出口貨物退（免）稅基本知識及政策內(nèi)容

1、 PAGE 第52頁 共52頁出口貨物退（免免）稅基本知知識及政策內(nèi)內(nèi)容目 錄出口退（免）稅稅的基本規(guī)定定一、出口貨物退退(免)稅的的主體范圍二、出口企業(yè)退退（免）稅認(rèn)認(rèn)定管理三、出口退(免免)稅的貨物物范圍四、出口貨物退退(免)稅的的計(jì)稅依據(jù)五、出口貨物退退（免）稅檢檢查六、出口貨物退退（免）稅證證明管理七、出口貨物退退（免）稅單單證備案管理理外貿(mào)企業(yè)退（免免）稅的基本本規(guī)定一、 “免、退退”稅的概念二、外貿(mào)企業(yè)出出口貨物退（免免）稅的基本本要素三、外貿(mào)企業(yè)退退（免）稅的的計(jì)算四、外貿(mào)企業(yè)退退（免）稅相相關(guān)政策規(guī)定定五、外貿(mào)企業(yè)加加工貿(mào)易管理理規(guī)定六、外貿(mào)企業(yè)代代理出口管理理規(guī)定限七、外貿(mào)企

2、業(yè)退退(免 )稅稅的會計(jì)核算算出口退（免）稅稅的基本規(guī)定定出口貨物退（免免）稅管理辦辦法（見國國稅發(fā)【19994】0331號）對出出口貨物退（免免）稅的企業(yè)業(yè)范圍、貨物物范圍、稅種種、稅率、計(jì)計(jì)稅依據(jù)及具具體計(jì)算、期期限和地點(diǎn)及及預(yù)算級次作作了明確規(guī)定定。隨著我國國加入世界貿(mào)貿(mào)易組織和對對外稅收新情情況的不斷變變化，出口貨貨物退(免)稅政策也正正在不斷地改改革、補(bǔ)充和和完善，出口口貨物退(免免)稅的規(guī)定定將更加與國國際接軌，從從而使我國的的出口貨物退退(免)稅政政策做到更加加制度化、規(guī)規(guī)范化和合理理化。一、出口貨物退退(免)稅的的主體范圍根據(jù)現(xiàn)行退（免免）稅政策規(guī)規(guī)定，我國出出口退（免）稅稅的

3、主體主要要包括：1.有進(jìn)出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的外（工工）貿(mào)企業(yè)。2.有進(jìn)出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資資生產(chǎn)企業(yè)、委委托外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出口自自產(chǎn)貨物的無無進(jìn)出口經(jīng)營營權(quán)的內(nèi)資生生產(chǎn)企業(yè)。3.外商投資企企業(yè)。4.特準(zhǔn)退(免免)稅企業(yè)。這類企業(yè)有：(1)將貨物運(yùn)出境外用于對(3)將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；(4)在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為在國外投資的企業(yè)；(5)利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)；(6)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件的企業(yè)；(7)對外進(jìn)行補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目和易貨貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)。是法前口稅業(yè)外施退的到5.個人。

4、新外外貿(mào)法中“對外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者”包括從事對對外貿(mào)易經(jīng)營營活動的法人人、其他組織織和個人，將將對外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者的主體體范圍擴(kuò)大至至個人，也就就是說個人按按外貿(mào)法和和對外貿(mào)易易經(jīng)營者備案案登記辦法的的規(guī)定辦理備備案登記后即即可從事外貿(mào)貿(mào)經(jīng)營業(yè)務(wù)。出出口退（免）稅稅政策與此相相適應(yīng)，辦理理出口貨物退退（免）稅的的主體范圍也也由原來的外外貿(mào)公司、內(nèi)內(nèi)、外資生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)和其他他特定退稅企企業(yè)擴(kuò)大至個個人。但從事事外貿(mào)經(jīng)營的的個人須注冊冊登記為個體體工商戶、個個人獨(dú)資企業(yè)業(yè)或合伙企業(yè)業(yè)，方可申請請出口退（免免）稅。二、出口企業(yè)退退（免）稅認(rèn)認(rèn)定管理國家稅務(wù)總局局關(guān)于貫徹、調(diào)調(diào)整出口退（免免）稅辦法的的通知（

