探討待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理規(guī)定會(huì)導(dǎo)致多繳稅

1、探討 : 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 會(huì)計(jì)處理規(guī)定會(huì)導(dǎo)致多繳稅因增值稅會(huì)計(jì)處理方法不同 ,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不同 .筆者建議對(duì)財(cái)會(huì) 2016 22 號(hào)文件中 , 有關(guān) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 科目的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修改 ,否則容易引起納稅人申報(bào)出錯(cuò) .財(cái)政部出臺(tái)的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定 (財(cái)會(huì) 2016 22 號(hào))為納稅人規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定 ,但筆者對(duì) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理存有不同見解 .財(cái)會(huì) 2016 22 號(hào)文件對(duì) 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)科目這樣解釋,核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.包括 :一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)

2、稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人已申請(qǐng)稽核只是尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額.文件 賬務(wù)處理 中 采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理 規(guī)定 ,一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等 ,其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,取得增值稅專用發(fā)票時(shí),應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,借記 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 科目,貸記 銀行存款 、 應(yīng)付賬款 等科目 ,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后 ,應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目,貸記 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 科目 .以上賬

3、務(wù)處理辦法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅,而且月末結(jié)賬或年終結(jié)賬后應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 科目將永遠(yuǎn)掛賬 ,無法轉(zhuǎn)平 .另外 ,增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二 ) (本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì) )無法按上述做法正確申報(bào) .如某一般納稅人企業(yè)2016 年 12 月采購(gòu)一臺(tái)不需安裝設(shè)備專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,取得增值稅專用發(fā)票 ,不含稅價(jià)50 萬元 ,增值稅 8.5 萬元 ,款項(xiàng)已付清 .假設(shè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額是20萬元 ,無其他增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣 .按照財(cái)會(huì) 2016 22 號(hào)文件的賬務(wù)處理規(guī)定應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:(單位 :萬元 ,下同 )1.取得專用發(fā)票 :借: 固定資產(chǎn)50應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額8.5貸: 銀行存款

4、 58.52.增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后不得抵扣,作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:借: 固定資產(chǎn)8.5貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 8.53.月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交的增值稅:當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =20-0+8.5=28.5(萬元 ).借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 28.5貸: 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅28.54.下月上繳稅款 :借: 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅28.5貸: 銀行存款 28.55.年終轉(zhuǎn)賬 :借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )8.5貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)28.5經(jīng)過年終轉(zhuǎn)賬后 ,最

5、后 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 明細(xì)科目有結(jié)余 8.5 萬元 .而這樣處理將多繳增值稅 8.5 萬元 .上述處理遺漏了一個(gè)重要的步驟 :經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后 ,應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )科目 ,貸記 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 .因此 ,會(huì)計(jì)計(jì)處理如下 :1.取得專用發(fā)票待認(rèn)證:借: 固定資產(chǎn) 50應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額8.5貸: 銀行存款 58.52.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證:借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )8.5貸: 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額8.53.因用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目而不得抵扣,作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:借: 固定資產(chǎn) 8.5貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 8.54.月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交的增值稅:當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =20-8.5+8.5=20 萬元借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)20貸: 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅205.下月上繳稅款 :借: 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅20貸: 銀行存款 206.年終轉(zhuǎn)賬 :借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 )20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )8.5貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )8.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(