進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃

1、TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc124483108 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（一）進(jìn)出口納稅籌劃新思路 PAGEREF _Toc124483108 h 2 HYPERLINK l _Toc124483109 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（二）“免、抵、退”稅的新辦法 PAGEREF _Toc124483109 h 4 HYPERLINK l _Toc124483110 進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃（二）“免、抵、退”稅的新辦法 PAGEREF _Toc124483110 h 11 HYPERLINK l _Toc124483111 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法

2、PAGEREF _Toc124483111 h 14 HYPERLINK l _Toc124483112 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（三）進(jìn)進(jìn)口商品消費費稅的避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483112 h 16 HYPERLINK l _Toc1244831113 進(jìn)出口企業(yè)業(yè)避稅籌劃（四）進(jìn)進(jìn)口商品增值值稅的合理避避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483113 h 18 HYPERLINK l _Toc124483114 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（五）出出口商品消費費稅的避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483114 h 20 HYPERLINK l _Toc12448311

3、5 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（六）出出口商品增值值稅的合理避避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483115 h 23 HYPERLINK l _Toc124483116 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（七）完完稅價格的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483116 h 27 HYPERLINK l _Toc124483117 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（九）退退稅方式的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483117 h 33 HYPERLINK l _Toc124483118 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十）出出口退稅的會會計處理技巧巧 PAGEREF _Toc124483118 h

4、35 HYPERLINK l _Toc124483119 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十一）來來料加工貿(mào)易易免稅技巧 PAGEREF _Toc124483119 h 37 HYPERLINK l _Toc124483120 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十三）國國際稅收的籌籌劃新方法 PAGEREF _Toc124483120 h 40 HYPERLINK l _Toc124483121 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十四）不不同國家稅負(fù)負(fù)的合理避稅稅籌劃 PAGEREF _Toc124483121 h 44 HYPERLINK l _Toc124483122 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十五）不不同國家稅制制結(jié)構(gòu)的合理

5、理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483122 h 46 HYPERLINK l _Toc124483123 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十六）不不同國家納稅稅義務(wù)的合理理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483123 h 48 HYPERLINK l _Toc124483124 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十七）國國際稅收協(xié)定定網(wǎng)絡(luò)的合理理避稅籌劃 PAGEREF _Toc124483124 h 50 HYPERLINK l _Toc124483125 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十八）全全球避稅港的的合理避稅籌籌劃 PAGEREF _Toc124483125 h 52 HYPERLINK l

6、_Toc124483126 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（十九）利利用保稅制度度的合理避稅稅籌劃 PAGEREF _Toc124483126 h 55 HYPERLINK l _Toc124483127 進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二十）反反傾銷稅的合合理避稅籌劃劃 PAGEREF _Toc124483127 h 57進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（一）進(jìn)進(jìn)出口納稅籌籌劃新思路2002年是中中國加入WTTO的第一年年，隨著經(jīng)濟濟生活日益國國際化，國際際貿(mào)易迅速發(fā)發(fā)展，在商品品交易中不可可避免地要涉涉及稅收問題題。從稅收角角度而言，國國際貿(mào)易涉及及的主要是商商品課稅制度度，尤其是進(jìn)進(jìn)出口的關(guān)稅稅及消費稅。從從稅收籌劃的

7、的角度觀察，關(guān)關(guān)稅稅負(fù)彈性性較小。其在在稅目、稅基基、稅率以及及減免優(yōu)惠等等方面都規(guī)定定得相當(dāng)詳盡盡、具體，不不像所得稅那那樣有較大的的伸縮余地。在在經(jīng)濟交往和和國際協(xié)作日日益密切的今今天，有1334個成員參參加的關(guān)稅貿(mào)貿(mào)易協(xié)定可以以看作海關(guān)進(jìn)進(jìn)出口稅則的的國際基本準(zhǔn)準(zhǔn)則。目前，各各國自主訂立立的海關(guān)進(jìn)出出口稅則分類類目錄逐步被被海關(guān)合作作理事會分類類目錄所取取代，包括我我國在內(nèi)，世世界上已有1150多個國國家和地區(qū)以以這一目錄為為基礎(chǔ)制定了了各自的海關(guān)關(guān)稅則。該分分類目錄分為為21大類，999章，10011個稅目目。由于稅目目規(guī)定十分明明細(xì)，稅率的的適用對象十十分具體，應(yīng)應(yīng)征關(guān)稅的商商品，轉(zhuǎn)

8、換稅稅目以高報低低的現(xiàn)象不大大容易發(fā)生。關(guān)關(guān)稅彈性較大大的是完稅價價格的確定，因因為在同一稅稅率下，完稅稅價格如果高高，以價計征征的稅負(fù)則重重，如果低，稅稅負(fù)則輕。目目前，所有經(jīng)經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家家和相當(dāng)一部部分發(fā)展中國國家和地區(qū)實實施新作價價法規(guī)，即即以進(jìn)口商品品的“成交價格”作為海關(guān)作作價的依據(jù)。但但至少還有六六七十個國家家仍實施布布魯塞爾估價價定義（BBDV），即即以“正常價格”作為海關(guān)作作價依據(jù)?！罢r格”指的是在進(jìn)進(jìn)口國立法確確定的某一時時間和地點，在在正常貿(mào)易過過程中有充分分競爭的條件件下，該種貨貨物的價格，而而不一定是實實際買賣合同同的價格。我我國目前實施施的是后一種種，不過在海海關(guān)

9、估價實務(wù)務(wù)中也兼用了了前一種中的的很多做法。二二者相比，前前一種定價法法有利于自由由貿(mào)易，而后后者更強調(diào)海海關(guān)審定價格格的作用，有有利于關(guān)稅征征管。不管是是采用哪一種種估價規(guī)則，都都會遇上如同同所得稅那樣樣的國際關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間的的貿(mào)易轉(zhuǎn)讓定定價問題。進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅的完完稅價格要防防范的是進(jìn)口口方“以高報低”，逃避關(guān)稅稅；應(yīng)稅所得得要防范的是是“高進(jìn)低出”，即進(jìn)貨報報高價，虛增增成本；銷貨貨報低價，少少列收入。不不過具體分析析起來，同一一種商品，不不同的國家有有不同的關(guān)稅稅課征范圍，適適用稅率也不不盡相同。對于那些不屬于于課征關(guān)稅的的商品品目，如如收入來源國國所得稅稅率率低于居住國國，高進(jìn)低出出的結(jié)

