管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)指導(dǎo)同學(xué)們：為便于大家對(duì)本課程內(nèi)容能夠抓住重點(diǎn)并深刻理解，中央電大管理會(huì)計(jì)課程組將各章重點(diǎn)內(nèi) 容提煉如下，供大家學(xué)習(xí)時(shí)參考。第一章管理會(huì)計(jì)概論管理會(huì)計(jì)的定義和目標(biāo)管理會(huì)計(jì)的定義廣義的管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的 方法，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和考核評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理人員提供信息的一 種管理方法。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要概括為五個(gè)方面：合理預(yù)測、正確決策、合理規(guī)劃、有效控制、合理評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容成本管理會(huì)計(jì)成本管理會(huì)計(jì)中最重要的是標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它是管理會(huì)計(jì)最基本的方法，既是計(jì)劃目標(biāo)，又是 成本控制、分析的依據(jù)。規(guī)劃與決策會(huì)

2、計(jì)規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，在預(yù)測企業(yè)前景的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一系列現(xiàn)代管理 技術(shù)和方法規(guī)劃未來并參與決策。主要包括預(yù)測分析、決策和全面預(yù)算。控制與責(zé)任會(huì)計(jì)控制與責(zé)任會(huì)計(jì)是以全面預(yù)算為依據(jù)，通過標(biāo)準(zhǔn)成本制度，實(shí)施有效的成本控制，通過劃分責(zé) 任建立責(zé)任會(huì)計(jì)。它主要包括成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)。成本管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心部分，規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)、控制與責(zé)任會(huì)計(jì)是主體部分，并 且規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)處于首位。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系聯(lián)系信息資源共享，共同服務(wù)于企業(yè)管理，最終目標(biāo)都是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中兩者使用的方法相互滲透、相互促進(jìn)。所生產(chǎn)的信息有著共同的特征，即相關(guān)

3、 性和可靠性。區(qū)別職能目標(biāo)不同、主體不同、資料時(shí)效不同、核算依據(jù)不同、信息的精確程度不同、編報(bào)時(shí)間不 同、法律效力不同。第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法1 .成本的概念成本是為取得財(cái)產(chǎn)或接受勞務(wù)而犧牲的經(jīng)濟(jì)資源。成本習(xí)性的概念、特點(diǎn)成本習(xí)性的概念成本習(xí)性又稱成本性態(tài)，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本習(xí)性的特點(diǎn)成本習(xí)性的特點(diǎn)：成本習(xí)性具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可能轉(zhuǎn)化性。成本按習(xí)性分類按照成本習(xí)性可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變化的那部分成本。但就單位成本而言 與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。變動(dòng)成本變

4、動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。就單位產(chǎn)品中的變動(dòng) 成本而言，是固定不變的?；旌铣杀净旌铣杀臼侵附橛诠潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成 本。成本習(xí)性分析的方法直接分析法直接分析法也稱為個(gè)別確認(rèn)法，是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)工程成本習(xí)性的基礎(chǔ)上，當(dāng)成本發(fā)生 當(dāng)時(shí)對(duì)每項(xiàng)成本按照習(xí)性進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬于變動(dòng)成本或固定成本兩大類的一種方法。2 / 21技術(shù)測定法技術(shù)測定法亦稱工程技術(shù)法，即利用經(jīng)濟(jì)工程工程財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過 程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng) 規(guī)律的

5、一種方法。歷史資料分析法歷史資料分析法是根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本習(xí)性分析任務(wù)的一種定量分析的方法。具體包括：高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法。變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性分析為前提，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固 定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一樣作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。完全成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi) 容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成

6、本及存貨水平不同銷貨成本計(jì)算公式不同損益確定程序不同所提供信息的用途不同第三章本量利分析1 .本量利分析的涵義及基本公式本量利分析的涵義本一量一利分析，是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱，它是在成本按 習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析。本量利分析的基本公式利潤=銷售收入一變動(dòng)成本總額一固定成本總額二單價(jià)X銷售量一單位變動(dòng)成本X銷售量一固定成本總額貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)一單位變動(dòng)成本cm = p - b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額一變動(dòng)成本總額Tcm = px 一 bx貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額X100%或=單位貢獻(xiàn)毛益銷

