新審計準則各科目實質(zhì)性審計程序

1、新審計準則實質(zhì)性審計程序1001 庫存現(xiàn)金實質(zhì)性審計程序核對現(xiàn)金日記賬期末余額與總賬數(shù)。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表” 。將庫存現(xiàn)金盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，是否要求被審計單位查明原因并作適當調(diào)整，如無法查明原因，是否要求被審計單位按管理權(quán)限取得批準后作出調(diào)整。在非資產(chǎn)負債表日進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在盤點表中注明，并作必要的調(diào)整。抽取大額現(xiàn)金收支原始憑證進行測試，檢查內(nèi)容的完整性， 有無授權(quán)批準， 并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支憑證進行截止測試，如有跨期收支事

2、項是否作適當調(diào)整。對于非記賬本位幣的現(xiàn)金，應(yīng)檢查折算匯率的正確性。針對識別的舞弊風險等特別風險，應(yīng)實施追加的審計程序。（如在期末或接受期末時對現(xiàn)金進行監(jiān)盤等）驗明現(xiàn)金列報的恰當性。1002 銀行存款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┴泿刨Y金的起步審計程序。 （獲取或編制銀行存款明細表，并與總賬和銀行存款日記賬核對）實施實質(zhì)性分析程序。包括編制貨幣資金收支金額匯總表、編制現(xiàn)金比率分析表等 .獲取銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與日記賬核對。查明銀行存款余額差異原因，作出記錄或作適當調(diào)整。檢查未達賬項的真實性以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，并對應(yīng)于不應(yīng)于資產(chǎn)負債表日前進賬的重大事項進行調(diào)整。抽查對賬單，將其與銀行

3、日記賬核對，確定是否存在未入賬的情況。對銀行存款賬戶發(fā)函詢證。查明大額定期存款或限定用途存款的實際情況。關(guān)注各銀行存款賬戶余額的可收回性。在有確鑿證據(jù)表明存款已經(jīng)部分或全部不能收回的情況下，是否提請被審計單位作出調(diào)整。抽取大額的或有疑問的銀行存款收支原始憑證進行測試，檢查內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。對非記賬本位幣的銀行存款進行檢查以確定折算匯率的正確性。結(jié)合上年工作底稿復核銀行存款賬戶的完整性。抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證進行截止測試。列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款。針對識別的舞弊風險等特別風險， 是否實施追加的審計程序。（如調(diào)查已注銷銀

4、行賬戶的恢復使用情況；直接向被審計單位的顧客詢問或函證付款日或退貨情況等）驗明銀行存款列報的恰當性。1015 其他貨幣資金實質(zhì)性審計程序核對外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等明細賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)。對外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等賬戶的期末余額實施函證。獲取存出投資款對賬單、余額調(diào)節(jié)表，并與明細賬核對以確認未達賬項的真實性。對非記賬本位幣的其他貨幣資金進行檢查以確定折算匯率的正確性。對期末余額中長時間未結(jié)清的款項進行檢查。對大額或有疑問的原始憑證進行抽查，以確定內(nèi)容是否完整、 有無授權(quán)批準，

5、 并核對相關(guān)賬戶進賬情況。對資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額收支憑證進行截止測試，并對跨期收支事項作適當調(diào)整。列明不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的其他貨幣資金。對其他貨幣資金進行分析性測試以確定其安全性。針對識別的舞弊風險等特別風險， 是否實施追加的審計程序。驗明其他貨幣資金列報的恰當性。1101 短期投資實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┒唐谕顿Y的起步審計程序。 （編制短期投資明細表，并與總賬、明細賬核對）獲取股票、債券及基金賬戶對賬單，與明細賬余額核對，并發(fā)函詢證。獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，并發(fā)函詢證。監(jiān)盤庫存有價證券，與相關(guān)賬戶余額進行核對，并查明差異原因進行適當調(diào)整。查閱在外保管的有價證券的證明文

6、件，并實施必要的函證。抽查短期投資變動項目的記賬憑證，確定其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。復核與短期投資有關(guān)的損益計算的準確性，并與投資收益項目有關(guān)數(shù)據(jù)核對。復核短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資的會計處理的正確性。檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，如有，是否進行說明和調(diào)整。將股票、 債券、基金和期貨等短期投資項目的資產(chǎn)負債表日市值與其成本進行比較，若有差異是否提請被審計單位進行適當會計處理并予以披露。針對識別的舞弊風險等特別風險， 是否實施追加的審計程序。驗明短期投資披露的恰當性。1121 應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)收票據(jù)的起步審計程序。 （獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等）實施應(yīng)收票據(jù)的

7、實質(zhì)性分析程序。取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進行了核實。是否核查票據(jù)的真實交易背景。監(jiān)盤庫存票據(jù)， 并與“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的有關(guān)內(nèi)容核對。是否檢查票據(jù)背書的連續(xù)、完整性，關(guān)注票據(jù)要素的合理性及其有效性。 關(guān)注背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的連帶責任。關(guān)注存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。對應(yīng)收票據(jù)進行函證。如果不對應(yīng)收票據(jù)進行函證，是否說明理由。如果認為函證很可能無效是否實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。函證程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多少。期后收款驗證相符的金額占項目余額的比例為多少。復核帶息票據(jù)的利息計算，并檢查其會計處理是否正確。復核貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)息計算的正確性、會計處理的正確性