10、果對納納稅人肯定有有利。關(guān)稅優(yōu)優(yōu)惠也是納稅稅人進(jìn)行籌劃劃的重點。例例如世界上幾幾百個經(jīng)濟性性特區(qū)對關(guān)稅稅的課征一般般都實施大同同小異的優(yōu)惠惠待遇。又如如我國對企業(yè)業(yè)從事高新技技術(shù)和生產(chǎn)出出口產(chǎn)品實行行鼓勵政策，對對于從事上述述產(chǎn)品生產(chǎn)的的企業(yè)所需的的進(jìn)口設(shè)備及及配套技術(shù)、配配件、備件及及軟件費等給給予減免關(guān)稅稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)增值稅的優(yōu)優(yōu)惠政策。這這些都為企業(yè)業(yè)開展稅收籌籌劃，調(diào)整經(jīng)經(jīng)營戰(zhàn)略提供供了空間。在在出口退稅環(huán)環(huán)節(jié)，我國現(xiàn)現(xiàn)行對不同類類型的企業(yè)，不不同貨物規(guī)定定了不同的出出口貨物退（免免）稅政策和和管理辦法，納納稅人通過精精心籌劃和選選擇也可以達(dá)達(dá)到“節(jié)稅”的效果。例例如改變貨物物收購方式

11、，根根據(jù)實際情況況選擇合適的的退稅方式等等等，能達(dá)到到降低成本，增增加效益的目目的。關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)進(jìn)口稅率分為為普通稅率和和優(yōu)惠稅率兩兩種。對于原原產(chǎn)地是與中中華人民共和和國未訂有關(guān)關(guān)稅互惠協(xié)議議的國家或地地區(qū)的進(jìn)口貨貨物，按普通通稅率征稅；對于原產(chǎn)地地是與中華人人民共和國訂訂有關(guān)稅互惠惠協(xié)議的國家家或地區(qū)的進(jìn)進(jìn)口貨物，按按優(yōu)惠稅率征征稅關(guān)于原產(chǎn)產(chǎn)地的確認(rèn)，海海關(guān)總署在關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物物原產(chǎn)地的暫暫行規(guī)定中中設(shè)定了兩種種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。即對于于完全在一個個國家內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)或制造的進(jìn)進(jìn)口貨物，其其生產(chǎn)或制造造國就是該貨貨物的原國。二是實質(zhì)性加工工標(biāo)準(zhǔn)，指經(jīng)經(jīng)過幾個國家家加工、制造造的進(jìn)口貨

12、物物，以最后一一個對貨物進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟上可可以視為實質(zhì)質(zhì)性加工的國國家作為有關(guān)關(guān)貨物原產(chǎn)國國。這兒所說的實質(zhì)質(zhì)性加工是指指產(chǎn)品經(jīng)過加加工后，在海海關(guān)稅則中中已不按原有有的稅目稅率率征稅，而應(yīng)應(yīng)歸入另外的的稅目征稅，或或者其加工增增值部分所占占新產(chǎn)品總值值的比例已經(jīng)經(jīng)超過30以上的。兩兩個條件具備備一項，即可可視為實質(zhì)性性加工。此外需指明的是是，對機器、儀儀器或車輛所所用零件、部部件、配件、備備件以及工具具，如與主件件同時進(jìn)口而而且數(shù)量合理理，其原產(chǎn)地地按全件的原原產(chǎn)地予以確確定；如果分分別進(jìn)口的，應(yīng)應(yīng)按其各自的的原產(chǎn)地確定定。石油產(chǎn)品品以購自國為為原產(chǎn)國。實實質(zhì)性加工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)給了合理理避稅的可能能。

13、首先我們們就實質(zhì)性性加工標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定定來看，即“經(jīng)過幾個國國家加工、制制造的進(jìn)口貨貨物，以最后后一個對貨物物進(jìn)行經(jīng)濟上上可以視為實實質(zhì)性加工的的國家作為該該貨物的原產(chǎn)產(chǎn)國?！焙沃^“實質(zhì)性加加工”？就其中第一個條條件而言，從從稅收角度來來看，重要的的是它必須表表現(xiàn)為稅目稅稅率的改變。從從另外一個條條件來說，就就是“加工增值部部分所占新產(chǎn)產(chǎn)品總值的比比例已經(jīng)超過過30以上上的”，可視為實實質(zhì)性加工。因因此說，由于于正確合理地地運用了原產(chǎn)產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，選選擇了合適的的地點，達(dá)到到了合理避稅稅的效果。進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法 2002年2月月6日國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)生產(chǎn)

14、產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物“免、抵、退退”稅管理操作作規(guī)程（試試行）的通知知國稅發(fā)（22002）77號文件規(guī)規(guī)定：為切實實加強生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物“免、抵、退退”稅管理，進(jìn)進(jìn)一步明確稅稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部部工作職責(zé)及及稅企雙方責(zé)責(zé)任，準(zhǔn)確、及及時辦理“免、抵、退退”稅，防范和和打擊騙取出出口退稅，根根據(jù)財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于進(jìn)進(jìn)一步推進(jìn)出出口貨物實行行“免、抵、退退”稅辦法的通通知財稅稅（20022）7號規(guī)規(guī)定，制定本本操作規(guī)程。一、生產(chǎn)企業(yè)出出口退稅登記記（一）有進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按按照國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于印發(fā)出口口貨物退（免免）稅管理辦辦法的通知知國稅發(fā)發(fā)（19944）031號號的規(guī)定，自自

15、取得進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)之日日起三十日內(nèi)內(nèi)向主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申請辦辦理出口退稅稅登記。沒有進(jìn)出口經(jīng)營營權(quán)的生產(chǎn)企企業(yè)應(yīng)在發(fā)生生第一筆委托托出口業(yè)務(wù)之之前，持代理理出口協(xié)議向向主管稅務(wù)機機關(guān)申請辦理理臨時出口退退稅登記。生產(chǎn)企業(yè)在辦理理出口退稅登登記時，應(yīng)填填報出口企企業(yè)退稅登記記表（表樣樣見出口退稅稅計算機管理理系統(tǒng)二期網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)版）并提提供以下資料料：1.法人營業(yè)執(zhí)執(zhí)照或工商營營業(yè)執(zhí)照（副副本）；2.稅務(wù)登記證證（副本）；3.中華人民共共和國進(jìn)出口口企業(yè)資格證證書（無進(jìn)出出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)企業(yè)無無需提供）；4.海關(guān)自理報報關(guān)單位注冊冊登記證明書書（無進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)無需需提供）；5.增值稅一般

16、般納稅人申請請認(rèn)定審批表表或年審審批批表；6.稅務(wù)機關(guān)要要求的其他資資料，如代理理出口協(xié)議等等。（二）20022年換發(fā)稅務(wù)務(wù)登記前，出出口退稅企業(yè)業(yè)登記辦法暫暫時按以上規(guī)規(guī)定辦理。22002年換換發(fā)稅務(wù)登記記時，出口企企業(yè)除提供換換發(fā)稅務(wù)登記記的有關(guān)資料料外，還應(yīng)按按照稅務(wù)機關(guān)關(guān)的要求提供供以上資料。22002年換換發(fā)稅務(wù)登記記后，有關(guān)生生產(chǎn)企業(yè)出口口退稅登記一一并納入稅務(wù)務(wù)登記統(tǒng)一管管理。二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅計算 （一）生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物“免、抵、退退稅額”應(yīng)根據(jù)出口口貨物離岸價價、出口貨物物退稅率計算算。出口貨物物離岸價（FFOB）以出出口發(fā)票上的的離岸價為準(zhǔn)準(zhǔn)（委托代理理出口

