2020審計(jì)質(zhì)量控制案例分析課件

1、北京哲平會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例分析北京哲平會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例分析小組分工講解：宰云芳 PPT制作：楊靖 材料搜集：畢先啟 word文檔：王婷2小組分工講解：宰云芳2 一、案例簡介 二、主要知識點(diǎn) 三、案例分析 四、啟示與拓展目 錄3 一、案例簡介 二、主要知識點(diǎn) 三、案例分析 四、啟一、案例簡介格致明德 弘道至善4一、案例簡介格致明德 弘道至善45北京哲平會計(jì)師事務(wù)所背景簡介：成立于1995年，4個(gè)主要合伙人，有限責(zé)任制。機(jī)構(gòu)：辦公室、驗(yàn)資部、審計(jì)一部、審計(jì)二部。人員：注冊會計(jì)師12人、助理人員20人。業(yè)務(wù)：驗(yàn)資、資產(chǎn)評估、上市公司年中、年末會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)踐過程中，哲平

2、認(rèn)識到了審計(jì)質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心組成部分，開始在審計(jì)質(zhì)量控制上投入較大力量。政策背景：質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分之一。是每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)。該準(zhǔn)則不僅對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出明確要求，也使會計(jì)師事務(wù)所對質(zhì)量控制有了更為清晰的認(rèn)識；并為會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制提供了重要指導(dǎo)。5北京哲平會計(jì)師事務(wù)所背景簡介：二、主要知識點(diǎn)格致明德 弘道至善6二、主要知識點(diǎn)格致明德 弘道至善61、審計(jì)質(zhì)量控制的含義所謂質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控

3、制責(zé)任而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。主體：會計(jì)師事務(wù)所根本目的：保證審計(jì)質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn):法律與法規(guī)、道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制構(gòu)成：控制政策和程序71、審計(jì)質(zhì)量控制的含義所謂質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審2、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)（2）對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（3）相關(guān)職業(yè)道德要求（4）客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持（5）項(xiàng)目組的工作委派（6）業(yè)務(wù)執(zhí)行（7）監(jiān)控（8）審計(jì)工作底稿82、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)83、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）定義：是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（2）特征：客觀性、普遍性、潛在性、偶

4、然性、可控性。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查發(fā)現(xiàn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。用數(shù)學(xué)模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) X 檢查風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)93、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）定義：是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注 錯(cuò)弊10內(nèi)部控制（提供合理保證）審計(jì)（合理保證）控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)市場審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 錯(cuò)弊10內(nèi)部控制（提4、審計(jì)質(zhì)量控制的重要性（1）審計(jì)質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用只能流于形式，無法達(dá)到預(yù)期的目的。（2）審計(jì)質(zhì)量控制是會計(jì)師事

5、務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制主要包括資產(chǎn)控制、會計(jì)控制和質(zhì)量控制三大部分。會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制從某種意義上講比普通工商企業(yè)更加復(fù)雜，因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量并不完全取決于事務(wù)所從業(yè)人員的主觀努力，還深受被審計(jì)單位內(nèi)控狀況、信用狀況等客觀因素的影響。而且會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)還隨時(shí)面臨激烈的同業(yè)競爭、廣泛的社會監(jiān)督和法律訴訟案件的威脅。因此，會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)以質(zhì)量控制為重點(diǎn)。（3）審計(jì)質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊會計(jì)師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。114、審計(jì)質(zhì)量控制的重要性（1）審計(jì)質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則5

6、、審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是衡量事物的準(zhǔn)則，是計(jì)量工作成果的尺度，是控制的前提。要提高和保證審計(jì)質(zhì)量，就必須依法制定科學(xué)、合理的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可分為審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（1）審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)組織在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、設(shè)定審計(jì)組織的職責(zé)和權(quán)限、使用審計(jì)人員和組織分工、審計(jì)復(fù)核、審計(jì)執(zhí)法檢查、審計(jì)項(xiàng)目考評、審計(jì)檔案管理等方面所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)容包括審計(jì)方案、審計(jì)方法、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見等方面的規(guī)定性。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是審計(jì)管理質(zhì)量的具體體現(xiàn)，審計(jì)管理質(zhì)量直接作用審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須