7、售單價(jià)X100%貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額X100%或=單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià)X100%cmR = Tcm x 100% = Cm x 100%PxP變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額 銷售收入總額x 100%單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額 銷售收入總額x 100%單位變動(dòng)成本銷售單價(jià)x 100%bR =堅(jiān) x 100% = b x 100%PxP貢獻(xiàn)毛益率=1-變動(dòng)成本率cmR = 1 一 bR保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)，也稱為損益兩平點(diǎn)，盈虧臨界點(diǎn)。企業(yè)在這一點(diǎn)上正好處于不虧不賺、利潤為零的狀 態(tài)，也就是銷售收入等于銷售成本，即通過銷售保證成本的補(bǔ)償。px = bx + a單一品種的保本分析方

8、程式法保本銷售量=固定成本總額單價(jià)保本銷售量=固定成本總額單價(jià)-單位變動(dòng)成本用字母來表示為：x = p 一 b貢獻(xiàn)毛益法保本銷售量=固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益cm保本銷售額=銷售單價(jià)x固定成本總額單位貢獻(xiàn)毛益固定成本總額=a貢獻(xiàn)毛益率 cmR固定成本總額=a1 -變動(dòng)成本率1- bR單一品種的單一因素變動(dòng)分析本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式的本量利分析圖成本與銷售收入銷售量圖31 傳統(tǒng)式本量利分析圖成本與銷售收入銷售量圖31 傳統(tǒng)式本量利分析圖貢獻(xiàn)式本量利分析圖成本與銷售收入圖32 貢獻(xiàn)式本量利分析圖銷售量利潤一業(yè)務(wù)量式本量利分析圖銷售量銷售量圖33 利量式本量利分析圖多品種本量利分析加權(quán)平均法計(jì)算全部產(chǎn)品的

9、銷售額。銷售額=E(各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)X銷售量)計(jì)算各種產(chǎn)品占總銷售額的比重。各產(chǎn)品占總銷售額的比重=某產(chǎn)品的銷售額全部產(chǎn)品的銷售總額各產(chǎn)品占總銷售額的比重=某產(chǎn)品的銷售額全部產(chǎn)品的銷售總額計(jì)算加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)。加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)=工(各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率X各種產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的比重)計(jì)算綜合保本銷售額。綜合保本銷售額二固定成本總額加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)綜合保本銷售額二固定成本總額加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率合計(jì)計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額及銷售量各種產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額X各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重某種產(chǎn)品的保本銷售量=某種產(chǎn)品的保本銷售額某種產(chǎn)品的銷售單價(jià)某種產(chǎn)品的保本銷售量=某種產(chǎn)品的保

10、本銷售額某種產(chǎn)品的銷售單價(jià)聯(lián)合單位法確定聯(lián)合單位，即一組產(chǎn)品各自的銷售比。通常情況下，這一組產(chǎn)品找出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。計(jì) 算出銷售比。計(jì)算聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本。聯(lián)合單價(jià)=工各種產(chǎn)的銷售比例X各種產(chǎn)品的銷售單價(jià)計(jì)算出聯(lián)合保本銷售量及各種產(chǎn)品的保本銷售量聯(lián)合保本銷售量=固定成本總額聯(lián)合保本銷售量=固定成本總額聯(lián)合單價(jià)聯(lián)合單位變動(dòng)成本各種產(chǎn)品保本銷售量=聯(lián)合保本銷售量X各種產(chǎn)品銷售比順序法采用順序法通常要以了解各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率和計(jì)劃銷售額為基礎(chǔ)，并按照貢獻(xiàn)毛益率的高 低確定產(chǎn)品品種順序，假定各品種就是按照這種順序出售的。保本銷售額=保本產(chǎn)品前累計(jì)銷售額+ I保本銷售額=保本產(chǎn)品前累計(jì)銷售額+

