審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分析（DOC7）

1、審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分析簡介：本文將經(jīng)濟(jì)后果觀運(yùn)用于審計(jì)準(zhǔn)則，提出審計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，它與會計(jì)準(zhǔn)則一樣也具有經(jīng)濟(jì)后果，因此其成為各方利益集團(tuán)博弈的對象。并提出了審計(jì)準(zhǔn)則制定中所顯露出來的潛在利潤是各方利益集團(tuán)博弈的根本原因。為保證審計(jì)準(zhǔn)則得到公平與有效的制定，就必須使各方利益集團(tuán)參與進(jìn)來，改進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則委員會，建立起一種科學(xué)有效的審計(jì)準(zhǔn)則制定程序。The Anaalysess of tthe Auudit CCriterrion EEconommic Coonsequuencess(Accoountannt Schhool， Hunann Univversitty， Chhangshha

2、， Huunan， 4100779)Abstrract： This articcle uttilizees thee econnomic conseequencces viiew inn the auditt critterionn， andd propposes the aaudit criteerion is noot onlly a kkind oof tecchnicaal staandardd， it also has tthe ecconomiic connsequeences with the aaccounntant criteerion， so itt becoomes tt

3、he obbject whichh all quartters sspeciaal intterestt grouup gammbles. And this articcle prroposees thaat thee lateent prrofit is thhe bassic reeason whichh all quartters sspeciaal intterestt grouup gammbles in thhe auddit crriteriion foormulaation. In oorder to guuaranttee thhe auddit crriteriion ob

4、btainss fairr and effecctive formuulatioon， wee mustt calll for all qquarteers sppeciall inteerest groupp to pparticcipatiion， aand immprovee the auditt critterionn commmitteee and estabblish a sciience effecctive auditt critterionn formmulatiion prroceduure.Key WWords： Econnomic Conseequencces AAud

5、it Criteerion Lateent Prrofit Gammble從20066年2月244號起，中國國注冊會計(jì)師師協(xié)會審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會陸陸續(xù)發(fā)布了一一個(gè)基本審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和477個(gè)具體審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，并廣廣泛向社會各各界征求修改改意見，這標(biāo)標(biāo)志著我國獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則與國際審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的的正式開始。當(dāng)當(dāng)前，我國審審計(jì)界對于審審計(jì)準(zhǔn)則的主主流看法是將將其視為一種種技術(shù)規(guī)范或或者行為規(guī)范范。如，蕭英英達(dá)(19991)認(rèn)為，審審計(jì)準(zhǔn)則是審審計(jì)行為的規(guī)規(guī)范；劉繼忠忠(19922)則認(rèn)為，審審計(jì)準(zhǔn)則是對對審計(jì)主體制制定的法規(guī)性性技術(shù)文件；張龍平(11994)認(rèn)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就就是審計(jì)工作作質(zhì)量的

6、衡量量尺度，審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則從性質(zhì)質(zhì)上說是一種種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；劉明輝(11997)認(rèn)認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則從其實(shí)質(zhì)質(zhì)來看，它是是一種規(guī)范，是是一種關(guān)于審審計(jì)主體資格格及其審計(jì)行行為的專業(yè)規(guī)規(guī)范。我們認(rèn)認(rèn)為，上述這這些審計(jì)準(zhǔn)則則的技術(shù)觀，對對審計(jì)準(zhǔn)則理理論框架的建建立起了很大大的作用，但但同時(shí)也忽視視了外部因素素對審計(jì)準(zhǔn)則則制定的影響響以及對準(zhǔn)則則制定過程的的審視。審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則做為一一種公共物品品，其“特殊殊性在于它具具有經(jīng)濟(jì)后果果，誰擁有準(zhǔn)準(zhǔn)則制定權(quán)，也也就擁有了一一種資源再配配置的權(quán)力”(林鐘高，22004)。因因此，本文從從經(jīng)濟(jì)后果觀觀的角度來對對我國審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則則的制定加以以探討。一、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的經(jīng)