5、國國稅函【20004】9555號）規(guī)定定：從事對外外貿(mào)易經(jīng)營活活動的法人、其其他組織和個個人（以下簡簡稱“對外貿(mào)易經(jīng)經(jīng)營者”），按外外貿(mào)法和對對外貿(mào)易經(jīng)營營者備案登記記辦法的規(guī)規(guī)定辦理備案案登記后，應(yīng)應(yīng)在30日內(nèi)內(nèi)持已辦理備備案登記并加加蓋備案登記記專用章的對對外貿(mào)易經(jīng)營營者備案登記記表、工商商營業(yè)執(zhí)照、稅稅務(wù)登記證、銀銀行基本帳戶戶號碼和海關(guān)關(guān)進(jìn)出口企業(yè)業(yè)代碼等文件件，填寫出出口貨物退（免免）稅認(rèn)定表表，到所在在地主管出口口退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理出出口貨物退（免免）稅認(rèn)定手手續(xù)。辦理出出口貨物退（免免）稅認(rèn)定手手續(xù)后出口的的貨物可按規(guī)規(guī)定辦理退（免免）稅。對外貿(mào)易經(jīng)營者者如發(fā)生撤并并、變更情況

6、況，應(yīng)于備案案登記撤并、變變更之日起330日內(nèi)向所所在地主管出出口退稅業(yè)務(wù)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)辦理注銷或或變更退稅認(rèn)認(rèn)定手續(xù)。三、出口退(免免)稅的貨物物范圍按現(xiàn)行出口退（免免）稅管理辦辦法規(guī)定，除除國家禁止出出口的貨物或或因限制出口口而取消出口口退稅的貨物物外，其他出出口貨物都可可以辦理退（免免）稅。但辦辦理退（免）稅稅必須具備四四個基本條件件。(一)享受出口口退(免)稅稅的基本條件件對出口的增值稅稅和消費(fèi)稅應(yīng)應(yīng)稅貨物，除除國家明確規(guī)規(guī)定不予退(免)稅的貨貨物外，都是是出口貨物退退(免)稅的的貨物范圍?？煽梢酝?免)稅的出口貨貨物一般應(yīng)具具備以下四個個條件：1、必須是屬于于增值稅、消消費(fèi)稅征稅范范

7、圍的貨物。這這兩種稅的具具體征收范圍圍及其劃分，中中華人民共和和國增值稅暫暫行條例和和中華人民民共和國消費(fèi)費(fèi)稅暫行條例例對其稅目目、稅率(單單位稅額)均均已明確。我我國退稅以征征稅為前提,退稅只能是是對已征稅的的出口貨物退退還其已征的的增值稅、消消費(fèi)稅稅額，不不征稅的出口口貨物則不能能退還上述“兩稅”。免稅也只只能是對應(yīng)稅稅的貨物免稅稅，不屬于應(yīng)應(yīng)稅的貨物，則則不存在免稅稅問題。2、必須是報關(guān)關(guān)離境的貨物物。所謂報關(guān)關(guān)離境，即出出口，就是貨貨物輸出海關(guān)關(guān)，這是區(qū)別別貨物是否應(yīng)應(yīng)退(免)稅稅的主要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之一。凡是是報關(guān)不離境境的貨物，不不論出口企業(yè)業(yè)以外匯結(jié)算算還是以人民民幣結(jié)算，也也不論企業(yè)在

8、在財務(wù)上和其其他管理上作作何處理，均均不能視為出出口貨物予以以退(免)稅稅。特殊情況況：通過出口口監(jiān)管倉出口口的貨物，如如該監(jiān)管倉被被海關(guān)總署和和國家稅務(wù)總總局批準(zhǔn)成為為“入倉退稅”的出口配送送型倉庫，即即國內(nèi)出口貨貨物在放入該該類監(jiān)管倉并并辦結(jié)出口報報關(guān)手續(xù)后，視視同報關(guān)離境境，可取得出出口報關(guān)單（出出口退稅專用用），申請辦辦理出口退稅稅。3、必須是在財財務(wù)上作銷售售處理的貨物物。目前，我我國對出口貨貨物退(免)稅的規(guī)定只只能適用于貿(mào)貿(mào)易性質(zhì)的出出口貨物，非非貿(mào)易性質(zhì)的的出口貨物，如如：向國外捐捐贈；不作對對外銷售而在在國外展出的的樣品貨物；個人在國內(nèi)內(nèi)購買、國家家又允許自帶帶離境的已征征增