7、反映審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對其的規(guī)定性，也只有在審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的限定下制定審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的完整統(tǒng)一。125、審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是衡量事物的準(zhǔn)則，是計(jì)量工作成果的格致明德 弘道至善13三、案例分析格致明德 弘道至善13三、案例分析141.全面審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序（1）審計(jì)人員的職業(yè)道德： 誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。 審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持獨(dú)立、客觀、公正是獨(dú)立審計(jì)的靈魂，是取信于社會的根本要求。哲平會計(jì)師事務(wù)所專門制定了確保審計(jì)人員獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定，一是規(guī)范獨(dú)立性聲明制度，二是實(shí)行嚴(yán)格的回避制度。141.全面審計(jì)質(zhì)量控制政策和

8、程序15（2）專業(yè)勝任能力哲平會計(jì)師事務(wù)所雖然對提高所內(nèi)員工的專業(yè)勝任能力采取了許多措施，但對臨時(shí)招聘人員的專業(yè)勝任能力有所忽略。與其他小型會計(jì)師事務(wù)所一樣，哲平會計(jì)師事務(wù)所在工作“忙季”需要臨時(shí)從社會招聘大量助理人員。這些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，總體水平不是很高，有時(shí)卻要在審計(jì)項(xiàng)目中承擔(dān)重要的工作，因此哲平會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立對這些人員業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評價(jià)的制度，看其是否勝任所分派的工作。哲平會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行前，還應(yīng)就項(xiàng)目的性質(zhì)、審計(jì)方法和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等對這些人員進(jìn)行培訓(xùn)；在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中也應(yīng)及時(shí)對他們進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。15（2）專業(yè)勝任能力（3）工作委派 哲平會計(jì)師事務(wù)所最初并沒有固定的

9、工作委派程序，主要是項(xiàng)目數(shù)目和進(jìn)展情況，靈活確定?，F(xiàn)在哲平會計(jì)師事務(wù)所的工作委派逐漸從無序走向有序，主要措施如下: （1）項(xiàng)目經(jīng)理由部門經(jīng)理提名，經(jīng)所長批準(zhǔn)，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理質(zhì)量負(fù)責(zé)制。一般工作人員有項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)委派。 （2）具體項(xiàng)目人員分派應(yīng)考慮以下因素:項(xiàng)目規(guī)模及復(fù)雜性；項(xiàng)目的人員數(shù)量要求和項(xiàng)目完成時(shí)限要求；人員資歷，如經(jīng)驗(yàn)、知識、職位、背景以及特殊專長；計(jì)劃監(jiān)督的范圍及督導(dǎo)人員的參與程度。 （3）工作委派中應(yīng)適當(dāng)考慮培養(yǎng)復(fù)合型人才、積累員工實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神等因素。16（3）工作委派16（4）督導(dǎo)與復(fù)核為了保證審計(jì)工作底稿的真實(shí)、完整和可靠，還應(yīng)對審計(jì)工作底稿建立嚴(yán)格的復(fù)核制度?！叭?/p>

10、級復(fù)核制度”是指由事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核，最后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的制度。項(xiàng)目經(jīng)理（或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。它要求項(xiàng)目經(jīng)理對下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。部門經(jīng)理（或者是簽字注冊會計(jì)師）是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行、以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核是對項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把握。主任會計(jì)師（或者合伙人）復(fù)核是三級復(fù)核中的最