8、。是否編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金，是否已披露。標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的票據(jù)，實施關(guān)聯(lián)方審計程序。驗明應(yīng)收票據(jù)列報的恰當性。1122 應(yīng)收賬款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)收賬款的起步審計程序。 （獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等）實施應(yīng)收賬款的實質(zhì)性分析程序。取得與主要銷售客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進行了核實。獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并檢查其計算的準確性。在被審計單位協(xié)助下標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。對應(yīng)收賬款進行函證。

9、如果不對應(yīng)收賬款進行函證，是否在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，是否實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。1）可采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法確定函證項目。2）對函證實施過程進行控制。 （詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 .）3）編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價。1）核對回函內(nèi)容與賬面記錄。如不一致， 應(yīng)分析原因，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)，并檢查支持憑證。如果不符事項構(gòu)成錯報，應(yīng)重新考慮所實施審

10、計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（例如，實施期后收款測試，檢查出庫單、運輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）.4）必要時，是否針對未發(fā)函詢證的一般項目，選擇一個有代表性的樣本，實施替代審計程序。5）評價函證程序的結(jié)果。如果實施函證和替代審計程序都不能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)考慮實際情況實施追加審計程序。函證程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多少，其他替代程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多少。針對收入的舞弊風險，應(yīng)實施應(yīng)對審計程序。如通過函證和更直接的溝通方式（詢問、走訪）向被審計單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在

11、附加協(xié)議。結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止測試程序。檢查資產(chǎn)負債表日后的銷售退回、 折讓，對存在異常跡象的應(yīng)考慮追加審計程序。11. 評價針對可疑賬戶計提的壞賬準備的適當性。關(guān)注以前年度大額壞賬收回的情況。12. 復核應(yīng)收賬款和銷售收入總分類賬、銷售收入分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項目。對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。檢查應(yīng)收賬款減少的異常情況。檢查非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的會計處理。檢查應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡， 以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，應(yīng)提請被審計單位處理。標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 包括持股 5% 以上（含 5

12、% ）股東 的款項，并實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。檢查確定應(yīng)收賬款的抵押或出售情況， 并恰當披露。取得欠款前五名的客戶清單， 并計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款期末余額的比例， 評價信用風險集中情況，確定是否需要披露 .驗明應(yīng)收賬款列報的恰當性。1123 預付賬款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╊A付賬款的起步審計程序。 （獲取或編制預付賬款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符）對預付賬款進行必要的分析程序。標明關(guān)聯(lián)方款項余額，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的數(shù)字。分析預付賬款賬齡及余額構(gòu)成，函證余額的正確性，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對未回函及部分未發(fā)函的預付賬款，抽查有

13、關(guān)原始憑證，檢查期后的收貨記錄，以確定其真實性。抽查有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”中同時掛賬的情況。檢查預付賬款的貸方余額，查明原因，并作重分類調(diào)整。檢查預付賬款長期掛賬的原因，是否分析其長期未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。檢查非記賬本位幣結(jié)算的預付賬款折算匯率的正確性。檢查對關(guān)聯(lián)方的預付帳款，分析交易真實性、交易價格是否符合公平交易原則，檢查采購合同等有關(guān)文件，函證交易事項，必要時 ,應(yīng)向公司管理層索取關(guān)聯(lián)交易的聲明書。驗明預付賬款列報的恰當性。1131 應(yīng)收股利實質(zhì)性審

14、計程序?qū)嵤?yīng)收股利的起步審計程序。 （獲取或編制應(yīng)收股利明細表，并與明細賬、總賬余額和報表數(shù)核對）標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的股利，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。取得利潤分配方案及相應(yīng)的股利分配公告，審查應(yīng)收股利金額是否與分配方案一致。檢查應(yīng)收股利當期和期后的收款情況。關(guān)注長期未收回的應(yīng)收股利及原因。驗明應(yīng)收股利列報的恰當性。1132 應(yīng)收利息實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)收利息的起步審計程序。 （獲取或編制應(yīng)收利息明細表，并與明細賬、總賬余額和報表數(shù)核對）標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的利息，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。索取相應(yīng)的債券契約并審閱有關(guān)條款，檢查應(yīng)收利息的內(nèi)容是否均為已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。檢查應(yīng)收利息當期和

15、期后的收款情況。在必要時對應(yīng)收利息實施函證。驗明應(yīng)收利息列報的恰當性。1231 其他應(yīng)收款實質(zhì)性審計程序1. 實施其他應(yīng)收賬款的起步審計程序。（獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等）實施其他應(yīng)收賬款的實質(zhì)性分析程序。取得與主要往來單位簽訂的合同并對其內(nèi)容進行了核實。獲取或編制其他應(yīng)收款賬齡分析表，并檢查其計算的準確性。 .對其他應(yīng)收款進行函證。如果不對其他應(yīng)收款進行函證，是否在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，是否實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。1）是否采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法確定函證項目。2）是否對函證實施過程進行控制。 （詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者

