具體行行業(yè)部門門有豐富富商

56、業(yè)經(jīng)經(jīng)驗的人人員）、租賃專專家、會會計師和和來自專專家資源源處的專專家。信信息披漏漏規(guī)定的的建立使使稅務(wù)局局可以更更早地得得到關(guān)于于新避稅稅方法的的信息。在提高高大企業(yè)業(yè)局對國國際風(fēng)險險的回應(yīng)應(yīng)速度方方面，稅稅務(wù)局組組建一個個專家轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價價處，把把資源瞄瞄準最大大的企業(yè)業(yè)。澳大利亞亞處理大大企業(yè)遵遵從問題題的方法法如下：1.宣宣傳。宣宣傳遵從從項目中中的問題題和風(fēng)險險，在行行業(yè)論壇壇上討論論遵從問問題，進進行演講講等。22.建立立強有力力的情報報收集部部門，識識別確定定稅收問問題。33.進行行所得稅稅風(fēng)險審審核：客客戶風(fēng)險險審核、特別風(fēng)風(fēng)險審核核、設(shè)計計識別和和確定實實質(zhì)性稅稅收風(fēng)險險的產(chǎn)品

57、品。4.進行所所得稅審審計對發(fā)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)風(fēng)險進行行處理，包括專專項轉(zhuǎn)移移定價審審計。55.預(yù)先先遵從協(xié)協(xié)議。66.稅收收警報。向公眾眾發(fā)出早早期警報報，告訴訴公眾稅稅務(wù)局不不同意的的交易安安排種類類。7.拜訪最最大的1100家家集團公公司，和和公司高高級官員員就稅收收風(fēng)險進進行開放放性討論論。法國大企企業(yè)局處處理不遵遵從的創(chuàng)創(chuàng)新程序序和方法法：1.打擊非非法交易易安排。法國稅稅務(wù)局鼓鼓勵企業(yè)業(yè)向稅務(wù)務(wù)局尋求求建議，為此大大企業(yè)局局設(shè)立了了一個專專門程序序。納稅稅人使用用這個程程序把他他們的交交易安排排提交給給稅務(wù)局局，請稅稅務(wù)局做做出決定定。稅務(wù)務(wù)局審查查后，通通知公司司該交易易安排是是否符合合

58、法律規(guī)規(guī)定。這這個程序序可以使使納稅人人避免處處罰。22.一個個法律文文件（LLPFLL62條條）可以以使真誠誠的被審審計過的的企業(yè)的的處罰減減少，條條件是企企業(yè)在審審計過程程中自發(fā)發(fā)提供附附加申報報而且企企業(yè)承諾諾在填報報納稅單單時支付付額外稅稅款或在在收到付付稅通知知單時支支付稅款款。荷蘭大企企業(yè)局的的整體目目標是有有效、有有力地征征收應(yīng)征征稅款，方法是是通過維維持并提提高納稅稅人的自自愿遵從從并對那那些不自自愿遵從從的納稅稅人實施施壓制。除非有有相反的的情報，荷蘭大大企業(yè)局局信任納納稅人。透明的的程度，稅收控控制系統(tǒng)統(tǒng)的質(zhì)量量以及遵遵從的程程度決定定荷蘭大大企業(yè)局局監(jiān)督的的力度。如果荷荷

59、蘭大企企業(yè)局和和納稅人人就稅收收控制系系統(tǒng)的質(zhì)質(zhì)量達成成一致而而且納稅稅人對于于稅收控控制系統(tǒng)統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的的稅收風(fēng)風(fēng)險積極極、完全全透明，那稅務(wù)務(wù)局的工工作就僅僅限于對對這些問問題進行行實時討討論。荷荷蘭大企企業(yè)局不不會重復(fù)復(fù)其它監(jiān)監(jiān)督人員員（內(nèi)部部審計部部門、外外部的審審計員）做過的的審計工工作。荷荷蘭大企企業(yè)局的的審計工工作將主主要是檢檢測這些些審計人人員工作作的質(zhì)量量，以及及公司的的控制系系統(tǒng)是否否正常運運轉(zhuǎn)。如如果納稅稅人的稅稅收控制制系統(tǒng)質(zhì)質(zhì)量低下下或不完完全、不不積極透透明，荷荷蘭大企企業(yè)局將將使用不不同的技技術(shù)進行行追溯審審計。三、提高高大企業(yè)業(yè)遵從的的關(guān)鍵問問題是在在納稅人人和稅務(wù)

60、務(wù)局之間間建立更更合作的的關(guān)系風(fēng)險評估估最大目目標就是是鼓勵自自愿遵從從，在稅稅務(wù)局與與納稅人人交流、交往的的過程中中，納稅稅人行事事越透明明，及時時披露重重要風(fēng)險險，稅務(wù)務(wù)局就對對情況了了解得越越好。特特別是，如果涉涉及潛在在稅務(wù)爭爭議的復(fù)復(fù)雜交易易被早日日解決，由于股股東的報報告要求求而帶來來的披露露或上市市公司治治理問題題以及不不必要的的審計耗耗時就能能夠大幅幅減小。因此，從長遠遠看來，遵從成成本的降降低將給給納稅人人帶來明明顯的經(jīng)經(jīng)濟上的的好處。如果稅稅務(wù)局能能成功地地把資源源更多地地用于高高風(fēng)險問問題和高高風(fēng)險行行為，對對于低風(fēng)風(fēng)險納稅稅人來說說就會有有長遠的的利得。在很多國國家，稅