11、后一級復(fù)核，又稱為重點(diǎn)復(fù)核。它是對審計(jì)過程中的重大會計(jì)師審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。主任會計(jì)師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)督，也是對整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。如果部門經(jīng)理作為某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)目又沒有項(xiàng)目經(jīng)理參加，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)該視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，主任會計(jì)師應(yīng)另行指定人員代為執(zhí)行部門經(jīng)理復(fù)核工作，以保證三級復(fù)核制度的徹底執(zhí)行。“三級復(fù)核制度”是一項(xiàng)重要的質(zhì)量控制制度，對確保審計(jì)質(zhì)量，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任有著重要作用。將三級復(fù)核制度與注冊會計(jì)師簽名制度、質(zhì)量考核評價(jià)與獎懲制度、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度結(jié)合起來，可以更好地發(fā)

12、揮“三級復(fù)核制度”的質(zhì)量控制作用。17（4）督導(dǎo)與復(fù)核為了保證審計(jì)工作底稿的真實(shí)、完整和可靠，還檔案管理質(zhì)量控制程序（1）審計(jì)項(xiàng)目外勤工作結(jié)束后，必須按照“審計(jì)工作底稿編制規(guī)范”和“審計(jì)檔案管理制度”的規(guī)定，將審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)報(bào)告以及其他相關(guān)資料整理歸檔，編制清冊，統(tǒng)一移交檔案室管理.（2）檔案保管的期限分為永久性和一般性檔案兩類，永久性檔案永久保存，一般性檔案至少保存十年，保管期限從年度終了后的第一天算起。（3）檔案超出規(guī)定保存期限需銷毀時(shí)，應(yīng)報(bào)請有關(guān)部門批準(zhǔn)，并編制檔案銷毀清冊。（4）嚴(yán)格做到“四不”、“五防”。即：不丟、不失、不腐、不損、防鼠、防蛀、防火、防水、防霉

13、變、確保檔案的安全完整。（5）嚴(yán)格遵守有關(guān)保密規(guī)定，未經(jīng)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，不得復(fù)印、復(fù)制檔案。（6）調(diào)閱檔案、必須先辦理借閱手續(xù)，嚴(yán)禁將檔案帶出檔案室。（7）本所人員調(diào)離時(shí)，必須將所借用的檔案資料全部清退，同時(shí)對暫由個(gè)人保管，但屬于涉及本所業(yè)務(wù)機(jī)密的有關(guān)資料清理收回。18檔案管理質(zhì)量控制程序18（5）咨詢合理利用專家咨詢，不僅有助于得出正確的審計(jì)結(jié)論，也可以起到事半功倍的效果，哲平會計(jì)師事務(wù)所做的具體措施有：（1）聯(lián)合其他幾家會計(jì)師事務(wù)所，組建一個(gè)咨詢專家委員會。（2）咨詢專家委員會的人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)領(lǐng)域變遷而有所調(diào)整，以保證咨詢渠道的權(quán)威性和適用性。 （3）業(yè)務(wù)人員在遇到以下情形不能獨(dú)立作出判斷時(shí)，

14、需要獲得指導(dǎo)和幫助：頒布的新準(zhǔn)則、新規(guī)定及法律、法規(guī)的重大變化，會計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊要求；實(shí)務(wù)中出現(xiàn)自身不能解決的專業(yè)判斷差異，對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)不了解、與客戶發(fā)生糾紛等。（4）審計(jì)人員必須進(jìn)行資訊的事件：與獨(dú)立性或其他道德有關(guān)的事項(xiàng)；不具有某一領(lǐng)域所必需的專門知識；發(fā)生了過去未曾遇到的新問題；可能會引起違背職業(yè)道德的情形；要求符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的特殊呈報(bào)格式；以國際會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表、出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告等。 （5）所有咨詢事項(xiàng)必須詳細(xì)記錄于檔案，經(jīng)咨詢得出的重大結(jié)論需專家簽字。19（5）咨詢19（6）客戶關(guān)系與業(yè)務(wù)承接 審慎選擇客戶不僅是會計(jì)師事務(wù)所報(bào)表審計(jì)的一項(xiàng)首要決策