9、值稅、消消費(fèi)稅的貨物物等是不予退退(免)稅的的。出口銷售售、國內(nèi)銷售售及其取得的的進(jìn)項(xiàng)稅額在在記錄明細(xì)帳帳時，須分開開記帳，出口口銷售所取得得的進(jìn)項(xiàng)稅額額不能抵頂國國內(nèi)銷售銷項(xiàng)項(xiàng)稅金，如發(fā)發(fā)生征退稅差差額稅金應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本負(fù)擔(dān)擔(dān)。4、必須是出口口收匯并已核核銷的貨物。將將出口退稅與與出口收匯核核銷掛鉤可以以有效地防止止出口企業(yè)高高報出口價格格騙取退稅，有有助于提高出出口收匯率，強(qiáng)強(qiáng)化出口收匯匯核銷制度。出口貨物只有在在同時具備上上述四個條件件的情況下，才才能向稅務(wù)部部門申報辦理理退（免）稅稅，否則，不不予辦理退（免免）稅。（二）特準(zhǔn)退(免)稅的貨貨物范圍在出口貨物中，有有一些雖然不不同時具備上上

10、述四個條件件，但由于這這些貨物銷售售方式、消費(fèi)費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算算辦法的特殊殊性，以及國國際間的特殊殊情況，國家家特準(zhǔn)退還或或免征其增值值稅和消費(fèi)稅稅。這些貨物物主要有：1、對外承包工工程公司運(yùn)出出境外用于對對外承包項(xiàng)目目的貨物；2、企業(yè)在國內(nèi)內(nèi)采購并運(yùn)往往境外作為在在國外投資的的貨物；3、企業(yè)開展境境外加工貿(mào)易易業(yè)務(wù)所使用用的出境設(shè)備備、原材料和和散件；企有營購或出；5、對外承接修修理修配業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)用于于對外修理修修配的貨物；6、外輪供應(yīng)公公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)運(yùn)輸供應(yīng)公司司銷售給外輪輪、遠(yuǎn)洋國輪輪的貨物；7、利用國際金金融組織或外外國政府貸款款采取國際招招標(biāo)方式由國國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)標(biāo)或外國企業(yè)業(yè)中標(biāo)后分包包

11、給國內(nèi)企業(yè)業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品品；8、外國駐華使使（領(lǐng)）館（包包括特定國際際組織駐華代代表機(jī)構(gòu)）及及其人員在華華購買的物品品和勞務(wù)；（三）享受出口口免稅的貨物物范圍按現(xiàn)行規(guī)定，我我國對下列出出口貨物免征征增值稅、消消費(fèi)稅，主要要包括以下幾幾個方面：1、來料加工復(fù)復(fù)出口的貨物物；2、有出口卷煙煙經(jīng)營權(quán)的企企業(yè)出口國家家出口卷煙計(jì)計(jì)劃內(nèi)的卷煙煙；3、小規(guī)模納稅稅人自營或委委托出口的貨貨物；4、增值稅有關(guān)關(guān)征稅文件規(guī)規(guī)定的免稅貨貨物，如部分農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。這類貨物不分境內(nèi)境外銷售一律按規(guī)定免稅。出口享受免征增增值稅的貨物物，其耗用的的原材料、零零部件等支付付的進(jìn)項(xiàng)稅額額，包括