17、的，出出口發(fā)票可以以是委托方開開具的或受托托方開具的），若若以其他價格格條件成交的的，應(yīng)扣除按按會計制度規(guī)規(guī)定允許沖減減出口銷售收收入的運費、保保險費、傭金金等。若申報報數(shù)與實際支支付數(shù)有差額額的，在下次次申報退稅時時調(diào)整（或年年終清算時一一并調(diào)整）。若若出口發(fā)票不不能如實反映映離岸價，企企業(yè)應(yīng)按實際際離岸價申報報“免、抵、退退”稅，稅務(wù)機機關(guān)有權(quán)按照照中華人民民共和國稅收收征收管理法法、中華華人民共和國國增值稅暫行行條例等有有關(guān)規(guī)定予以以核定。 （二）免免抵退稅額的的計算 免抵退退稅額出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率免抵抵退稅額抵減減額 免抵退退稅額抵減額額免稅購進(jìn)進(jìn)原材料

18、價格格出口貨物退退稅率 免稅購購進(jìn)原材料包包括國內(nèi)購進(jìn)進(jìn)免稅原材料料和進(jìn)料加工工免稅進(jìn)口料料件，其中進(jìn)進(jìn)料加工免稅稅進(jìn)口料件的的價格為組成成計稅價格。 進(jìn)料加加工免稅進(jìn)口口料件的組成成計稅價格貨物到岸價價格海關(guān)實實征關(guān)稅海海關(guān)實征消費費稅 （三）當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退稅額額和當(dāng)期免抵抵稅額的計算算 1.當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額當(dāng)期免抵退退稅額時， 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額 當(dāng)期免免抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵稅額額當(dāng)期應(yīng)退退稅額 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額 2.當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額當(dāng)期期免抵退稅額額時， 當(dāng)期免免抵稅額00 “當(dāng)期期期末留抵稅稅額”為當(dāng)期增增值稅納稅申申報表的“期末留抵稅稅額”。 （四）免

19、免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額的計算算 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額當(dāng)期出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額抵減額免免稅購進(jìn)原材材料價格（出口貨物物征稅稅率出口貨物退退稅率）。 （五）新新發(fā)生出口業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企企業(yè)自發(fā)生首首筆出口業(yè)務(wù)務(wù)之日起122個月內(nèi)的出出口業(yè)務(wù)，不不計算當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額，當(dāng)當(dāng)期免抵稅額額等于當(dāng)期免免抵退稅額；未抵頂完的的進(jìn)項稅額，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣，從第第13個月開開始按免抵退退稅計算公式式計算當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額。三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅申報 （一）申申報程序 生產(chǎn)企企業(yè)在貨物出出

20、口并按會計計制度的規(guī)定定在財務(wù)上做做銷售后，先先向主管征稅稅機關(guān)的征稅稅部門或崗位位（以下簡稱稱征稅部門）辦辦理增值稅納納稅和免、抵抵稅申報，并并向主管征稅稅機關(guān)的退稅稅部門或崗位位（以下簡稱稱退稅部門）辦辦理退稅申報報。退稅申報報期為每月11-15日（逢逢節(jié)假日順延延）。 （二）申申報資料 1.生生產(chǎn)企業(yè)向征征稅機關(guān)的征征稅部門或崗崗位辦理增值值稅納稅及免免、抵、稅申申報時，應(yīng)提提供下列資料料： （1）增增值稅納稅申申報表及其其規(guī)定的附表表； （2）退退稅部門確認(rèn)認(rèn)的上期生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表（見見附件一）； （3）稅稅務(wù)機關(guān)要求求的其他資料料。 2.生生產(chǎn)企業(yè)向征征

21、稅機關(guān)的退退稅部門或崗崗位辦理“免、抵、退退”稅申報時，應(yīng)應(yīng)提供下列憑憑證資料： （1）生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表； （2）生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細(xì)表（見見附件二）； （3）經(jīng)經(jīng)征稅部門審審核簽章的當(dāng)當(dāng)期增值稅稅納稅申報表表； （4）有有進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的還應(yīng)填填報： 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工登記申申報表（見見附件三）； 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件申報表明明細(xì)表（見見附件四）； 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工海關(guān)登登記手冊核銷銷申請表（見見附件五）； 生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明（見見附件六）； （5）裝裝訂成冊的報報表及原始憑憑證： 生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、

22、抵抵、退稅申報報明細(xì)表； 與進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的報表表； 加蓋蓋海關(guān)驗訖章章的出口貨物物報關(guān)單（出出口退稅專用用）； 經(jīng)外外匯管理部門門簽章的出口口收匯核銷單單（出口退稅稅專用）或有有關(guān)部門出具具的中遠(yuǎn)期收收匯證明； 代理理出口貨物證證明； 企業(yè)業(yè)簽章的出口口發(fā)票； 主管管退稅部門要要求提供的其其他資料。 3.國國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)中標(biāo)銷售的的機電產(chǎn)品，申申報“免、抵、退退”稅時，除提提供上述申報報表外，應(yīng)提提供下列憑證證資料； （1）招招標(biāo)單位所在在地主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)簽發(fā)的的中標(biāo)證明明通知書； （2）由由中國招標(biāo)公公司或其他國國內(nèi)招標(biāo)組織織簽發(fā)的中標(biāo)標(biāo)證明（正本本）； （3）中中標(biāo)人與中國國招標(biāo)公

23、司或或其他招標(biāo)組組織簽訂的供供貨合同（協(xié)協(xié)議）； （4）中中標(biāo)人按招標(biāo)標(biāo)書規(guī)定及供供貨合同向用用戶發(fā)貨的發(fā)發(fā)貨單； （5）銷銷售中標(biāo)機電電產(chǎn)品的普通通發(fā)票或外銷銷發(fā)票； （6）中中標(biāo)機電產(chǎn)品品用戶收貨清清單。 國外企企業(yè)中標(biāo)再分分包給國內(nèi)生生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)應(yīng)的機電產(chǎn)品品，還應(yīng)提供供與中標(biāo)簽署署的分包合同同（協(xié)議）。 （三）申申報要求 1.增增值稅納稅申申報表有關(guān)關(guān)項目的申報報要求 （1）“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額； （2）“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)

24、期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期； 按“實實耗法”計算的“免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額抵減減額”，為當(dāng)期全全部（包括單單證不齊全部部分）進(jìn)料加加工貿(mào)易方式式出口貨物所所耗用的進(jìn)口口料件組成計計稅價格與征征退稅率之差差的乘積；按按“購進(jìn)法”計算的“免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額抵減減額”，為當(dāng)期全全部購進(jìn)的進(jìn)進(jìn)口料件組成成計稅價格與與征退稅率之之差的乘積；