7、濟(jì)后后果觀經(jīng)濟(jì)后果觀觀最先應(yīng)用于于會計(jì)準(zhǔn)則。11978年，ZZeff在“經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)學(xué)說興起中中指出：會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果，是指指各種財(cái)富的的轉(zhuǎn)移是既得得利益在不同同社會利益集集團(tuán)之間的重重新分割，而而這種“社會會性后果”的的表現(xiàn)是會計(jì)計(jì)報(bào)告對企業(yè)業(yè)、政府、工工會、投資人人、債權(quán)人決決策行為的影影響，更具體體的表現(xiàn)就是是一個(gè)公司會會計(jì)政策的選選擇對其市場場價(jià)值產(chǎn)生的的影響。換言言之，會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則不再是一一種純粹的技技術(shù)手段，不不同的準(zhǔn)則將將生成不同的的會計(jì)信息，從從而影響到不不同集團(tuán)的利利益，包括一一部分人受益益，另一部分分人受損。我我們認(rèn)為，審審計(jì)準(zhǔn)則具有有和會計(jì)準(zhǔn)則則同樣的性質(zhì)質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)

8、則則同樣具有經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果。具具體表現(xiàn)在：1.對政府府與監(jiān)管者而而言：當(dāng)政府府作為一名投投資者時(shí)，他他與其他普通通投資者一樣樣希望經(jīng)過審審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表等信息是是恰當(dāng)?shù)摹⒖煽煽康?，這些些信息都是在在公認(rèn)的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)下下披露出來的的，能夠以此此來進(jìn)行投資資決策等；當(dāng)當(dāng)政府作為一一名監(jiān)管者時(shí)時(shí)，他希望經(jīng)經(jīng)過審計(jì)的信信息能夠滿足足社會各界的的要求，同時(shí)時(shí)公司披露的的信息經(jīng)過審審計(jì)后能夠達(dá)達(dá)到政府監(jiān)管管的要求，比比如經(jīng)過審計(jì)計(jì)的會計(jì)信息息能夠服從政政府的稅法、經(jīng)經(jīng)過審計(jì)的會會計(jì)信息有利利于國家實(shí)施施宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)計(jì)劃和調(diào)控需需要等。2.對普通通投資者與債債權(quán)人而言：他們要求企企業(yè)(尤其是是上市公司)提供的

9、會計(jì)計(jì)信息是相關(guān)關(guān)的、可靠的的以及同時(shí)具具有可比性。可可是，如果僅僅僅是要求由由這些公司來來保證其所提提供的會計(jì)信信息是相關(guān)的的、可靠的，這這多少會讓投投資者與債權(quán)權(quán)人難以相信信，唯一的辦辦法就是由獨(dú)獨(dú)立的第三方方對這些會計(jì)計(jì)信息進(jìn)行審審計(jì)，以合理理的確保這些些會計(jì)信息是是相關(guān)的、可可靠的。3.對審計(jì)師而而言：審計(jì)師師對企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是否符符合“公認(rèn)會計(jì)原原則”進(jìn)行審計(jì)，以以審查財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的可靠性性、真實(shí)性與與公允性?？煽墒怯捎趯徲?jì)計(jì)師的理性經(jīng)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他他可能為了追追求自身利益益最大化而損損害其他相關(guān)關(guān)者的利益，為為了確保審計(jì)計(jì)師的行為與與其他利益相相關(guān)者相一致致，這就需要要一個(gè)公認(rèn)的的審

10、計(jì)準(zhǔn)則來來對其行為進(jìn)進(jìn)行規(guī)范。同同時(shí)，審計(jì)師師從事的活動動是一項(xiàng)高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的活動，為為了保護(hù)自己己以減少面臨臨法律訴訟的的概率以及符符合成本效率率原則，同時(shí)時(shí)也為了彌補(bǔ)補(bǔ)社會各界對對審計(jì)師的期期望差距，審審計(jì)師同樣需需要一項(xiàng)公認(rèn)認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則則對其業(yè)務(wù)活活動進(jìn)行指導(dǎo)導(dǎo)以及保護(hù)其其自身利益。 4.對企業(yè)業(yè)(尤其是上上市公司)而而言：一般來來說，相對于于以上三者，企企業(yè)管理當(dāng)局局最不需要審審計(jì)準(zhǔn)則，這這樣企業(yè)就可可以隨意濫用用會計(jì)準(zhǔn)則，隨隨意披露虛假假信息而外部部利益相關(guān)者者卻不知道?？煽墒?，在現(xiàn)今今這個(gè)各個(gè)利利益方相互交交織的社會里里，企業(yè)不可可能完全依靠靠自己來獲得得不斷發(fā)展，企企業(yè)需要外部部資金