16、以傳真、電子郵件等方式回函的，是否要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，是否考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 .）3）是否編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表” ，對函證結(jié)果進行評價。4）必要時，是否針對未發(fā)函詢證的一般項目，選擇一個有代表性的樣本，實施替代審計程序。5）是否評價函證程序的結(jié)果。如果實施函證和替代審計程序都不能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否考慮實際情況實施追加審計程序。函證程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多少。其他替代程序驗證相符的金額占項目余額的比例為多少。評價針對可疑賬戶計提的壞賬準備的適當性。是否關(guān)注以前年度大額壞賬收回的情況。如果其他應(yīng)

17、收款中包括政府補助等內(nèi)容，是否檢查其會計處理的正確性，必要時是否進行函證。檢查售后回購方式融出資金在本科目核算的準確性 .檢查其他應(yīng)收賬款中存在的債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，是否應(yīng)提請被審計單位處理。標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 包括持股 5% 以上（含 5% ）股東 的款項，并實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。11. 取得其他應(yīng)收款欠款前五名的清單，并計算其欠款合計數(shù)占其他應(yīng)收款期末余額的比例。是否關(guān)注大股東或?qū)嶋H控制人非經(jīng)營性占用資金情況，并適當披露。驗明其他應(yīng)收款列報的恰當性。1241 壞賬準備實質(zhì)性審計程序?qū)嵤馁~準備的起步審計程序。 （獲

18、取明細表、賬賬核對、賬表核對等）實施壞賬準備的實質(zhì)性分析程序。檢查應(yīng)收款項壞賬準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。是否評價壞賬準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法。是否將應(yīng)收款項壞賬準備實際的計提方法和比例與股東（大）會或董事會批準的政策核對，復核其計算和會計處理的正確性。根據(jù)賬齡分析表選取重要的、逾期的或其他認為必要的賬戶（例如，有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶） ，復核并測試其期后收款情況。 對壞帳準備計提不足情況進行調(diào)整。實際發(fā)生壞賬損失的，應(yīng)檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)及會計處理。檢查其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)作壞賬損失項目的合規(guī)性，如未經(jīng)稅務(wù)部門批準，是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如若實際沖銷的款項

19、涉及關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)適當披露。已經(jīng)確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理的正確性。驗明壞賬準備列報的恰當性。1400 存貨盤點實質(zhì)性審計程序取得被審計單位存貨盤點計劃，了解盤點范圍、方法、人員分工及時間安排等。編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。針對可能的舞弊風險，考慮在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾訪問過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤，或在同一時間對所有存放地點的存貨實施觀察。實施觀察程序，現(xiàn)場觀察實際盤點，確定被審計單位的實際盤點按照計劃進行，并準確記錄了存貨實際的數(shù)量和狀況。實施存貨監(jiān)盤過程中，對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，是否檢查其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已經(jīng)分別

20、存放、標明，且未被納入盤點范圍。實施存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)特別關(guān)注移動、毀損、陳舊過時及殘次等存貨。并應(yīng)獲取被審計單位關(guān)于其對當年度（或以后年度）損益可能產(chǎn)生影響的聲明書。實施抽查程序，通過選取代表性樣本，進行適當抽查 (從盤點記錄選取項目追查到實物、 從實物中選取項目追查至盤點記錄，雙向)，并編制存貨盤點抽查表，以測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，并檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。了解各類存貨的盤存結(jié)果、盤盈盤虧、報廢的初步數(shù)據(jù)，并對盈虧較大的存貨追查原因和處理意見。取得并審核存貨盤點清單，盤盈、盤虧處理意見等報告和管理部門的審批文件。對期末結(jié)賬前尚未

21、經(jīng)批準的盤盈、盤虧存貨，是否按規(guī)定先行進行了處理。如未直接參與客戶存貨盤點的，是否在審計外勤日對被審計單位的重要存貨項目進行實地盤點，并在獲取有關(guān)存貨項目自資產(chǎn)負債表日至盤點日之間所有增減變動的會計記錄的基礎(chǔ)上實施倒軋測試。如存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日， 應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦虼_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動已作正確的記錄，并進行存貨倒軋。對因被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因， 導致無法實施監(jiān)盤的存貨，應(yīng)實施替代審計程序。對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的重要存貨，應(yīng)向保管人或債權(quán)人函證。如首次接受委托而未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該等存貨對本期會計報表存在重大影響時，應(yīng)實施替代

22、審計程序。編制存貨監(jiān)盤記錄并對存貨的存在狀況進行評價。1410 存貨實質(zhì)性審計程序核對各存貨項目明細賬與總賬余額。實施截止性測試（包括從存貨明細賬到出入庫記錄，以及從出入庫記錄到存貨明細賬） ，查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天存貨增減變動的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象。對各項存貨收、發(fā)、存進行分析程序以確定余額構(gòu)成及總體合理性，并重點檢查識別出重大波動或異常關(guān)系的合理性。是否深入分析與存貨成本密切相關(guān)的聯(lián)動成本因素 （如關(guān)鍵原材料、 水電費等），根據(jù)標準單耗指標，將其收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期存貨產(chǎn)、銷、存的合理性。檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性。結(jié)合存貨的盤點，檢