25、（3）“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報； （4）若若退稅部門審審核生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅申報匯總總表的“累計申報數(shù)數(shù)”與增值稅稅納稅申報表表對應(yīng)項目目的累計數(shù)不不一致，企業(yè)業(yè)應(yīng)在下期增增值稅納稅申申報時根據(jù)生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表中中“與增值稅納納稅申報表差差額” 欄內(nèi)的的數(shù)據(jù)對增增值稅納稅申申報表有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 2.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細(xì)表的的申報要求 （1）企企業(yè)按當(dāng)期在在財務(wù)上做銷銷售的全部出出口明細(xì)填報報生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物免免、抵、退稅稅申報明細(xì)表

26、表，對單證證不齊無法填填報的項目暫暫不填寫，并并在“單證不齊標(biāo)標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說說明做相應(yīng)標(biāo)標(biāo)志； （2）對對前期出口貨貨物單證不齊齊，當(dāng)期收集集齊全的，應(yīng)應(yīng)在當(dāng)期免抵抵退稅申報時時一并申請參參與免抵退稅稅的計算，可可單獨填報生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細(xì)表，在在“單證不齊標(biāo)標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申申報時的所屬屬期和申報序序號。 3.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表的的申報要求 （1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； （2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企

27、業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報； （3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報； （4）“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報； （5）“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減增值稅納稅申報表對應(yīng)項目的累計數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時增值稅納稅申報表進(jìn)行調(diào)整； 當(dāng)本表表11c不為00時，“當(dāng)期應(yīng)退稅稅額”的計算公式式需進(jìn)行調(diào)整整，即按照“當(dāng)?shù)孛獾滞?/p>

28、退稅額（166欄）”與“增值稅納稅稅申報表期末末留抵稅額（118欄）與與增值稅納稅稅申報表差額額（11c）”后的余額進(jìn)進(jìn)行計算填報報； （6）新新發(fā)生出口業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企企業(yè)，12個個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報，“當(dāng)期免抵稅稅額”與“當(dāng)期免抵退退稅額”相等。 4.申申報數(shù)據(jù)的調(diào)調(diào)整 對前期期申報錯誤的的，當(dāng)期可進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。前前期少報出口口額或低報征征、退稅率的的，可在當(dāng)期期補報；前期期多報出口額額或高報征、退退稅率的，當(dāng)當(dāng)期可以紅字字（或負(fù)數(shù)）差差額數(shù)據(jù)沖減減；也可用紅紅字（或負(fù)數(shù)數(shù)）將前期錯錯誤數(shù)據(jù)全額額沖減，再重重新全額申報報藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對對于按會計制制度規(guī)定允許許扣除的運費費、保險費和和傭金，

29、與原原預(yù)估入賬值值有差額的，也也按此規(guī)則進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。本本年度出口貨貨物發(fā)生退運運的，可在下下期用紅字（或或負(fù)數(shù)）沖減減出口銷售收收入進(jìn)行調(diào)整整。 四、生生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”單證辦理 生產(chǎn)企企業(yè)開展進(jìn)料料加工業(yè)務(wù)以以及“免、抵、退退”稅憑證丟失失需要辦理有有關(guān)證明的，在在“免、抵、退退”稅申報期內(nèi)內(nèi)申報辦理。生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物發(fā)生退退運的，可以以隨時申請辦辦理有關(guān)證明明。 （一）生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明的的辦理 1.進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)的登記。開開展進(jìn)料加工工業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)，在第一次次進(jìn)料之前，應(yīng)應(yīng)持進(jìn)料加工工貿(mào)易合同、海海關(guān)核發(fā)的進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊并填填報生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工登記申

30、報表表，向退稅稅部門辦理登登記備案手續(xù)續(xù)。 2.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明的的出具。開展展進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企企業(yè)在向退稅稅部門申報辦辦理“免、抵、退退”稅時，應(yīng)填填報生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工進(jìn)口料件申申報明細(xì)表，退退稅部門按規(guī)規(guī)定審核后出出具生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明。 采用“實耗法”的生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明按當(dāng)期期全部（包括括單證不齊全全部分）進(jìn)料料加工貿(mào)易方方式出口貨物物所耗用的進(jìn)進(jìn)口料件組成成計稅價格計計算出具；采采用“購進(jìn)法”的生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明按當(dāng)期期全部購進(jìn)的的進(jìn)口料件組組成計稅價格格計算出具。 3.進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)的核銷。生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)進(jìn)

31、料加工登記記手冊最后后一筆出口業(yè)業(yè)務(wù)在海關(guān)核核銷之后、進(jìn)進(jìn)料加工登記記手冊被海海關(guān)收繳之前前，持手冊原原件及生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加加工海關(guān)登記記手冊核銷申申請表到退退稅部門辦理理進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)核銷手續(xù)續(xù)。退稅部門門根據(jù)進(jìn)口料料件和出口貨貨物的實際發(fā)發(fā)生情況出具具進(jìn)料加工工登記手冊核核銷后的生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明，與與當(dāng)期出具的的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明一并參與與計算。 （二）其其他“免、抵、退退”稅單證辦理理 1.補補辦出口貨物物報關(guān)單證明明。生產(chǎn)企企業(yè)遺失出口口貨物報關(guān)單單（出口退稅稅專用） 需向海海關(guān)申請補辦辦的，可在出出口之日起六六個月內(nèi)憑主主管退稅部門門出具的補補辦出口

32、報關(guān)關(guān)單證明，向向海關(guān)申請補補辦。生產(chǎn)企企業(yè)在向主管管退稅部門申申請出具補補辦出口貨物物報關(guān)單證明明時，應(yīng)提提交下列憑證證資料： （1）關(guān)關(guān)于申請出具具補辦出口口貨物報關(guān)單單證明的報報告 （2）出出口貨物報關(guān)關(guān)單（其他未未丟失的聯(lián)次次）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）出出口發(fā)票； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 2.補補辦出口收匯匯核銷單證明明。生產(chǎn)企企業(yè)遺失出口口收匯核銷單單（出口退稅稅專用） 需向主主管外匯管理理局申請補辦辦的，可憑主主管退稅部門門出具的補補辦出口收匯匯核銷單證明明，向外匯匯管理局提出出補辦申請。生生產(chǎn)企業(yè)向退退稅部門申請請出具補辦辦出

33、口收匯核核銷單證明時時，應(yīng)提交下下列資料： （1）關(guān)關(guān)于申請出具具補辦出口口收匯核銷單單證明的報報告； （2）出出口貨物報關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）； （3）出出口發(fā)票； （4）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 3.代代理出口未退退稅證明。委委托方（生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)）遺失失受托方（外外資企業(yè)）主主管退稅部門門出具的代代理出口貨物物證明需申申請補辦的，應(yīng)應(yīng)由委托方先先向其主管退退稅部門申請請出具代理理出口未退稅稅證明。委委托方（生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)）在向向其主管退稅稅部門辦理代代理出口未退退稅證明時時，應(yīng)提交下下列憑證資料料： （1）關(guān)關(guān)于申請出具具代理出口口未退稅證明明的報告； （2）受受托方主管退退稅部