11、，需要要贏得外部利利益者的青睞睞，這就注定定了企業(yè)不可可能經(jīng)常性的的濫用會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則以及隨意意披露虛假信信息，而為了了讓外部利益益者相信其所所披露的信息息是相關(guān)與可可靠的，企業(yè)業(yè)就需要審計(jì)計(jì)師對這些信信息進(jìn)行審計(jì)計(jì)，而這些都都是由審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則來規(guī)范的的。同時(shí)，企企業(yè)也需要獲獲得其他企業(yè)業(yè)的信息(比比如對其他企企業(yè)進(jìn)行投資資、獲得同行行業(yè)企業(yè)的信信息進(jìn)行分析析等)，因此此企業(yè)也希望望其他企業(yè)披披露的信息同同樣符合“公公認(rèn)會計(jì)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則”。二、審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果果的具體行為為表現(xiàn)1.審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果果的博弈原因因分析：潛在在利潤根據(jù)新制度度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論論，對于制度度的需求是因因?yàn)樵诋?dāng)前狀狀態(tài)下，行為為

12、主體無法獲獲得潛在利益益。國內(nèi)一些些學(xué)者認(rèn)為，審審計(jì)準(zhǔn)則能夠夠有效地降低低審計(jì)業(yè)務(wù)中中的交易費(fèi)用用，從而使利利益相關(guān)者獲獲得由交易帶帶來的潛在收收益。“從制制度需求理論論上說，通過過適用的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，使顯顯露在現(xiàn)存制制度安排結(jié)構(gòu)構(gòu)之外的利潤潤內(nèi)在化，即即潛在利潤內(nèi)內(nèi)在化是審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則需求產(chǎn)產(chǎn)生的基本原原因”(林鐘鐘高，20004)。審計(jì)準(zhǔn)則的的潛在利潤是是指實(shí)行這項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則所所獲得的潛在在收入減去遵遵循這項(xiàng)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則所增加加的成本，即即審計(jì)準(zhǔn)則給給社會帶來的的預(yù)期正值收收益。由于審審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果所帶來來的潛在利潤潤，相關(guān)利益益各方才更有有動力去參與與博弈過程。潛潛在利潤影響響審計(jì)準(zhǔn)則的的博

13、弈過程是是這樣的：首首先經(jīng)過會計(jì)計(jì)職業(yè)界、社社會公眾、政政府機(jī)構(gòu)的辯辯論和研究，一一項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則得以形形成，達(dá)到暫暫時(shí)的均衡狀狀態(tài)。隨著外外部經(jīng)濟(jì)、法法律及技術(shù)環(huán)環(huán)境的變化，現(xiàn)現(xiàn)存準(zhǔn)則安排排之外的潛在在利潤會逐漸漸顯露出來，于于是又會引起起新一輪的博博弈，以達(dá)到到新的均衡狀狀態(tài)。正是相相關(guān)利益者對對審計(jì)準(zhǔn)則潛潛在利潤的不不斷追求，才才使得審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則由低層次次向高層次不不斷逼近，同同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)則則也得到了不不斷的完善。2.審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果果的博弈過程程分析：相關(guān)關(guān)利益集團(tuán)之之間的互相博博弈Roy AA.Channdler(1997)曾經(jīng)指出，將將審計(jì)準(zhǔn)則僅僅作為技術(shù)性性標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)點(diǎn)如今已經(jīng)受

