《中級財務(wù)會計》 - 北京電大密云分校

1、?中級財務(wù)會計? 密云電大：王銀鳳考試題型：1、單項(xiàng)選擇題： 120=20分2、多項(xiàng)選擇題： 25=10分3、名詞解釋： 25=10分4、簡答題： 246=10分5、業(yè)務(wù)計算題： 50分 綜合題：20分 分錄題：30分 第一章 總論 1、財務(wù)會計目標(biāo) 2、財務(wù)會計特征 3、財務(wù)會計的一般原那么一、財務(wù)會計目標(biāo) 財務(wù)會計目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供財務(wù)會計信息。會計信息的使用者包括： 企業(yè)管理當(dāng)局 政府部門 投資者 債權(quán)人 職工二、財務(wù)會計的特征 1、以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的效勞對象 2、有一套約定俗成的會計程序和方法 3、有一頭系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)體系 三、財務(wù)會計的一般原那么一般原那么

2、會計確認(rèn)原那么 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比原那么謹(jǐn)慎性原那么劃分收益性支出與資本性支出會計計量原那么 實(shí)際本錢原那么歷史本錢原那么 會計信息質(zhì)量特征 可理解性明晰性有用性最高層次相關(guān)性預(yù)測、反響、及時可靠性真實(shí)、中立、可核可比性和一致性 重要性 第二章 貨幣資金1、貨幣資金的內(nèi)部控制2、庫存現(xiàn)金的核算備用金3、銀行存款的核算各種結(jié)算方式4、其他貨幣資金的核算第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的性質(zhì) 貨幣資金是資產(chǎn)中最活潑的流動資產(chǎn)。 包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金二、貨幣資金內(nèi)部控制P13第二節(jié) 庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理 1、規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍p13-14 2、庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限

3、3、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 4、不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購 5、現(xiàn)金管理的其他規(guī)定二、備用金的核算 1、備用金定義：p17 2、核算方法：一次報銷制、定額備用制 例9 例10三、庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與清查 1、長款： 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長款 無法查明原因的長款記入“營業(yè)外收入 借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長款 貸：營業(yè)外收入 2、短款： 借：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短款 貸：現(xiàn)金 無法查明原因或出納人員失職造成的應(yīng)由出納人員賠償。 借：其他應(yīng)收款出納員 貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短款 第三節(jié) 銀行存款一、銀行存款賬戶的開設(shè)和使用 根本存款賬戶：日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金收付 一般存款賬戶：轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金交存 臨時存款賬戶：轉(zhuǎn)賬、存取現(xiàn)金 專用

4、存款賬戶：特定用途二、銀行結(jié)算方式 當(dāng)前我國采用的結(jié)算方式有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付、委托收款。 第四節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容 主要包括：外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證存款 在途貨幣資金 存出投資款二、其他貨幣資金的核算 1、賬戶設(shè)置：其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票存款 在途資金等 2、核算 匯出款項(xiàng)或辦理本票、匯票時： 借：其他貨幣資金存款 貸：銀行存款 進(jìn)行物資采購時： 借：物資采購等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：其他貨幣資金存款 余款退回： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存款第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1、應(yīng)收賬款的核算現(xiàn)

5、金折扣2、壞賬的核算3、應(yīng)收票據(jù)的核算4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第一節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與特點(diǎn) 1、性質(zhì)：是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán) 2、特點(diǎn)：p32二、應(yīng)收賬款發(fā)生與收回的核算一確認(rèn)與計價 確認(rèn)時間：與確認(rèn)收入時間一致 計價：按實(shí)際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。二總分類核算 1、設(shè)置“應(yīng)收賬款賬戶，資產(chǎn)類應(yīng)收賬款發(fā)生時收回時尚未收回的款項(xiàng)2、核算 發(fā)生時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 銀行存款 代墊費(fèi)用 收回時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 改為應(yīng)收票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組：方式：以低于債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償，差額營

6、業(yè)外支出 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 三銷售折扣情況下的核算 1、商業(yè)折扣：定義 不會引起特殊的會計問題，應(yīng)收賬款按發(fā)票金額入賬 2、現(xiàn)金折扣：定義 1總價法：定義 應(yīng)收賬款發(fā)票金額 享受折扣理財費(fèi)用增加“財務(wù)費(fèi)用 例3 2凈價法：定義 應(yīng)收賬款發(fā)票金額最大折扣 喪失折扣理財收益沖減“財務(wù)費(fèi)用 例4 總價法：銷售時： 借：應(yīng)收賬款 總價 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款超過折扣期：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款凈價法：銷售時： 借：應(yīng)收賬款 凈價 貸：主營業(yè)務(wù)收入 調(diào)減 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額折扣期內(nèi)付款： 借：銀行存款 貸