23、查期末料到單未到的情況，并查明是否暫估入賬，暫估價是否合理。抽查存貨采購賬戶，對大額采購業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗收、 入庫的全過程及合同、 憑證、賬簿記錄等，確定其是否完整、正確。抽查采購折讓、退回、賠償?shù)仁马?，并抽查若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同及購貨發(fā)票，復核采購成本的正確性。關(guān)注與關(guān)聯(lián)方購銷業(yè)務(wù)的真實性、合理性。抽查存貨發(fā)出的原始憑證。檢查存貨發(fā)出的計價基礎(chǔ)，并實施足夠的計價測試。關(guān)注長期未收回的委托加工材料， 必要時是否對委托加工材料實施函證。抽查大額分期收款發(fā)出商品原始憑證、協(xié)議合同，確定是否按約定時間收回貨款。檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分標準， 攤銷方法、金額是否正確。抽查產(chǎn)

24、成品交貨單， 核對其品種、 數(shù)量及實際成本與生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證， 核對其品種、 數(shù)量及實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。了解存貨的保險情況和防護措施的完善程度。檢查債務(wù)重組、 非貨幣性交易事項中涉及的存貨計價方法的正確性。對關(guān)聯(lián)方的重要采購， 檢查關(guān)聯(lián)方采購合同等有關(guān)原始文件，并向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師函證重大的關(guān)聯(lián)采購交易，以確認交易的真實性，以及有關(guān)披露恰當性。詢問管理層， 并檢查有關(guān)合同協(xié)議、 董事會會議記錄等，確定存貨是否存在用于抵押、擔保的情況，并關(guān)注會計處理及披露的正確性。針對識別的舞弊風險因素（如余額的異常波動、非正?；蚍墙?jīng)常交易及重大調(diào)整事項，以及不同來

25、源或性質(zhì)的審計證據(jù)相互矛盾或不一致，審計范圍受到限制相關(guān)內(nèi)部控制不健全等） ，應(yīng)實施針對性的不可預見審計程序，以確定有關(guān)交易的真實性、會計處理的合理、正確性。驗明存貨列報的恰當性。1421 存貨跌價準備實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┐尕浀鴥r準備的起步審計程序。 （獲取或編制存貨跌價準備明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）檢查存貨跌價準備計提和核銷的批準程序，并取得書面報告等證明文件。對存貨跌價準備計提依據(jù)和計提方法的合理性進行評價，確定是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。檢查存貨跌價準備計算和會計處理的正確性，針對不同存貨的可變現(xiàn)凈值的確定原則，復核其可變現(xiàn)凈值計算正確性。

26、比較前期存貨跌價準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)。檢查存貨的期后售價，有無低于原始成本。對已計提跌價準備的存貨價值又得以恢復的，檢查其會計處理的正確性。依據(jù)是否充分。對從集團內(nèi)部購入存貨計提的跌價準備，檢查其在合并時是否已作抵銷。針對識別的舞弊風險因素，如余額的異常波動或大額計提、轉(zhuǎn)回及重大調(diào)整事項等，是否實施針對性的不可預見程序，以確定有關(guān)交易真實性、會計處理的合理、正確性。驗明存貨跌價準備列報的恰當性。1524 長期股權(quán)投資實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╅L期股權(quán)投資的起步審計程序。 （獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）檢查年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證，對于增加的項

27、目是否核實其入賬基礎(chǔ)與投資合同、協(xié)議的一致性，會計處理是否正確；對于減少的項目應(yīng)核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。以非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資時，應(yīng)檢查期初始投資成本的正確性。對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 實施下列程序：1）核對長期股權(quán)投資和投資收益的會計處理的正確性。2）審查股權(quán)投資差額的計算與會計處理的正確性，復核股權(quán)投資差額分攤數(shù)的正確性。3）審查損益調(diào)整項目本期發(fā)生額的正確性，并與投資收益項目的相應(yīng)發(fā)生額進行核對。4）當被投資單位出現(xiàn)資不抵債時，權(quán)益法核算是否以投資賬面價值減記至零為限。對被投資單位提供了擔?；虻盅旱氖欠癯浞峙?。對于成本法核算的長期股權(quán)投資，是否取得相關(guān)原始憑證，確定

28、其會計處理的正確性。對于成本法改為權(quán)益法或權(quán)益法改為成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)審查其投資成本的正確性。通過檢查股票權(quán)證等憑據(jù)，核對所有權(quán)及金額。必要時，應(yīng)向被投資單位函證。逐項檢查長期股權(quán)投資的減值情況。對于資不抵債子公司的持續(xù)經(jīng)營情況，應(yīng)作出詳細記錄，并提請被審計單位充分披露。短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資時，應(yīng)檢查相關(guān)會計處理的正確性。驗明長期股權(quán)投資列報的恰當性。1527 長期債權(quán)投資實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╅L期債權(quán)投資的起步審計程序。 （獲取或編制長期債權(quán)投資明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）檢查年度內(nèi)長期債權(quán)投資增減變動及投資損益的原始憑證，對于增加的項目核實其入賬基