14、受到越來越多多的質(zhì)疑。國國外已有不少少審計(jì)學(xué)者指指出，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定實(shí)實(shí)際上是一種種政治過程。如如，Roy A.Chaandlerr(19977)研究了英英國審計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)委員會(AAPC，19991年被AAuditiing Prracticces Booard所取取代)頒布審審計(jì)指南：審審計(jì)報(bào)告樣本本的過程中中就有著各方方所發(fā)生的利利益沖突和妥妥協(xié)。McEEnroe and MMartenns(19998)則研究究了美國AIICPA出臺臺SASNoo.69的過過程中，反映映了利益各方方是如何表達(dá)達(dá)并維護(hù)自己己利益的。以以上研究都表表明，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定過過程是相關(guān)利利益者的博弈弈過程，審計(jì)計(jì)準(zhǔn)

15、則是博弈弈過程的均衡衡解，其實(shí)質(zhì)質(zhì)是利益各方方所達(dá)成的契契約，這一點(diǎn)點(diǎn)是我們理解解審計(jì)準(zhǔn)則制制定的經(jīng)濟(jì)后后果觀的關(guān)鍵鍵。由于審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果，不同同利益集團(tuán)往往往都會想方方設(shè)法利用自自己的優(yōu)勢來來對審計(jì)準(zhǔn)則則的制定施加加影響，因?yàn)闉闇?zhǔn)則一旦制制定，將造成成不同利益集集團(tuán)之間實(shí)際際的財(cái)富分配配。由上述潛潛在利潤對審審計(jì)準(zhǔn)則博弈弈的影響過程程可以看出，審審計(jì)準(zhǔn)則的均均衡解只是一一個(gè)靜態(tài)的納納什均衡，一一旦審計(jì)準(zhǔn)則則的潛在利潤潤顯露出來，相相關(guān)利益各方方就會力爭獲獲得潛在利潤潤的最大一部部分，無論對對政府還是普普通投資者與與債權(quán)人、企企業(yè)、審計(jì)師師來講都是一一樣的，他們們會更有動力力去追逐潛

16、在在利潤，并不不斷通過各種種途徑去對審審計(jì)準(zhǔn)則的制制定施加影響響，以使審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則能最終終體現(xiàn)出自己己的利益。這這也就可以解解釋為什么在在中國等政府府利益占統(tǒng)治治地位的國家家里，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則更多的傾傾向于維護(hù)國國家利益，以以滿足國有投投資者、政府府征稅以及宏宏觀調(diào)控的需需要；以及在在美國等私人人利益占統(tǒng)治治地位的國家家里，審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則更多的從從維護(hù)投資者者權(quán)益角度出出發(fā)，強(qiáng)調(diào)為為他們評價(jià)企企業(yè)經(jīng)營業(yè)績績以及據(jù)此作作出的投資決決策提供鑒證證服務(wù)，確保保會計(jì)報(bào)表的的真實(shí)、公允允。當(dāng)然，審審計(jì)準(zhǔn)則對于于會計(jì)師事務(wù)務(wù)所和注冊會會計(jì)師利益的的影響是最直直接的，不僅僅影響著注冊冊會計(jì)師的法法律責(zé)任，還還影響著注

17、冊冊會計(jì)師在執(zhí)執(zhí)業(yè)過程中所所必須實(shí)施的的審計(jì)程序，及及會計(jì)師事務(wù)務(wù)所的成本和和收益。正因因如此，一些些大型事務(wù)所所，如國際知知名的“ 四四大”國際會會計(jì)公司，力力求使自己所所開發(fā)或者采采用的審計(jì)程程序能夠成為為通行的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，從而減少少培訓(xùn)員工的的成本以及相相關(guān)的法律成成本(McEEnroe，11993)。因因此為了使自自己的利益能能夠在審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中得到反反映并最大可可能的追逐潛潛在利潤，利利益各方會不不遺余力的參參與審計(jì)準(zhǔn)則則制定的博弈弈。三、從經(jīng)濟(jì)后果果觀來看我國國審計(jì)準(zhǔn)則制制定的不足 1.中美審審計(jì)準(zhǔn)則制定定機(jī)構(gòu)利益代代表比較美國審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則是由美國國審計(jì)準(zhǔn)則委委員會(ASSB)所制定定的，