34、門已加加蓋“已辦代理出出口貨物證明明”戳記的出口口貨物報關(guān)單單（出口退稅稅專用）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）代代理出口協(xié)議議（合同）副副本及復(fù)印件件； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 4.出出口貨物退運運已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明。生生產(chǎn)企業(yè)在出出口貨物報關(guān)關(guān)離境、因故故發(fā)生退運、且且海關(guān)已簽發(fā)發(fā)出口貨物報報關(guān)單（出口口退稅專用）的的，須憑其主主管退稅部門門出具的出出口貨物退運運已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明，向向海關(guān)申請辦辦理退運手續(xù)續(xù)。 本年度度出口貨物發(fā)發(fā)生退運的，可可在下期用紅紅字（或負(fù)數(shù)數(shù)）沖減出口口銷售收入進(jìn)進(jìn)行調(diào)整（或或年終清算時時調(diào)整）；以以前年度出口口貨物發(fā)

35、生退退運的，應(yīng)補補繳原免抵退退稅款，應(yīng)補補稅額退運運貨物出口離離岸價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率，補稅稅預(yù)算科目為為“出口貨物退退增值稅”。若退運貨貨物由于單證證不齊等原因因已視同銷貨貨物征稅的，則則不須繳稅款款。 生產(chǎn)企企業(yè)向主管退退稅部門申請請辦理出口口貨物退運已已辦結(jié)稅務(wù)證證明時，應(yīng)應(yīng)提交下列資資料： （1）關(guān)關(guān)于申請出具具出口貨物物退運已辦結(jié)結(jié)稅務(wù)證明的報告； （2）出出口貨物報關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）； （3）出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）； （4）出出口發(fā)票； （5）主主管退稅部門門要求提供的的其他資料。 五、生生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅審核、審審批 （一）審審核審批程序

36、序 退稅部部門每月155日前受理生生產(chǎn)企業(yè)上月月的“免、抵、退退”稅申報后，應(yīng)應(yīng)于月底前審審核完畢并報報送地、市級級退稅機關(guān)或或省級退稅機機關(guān)（以下簡簡稱退稅機關(guān)關(guān)）審批。 退稅機機關(guān)按規(guī)定審審批后，應(yīng)及及時將審批結(jié)結(jié)果反饋退稅稅部門。對需需要辦理退稅稅的，由退稅稅機關(guān)在國家家下達(dá)的出口口退稅指標(biāo)內(nèi)內(nèi)開具收入入退還書并并辦理退庫手手續(xù)；對需要要免抵調(diào)庫的的，由退稅機機關(guān)在國家下下達(dá)的出口退退稅指標(biāo)內(nèi)出出具生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅審批通知知單（見附附件七）給征征稅機關(guān)，同同時抄送財政政部駐各地財財政監(jiān)察專員員辦事處。退退稅機關(guān)應(yīng)于于每月10日日前將上月“免、抵、退退”稅情況在與與計會部

37、門及及國庫對賬的的基礎(chǔ)上匯總總統(tǒng)計上報國國家稅務(wù)總局局。 征稅機機關(guān)應(yīng)在接到到生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物免免、抵、退稅稅審批通知單單的當(dāng)月，以以正式文件通通知同級國庫庫辦理調(diào)庫手手續(xù)。 （二）審審核審批職責(zé)責(zé) 1.主主管征收機關(guān)關(guān)的征稅部門門或崗位審核核職責(zé) （1）審審核增值稅稅納稅申報表表中與“免、抵、退退”稅有關(guān)項目目的填報是否否正確； （2）根根據(jù)退稅部門門提供的企業(yè)業(yè)自報關(guān)出口口之日起超過過6個月未收收齊有關(guān)出口口退稅憑證或或未向退稅部部門辦理“免、抵、退退”稅申報手續(xù)續(xù)的出口貨物物的信息，按按規(guī)定計算征征稅（另有規(guī)規(guī)定者除外）； （3）根根據(jù)退稅部門門年終反饋的的免抵退稅稅清算通知書書，對出

38、口口企業(yè)納稅申申報應(yīng)調(diào)整的的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行審核檢查查； （4）根根據(jù)退稅機關(guān)關(guān)開具的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅審批批通知單，以以正式文件通通知同級國庫庫辦理免抵稅稅額調(diào)庫手續(xù)續(xù)。 2.主主管征稅機關(guān)關(guān)的退稅部門門或崗位主要要審核職責(zé) （1）負(fù)負(fù)責(zé)受理生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退退”稅申報并審審核出口貨物物“免、抵、退退”稅憑證的內(nèi)內(nèi)容、印章是是否齊全、真真實、合法、有有效； （2）審審核生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物申申報“免、抵、退退”稅的報表種種類、內(nèi)容及及印章是否齊齊全、準(zhǔn)確； （3）審審核企業(yè)申報報的電子數(shù)據(jù)據(jù)是否與有關(guān)關(guān)部門傳遞的的電子信息（海海關(guān)報關(guān)單電電子信息、外外管局外匯核核銷單信息、

39、中中遠(yuǎn)期收匯證證明信息、代代理出口貨物物證明信息等等）是否相符符； （4）負(fù)負(fù)責(zé)出口貨物物“免、抵、退退”稅審核疑點點的核實與調(diào)調(diào)整； （5）負(fù)負(fù)責(zé)“免、抵、退退”稅有關(guān)單證證的辦理； （6）根根據(jù)企業(yè)申報報“免、抵、退退”稅情況及出出口電子信息息，將超出六六個月未收齊齊單證部分和和未辦理“免、抵、退退”稅申報手續(xù)續(xù)的免抵退出出口貨物情況況反饋給征稅稅部門； （7）負(fù)負(fù)責(zé)出口貨物物“免、抵、退退”稅資料的管管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年； （8）負(fù)負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物“免、抵、退退”稅的年終清清算，將免免抵退稅清算算通知書及及時上報退稅稅機關(guān)并反饋饋給征稅部門門。 3.退

40、退稅機關(guān)主要要審核審批職職責(zé) （1）負(fù)負(fù)責(zé)“免、抵、退退”稅內(nèi)外部電電子信息的接接收、清分和和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅計算機管管理系統(tǒng)的維維護； （2）負(fù)負(fù)責(zé)對基層退退稅部門審核核的“免、抵、退退”稅情況進(jìn)行行抽查； （3）負(fù)負(fù)責(zé)生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅審核通知知單的出具具，負(fù)責(zé)辦理理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退退”稅業(yè)務(wù)的應(yīng)應(yīng)退稅額的退退庫； （4）負(fù)負(fù)責(zé)征稅企業(yè)業(yè)“免、抵、退退”稅情況的統(tǒng)統(tǒng)計、分析，并并于每月100日前上報生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅統(tǒng)計計月報表（見見附件八）； （5）負(fù)負(fù)責(zé)征稅企業(yè)業(yè)出口貨物“免、抵、退退”稅清算的組組織、檢查、統(tǒng)統(tǒng)計分析、并并按時匯總向向總局