11、I保本產(chǎn)品前累計(jì)損益額保本產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率第四章經(jīng)營預(yù)測1 .經(jīng)營預(yù)測的特點(diǎn)與程序經(jīng)營預(yù)測的特點(diǎn)科學(xué)的經(jīng)營預(yù)測的特點(diǎn)有：預(yù)見性，明確性，相對(duì)性，客觀性，可檢驗(yàn)性，靈活性等。經(jīng)營預(yù)測的程序經(jīng)營預(yù)測的一般程序，如圖4-1所示確定預(yù)測目標(biāo)報(bào)告預(yù)測結(jié)論收集、整理和分析資料修正預(yù)測結(jié)果圖4-1確定預(yù)測目標(biāo)報(bào)告預(yù)測結(jié)論收集、整理和分析資料修正預(yù)測結(jié)果圖4-1經(jīng)營預(yù)測流程圖2 .銷售預(yù)測的定義與基本方法銷售預(yù)測的定義銷售預(yù)測，又叫產(chǎn)品需求預(yù)測，是指在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過一定的分析方法，對(duì)未來特定 時(shí)間的全部產(chǎn)品或特定產(chǎn)品的銷售數(shù)量與銷售金額作出的預(yù)計(jì)和推測。銷售預(yù)測的定性分析方法一般來說，在銷售預(yù)測中常用

12、的定性分析方法主要包括調(diào)查分析法、專家集合意見法、推銷員 判斷法和產(chǎn)品生命周期法等。銷售預(yù)測的定量分析方法銷售預(yù)測的定量分析方法主要包括趨勢預(yù)測分析法和因果預(yù)測分析法兩種類型。根據(jù)所采用的具體數(shù)學(xué)方法的不同，趨勢預(yù)測分析法又可以進(jìn)一步劃分為算術(shù)平均法、移動(dòng)平 均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和指數(shù)平滑法等。因果預(yù)測最常用最簡單的是直線回歸法。成本預(yù)測成本預(yù)測的定義成本預(yù)測是指根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)和相關(guān)資料，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對(duì)未來成本水平及其 變化趨勢作出的預(yù)計(jì)和推測。成本預(yù)測的基本方法成本預(yù)測的方法主要有高低點(diǎn)預(yù)測法、加權(quán)平均法和回歸分析法等。利潤預(yù)測利潤預(yù)測的定義利潤預(yù)測是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)

13、企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)和其他相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)未來應(yīng)當(dāng) 達(dá)到和可望實(shí)現(xiàn)的利潤水平及其變動(dòng)趨勢作出的預(yù)計(jì)和測算。利潤預(yù)測的基本方法利潤預(yù)測的方法主要有本量利分析法、經(jīng)營杠桿系數(shù)法、敏感性分析法和相關(guān)比率(銷售利潤 率、銷售成本利潤率、利潤增長百分率)分析法。第五章短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策的內(nèi)容與特點(diǎn)短期經(jīng)營決策的內(nèi)容短期經(jīng)營決策是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容之一，它通常是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分 析，其主要內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)決策、產(chǎn)品定價(jià)決策等。短期經(jīng)營決策的特點(diǎn)第一，短期經(jīng)營決策分析必須著眼于未來。第二，短期經(jīng)營決策要有明確的目標(biāo)。第三，短期經(jīng)營決策是多種方案的選擇。短期經(jīng)營決策需考慮的相關(guān)因素相關(guān)收入

14、相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系，能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響，決策時(shí)必須予以充分考慮的收 入。相關(guān)收入包括差量收入、邊際收入等。相關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定的決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須 予以充分考慮的成本。屬于相關(guān)成本的有差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、 專屬成本。相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須重視的，與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。3.短 期經(jīng)營決策的方法邊際貢獻(xiàn)分析法在各方案的成本相同的情況下，邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案即為利潤最大的方案。但導(dǎo)致單位邊 際貢獻(xiàn)最大的方案不一定是邊際貢獻(xiàn)總額最大的方案。（2）差量分析法差量分析法是在計(jì)

15、算兩個(gè)備選方案的差別收入和差別成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算差別損益，并據(jù)此選 擇決策方案。如果差別損益為正，則選擇前一方案；反之，選擇后一方案。（3）相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是指在備選方案收入相同的情況下，只分析各備選方案增加的固定成本和變動(dòng) 成本之和。采用這一方法必須是在備選方案業(yè)務(wù)量確定的條件下。定價(jià)決策的影響因素定價(jià)決策的影響因素主要包括：產(chǎn)品的價(jià)值、產(chǎn)品的成本、供求關(guān)系、政策與法律的約束。定價(jià)策略（1）需求導(dǎo)向的定價(jià)策略以需求為導(dǎo)向的定價(jià)策略是根據(jù)顧客的不同需求，區(qū)別對(duì)待，采用不同的定價(jià)方式。 可以根 據(jù)顧客的需求彈性定價(jià)。還可以根據(jù)顧客需求的不同心理狀態(tài)定價(jià)。（2）競爭導(dǎo)向的定價(jià)策略企業(yè)可