15、，還是一項(xiàng)重要的決策。選擇客戶失誤，輕則會給以及后階段的審計(jì)工作帶來不必要的麻煩，重則使事務(wù)所卷入令人頭痛的法律訴訟中，耗時(shí)費(fèi)錢，得不償失，身敗名裂甚至破產(chǎn)。所以會計(jì)師事務(wù)所必須審慎選擇客戶。 在正常情況下，會計(jì)師事務(wù)所的客戶源是相對穩(wěn)定的，對于一些長期客戶，會計(jì)師事務(wù)所通常會忽略業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)的管理，哲平會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接管理的重點(diǎn)在于新客戶的接納。但在激烈的市場競爭中，老客戶的情況也無時(shí)無刻不在變化，會計(jì)師事務(wù)所如果對其省略了和接納新客戶一樣的程序，可能會加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此對于老客戶，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期進(jìn)行再評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注客戶的管理層、所有權(quán)、法律顧問、財(cái)務(wù)狀況、訴訟案件進(jìn)展、客戶的業(yè)務(wù)性

16、質(zhì)、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、核心技術(shù)人員等情況發(fā)生的重大變化，然后根據(jù)評價(jià)結(jié)果決定是否繼續(xù)接受客戶委托。20（6）客戶關(guān)系與業(yè)務(wù)承接20業(yè)務(wù)承接的控制程序 承接業(yè)務(wù)之前，必須按照“質(zhì)量控制制度”的規(guī)定，對被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，并將調(diào)查情況向主任會計(jì)師報(bào)告； 由主任會計(jì)師或其代理人與委托人就審計(jì)約定事項(xiàng)進(jìn)行商談； 將擬承接的業(yè)務(wù)報(bào)經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)； 由主任會計(jì)師或其代理人與委托人簽定審計(jì)業(yè)務(wù)委托書。21業(yè)務(wù)承接的控制程序 承接業(yè)務(wù)之前，必須按照“質(zhì)量控（7）監(jiān)控哲平會計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)識到建立責(zé)任制度是實(shí)現(xiàn)監(jiān)控的手段，但實(shí)際上并未在所內(nèi)建立嚴(yán)格的責(zé)任質(zhì)量制。所以建立質(zhì)量責(zé)任制應(yīng)該：按“誰過錯(cuò)誰

17、賠償”的原則，在助理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項(xiàng)落實(shí)到崗位，落實(shí)到各級人員。具體地講：助理人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯(cuò)責(zé)任由項(xiàng)目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實(shí)的，由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負(fù)有對有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實(shí)質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。但對已向管理當(dāng)局請示報(bào)告，并按處理意見實(shí)施的，可以免責(zé)，其過錯(cuò)責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。 22（7）監(jiān)控

18、222.具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制政策和程序了解客戶基本情況簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書了解和評價(jià)客戶的內(nèi)部控制制度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃23（1）準(zhǔn)備階段2.具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制政策和程序了解客戶基本情況簽訂審計(jì)（2）實(shí)施階段檢查和評價(jià)內(nèi)部控制制度審查會計(jì)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動收集審計(jì)證據(jù)24（2）實(shí)施階段檢查和評價(jià)內(nèi)部控制制度審查會計(jì)報(bào)表及其所反映的（3）報(bào)告階段評價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿編寫及出具審計(jì)報(bào)告25（3）報(bào)告階段評價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿編寫及出具審計(jì)報(bào)告四、啟示與拓展格致明德 弘道至善26四、啟示與拓展格致明德 弘道至善26啟示：哲平會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序的規(guī)定比較空泛，沒有具體保障措施。操作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，質(zhì)量意識相對淡薄。難以落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制程序。本案例說明了會計(jì)師事務(wù)所如何進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量控制的重要性。27啟示：哲平會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序的規(guī)定比較空泛1.日常審計(jì)工作中存在的問題問題一：審