41、上報年年終清算報告告及附表。 六、其其他問題 （一）關(guān)關(guān)于“免、抵、退退”稅年終清算算、檢查、出出口非自產(chǎn)貨貨物（包括委委托加工和視視同自產(chǎn)貨物物）深加工結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的管理辦辦法及小型出出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等問題的規(guī)規(guī)定另行下達(dá)達(dá)。 （二）各各地可根據(jù)生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物“免、抵、退退”稅管理操作作規(guī)程的基基本規(guī)定結(jié)合合本地區(qū)的實實際情況予以以執(zhí)行。 附件： 1.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報匯總表（略略） 2.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報報明細(xì)表（略略） 3.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工登記申申報表（略略） 4.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工進(jìn)口料料件申報明細(xì)細(xì)表（略） 5.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工海關(guān)登

42、登記手冊核銷銷申請表（略略） 6.生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明（略略） 7.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅審批批通知單（略略） 8.生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅統(tǒng)計計月報表（略略）進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法 從20002年開始始，我國對生生產(chǎn)型企業(yè)自自營和委托出出口貨物全部部實行“免、抵、退退”稅的管理辦辦法。這一政政策的實行必必將對支持外外貿(mào)出口起著著積極的作用用，根據(jù)國家家稅務(wù)總局進(jìn)進(jìn)出口稅司司司長馬林介紹紹，自去年下下半年以來，特特別是“9.11”事件以后，受受國際市場的的影響，我國國外貿(mào)出口遇遇到了較大的的困難，一些些地區(qū)外貿(mào)出出口出現(xiàn)了不不

43、同程度的下下滑。從目前前情況看，由由于美、日經(jīng)經(jīng)濟持續(xù)低迷迷，特別是近近期日元的大大幅貶值，今今年我國外貿(mào)貿(mào)出口要有根根本性的好轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，困難較大大。 因此，如如何大力促進(jìn)進(jìn)外貿(mào)出口，確確保國民經(jīng)濟濟的健康發(fā)展展，成為當(dāng)前前經(jīng)濟工作中中的一個重要要課題。對生生產(chǎn)型企業(yè)的的出口貨物全全面實行“免、抵、退退”稅辦法，對對減少企業(yè)資資金占用，減減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)，提高生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營出出口的積極性性，幫助出口口企業(yè)克服困困難，擴大出出口將具有重重要的作用。 國家稅稅務(wù)總局進(jìn)出出口稅司司長長馬林說，實實行“免、抵、退退”稅管理辦法法也是稅務(wù)部部門切實加強強出口貨物稅稅收管理，防防范騙稅的需需要。從20000年以

44、來來全國打擊騙騙取出口退稅稅專項斗爭的的情況看，騙騙稅問題之所所以長期存在在，屢查不凈凈，屢禁不止止，關(guān)鍵是有有關(guān)部門在出出口貨物的管管理上，不同同程度的存在在一些漏洞和和薄弱環(huán)節(jié)，使使得騙稅分子子有可乘之機機。就稅務(wù)部部門的管理來來講，主要是是征、退稅管管理存在脫節(jié)節(jié)現(xiàn)象，有關(guān)關(guān)信息銜接不不暢。 多年來來，雖然我們們也采取了一一些加強征、退退稅部門銜接接的措施和辦辦法，如恢復(fù)復(fù)出口貨物專專用稅票管理理，在大量使使用紙介質(zhì)傳傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)的問時，對對出口貨物證證稅的有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)也采取了了網(wǎng)絡(luò)傳輸電電子數(shù)據(jù)的辦辦法，對紙介介質(zhì)數(shù)據(jù)通過過函調(diào)的辦法法予以核實等等，這些辦法法對加強出口口退稅管理等等都

45、發(fā)揮了積積極的作用。但但由于“征、退”稅存在空間間及時間上的的客觀分離，加加上個別地區(qū)區(qū)地方保護主主義嚴(yán)重，存存在定率征收收、即征即退退的違規(guī)現(xiàn)象象，使得上述述征、退稅銜銜接辦法的功功能受到嚴(yán)重重制約，應(yīng)起起的作用未能能完全發(fā)揮。 對出口口貨物實行“免、抵、退退”稅的管理辦辦法，一方面面由于出口貨貨物的“征稅、免抵抵、退稅”是在同一地地區(qū)、同一稅稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部部的征、退稅稅部門操作完完成的，稅務(wù)務(wù)機關(guān)對企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情情況能夠比較較了解，執(zhí)行行政策容易統(tǒng)統(tǒng)一，能夠避避免虛假信息息的出現(xiàn)，有有利于解決征征、退稅脫節(jié)節(jié)的問題，也也能夠更有效效地防范騙取取出口退稅； 另一方方面由于實行行“免、抵、退退

46、”稅減少了退退稅資金流量量，在一定程程度上也降低低了對騙稅分分子的誘惑；此外，實行行“免、抵、退退”稅辦法還能能夠更好地防防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因因此，為強化化出口貨物稅稅收管理，必必須下決心大大力推行“免、抵、退退”稅辦法，并并以此為契機機逐步建立起起科學(xué)嚴(yán)密的的出口退稅管管理機制。 國家稅稅務(wù)總局進(jìn)出出口稅司司長長馬林最后說說，當(dāng)前，要要大力做好“免、抵、退退”稅辦法的宣宣傳工作和培培訓(xùn)工作，積積極開展調(diào)查查研究，及時時反饋解決存存在的問題。還還要繼續(xù)堅持持積極支持外外貿(mào)出口和嚴(yán)嚴(yán)厲打擊騙稅稅“兩手抓”的工作方針針，嚴(yán)格執(zhí)行行專用稅票管管理制度，以以及進(jìn)一步完完善和加快出出

47、口退稅信息息化建設(shè)步伐伐。 20002年1月223日財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于進(jìn)一步推進(jìn)進(jìn)出口貨物實實行免抵退稅稅辦法的通知知國稅發(fā)發(fā)（20022）7號文文件規(guī)定： 一、生生產(chǎn)企業(yè)自營營或委托外貿(mào)貿(mào)企業(yè)代理出出口（以下簡簡稱生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口）自產(chǎn)產(chǎn)貨物，除另另有規(guī)定外，增增值稅一律實實行免、抵、退退稅管理辦法法。對生產(chǎn)企企業(yè)出口非自自產(chǎn)貨物的管管理辦法另行行規(guī)定。本通通知所述生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，是指指獨立核算，經(jīng)經(jīng)主管國稅機機關(guān)認(rèn)定為增增值稅一般納納稅人，并且且具有實際生生產(chǎn)能力的企企業(yè)和企業(yè)集集團。 增值稅稅小規(guī)模納稅稅人出口自產(chǎn)產(chǎn)貨物繼續(xù)實實行免征增值值稅辦法。 生產(chǎn)企企業(yè)出口自產(chǎn)產(chǎn)的屬于應(yīng)征征