18、在確定定審計(jì)準(zhǔn)則委委員會機(jī)構(gòu)成成員時(shí)，ASSB就廣泛吸吸收各方力量量的參與，注注意其能否充充分代表各方方利益和意見見，準(zhǔn)則制定定機(jī)構(gòu)從整體體上是否具有有廣泛代表性性。ASB由由15名委員員組成，其中中6人來自“六六大”，1人人來自中型會會計(jì)師事務(wù)所所，6人來自自小型會計(jì)師師事務(wù)所，11人來自學(xué)術(shù)術(shù)界，1人來來自政府機(jī)關(guān)關(guān)。而在20003年中注注協(xié)擬成立的的審計(jì)準(zhǔn)則委委員會由300名專家組成成，其中政府府等有關(guān)部門門占11 名名，注冊會計(jì)計(jì)師占10 名，中注協(xié)協(xié)秘書處1名名，證券業(yè)界界1 名，會會計(jì)、審計(jì)學(xué)學(xué)者占6 名名，法律專家家1 名。從從這個(gè)對比可可以看出，我我國審計(jì)準(zhǔn)則則委員會政府府代表

19、占到440%，而實(shí)實(shí)務(wù)工作者只只有30%多多點(diǎn)，而美國國ASB155名委員中只只有1名來自自政府機(jī)關(guān)，卻卻有13名來來自實(shí)務(wù)界。2.我國審審計(jì)準(zhǔn)則制定定機(jī)構(gòu)代表性性不足的思考考首先，我國國現(xiàn)代審計(jì)還還時(shí)間不長，而而真正意思上上的審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)從19966年“脫鉤改改制”以來才才只有十年，因因此目前審計(jì)計(jì)職業(yè)界還沒沒有能力來曾曾擔(dān)審計(jì)準(zhǔn)則則的制定這項(xiàng)項(xiàng)工作。其次次，在我國當(dāng)當(dāng)前國有經(jīng)濟(jì)濟(jì)占主導(dǎo)地位位的情況下，政政府傾向于維維護(hù)國有資本本的利益，就就算職業(yè)界有有制定準(zhǔn)則的的能力，政府府也可能不會會放權(quán)。因此此，由財(cái)政部部下屬的中國國注冊會計(jì)師師協(xié)會這樣一一個(gè)半官方性性質(zhì)的機(jī)構(gòu)來來制定審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則就更可能

20、能符合各利益益相關(guān)者的要要求。當(dāng)然，準(zhǔn)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)構(gòu)中政府利益益代表占多數(shù)數(shù)的情況下，其其制定的準(zhǔn)則則可能在某些些方面有失偏偏頗，如其制制定的審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則可能在最最大程度維護(hù)護(hù)國有資本利利益的同時(shí)而而忽視了其他他利益者(如如私營企業(yè)和和民營企業(yè))的利益。四、結(jié)論及及建議審計(jì)準(zhǔn)則做做為一項(xiàng)制度度，具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果，各利利益相關(guān)者為為了自己的利利益不斷進(jìn)行行反復(fù)博弈，實(shí)實(shí)質(zhì)上是各利利益相關(guān)者所所達(dá)成的契約約。審計(jì)準(zhǔn)則則的質(zhì)量不僅僅僅在于它有有沒有一個(gè)科科學(xué)的指導(dǎo)框框架，也在于于具有經(jīng)濟(jì)后后果的審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定有有沒有一個(gè)廣廣泛的“群眾眾基礎(chǔ)”，即即審計(jì)準(zhǔn)則博博弈的相關(guān)利利益代表廣不不廣泛。雖然然我國審計(jì)職職業(yè)界、投資資者與債權(quán)人人等已經(jīng)開始始認(rèn)識到審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)經(jīng)濟(jì)后果，但但這些相關(guān)利利益者參與審審計(jì)準(zhǔn)則制定定的熱情一直直不夠。這方方面的原因有有很多，如我我國審計(jì)職業(yè)業(yè)界還沒有形形成國際上“四四大”那樣的的規(guī)模，自身身缺乏能力對對審計(jì)準(zhǔn)則施施加影響；我我國上市公司司中