16、以根據(jù)競爭對(duì)手的實(shí)力定價(jià)。企業(yè)也可以根據(jù)競爭對(duì)手與本企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量的差異定 價(jià)。（3）利益導(dǎo)向的定價(jià)策略以利益為導(dǎo)向的定價(jià)策略是根據(jù)企業(yè)追求利潤最大化這一目標(biāo)，采用不同的定價(jià)策略。（4）成本導(dǎo)向的定價(jià)策略以成本導(dǎo)向的定價(jià)策略，是以成本為基礎(chǔ)，結(jié)合不同的市場情況進(jìn)行定價(jià)。（二）難點(diǎn)生產(chǎn)決策（1）產(chǎn)品品種選擇決策產(chǎn)品品種選擇決策是指在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)選擇生產(chǎn)什么產(chǎn)品，才能取得最大經(jīng)濟(jì)效益?？刹?用的方法比較多，主要有邊際貢獻(xiàn)分析法、差量分析法和利潤總額對(duì)比法等。（2）新產(chǎn)品開發(fā)決策新產(chǎn)品開發(fā)決策，是指可以利用企業(yè)現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力來開發(fā)某種在市場上有銷路的新產(chǎn) 品，即新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。這種決策

17、不需考慮其對(duì)企業(yè)長期利益的影響，而只是以充分利用現(xiàn) 有生產(chǎn)能力，獲取短期最大利潤為目標(biāo)。新產(chǎn)品開發(fā)決策主要利用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行分析。（3）虧損產(chǎn)品決策從管理會(huì)計(jì)的角度分析，停產(chǎn)虧損產(chǎn)品一般只能減少變動(dòng)成本，如果銷售的虧損產(chǎn)品產(chǎn)生的邊 際貢獻(xiàn)為正數(shù)，就可以彌補(bǔ)一部分固定成本，那么就不應(yīng)該停產(chǎn)。如果銷售的虧損產(chǎn)品產(chǎn)生的邊際 貢獻(xiàn)為負(fù)數(shù)，就應(yīng)該停產(chǎn)，因?yàn)樯a(chǎn)越多，虧損越大。定價(jià)決策的基本方法（1）完全成本加成定價(jià)法計(jì)算公式為：單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的完全成本x（1+成本加成率）成本加成率=銷售毛利；完全成本（2）變動(dòng)成本加成定價(jià)法計(jì)算公式如下：單位價(jià)格=單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本x（1+成本加成率）成本加成率=貢

18、獻(xiàn)毛益；變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)成本第六章長期投資決策1 .長期投資決策的程序企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況采用科學(xué)的程序進(jìn)行長期投資決策。一般要經(jīng)過這樣的過程：提出 投資工程設(shè)想；調(diào)查研究，選出最優(yōu)工程；提出備選方案；選擇最優(yōu)方案；工程實(shí)施與事后評(píng)價(jià)。長期投資決策的內(nèi)容管理會(huì)計(jì)中的長期投資決策主要有以下三方面內(nèi)容：固定資產(chǎn)的投資決策，流動(dòng)資產(chǎn)的投資決 策和成本費(fèi)用支出決策。長期投資決策的影響因素長期投資決策的過程比較復(fù)雜，需要考慮的因素很多。其中主要的因素包括貨幣時(shí)間價(jià)值、投 資工程計(jì)算期、現(xiàn)金流量和資本成本等。（1）貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。

19、（2）工程計(jì)算期在分析選擇最優(yōu)方案的過程中工程計(jì)算期是需要考慮的一個(gè)重要因素，它是指投資工程從投資 建設(shè)開始到最終清理結(jié)束的全部時(shí)間，通常以年為單位。對(duì)于投資工程來講，現(xiàn)金流量是指在工程計(jì)算期內(nèi)因資本循環(huán)而發(fā)生的各種現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流 出量。在企業(yè)的長期投資決策過程中，現(xiàn)金流量是評(píng)價(jià)投資方案是否可行時(shí)必須考慮的基礎(chǔ)性數(shù) 據(jù)，也是計(jì)算投資工程評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要根據(jù)和重要信息。（4）資本成本資本成本是指企業(yè)為籌集和使用資金而付出的代價(jià)。這里所說的資本成本是指長期資金的成 本，資本成本的高低取決于該項(xiàng)資金的來源。長期投資決策的評(píng)價(jià)指標(biāo)（1）靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)長期投資決策的靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指不考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值