29、礎(chǔ)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。對于減少的項目應(yīng)核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對所有權(quán)及金額的正確性。查明已提供質(zhì)押或受到其他約束的庫存?zhèn)?，并實施必要的函證，提請被審計單位作適當披露。檢查長期債券投資的溢價或折價攤銷處理的合規(guī)性。檢查應(yīng)計利息的計算和會計處理的正確性。檢查債券費用入賬和攤銷的正確性。逐項檢查長期債權(quán)投資的減值情況，并作出詳細記錄。驗明長期債權(quán)投資披露的恰當性。1525 長期投資減值準備實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╅L期投資減值準備的起步審計程序。 （獲取或編制長期投資減值準備明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）檢查長期投資減值準

30、備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。復核長期投資減值準備計算的正確性，檢查會計處理是否正確。處置長期投資或涉及債務(wù)重組、 非貨幣性交易時，應(yīng)檢查有關(guān)手續(xù)的履行情況，原計提的長期投資減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。對長期投資減值準備進行分析性測試。檢查期后事項， 評價長期投資減值準備的合理性。驗明長期投資減值準備列報的恰當性。1601 固定資產(chǎn)實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┕潭ㄙY產(chǎn)的起步審計程序。 （獲取或編制固定資產(chǎn)分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）檢查期初余額是否和上年一致。了解管理層的資本化和折舊政策，就注意到的異常情

31、況詢問管理層。對固定資產(chǎn)實施以下分析性程序。1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較。2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較。3）計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較。4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，計算維修費用與固定資產(chǎn)原值的比例。（ 5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少如果各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額相差很大，深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。.6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復核，檢查固

32、定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準確性。分析本期末固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原價的比率，并與期初數(shù)比較。檢查新增固定資產(chǎn)1）詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)的明細表進行核對2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，分類是否恰當：1）對于外購固定資產(chǎn)，檢查購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，會計處理是否正確；2）對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并

33、按規(guī)定計提折舊；3）檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。4）對于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價值與投資合同、 協(xié)議中關(guān)于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致，需經(jīng)評估確認的是否有評估報告；合同或協(xié)議約定價值是否公允；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。5）對于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。6）對于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)以及非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。7）對于盤盈的固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)計價及確認的損

34、益是否符合會計準則的規(guī)定.3）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定，如果修理費發(fā)生額較大，進行細節(jié)測試：檢查大額的修理費支出的原始記錄，資本性支出和收益性支出的劃分是否合理。對于因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整固定資產(chǎn)的，是否取得有關(guān)清產(chǎn)核資報告、資產(chǎn)評估報告和國有資產(chǎn)管理等部門的確認文件，檢查其會計處理是否正確。檢查本年度減少的固定資產(chǎn)。1）詢問管理層當年固定資產(chǎn)的減少情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)的明細表進行核對。2）檢查本年度減少的固定資產(chǎn)的銷賬情況，減少的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是否及時記入營業(yè)外收支科目，賬務(wù)處理是否與減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件一致。實施固定資產(chǎn)盤點 /檢查程序（全部或部分） ，

35、包括本年增加的固定資產(chǎn)和以前年度購買的固定資產(chǎn)。檢查固定資產(chǎn)的租賃。檢查租賃合同、賬物處理與合同是否一致。租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的。必要時，實施函證。檢查固定資產(chǎn)的保險， 檢查保險的范圍是否恰當，保險金額是否足夠。否檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動。 如果被審計單位存在與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動，檢查是否經(jīng)適當授權(quán)，是否按正常交易價格進行交易。檢查閑置、足額提取折舊和準備出售的固定資產(chǎn)。驗明固定資產(chǎn)列報的恰當性。1602 累計折舊實質(zhì)性審

36、計程序?qū)嵤├塾嬚叟f起步審計程序（獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）詢問折舊政策的變化情況。分析折舊年限是否合理，折舊政策是否符合會計準則的規(guī)定。復核本期折舊費用的計提是否正確，如果必要，選擇部分固定資產(chǎn)，重新計算折舊額（當期計提的折舊異常；折舊額影響重大等情況下） 。固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，檢查通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。檢查折舊分配到各種費用的情況，將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤

37、入本期產(chǎn)品成本或費用，分配是否合理，與上期分配方法是否一致。驗明累計折舊列報的恰當性。1603 固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┕潭ㄙY產(chǎn)減值準備起步審計程序。 （獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提和核銷的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件 .檢查減值準備固定資產(chǎn)計提的依據(jù)是否充分，減值計提所依據(jù)的公允價值的確定方法是否合理、計提的數(shù)額是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確，前后期是否一致。檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。驗明固定資產(chǎn)減值準備列報的恰當性。1

38、604 在建工程實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┰诮üこ痰钠鸩綄徲嫵绦颍ǐ@取或編制在建工程明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對） 。檢查期初余額是否和上年一致， 了解管理層的資本化政策，就注意到的異常情況詢問管理層。實施分析程序，了解重大變化的原因：比較在建工程預算和和實際支出，進行借款費用資本化分析。檢查本期在建工程的增加 :1）詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對.2）檢查本年度增加在建工程，檢查有關(guān)工程項目的立項批文、預算總額和建設(shè)批準文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進度報告等業(yè)務(wù)資料；檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當 .3）對于支