7、：應(yīng)收賬款超過折扣期： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 財務(wù)費(fèi)用 銷售產(chǎn)品一批，價目表上標(biāo)明售價20000元不含稅，商業(yè)折扣條件為10%，現(xiàn)金折扣條件為5/10，3/20，N/30?？蛻粲诘?5天付款，增值稅17%，請分別按總價法和凈價法做相關(guān)的會計分錄按不含稅售價打折扣 發(fā)票金額： 價款=200001-10%=18000 銷項(xiàng)稅額=18000 17%=3060 計21060 總價法： 應(yīng)收賬款=發(fā)票金額=21060 銷售時： 借：應(yīng)收賬款 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 306015天內(nèi)付款3% 享受折扣=21060 3%=631.8 實(shí)收金額=21060

8、-631.8=20428.2 借：銀行存款 20428.2 財務(wù)費(fèi)用 631.8 貸：應(yīng)收賬款 21060 凈價法： 應(yīng)收賬款=21060 1-5%=20007銷售時： 借：應(yīng)收賬款 20007 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16947 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 306015天內(nèi)付款： 3% 借：銀行存款 20428.2 貸：應(yīng)收賬款 20007 財務(wù)費(fèi)用 421.2三、壞賬的核算 壞帳、壞帳損失的定義 壞帳確實(shí)認(rèn)條件：破產(chǎn)、死亡、逾期三年 核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法一直接轉(zhuǎn)銷法：定義 發(fā)生壞帳時： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)銷后又收回： 借：應(yīng)收賬款 同時： 借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)

9、收賬款 例5 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單； 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原那么、謹(jǐn)慎性原那么，在一定程度上夸大了資產(chǎn)數(shù)額。 估計壞帳的方法：應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷余額百分比法二備抵法： 設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備賬戶，是“應(yīng)收賬款的備抵賬戶 壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時 提取數(shù)額平時余額可能在借方，也有可能在貸方，年末調(diào)整計提后，余額在貸方 年末余額=年末“應(yīng)收賬款余額 壞帳提取率 轉(zhuǎn)銷后又收回1、應(yīng)收賬款余額百分比法：定義、要點(diǎn) 首次計提： 應(yīng)提數(shù)=年末“應(yīng)收賬款余額百分比 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 發(fā)生壞帳時： 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 轉(zhuǎn)銷后又收回： 借：應(yīng)收賬款 同時 借：銀行存款 貸：壞帳準(zhǔn)備

10、 貸：應(yīng)收賬款 以后年末調(diào)整計提： 應(yīng)提數(shù)=年末“應(yīng)收賬款余額百分比“壞帳準(zhǔn)備余額 a、補(bǔ)提： 借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備 b、沖減：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用2、賬齡分析法：定義 例73、賒銷百分比法：定義4、備抵法的優(yōu)點(diǎn)： 備抵法彌補(bǔ)了直接轉(zhuǎn)銷法的缺乏，符合謹(jǐn)慎性原那么和配比原那么的要求，它一方面預(yù)計壞帳損失并計入當(dāng)期損益，防止企業(yè)虛增利潤；另一方面防止企業(yè)虛列資產(chǎn)，能夠真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況。注意：除了應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備，其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如其他應(yīng)收款也可以計提壞帳準(zhǔn)備。 某企業(yè)1997年應(yīng)收賬款余額為800萬元，1998年確認(rèn)壞賬損失16萬元，年末應(yīng)收賬款余額1200萬元，1999年末

11、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬12萬元，年末應(yīng)收賬款余額960萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率為5，請編制各年相關(guān)的會計分錄。 97年末：800 5=4萬元 借：管理費(fèi)用 40000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4000098年： 發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 160000 貸：應(yīng)收賬款 160000年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=1200 5=6萬元 實(shí)提數(shù)=6-4-16=18萬 借：管理費(fèi)用 180000 貸：壞賬準(zhǔn)備 180000 99年： 收回壞賬 借：應(yīng)收賬款 120000 貸：壞賬準(zhǔn)備120000借：銀行存款 120000 貸：應(yīng)收賬款120000年末：年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=960 5=48萬元 實(shí)提數(shù)=48-18=300000 借：管理費(fèi)