20、而直接按投資工程形成的現(xiàn)金流 量計(jì)算的指標(biāo)，包括投資回收期和平均報(bào)酬率。（2）動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)長期投資決策中的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值按投資工程形成的現(xiàn)金流量計(jì)算 的指標(biāo)，包括凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、獲利指數(shù)。長期投資決策的方法按照長期投資方案是否能同時(shí)并存將其分為獨(dú)立的投資方案和互斥的投資方案，分別采用獨(dú)立 投資方案的決策方法和互斥投資方案的決策方法選出最優(yōu)方案。第七章預(yù)算管理預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的定義（1）預(yù)算的定義預(yù)算就是計(jì)劃的一種形式，它是企業(yè)為達(dá)到一定目的在一定時(shí)期對(duì)資源進(jìn)行配置的計(jì)劃，是用 數(shù)字或貨幣編制出來的某一時(shí)期的計(jì)劃。（2）全面預(yù)算的定義全面預(yù)算是一系列預(yù)算的總稱

21、，就是企業(yè)根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財(cái) 務(wù)等方面的年度總體計(jì)劃，包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財(cái)務(wù)預(yù) 算三大類內(nèi)容。（3）預(yù)算管理的定義預(yù)算管理是以預(yù)算為依據(jù)和主線的一種企業(yè)管理模式，具體是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列 管理活動(dòng)和制度安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方 面。預(yù)算的基本功能、體系構(gòu)成和管理循環(huán)預(yù)算的基本功能預(yù)算具有確立目標(biāo)、整合資源、控制業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)業(yè)績等四個(gè)基本功能。預(yù)算體系的構(gòu)成(圖7-1)圖7-1預(yù)算體系構(gòu)成預(yù)算管理的循環(huán)預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)(包括預(yù)算評(píng)

22、價(jià)和預(yù)算激勵(lì))等環(huán)節(jié)，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的循環(huán)，如圖7-2所示。算激勵(lì))等環(huán)節(jié)，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的循環(huán)，如圖7-2所示。算控制圖7-2預(yù)算管理循環(huán)3 .預(yù)算編制的程序與方法預(yù)算編制的程序預(yù)算編制包括下達(dá)目標(biāo)、編制上報(bào)、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行等程序。預(yù)算編制方法預(yù)算編制可以采用多種方法，主要有：固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法、增量預(yù)算方法與零基預(yù) 算方法、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法。4.預(yù)算控制的原則與程序預(yù)算控制的原則預(yù)算控制須遵循全面控制、全程控制、全員控制等原則。預(yù)算控制的程序預(yù)算控制包括下達(dá)執(zhí)行、反饋結(jié)果、分析偏差、采取措施等程序。第八章成本控制成本控制的定義成本控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

23、營活動(dòng)中，對(duì)所發(fā)生的各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和影響成本的各種因素進(jìn)行 監(jiān)督和管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其與預(yù)定的目標(biāo)成本之間的差異，分析造成實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積 極采取相應(yīng)的措施進(jìn)行指導(dǎo)、調(diào)節(jié)和干預(yù)，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本控制的分類與原則、程序與方法成本控制的分類成本控制按照控制時(shí)期的不同，可以分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三種。成本控制的原則成本控制要遵循全面性原則、經(jīng)濟(jì)效益原則、責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則、分級(jí)歸口管理原則、例外管 理原則。成本控制的程序成本控制的程序通常包括以下內(nèi)容：確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)、分解落實(shí)成本控制的目標(biāo)、 計(jì)算并分析成本差異、考核評(píng)價(jià)。成本控制的方法成本控制的方法主