39、付的工程款，抽查其是否按照合同、協(xié)議、工程進度或監(jiān)理進度報告分期支付，付款授權(quán)批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。4）實施利息資本化細節(jié)測試。結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的起訖日的界定是否合規(guī)，計算方法是否正確，資本化金額是否合理，會計處理是否正確。5）對于工程管理費用資本化，應(yīng)結(jié)合管理費用等的審計工作， 檢查工程管理費用資本化的金額是否合理，會計處理是否正確。檢查本期在建工程的減少：1）了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的政策，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確，是否存在將已交付使用的固定資產(chǎn)掛列在建工程而少計折舊的情形。2）檢查已完工程項目的竣工決算報告

40、、驗收交接單等相關(guān)憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證，檢查會計處理是否正確。查詢在建工程項目保險情況，復核保險范圍和金額是否足夠。檢查在建工程減值準備的計提方法是否符合準則規(guī)定，計提的依據(jù)是否充分，計提的數(shù)額是否恰當，相關(guān)會計處理是否正確，前后期是否一致.檢查停建工程。結(jié)合銀行借款等的檢查，了解在建工程是否存在抵押、擔保情況 .如有，應(yīng)取證記錄，并提請被審計單位作必要披露。實施在建工程實地檢查、監(jiān)盤程序。實地監(jiān)盤工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。抽查若干工程物資采購合同、 發(fā)票、貨物驗收單等原始憑證，檢查其會計處理是否正確。檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程物資購銷業(yè)務(wù) .若有，是否按正常交

41、易價格結(jié)算。驗明在建工程列報的恰當性。1606 固定資產(chǎn)清理實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┕潭ㄙY產(chǎn)清理的起步審計程序。 （獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項審計，檢查固定資產(chǎn)、累計折舊等的賬面轉(zhuǎn)入額的正確性。檢查固定資產(chǎn)清理的原因（出售、報廢或毀損）及授權(quán)批準程序，會計處理是否正確。檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費用的真實性，清理結(jié)果（凈損益）計算是否正確，會計處理是否正確。對于長期掛賬的固定資產(chǎn)清理，是否查明原因，并在必要時做出調(diào)整。驗明固定資產(chǎn)清理列報的恰當性。-1701 無形資產(chǎn)實質(zhì)性審計程序1. 實施無形資產(chǎn)的起步審計程序。（獲取

42、或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對） ，識別重要的無形資產(chǎn)。實施分析程序1）將本期末的資產(chǎn)余額與上期末的資產(chǎn)余額進行比較，分析與詢問異常變動原因；2）復核本期計入有關(guān)費用的攤銷金額，并與上期的攤銷金額相比較 .通過這些程序分析解釋異常變動的原因。獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)，其所有權(quán)是否歸被審計單位所有。檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分 .根據(jù)上述資產(chǎn)的攤銷表格， 審核將各攤銷金額計入資產(chǎn)或費用的合理性。審核本期增加的重要發(fā)票及其原始憑證、購貨合同

43、，會議記錄等內(nèi)容，并對已測試項目進行記錄。1）對從其他方直接購買的無形資產(chǎn)，審核資產(chǎn)的成本 .無形資產(chǎn)是否按實際支付的金額或確定的價值入賬。2）對股東投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)檢查有關(guān)規(guī)定、股東大會、股東會的決議、政府的批文等內(nèi)容。3）以其他方式（如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式），是否按相關(guān)準則處理。驗明無形資產(chǎn)列報的恰當性。1703 無形資產(chǎn)減值準備實質(zhì)性審計程序?qū)嵤o形資產(chǎn)減值準備的起步審計程序。 （獲取或編制無形資產(chǎn)減值準備明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）了解無形資產(chǎn)計提和核銷的內(nèi)部控制制度，檢查無形資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告、會議決議等證明文件

44、。了解無形資產(chǎn)減值準備計提所依據(jù)的資料、 假設(shè)，檢查計提方法， 評估計提金額是否恰當， 依據(jù)是否充分。復核無形資產(chǎn)減值準備的計算和會計處理的正確性。進行必要的分析程序，關(guān)注是否存在計提秘密準備的情況。發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時，是否檢查無形資產(chǎn)減值準備結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理的正確性。驗明無形資產(chǎn)減值準備列報的恰當性。1801 長期待攤費用實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╅L期待攤費用的起步審計程序。 （獲取或編制長期待攤費用明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）抽查重要的原始憑證，檢查長期待攤費用增加的合法性和真實性，是否經(jīng)過授權(quán)批準，會計處理是否正確。檢查長期待攤費用的

45、攤銷政策， 復核計算攤銷額，檢查會計處理是否正確。查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，檢查是否存在應(yīng)計入期間費用的支出。驗明長期待攤費用列報的恰當性。1901 待處理財產(chǎn)損溢實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┐幚碡敭a(chǎn)損溢的起步審計程序。 （獲取或編制待處理財產(chǎn)損溢發(fā)生額明細表， 復核加計數(shù)是否正確，并與明細賬、總賬核對）結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)清理等賬項的審計，檢查待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入的會計處理。查明損溢原因，并審查轉(zhuǎn)銷時的審批手續(xù)是否完備。檢查應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理財產(chǎn)損溢。是否做出記錄，并在必要時作適當調(diào)整。檢查有關(guān)會計處理的合規(guī)性。2001 短期借款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┒唐诮杩畹钠鸩綄徲嫵绦颉?（獲