12、準(zhǔn)予予抵扣的運(yùn)輸輸費(fèi)用所計(jì)提提的進(jìn)項(xiàng)稅額額，不能從內(nèi)內(nèi)銷貨物的銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣，應(yīng)計(jì)入入產(chǎn)品成本處處理。 5、生產(chǎn)企業(yè)（包包括外商投資資企業(yè)）直接接出口或委托托代理出口的的自產(chǎn)消費(fèi)稅稅產(chǎn)品，一律律免征消費(fèi)稅稅。四、出口貨物退退(免)稅的的計(jì)稅依據(jù)退(免)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)是具具體計(jì)算應(yīng)退退(免)稅款款的依據(jù)和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，包括出出口離岸價、貨貨物購進(jìn)金額額、組成計(jì)稅稅價格、出口口數(shù)量等，具具體根據(jù)實(shí)際際的情況分別別確定。我國國目前對外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出口貨貨物退(免)稅以出口數(shù)數(shù)量和貨物購購進(jìn)單價作為為計(jì)稅依據(jù)，對對生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物退(免)稅以出出口離岸價作作為計(jì)稅依據(jù)據(jù)。五、出口貨物退退（免）稅檢檢查出口

13、貨物退（免免）稅檢查是是稅務(wù)部門為為了嚴(yán)格執(zhí)行行出口貨物退退（免）稅政政策，堵塞漏漏洞，防范和和打擊騙取出出口退稅，對對出口貨物退退（免） 稅及相關(guān)情情況進(jìn)行檢查查和監(jiān)督的一一種管理活動動。對檢查中中發(fā)現(xiàn)有偷、騙騙稅或涉嫌偷偷、騙稅疑點(diǎn)點(diǎn)，按規(guī)定須須移交稽查局局立案查處的的，應(yīng)移交稽稽查局按稅務(wù)務(wù)稽查的有關(guān)關(guān)規(guī)定處理。六、出口貨物退退（免）稅證證明管理免管于稅需企理口免稅有關(guān)的的單證、證明明，或出口企企業(yè)遺失了某某些退（免）稅稅憑證，向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請補(bǔ)辦。出口口貨物退（免免）業(yè)務(wù)的有有關(guān)證明包括括代理出口口貨物證明、代代理出口未退退稅證明、出出口貨物退運(yùn)運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明、關(guān)關(guān)于申請出具具（

14、補(bǔ)辦報關(guān)關(guān)單）證明的的報告等。七、出口貨物退退（免）稅單單證備案管理理根據(jù)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于出出口貨物退（免免）稅實(shí)行有有關(guān)單證備案案管理制度（暫暫行）的通知知（國稅發(fā)發(fā)20055199號號）和國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于出口貨物退退（免）稅實(shí)實(shí)行有關(guān)單證證備案管理制制度的補(bǔ)充通通知（國稅稅函200069044號）精神，自20006年1月月1日起出口口企業(yè)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報出出口貨物退（免免）稅后，對對有關(guān)購銷合合同（包括一一筆購銷合同同下簽定的補(bǔ)補(bǔ)充合同）、出出口貨物明細(xì)細(xì)單、出口貨貨物裝貨單和和出口貨物運(yùn)運(yùn)輸單據(jù)（包包括：海運(yùn)提提單、航空運(yùn)運(yùn)單、鐵路運(yùn)運(yùn)單、貨物承承運(yùn)收據(jù)、郵郵政收據(jù)等承承運(yùn)人出具的

15、的貨物收據(jù)）等4個單證實(shí)行備案管理。（一）備案方式式1、出口企業(yè)備備案的單證是是紙質(zhì)的，可可采取以下兩兩種方式備案案：第一種方式：由由出口企業(yè)按按出口貨物退退（免）稅申申報順序，將將備案單證對對應(yīng)裝訂成冊冊，統(tǒng)一編號號，并填寫出出口貨物備案案單證目錄。第二種方式： 由出口企業(yè)業(yè)按出口貨物物退（免）稅稅申報順序填填寫出口貨貨物備案單證證目錄，不不必將備案單單證對應(yīng)裝訂訂成冊，但必必須在出口口貨物備案單單證目錄“備案單證存存放處”欄內(nèi)注明備備案單證存放放地點(diǎn)，如企企業(yè)內(nèi)部單證證管理部門、財財務(wù)部門等。不不得將備案單單證交給企業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)員（或或其他人員）個個人保存，必必須存放在企企業(yè)。但對有下列情形形