12、用 300000 貸：壞賬準(zhǔn)備 300000第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的種類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 按是否帶息分： 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 按承兌人不同分： 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按是否有追索權(quán)分： 帶追索權(quán)匯票 不帶追索權(quán)匯票二、應(yīng)收票據(jù)取得和票據(jù)到期的核算 一應(yīng)收票據(jù)的記價面值法 二應(yīng)收票據(jù)到期日確實(shí)定 1、按月表示：以到期月份的對日為到期日，月末簽發(fā)的以到期月份最后一天為到期日 例：3月2 簽發(fā)期限3個月的票據(jù)，到期日為6月2日； 1月31日簽發(fā)期限3個月的票據(jù)，到期日為4月30日 2、按日表示：從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計算，采用“算尾不算頭 例

13、：4月8日簽發(fā)期限90天的票據(jù)，到期日計算：4月份22天，5月份31天，6月份30天，到期為7月7日。三應(yīng)收票據(jù)取得的核算 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)賬戶，資產(chǎn)類 收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額等 例9、例10 四應(yīng)收票據(jù)到期的核算 計算票據(jù)到期值： 不帶息 票據(jù)：到期值=面值 帶息票據(jù)： 到期值=面值+利息 =面值1+利率時期 銀行承兌匯票：一般來說，到期能夠及時收妥入賬商業(yè)承兌匯票：到期有兩種情況： 付款人足額支付票款銀行存款 付款人資金缺乏，票據(jù)退回 應(yīng)收賬款收回票款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用票據(jù)退回： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 開

14、出新票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費(fèi)用 p43例題 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 1、定義： 2、計算： 票據(jù)到期值 = 面值+利息 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 注意：貼現(xiàn)期的計算與票據(jù)到期日的計算方法一致，按日計算時采用“算頭不算尾 例11 3、賬務(wù)處理帶追索權(quán) 貼現(xiàn)時：形成或有負(fù)債，報表附注說明 借：銀行存款 凈額 借或貸：財務(wù)費(fèi)用 差額 貸：應(yīng)收票據(jù) 面值到期日： a、付款人承兌票據(jù)，或有負(fù)債責(zé)任解除； b、付款人不能承兌票據(jù)，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)收款： 借：應(yīng)收賬款 到期值 貸：銀行存款 劃款 或短期借款 轉(zhuǎn)為逾期貸款接例11 習(xí)題二4、應(yīng)收票據(jù)的管理

15、“應(yīng)收票據(jù)登記簿第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算 1、定義 2、設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶 3、核算：例13 預(yù)付賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)“預(yù)付賬款賬戶，通過“應(yīng)付賬款賬戶核算二、其他應(yīng)收款 包括各種賠款、罰款、存出保證金、利息以及向職工收取的各種墊付款項(xiàng)本章小結(jié)：1、應(yīng)收賬款的核算：總價法、凈價法2、壞賬的核算：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法3、應(yīng)收票據(jù)的核算4、票據(jù)貼現(xiàn)的核算：計算、帶追算權(quán)的賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)的核算： 1、某企業(yè)與4月30日銷售商品一批，價款20000元，增值稅額3400元，當(dāng)日收到B公司交付的經(jīng)銀行承兌的銀行承兌匯票一張，票據(jù)面額為23400元，利率為6%，三個月后到期。 借：

16、應(yīng)收票據(jù) 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金增銷 3400 2、三個月后，上述銀行承兌匯票到期，收到本金和利息。 票據(jù)到期值=23400+234006% 3/12 =23400+351 =23751元 借：銀行存款 23751 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 財務(wù)費(fèi)用 351 3、收到C公司寄來的一張為期5個月的商業(yè)承兌匯票，面值50000元，抵付原欠貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000 4、企業(yè)持C公司承兌的商業(yè)承兌匯票與持票兩個月后向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5%，銀行已經(jīng)受理。 貼現(xiàn)利息= 50000 5% 3/12 = 625元 貼現(xiàn)凈額= 50000 - 625 = 49375元 借：銀行存款 49375 財務(wù)費(fèi)用 625 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 5、企業(yè)持一張90天到期，利率為6%，票面之為40000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行已受理，該匯票的出票日為8月22日，貼現(xiàn)日為9月21日，貼現(xiàn)率為5% 。 貼現(xiàn)期= 90-10+20= 60天 票據(jù)到期值=400