48、消費稅的產(chǎn)產(chǎn)品，實行免免征消費稅辦辦法。 二、實實行免、抵、退退稅辦法的“免”稅，是指對對生產(chǎn)企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)增值值稅：“抵”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口自產(chǎn)貨物所所耗用的原材材料、零部件件、燃料、動動力等所含應(yīng)應(yīng)予退還的進(jìn)進(jìn)項稅額，抵抵頂內(nèi)銷貨物物的應(yīng)納稅額額：“退”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項項稅額大于應(yīng)應(yīng)納稅額時，對對未抵頂完的的部分予以退退稅。 三、有有關(guān)計算方法法 （一）當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額額的計算 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅額當(dāng)當(dāng)期內(nèi)銷貨物物的銷項稅額額（當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額） （二）免免抵退稅額的的計算 免抵退

49、退稅額出口口貨物離岸價價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率免抵抵遲稅額抵減減額 其中： 1.出出口貨物離岸岸價（FOBB）以出口發(fā)發(fā)票計算的離離岸價為準(zhǔn)。出出口發(fā)票不能能如實反映實實際離岸價的的，企業(yè)必須須按照實際離離岸價向主管管國稅機關(guān)進(jìn)進(jìn)行申報，同同時主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)有權(quán)依依照中華人人民共和國稅稅收征收管理理法、中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例等等有關(guān)規(guī)定予予以核定。 2.免免抵退稅額抵抵減額免稅稅購進(jìn)原材料料價格出口貨物退退稅率。免稅稅購進(jìn)原材料料包括從國內(nèi)內(nèi)購進(jìn)免稅原原材料和進(jìn)料料加工免稅進(jìn)進(jìn)口料件，其其中進(jìn)料加工工免稅進(jìn)口料料件的價格為為組成計稅價價格。 進(jìn)料加加工免稅進(jìn)口口料件的組成

50、成計稅價格貨物到岸價價海關(guān)實征征關(guān)稅和消費費稅 （三）當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退稅額額和免抵稅額額的計算 1.如如當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)期免抵退退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期期末留抵抵稅額 當(dāng)期免免抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額 2.如如當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額，則 當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額當(dāng)當(dāng)期免抵退稅稅額 當(dāng)期免免抵稅額00 當(dāng)期期期末留抵稅額額根據(jù)當(dāng)期增增值稅納稅申申報表中“期末留抵稅稅額”確定。 （四）免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額的計算算 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額出口貨物物離岸價外匯人民幣幣牌價（出口貨物物征稅率出出口貨物退稅稅率）免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額 免抵退退

51、稅不得免征征和抵扣稅額額抵減額免免稅購進(jìn)原材材料價格（出口貨物物征稅率出出口貨物退稅稅率） 四、辦辦理免、抵、退退稅的基本程程序和所需憑憑證 （一）基基本程序。 生產(chǎn)企企業(yè)將貨物報報關(guān)離境并按按規(guī)定作出口口銷售后，在在增值稅法定定納稅申報期期內(nèi)向主管國國稅機關(guān)辦理理增值稅納稅稅和免、抵稅稅申報，在辦辦理完增值稅稅納稅申報后后，應(yīng)于每月月15日前（逢逢節(jié)假日順延延），再向主主管國稅機關(guān)關(guān)申報辦理“免、抵、退退”稅。稅務(wù)機機關(guān)應(yīng)對生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)申報的的免抵退稅資資料進(jìn)行審核核、審批、清清算、檢查。 （二）所所需憑證。 生產(chǎn)企企業(yè)申報辦理理免、抵、退退稅時，須提提供下列憑證證： 1.出出口貨物報關(guān)關(guān)單（

52、出口退退稅專用） 2.出出口發(fā)票 3.出出口收匯核銷銷單（出口退退稅專用）、中中遠(yuǎn)期結(jié)匯證證明 4.代代理出口證明明 5.增增值稅專用發(fā)發(fā)票 6.國國稅機關(guān)要求求提供的其他他憑證。 五、生生產(chǎn)企業(yè)自貨貨物報關(guān)出口口之日起超過過6個月未收收齊有關(guān)出口口退（免）稅稅憑證或未向向主管國稅機機關(guān)辦理“免、抵、退退”稅申報手續(xù)續(xù)的，主管國國稅機關(guān)視同同內(nèi)銷貨物計計算征稅；對對已征稅的貨貨物，生產(chǎn)企企業(yè)收齊有關(guān)關(guān)出口退（免免）稅憑證后后，應(yīng)在規(guī)定定的出口退稅稅清算期內(nèi)向向主管國稅機機關(guān)申報，經(jīng)經(jīng)主管國稅機機關(guān)審核無誤誤的，辦理免免抵退稅手續(xù)續(xù)。 逾期未未申報或已申申報但審核未未通過的，主主管國稅機關(guān)關(guān)不再

53、辦理退退稅。 六、各各級國稅機關(guān)關(guān)可根據(jù)本地地區(qū)生產(chǎn)型出出口企業(yè)戶數(shù)數(shù)及出口量多多少等實際情情況，設(shè)立專專門的“免、抵、退退”稅管理部門門或管理崗位位，進(jìn)一步強強化征退稅機機構(gòu)相互配合合，征退稅信信息的銜接，要要充分利用現(xiàn)現(xiàn)代化信息技技術(shù)和現(xiàn)代化化的技術(shù)支持持系統(tǒng)，加強強出口貨物退退（免）稅的的管理。 七、國國稅機關(guān)要按按照財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局、中國國人民銀行關(guān)關(guān)于實行免抵抵退稅辦法有有關(guān)預(yù)算管理理問題的通知知財預(yù)字字（19988）242號號有關(guān)規(guī)定定執(zhí)行并按月月辦理免、抵抵稅款調(diào)庫手手續(xù)，同時要要在年度出口口退稅計劃內(nèi)內(nèi)優(yōu)先保障免免、抵稅額調(diào)調(diào)庫。 八、各各級國稅機關(guān)關(guān)要按照國國家稅務(wù)總

