異常增值稅抵扣憑證實務處理

1、異常增值稅抵扣扣憑證實務處處理異常增值稅抵扣扣憑證實務處處理對異常增值稅抵抵扣憑證的處處理，一直困困擾著財稅人人員。實務中中，該如何依依法辦理，本本文試圖作以以簡要概括，并并分析一些觀觀點，旨在探探討，不足之之處，請予斧斧正！一、列入異常憑憑證的要素（一）對象：走走逃（失聯(lián)）企企業(yè)。稅務機關應保留留判定資料，但但文件未明確確判定是否需需要內部審批批、由哪一級級主管稅務機機關來判定。查查辦過程中，對對失聯(lián)的實際際控制人或借借名登記人缺缺少必要的措措施，致使實實際查辦難度度較大。（二）情形：商貿企業(yè)購購銷嚴重背離離、生產企業(yè)業(yè)無生產能力力或能耗配比比不符；直接接走逃不申報報或虛假申報報。首先，要判

2、定是是否為走逃（失失聯(lián)）企業(yè)，再再核實是否有有上述情形，有有情形之一的的，其開具的的專票就要列列入異常憑證證。通常是在在其走逃后發(fā)發(fā)現(xiàn)，目前的的日常征管力力量及征管要要求，難以全全面及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)購銷背離或或生產能力問問題，滯后處處理難以獲取取更多的一手手資料。（三）期間：存存續(xù)經營期間間發(fā)生情形的的對應屬期。能不能僅就不申申報或虛假申申報、發(fā)生背背離或能耗不不配比時起確確認對應屬期期呢？按照文文件來理解，是是發(fā)生情形的的對應屬期，而而不是整個存存續(xù)期間。這這就有相應的的執(zhí)法風險，要要準確判定其其發(fā)生背離、不不符的最早時時點。還可能能同時存在背背離、不符或或不申報、虛虛假申報幾種種情形的，那那就是

3、孰早原原則。最難以以判定的還有有委托加工的的真實性和實實際委托加工工量。建議：應盡快思思考問題根源源，要細化增增值稅一般納納稅人登記與與認定的相關關制度。對于于新辦商貿企企業(yè)，除商場場、品牌代理理等實體明確確的之外，應應回歸一般納納稅人認定，尤尤其要對其法法定代表人或或實際控制人人進行事先約約談、核實真真實身份；對對于生產企業(yè)業(yè)，應實地核核查實際生產產能力或提供供納稅擔保后后，再予以領領用增值稅專專用發(fā)票。二、異常憑證處處理的爭議（一）作進項轉轉出處理，不不能認定企業(yè)業(yè)少繳稅款？有觀點認為，進進項轉出處理理，影響的只只是納稅人后后期產生的增增值稅銷項稅稅額，即暫時時不能用于抵抵扣納稅人此此后新

4、發(fā)生的的銷項稅額。不不能以此認定定納稅人少繳繳稅款，從而而也不能適用用稅收征收收管理法第第三十二條規(guī)規(guī)定。這種觀點是將進進項稅額孤立立起來看待的的，認為進項項只是拿來抵抵扣的，因有有問題而不得得抵扣以后期期間的銷項稅稅額，不能認認定產生了應應納稅款。1.購進扣稅稅法，購進即即憑票抵扣。抵抵扣是發(fā)生在在該筆購進貨貨物投入生產產經營之前。2.增值稅的的基本計算公公式，銷項稅稅額-進項稅稅額=應納增增值稅稅額。進進銷項是滾動動計算的，后后期對前期已已抵扣的作進進項轉出，如如產生應納稅稅額，增值部部分體現(xiàn)在前前期銷售中。舉一個極端的例例子：假設某某企業(yè)銷項始始終為零，進進項稅額不斷斷增加，也不不斷有進

5、項稅稅額轉出，無無論如何也不不會產生應納納稅額；再比如：假設某某企業(yè)截至110月份銷項項總計為1000萬元，進進項總計為880萬元，已已繳納稅款220萬元。111月份沒有有發(fā)生任何經經營業(yè)務，需需進項轉出110萬元，那那么，11月月份應納稅額額是10萬元元。逾期未繳繳的，就形成成欠稅。3.當期購進進形成的進項項，抵扣當期期銷項或留抵抵以后月份；對于異常憑憑證，當期轉轉出的進項相相當于追溯調調整，只是未未追溯到取得得抵扣憑證時時，是在接到到增值稅抵扣扣憑證審核檢檢查系統(tǒng)推送送的異常憑證證信息當月，作作進項稅額轉轉出處理。因此，作出進項項稅額處理的的，會形成應應納稅額。如如果上月留抵抵稅額足夠沖沖

6、減，也就不不會形成應納納稅額。但應應納稅額的計計算是連貫的的，不能將進進項轉出孤立立看待。（二）增值稅暫暫行條例第九九條的規(guī)定能能否作為總局局公告20116年第766號的法律依依據？76號公告的主主要依據是增增值稅暫行條條例。但有觀觀點認為暫行行條例第九條條作為76號號公告的法律律依據有些牽牽強。增值稅暫行條例例第九條規(guī)定定，納稅人購購進貨物或者者應稅勞務，取取得的增值稅稅扣稅憑證不不符合法律、行行政法規(guī)或者者國務院稅務務主管部門有有關規(guī)定的，其其進項稅額不不得從銷項稅稅額中抵扣。1.暫行條例例有明確授權權。2.增值稅扣扣稅憑證不符符合規(guī)定的，有有實質交易不不符合，也有有憑證本身的的形式要件不