24、要有標(biāo)準(zhǔn)成本控制和作業(yè)成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本的定義標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)現(xiàn)有的技術(shù)水平和生產(chǎn)經(jīng)營條件，以未來情況的分析為基礎(chǔ)，應(yīng)用科學(xué)方法 確定的，可以與實(shí)際成本相比較的單位產(chǎn)品的預(yù)定目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本， 最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某種產(chǎn)品直接亍r某種直接材該種直接材）=乙X材料標(biāo)準(zhǔn)成本料用量標(biāo)準(zhǔn)料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)J（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品直接該產(chǎn)品耗用的直接人工=X 一人工標(biāo)準(zhǔn)成本工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本有關(guān)計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用_ 變動(dòng)制造

25、費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)分配率=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額單位產(chǎn)品變動(dòng) 直接人工工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用=X制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本有關(guān)計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)分配率=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額單位產(chǎn)品固定 直接人工工時(shí)固定制造費(fèi)用=X制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)分配率成本差異的計(jì)算與分析（1）直接材料成本差異的計(jì)算與分析直接材料實(shí)際產(chǎn)量直接實(shí)際產(chǎn)量直接直接材料直接材料 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark240 o Current Document =+成本差異 材料實(shí)際成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本 價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料r直接材料直接材料

26、）實(shí)際產(chǎn)量直接 = X、 一價(jià)格差異實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格J材料實(shí)際用量直接材料直接材料r實(shí)際產(chǎn)量直接實(shí)際產(chǎn)量直接）一 ，一 =.、_,X 一一 一用量差異 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料實(shí)際用量 材料標(biāo)準(zhǔn)用量J材料價(jià)格差異，一般應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。但是實(shí)際上影響材料實(shí)際價(jià)格變動(dòng)的因素是多方面 的，如市場環(huán)境、材料采購的數(shù)量、運(yùn)輸方式、可利用的數(shù)量折扣、購進(jìn)材料的質(zhì)量等方面。影響直接材料用量差異的因素也是很多的，如工人的技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、材料的質(zhì)量、機(jī) 器的完好程度、材料加工方式的改變等。一般來說，直接材料的用量差異應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但 有時(shí)也可能是采購部門的工作引起的。（2）直接人工成本差異的計(jì)算與分析直接人工

27、實(shí)際產(chǎn)量直接實(shí)際產(chǎn)量直接直接人工直接人工=-=.一+一一成本差異 人工實(shí)際成本人工標(biāo)準(zhǔn)成本工資率差異效率差異直接人工r直接人工 直接人工）實(shí)際產(chǎn)量直接 一、，一=、一 -、-、X 、一工資率差異實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工實(shí)際工時(shí)直接人工直接人工r實(shí)際產(chǎn)量直接實(shí)際產(chǎn)量直接） =.,、 一、X .、 一 ，一效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率人工實(shí)際工時(shí)人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）影響直接人工工資率的主要原因是工人工資結(jié)構(gòu)和工資水平的變動(dòng)，如生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使 用、加班和使用臨時(shí)工或?qū)⒐べY級(jí)別較高的工人安排在不需要高技術(shù)的工作崗位等。影響直接人工效率差異的因素很多，包括工人的勞動(dòng)效率、材料的供應(yīng)保證程度、機(jī)器的完好 程度、工

28、人的勞動(dòng)情緒等。（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi) 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 變動(dòng)制造費(fèi) 變動(dòng)制造費(fèi)= =+_用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用用耗費(fèi)差異用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)r變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用）實(shí)際產(chǎn)量 一=、一，、一 X、 一 , 用耗費(fèi)差異實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)用r實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量） =X 、一 ，一 .用效率差異標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)J變動(dòng)制造費(fèi)用是由許多明細(xì)工程組成的，并且與一定的生產(chǎn)水平相聯(lián)系。如間接材料價(jià)格的上 漲、動(dòng)力費(fèi)用價(jià)格上漲等都會(huì)因此實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用的變動(dòng)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異導(dǎo)致的，其

29、形成原因與直接人工效率 差異相同。（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析兩因素分析法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)固定制造固定制造費(fèi)一 一. 用能量差異 費(fèi)用預(yù)算數(shù) 用標(biāo)準(zhǔn)成本r預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量）固定制造費(fèi)用=.、,一 .、.X標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)J 標(biāo)準(zhǔn)分配率三因素分析法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量）固定制造費(fèi)用 _=.、-一、-X用能力差異標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)J 標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量）固定制造費(fèi)用_= 、- .、-X用效率差異實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)J 標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因