54、局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅實行按企業(yè)業(yè)分類管理的的通知國國稅發(fā)（19998）955號、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅實行按企業(yè)業(yè)分類管理的的補充通知國稅發(fā)（22001）883號等有有關(guān)規(guī)定對出出口貨物的生生產(chǎn)企業(yè)實行行分類管理。對對A、B類企企業(yè)要簡化管管理手續(xù)；對對C類企業(yè)按按規(guī)定的程序序嚴(yán)格審核管管理；對D類類企業(yè)要嚴(yán)格格審查，確保保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)進(jìn)項稅額真實實無誤方可辦辦理免、抵、退退稅。對小型型出口企業(yè)和和新發(fā)生出口口業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)發(fā)生的應(yīng)退退稅額，退稅稅審核期為112個月。對對新發(fā)生出口口業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)，12個月月以后退稅納納入正常分類類管理。新發(fā)發(fā)生出口業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)是指指

55、自發(fā)生首筆筆出口業(yè)務(wù)之之日起未滿112個月的企企業(yè)。 九、生生產(chǎn)企業(yè)承接接國外修理修修配業(yè)務(wù)以及及利用國際金金融組織或外外國政府貸款款采用國際招招標(biāo)方式國內(nèi)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或或外國企業(yè)中中標(biāo)后分包給給國內(nèi)企業(yè)的的機電產(chǎn)品，比比照本通知有有關(guān)規(guī)定實行行免、抵、退退稅管理辦法法。 十、財財政部駐各地地財政監(jiān)察專專員辦事處要要加強對“免、抵”稅額調(diào)庫的的日常監(jiān)督，在在年度清算結(jié)結(jié)束后，根據(jù)據(jù)國稅機關(guān)抄抄送的“免、抵”稅額審核文文件，對上年年“免、抵”稅額調(diào)庫情情況進(jìn)行專項項重點抽查，并并將檢查結(jié)果果上報財政部部，抄送國家家稅務(wù)總局和和中央總金庫庫。對違反規(guī)規(guī)定的調(diào)庫行行為，將追究究當(dāng)事人和有有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)責(zé)

56、任。 十一、企企業(yè)采取非法法手段騙取免免、抵、退稅稅或其他違法法行為的，除除按規(guī)定計算算補稅外，還還應(yīng)按中華華人民共和國國稅收征收管管理法及其其他有關(guān)法律律法規(guī)的規(guī)定定予以處罰。 十二、本本通知由財政政部、國家稅稅務(wù)總局負(fù)責(zé)責(zé)解釋。 十三、免免、抵、退稅稅業(yè)務(wù)具體操操作程序按生生產(chǎn)企業(yè)免、抵抵、退稅操作作規(guī)程有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)行，生生產(chǎn)企業(yè)免、抵抵、退稅操作作規(guī)程由國國家稅務(wù)總局局制定、調(diào)整整。 十四、本本通知從20002年1月月1日起執(zhí)行行（以生產(chǎn)企企業(yè)將貨物報報關(guān)出口并按按現(xiàn)行會計制制度有關(guān)規(guī)定定在財務(wù)上作作銷售的時間間為準(zhǔn)）。此此前的規(guī)定與與本通知有抵抵觸的，以本本通知為準(zhǔn)。進(jìn)出口企業(yè)避稅稅籌

57、劃（二）“免、抵、退退”稅的新辦法法案例1 案情情說明君洋洋財務(wù)服務(wù)中中心注冊稅務(wù)務(wù)師赴一民于于2002年年8月代理了了幾次出口退退稅事宜，具具體情況如下下： （1）阿阿亞西（云陽陽）進(jìn)出口貿(mào)貿(mào)易有限公司司是有進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)的企企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)貨物經(jīng)營出出口銷售及國國內(nèi)銷售。阿阿亞西（云陽陽）進(jìn)出口貿(mào)貿(mào)易有限公司司2002年年第四季度發(fā)發(fā)生以下幾筆筆購銷業(yè)務(wù)： 報關(guān)關(guān)離境出口一一批貨物，離離岸價是800萬美元； 內(nèi)銷銷一批貨物，銷銷售額是2000萬元； 購進(jìn)進(jìn)所需原材料料等貨物，購購貨額是6000萬元。 已知上上述購銷貨物物增值稅稅率率均為17，上述購銷銷額均為不含含稅購銷額，美美元與人民幣幣匯

58、率為1：8.3，上上期留抵稅款款為4.555萬元。阿亞亞西（云陽）進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易有有限公司辦理理出口退（免免）稅適用“免、抵、退退”辦法，退稅稅率為13。試計算企企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)應(yīng)退增值稅稅稅額。 （2）依依萊科（封開開）日化有限限公司是出口口型生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，采用進(jìn)料料加工方式為為法國西博爾爾公司加工化化工產(chǎn)品一批批，進(jìn)口保稅稅料件價值11000萬元元，加工完成成后返銷法國國西博爾公司司，售價折合合人民幣15500萬元，為為加工該批產(chǎn)產(chǎn)品耗用輔料料、備品備件件、動能費等等的進(jìn)項稅額額為50萬元元，該化工產(chǎn)產(chǎn)品征稅率117，退稅稅率15。假假設(shè)當(dāng)期內(nèi)銷銷貨物銷售額額為零，本期期未發(fā)生其他他進(jìn)項稅額，上上

59、期無留抵稅稅款。請分別別按“免、抵、退退”和“先征后退”辦法計算其其當(dāng)期應(yīng)納（退退）稅金額。 要求求解答阿亞亞西（云陽）進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易有有限公司和依依萊科（封開開）日化有限限公司“免、抵、退退”稅情況？ 分析析計算1阿阿亞西（云陽陽）進(jìn)出口貿(mào)貿(mào)易有限公司司“免、抵、退退”稅情況分析析如下： 對實行行“免、抵、退退”稅辦法的生生產(chǎn)性企業(yè)，如如果應(yīng)納稅額額為正數(shù)，則則說明要繳納納增值稅；如如果為負(fù)數(shù)，則則要區(qū)別情況況處理： 當(dāng)出口口額占總銷售售額一半（含含一半）以上上時，允許退退稅。反之，則則留抵不退。 在確定定應(yīng)退稅額時時，將“當(dāng)期出口貨貨物的離岸價價匯率退稅率”與“當(dāng)期應(yīng)納稅稅額（負(fù)數(shù)）的的絕對

60、值”進(jìn)行比較，其其中數(shù)額小的的即為應(yīng)退稅稅金額。 阿亞西西（云陽）進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易有有限公司“免、抵、退退”稅計算過程程如下： （1）出出口免稅 （2）出出口貨物不予予抵扣或退稅稅額808.3（1715）13.288（萬元） （3）本本季度應(yīng)納稅稅額200017（660017113.284.55）34933.2759.277（萬元） （4）當(dāng)當(dāng)季度應(yīng)納稅稅額為負(fù)數(shù)，由由于出口貨物物占當(dāng)期全部部貨物銷售額額的比例8808.31（808.32200）10077550， 因此，當(dāng)當(dāng)季度未抵扣扣完的進(jìn)項稅稅額59.227萬元可計計算退稅。 （5）由由于808.315999.6（萬萬元）599.27（萬萬元