46、取或編制短期借款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）索取并檢查有關(guān)借款合同、協(xié)議、貸款卡等資料和收款憑證，確認取得借款的真實性，并與會計記錄核對。檢查本期各項借款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。檢查期末有無到期未償還的借款，逾期借款至外勤工作日是否辦理了延期手續(xù)。向銀行或其他金融機構(gòu)函證重大的短期借款，并與短期借款期末余額核對。檢查利息計算的依據(jù)，復核應(yīng)計利息是否正確，并與預提費用、財務(wù)費用科目的相關(guān)內(nèi)容核對，確認全部利息費用已計入相關(guān)賬戶。對于非記賬本位幣的短期借款，是否檢查折算匯率的正確性。對于以財產(chǎn)抵押的借款，是否關(guān)注有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和借款合同規(guī)

47、定的限制條款，并予以適當披露。對于超標準的借款利息，是否予以關(guān)注并在必要時進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。驗明短期借款列報的恰當性。2201 應(yīng)付票據(jù)實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)付票據(jù)的起步審計程序。 （獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別、編號、出票日期、面額、到期日、 付款人等， 復核加計數(shù)是否正確， 并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）選擇應(yīng)付票據(jù)重要項目（包括零賬戶） ，函證其余額。根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查有關(guān)原始憑證，確定應(yīng)付票據(jù)的真實性。復核帶息應(yīng)付票據(jù)利息的計提及會計處理。對于逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)是否查明原因，并提請被審計單位作必要的披露。對于用非記賬本位

48、幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)，是否檢查折算匯率的正確性。檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方票據(jù)的合法性、 合理性和真實性。驗明應(yīng)付票據(jù)列報的恰當性。2202 應(yīng)付賬款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)付賬款的起步審計程序。 （獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）對應(yīng)付賬款實施必要的分析程序，并合理解釋識別出的重大波動或異常關(guān)系。選擇大額或異常的應(yīng)付賬款重要項目（業(yè)務(wù)發(fā)生額較大的，包括零賬戶） ，函證其余額的真實性。根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對未回函以及部分未發(fā)函的應(yīng)付賬款實施替代審計程序，如獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，或檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，或檢查有關(guān)期后付款憑

49、證，以確定其真實性。實施截止性測試，以檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，如檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日有無未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。對于應(yīng)付賬款的借方余額是否檢查形成原因并在必要時作重分類調(diào)整。結(jié)合其他應(yīng)付款、預付賬款的明細余額，檢查雙方同時掛賬的項目或不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有是否作出記錄，并在必要時作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整。檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，并在必要時作出重分類調(diào)整。對于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款， 是否檢查折算匯率的正確性。檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項的合法性、 合理性和真實性。針對識別的舞弊風險因素， 如異

50、常或大額交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查是否實施針對性的不可預見程序 （如加大函證比例和函證范圍， 或檢查交易對賬單等） ，以確定交易真實性、會計處理正確合理性。驗明應(yīng)付賬款列報的恰當性。2205 預收賬款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╊A收賬款的起步審計程序。 （獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等）實施預收賬款的實質(zhì)性分析程序。取得與主要客戶簽訂的合同并對其內(nèi)容進行了核實。獲取或編制預收賬款賬齡分析表，并檢查其計算的正確性。在被審計單位協(xié)助下標出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預收賬款，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)

51、貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。抽查預收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預收賬款，以確定預收賬款期末余額的正確性和合理性。對預收賬款進行函證。如果不對預收賬款進行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，應(yīng)實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。1）采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法確定函證項目。2）對函證實施過程進行控制。 （詢證函應(yīng)由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢

52、證函 .）3）編制“預收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進行評價 .1）對回函金額不符的，要查明原因， 必要時進行調(diào)整。2）針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（例如，檢查相關(guān)的原始憑證或檢查資產(chǎn)負債表日后已轉(zhuǎn)銷的預收賬款是否與倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和銷售合同相關(guān)要素相一致等）。4）必要時針對未發(fā)函詢證的一般項目選擇一個有代表性的樣本，實施替代審計程序。5）評價函證程序的結(jié)果。如果實施函證和替代審計程序都不能取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)考慮實際情況實施追加的審計程序。結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止測試程序。對預收賬款中按稅法規(guī)定應(yīng)予預繳稅費的預收銷售款，要結(jié)合應(yīng)交稅費項目檢查有關(guān)稅金的

53、及時、足額繳納情況。標明預收關(guān)聯(lián)方 包括持股 5% 以上（含 5% ）股東 的款項，并實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。驗明預收賬款列報的恰當性。2211 應(yīng)付工資實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)付工資的起步審計程序。 （獲取或編制應(yīng)付工資明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）進行必要的分析程序，檢查異常波動情況，說明原因并進行記錄。檢查應(yīng)付工資的支付憑證，復核工資計算是否正確。依據(jù)是否充分。 有關(guān)代扣款項的會計處理是否正確。將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費用賬戶核對一致。如果被審計單位實行工效掛鉤的，是否已取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并符合有關(guān)合同文件