30、可能是，資源價(jià)格的變動(dòng)，如工資率的變動(dòng)；資源數(shù)量比預(yù) 算增加或減少；某些酌量性固定成本，如職工培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等，因管理上的新決定而有所增減 等。實(shí)際工作中應(yīng)針對(duì)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行成本控制。固定制造費(fèi)用能量差異，只反映計(jì)劃生產(chǎn)能量的利用程度，可能是由于產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模 造成的，一般不能說明固定制造費(fèi)用的超支或節(jié)約。因此一般都通過比較預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)和實(shí) 際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，說明企業(yè)的生產(chǎn)能量是否被充分利用。存貨成本的定義存貨成本是企業(yè)為取得并持有存貨所發(fā)生的所有支出。存貨總成本主要包括取得成本、儲(chǔ)存成存貨成本是企業(yè)為取得并持有存貨所發(fā)生的所有支出。存貨總成本主要包括取得成本、儲(chǔ)存成

31、本、缺貨成本。存貨采購控制方法（1）經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型經(jīng)濟(jì)訂貨批量的基本模型2DKQ* = Kc與批量有關(guān)的存貨總成本TC（Q與批量有關(guān)的存貨總成本TC（Q* ） = DK + KcQ =c=12KDKc存在數(shù)量折扣情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量首先計(jì)算不享有數(shù)量折扣情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量；再計(jì)算不考慮數(shù)量折扣時(shí)的年總成本；最后 計(jì)算按給予數(shù)量折扣的訂貨量進(jìn)貨時(shí)的存貨總成本，比較兩種情況，作出選擇。存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用情況下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量TC (Q*) = ,2KDK (1-)（2）再訂貨點(diǎn)的確定需求確定情況下的再訂貨點(diǎn)：再訂貨點(diǎn)=存貨平均每日的耗用量X訂貨提前期需求不確定情況下的再訂貨點(diǎn)再訂貨點(diǎn)=平均每日耗

32、用量X訂貨提前期+安全存量存貨日常控制方法（1）定量訂貨控制（2）定期訂貨控制（3）ABC存貨管理方法步驟如下：根據(jù)各類存貨在特定期間的耗用量和單價(jià)，確定各類存貨的總成本，并按其排序； 計(jì)算各類存貨總成本在所有存貨中的的比重；按分類標(biāo)準(zhǔn)和上述計(jì)算結(jié)果，將全部存貨分為 A、 B、C三類，從而按照它們的重要性程度分別進(jìn)行控制。第九章責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)概述（1）責(zé)任會(huì)計(jì)的定義責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代分權(quán)集權(quán)模式的產(chǎn)物，它要求在企業(yè)內(nèi)部建立若干個(gè)責(zé)任單位，并按照每個(gè)責(zé) 任單位編制責(zé)任預(yù)算和組織核算，通過信息的反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會(huì)計(jì)制 度。（2）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括：責(zé)任劃分、責(zé)任

33、預(yù)算、責(zé)任控制和責(zé)任考核。（3）責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則主要有：目標(biāo)一致性原則、可控性原則、信息反饋原則和激勵(lì)原則。成本中心（1）成本中心的定義成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，可分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩類。（2）成本中心的特點(diǎn)成本中心的特點(diǎn)是：只考評(píng)成本費(fèi)用而不包括收益；只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任；只對(duì)責(zé)任成本進(jìn) 行考核和控制。（3）成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)包括責(zé)任成本的變動(dòng)額和變動(dòng)率兩類指標(biāo)。其計(jì)算公式如下:責(zé)任成本變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本一預(yù)算責(zé)任成本x 100%x 100%責(zé)任成本變動(dòng)率=預(yù)算責(zé)任成本其中，預(yù)算責(zé)任成本=實(shí)際產(chǎn)量X預(yù)算單位成本利潤中心(1)利潤中心的定義利潤中心是指對(duì)利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩類。利潤中心既 要對(duì)收入負(fù)責(zé)，也要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)。(2)利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)主要是：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額、利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額、利潤中 心可控利潤總額、公司利潤總額。其計(jì)算公式如下：利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心的銷售收入總額一該利潤中心變動(dòng)成本總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額一該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本總 額利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