7、不符合。有觀點認為業(yè)務務是否真實還還未查清楚，憑憑證怎么就不不符合規(guī)定了了。明顯忽略略了形式要件件，而對形式式要件的理解解，有的固化化為開具不規(guī)規(guī)范、未能通通過認證等發(fā)發(fā)票管理方面面的形式，其其實，被確認認為異常憑證證也是形式之之一。3.開具不規(guī)規(guī)范、未能認認證等，只要要業(yè)務真實，可可以重新取得得再予以抵扣扣，條例中所所講的不得抵抵扣，僅就這這張不符合規(guī)規(guī)定的憑證而而言。這是增增值稅“以票票控稅”的基基本要求。同同樣，異常憑憑證的處理也也遵循這一原原則。因此，增值稅暫暫行條例第九九條是76號號公告上位法法的依據。（三）納稅人是是否違法要由由稅務機關來來舉證，而不不能在未證實實以前作有罪罪推定?

8、1.并為定性性違法，不是是有罪推定。僅僅是異常憑證證不能作為抵抵扣憑證，要要進行進項轉轉出。如果該該筆業(yè)務本身身以異常憑證證的理由，該該筆業(yè)務最終終不得抵扣，那那才是有罪推推定。2.增值稅抵抵扣憑證形式式要件不符合合規(guī)定的，都都不予抵扣或或先作進項稅稅額轉出。如如，專票比對對不符的或后后期發(fā)現(xiàn)票面面開具不規(guī)范范的，即使業(yè)業(yè)務真實，該該張專票也是是不得抵扣或或作進項轉出出，與是否違違法沒有必然然對應關系。3.對于異常常憑證，有具具體的處理工工作流程，給給予了法律救救濟途徑，最最終依法判定定是否給予抵抵扣。三、異常憑證處處理規(guī)定.稅總發(fā)200151448號（已作作廢）、國家家稅務總局公公告2016

9、6年第76號號規(guī)定有核實實要求，稅總總發(fā)2011746號號具體規(guī)定了了處理工作流流程。（一）異常憑證證的推送自認定為異常憑憑證之日起110個工作日日內，應將異異常憑證信息息錄入抵扣扣憑證審核檢檢查管理信息息系統(tǒng)，并并推送至異常常憑證接受方方所在地稅務務機關進行處處理。（二）異常憑證證的受理接受異常憑證的的納稅人所在在地主管稅務務機關，自收收到之日起110個工作日日內，向接受受異常憑證的的納稅人發(fā)出出稅務事項項通知書，通通知其所取得得的異常憑證證暫不得申報報抵扣或用于于出口退稅，已已經申報抵扣扣或用于出口口退稅的，應應按有關規(guī)定定處理。同時時應當告知接接受異常憑證證的納稅人，如如對稅務機關關認定

10、的異常常憑證存有異異議的，應當當自收到稅稅務事項通知知書之日起起20個工作作日內，向主主管稅務機關關提出核查申申請，并提交交業(yè)務合同、銀銀行憑證、運運輸倉儲證明明等有關說明明材料。（三）異常憑證證的解除走逃（失聯(lián)）企企業(yè)重新與主主管稅務機關關取得聯(lián)系，履履行完畢相關關涉稅義務、調調查澄清相關關涉稅事項后后，納入稅務務機關正常監(jiān)監(jiān)管的，主管管稅務機關應應當解除其走走逃（失聯(lián)）企企業(yè)身份，同同時可解除異異常憑證的認認定，并在110個工作日日內通過抵扣扣憑證審查系系統(tǒng)，將解除除信息推送至至異常憑證接接受方所在地地主管稅務機機關，允許納納稅人繼續(xù)申申報抵扣或辦辦理出口退稅稅。（四）異常憑證證的核實接受

11、異常憑證的的納稅人，對對稅務機關認認定的異常憑憑證存有異議議，提出核查查申請的，主主管稅務機關關一般應自接接收申請之日日起90個工工作日內完成成異常憑證的的核實，核實實過程中應重重點關注以下下方面。1.納稅人稽核核比對、納稅稅申報情況，增增值稅發(fā)票抵抵扣聯(lián)備查簿簿，相關紙質質信息與電子子數據是否相相符等。2.增值稅發(fā)票票信息、業(yè)務務合同、運輸輸倉儲證明以以及銀行賬單單資金流的一一致性等。33.需要委托托異地稅務機機關協(xié)助調查查的，可通過過抵扣憑證審審查系統(tǒng)，委委托與納稅人人發(fā)生交易的的上、下游企企業(yè)所在地主主管稅務機關關協(xié)助核實。44.需要實地地調查的，主主管稅務機關關派員赴納稅稅人實際生產產經營場所，就就其經營狀況況、生產能力力等進行調查查。異常憑證經稅務務機關核實后后，未發(fā)現(xiàn)異異常情形，符符合現(xiàn)行增值值稅進項抵扣扣或出口退稅稅有關規(guī)定的的，主管稅務務機關出具稅稅務事項通知知書，允許許納稅人按照照現(xiàn)行規(guī)定，繼繼續(xù)申報抵扣扣或辦理出口口退稅。異常憑證的開具具方和接受方方涉嫌虛開發(fā)發(fā)票、虛抵進進項，騙取出出口退稅以及及其他需要稽稽查立案的，移移交稽查部門門查處。綜上，異常憑證證屬于形式要要件不符合規(guī)規(guī)定的抵扣憑憑證，與開具具不規(guī)范、比比對不符的處處理原則基本本一致，是增增值稅“以票票控稅”的要要求；有主動動和被動的兩兩種救濟途徑徑，納稅人向向稅務機關