54、和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否需納稅調(diào)整。如果被審計單位實行計稅工資制，是否取得當?shù)赜嫸惞べY標準及被審計單位平均人數(shù)，計算可準予稅前列支的工資費用額，對超支部分是否作納稅調(diào)整。按工資總額復核福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等計提的正確性。針對識別的舞弊風險因素，是否利用計算機輔助審計技術(shù)，檢查工資及薪酬記錄中是否存在重復或虛假的員工身份（如姓名、身份證號） 、銀行賬號、地址、電話號碼等。 是否檢查人事檔案記錄、 員工工作考核記錄、勞務(wù)支付名單的勞務(wù)記錄，并與實際情況相比對。驗明應(yīng)付工資列報的恰當性。2212 應(yīng)付福利費實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)付福利費的起步審計程序。 （獲取或編制應(yīng)付福利費

55、明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）核查年度內(nèi)應(yīng)付福利費的計提標準與計提金額。抽查年度內(nèi)應(yīng)付福利費的使用情況，確定是否符合規(guī)定用途。驗明應(yīng)付福利費列報的恰當性。2221 應(yīng)交稅金實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)交稅金的起步審計程序。 （獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等）實施應(yīng)交稅金的實質(zhì)性分析程序。查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內(nèi)應(yīng)納稅項的內(nèi)容。取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認文件、有關(guān)政府部門的專項檢查報告、稅務(wù)代理機構(gòu)的專業(yè)報告、企業(yè)納稅申報有關(guān)資料等，分析其有效性

56、，并與明細表及賬面情況進行核對。復核了應(yīng)繳增值稅的計算。根據(jù)與進項稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復核國內(nèi)采購貨物、進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進項稅額的會計處理。根據(jù)與銷項稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)計的銷項稅額的計算和會計處理。根據(jù)與進項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計算和會計處理。檢查出口貨物退稅的計算和會計處理。檢查應(yīng)繳營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、

57、車船使用稅、城建稅和印花稅等的計算和會計處理。檢查企業(yè)履行代扣代交個人所得稅的義務(wù)。確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率， 結(jié)合所得稅費用復核計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計算和會計處理。必要時向稅務(wù)部門進行詢證并取得了回函。驗明應(yīng)交稅金列報的正確性。2222 其他應(yīng)交款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┢渌麘?yīng)交款的起步審計程序。 （獲取明細表、賬賬核對、賬表核對等）實施其他應(yīng)交款的實質(zhì)性分析程序。核算教育費附加等地方稅費的計算與繳納，以及會計處理。取得地方稅費的減免文件。檢查其他應(yīng)交款明細賬借方金額或長期掛賬項目，如有，應(yīng)做出記錄并進行調(diào)整。驗明其他應(yīng)交款列報的恰當性。2231 應(yīng)付股利實質(zhì)性審計程序?qū)嵤?yīng)付股利的起步審

58、計程序。 （獲取或編制應(yīng)付股利明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）審閱公司章程、股東（大）會和董事會會議紀要中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標準和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準。檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，與利潤分配方案是否一致。檢查股利支付的原始憑證，內(nèi)容、金額和會計處理是否正確。驗明應(yīng)付股利列報的恰當性。2241 其他應(yīng)付款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤┢渌麘?yīng)付款的起步審計程序。 （獲取或編制其他應(yīng)付款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）選擇金額較大或異常的明細賬戶余額，檢查其原始憑證。檢查其他應(yīng)付款的借方余額，并確定是否進行重分類調(diào)整。檢查

59、長期掛賬應(yīng)付款的原因，并作出記錄，必要時進行調(diào)整。檢查存在異常的應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項并作適當?shù)呐?。驗明其他?yīng)付款列報的恰當性。2401 預提費用實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╊A提費用的起步審計程序。 （獲取或編制預提費用明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）對預提費用余額進行分析程序，查明大額異常項目變動原因，必要時作調(diào)整。抽查大額預提費用發(fā)生的記賬憑證及相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生的依據(jù)和預提的數(shù)額是否正確。結(jié)合短期借款等項目的利息支出審核，復核其計提數(shù)的計算是否正確。抽查大額預提費用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)， 判斷其是否合理，復核計算是否正確，會計處理是否正確。結(jié)合期后付款測試， 審核預提費

60、用期后結(jié)算事項，查明是否存在跨期支出。檢查不屬于預提費用性質(zhì)的會計事項， 有無超過 1年尚未結(jié)清的預提費用。 如有是否查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整。驗明預提費用列報的恰當性。2601 長期借款實質(zhì)性審計程序?qū)嵤╅L期借款的起步審計程序。 （獲取或編制長期借款明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對）獲取本期借款項目的借款合同、 協(xié)議及授權(quán)批準，確認取得借款的真實性，并與會計記錄核對。檢查本期各項借款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證，并將期末借款余額與借款合同核對。檢查期末到期未償還的長期借款，逾期借款至外勤工作日是否辦理了延期手續(xù)。向銀行或其他金融機構(gòu)函證，并與