16、之一的，自自發(fā)生之日起起2年內(nèi)，出出口企業(yè)申報報出口貨物退退（免）稅后后，必須采取取第一種方式式備案單證：（1）納稅信用用等級評定為為C級或D級級；（2）未在規(guī)定定期限內(nèi)辦理理出口退（免免）稅登記的的；（3）財務(wù)會計(jì)計(jì)制度不健全全，日常申報報出口貨物退退（免）稅時時多次出現(xiàn)錯錯誤或不準(zhǔn)確確情況的；（4）辦理出口口退（免）稅稅登記不滿11年的；（5）有偷稅、逃逃避追繳欠稅稅、騙取出口口退稅、抗稅稅、虛開增值值稅專用發(fā)票票等涉稅違法法行為記錄的的；（6）有違反稅稅收法律、法法規(guī)及出口退退（免）稅管管理規(guī)定其他他行為的。2、出口企業(yè)備備案的單證是是電子數(shù)據(jù)或或無紙化的，可可以采取以下下兩種方式其其中

17、之一進(jìn)行行備案：（1）對于出口口企業(yè)沒有簽簽訂書面購銷銷合同，而訂訂立的是電子子合同、口頭頭合同等無紙紙化合同，凡凡符合我國合合同法規(guī)定定的，出口企企業(yè)將電子合合同打印、口口頭合同由出出口企業(yè)經(jīng)辦辦人書面記錄錄口頭合同內(nèi)內(nèi)容并簽字聲聲明記錄內(nèi)容容與事實(shí)相符符，加蓋企業(yè)業(yè)公章后備案案。對于其他單證的的備案，如為為國家有關(guān)行行政部門采取取了無紙化管管理辦法使出出口企業(yè)無法法取得紙質(zhì)單單證或企業(yè)自自制電子單證證等情況，出出口企業(yè)可采采取將有關(guān)電電子數(shù)據(jù)打印印成紙質(zhì)單證證加蓋企業(yè)公公章并簽字聲聲明打印單證證與原電子數(shù)數(shù)據(jù)一致的方方式予以備案案。（2）除口頭合合同外，對于于出口企業(yè)訂訂立的電子購購銷合同

18、、國國家有關(guān)行政政部門采取無無紙化管理的的單證以及企企業(yè)自制電子子單證等，出出口企業(yè)可提提出書面申請請并經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，可以采采用電子單證證備案管理，即即以電子數(shù)據(jù)據(jù)的方式備案案有關(guān)單證。出出口企業(yè)應(yīng)保保證電子單證證備案的真實(shí)實(shí)性，定期將將有關(guān)電子數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份份，在稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)調(diào)取備案單證證時，應(yīng)按稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要求求如實(shí)提供電電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打打印并加蓋企企業(yè)公章的紙紙制單證。（二）備案要求求1、備案單證應(yīng)應(yīng)是原件，如如無法備案原原件，可備案案有經(jīng)辦人簽簽字聲明與原原件相符，并并加蓋企業(yè)公公章的復(fù)印件件。2、考慮到有些些企業(yè)備案單單證名稱等可可能與文件規(guī)規(guī)定的不盡一一致，

19、如果出出口企業(yè)確實(shí)實(shí)無法提供與與文件規(guī)定一一致備案單證證的，可以提提供具有相似似內(nèi)容或作用用的單證作為為備案單證，但但出口企業(yè)在在進(jìn)行首次單單證備案前，應(yīng)應(yīng)向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提出書書面理由并提提供有關(guān)單證證的樣式。3、對于購銷合合同，屬于一一筆購銷合同同項(xiàng)下多次出出口的貨物，可可在第一次出出口貨物時予予以備案，其其余出口的可可在出口貨貨物備案單證證目錄“備案單證存存放處”中注明第一一次購銷合同同備案的地點(diǎn)點(diǎn)。4、對于外商投投資企業(yè)采購購國產(chǎn)設(shè)備退退稅、中標(biāo)機(jī)機(jī)電產(chǎn)品退稅稅、出口加工工區(qū)水電氣退退稅等沒有貨貨物出口的特特殊退稅政策策業(yè)務(wù)，暫不不實(shí)行備案單單證管理制度度。 （三三）除另有規(guī)規(guī)定外，備

20、案案單證由出口口企業(yè)存放和和保管，不得得擅自損毀。保保存期5年。（四）出口企業(yè)業(yè)未按要求進(jìn)進(jìn)行裝訂、存存放和保管備備案單證的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依依照中華人人民共和國稅稅收征收管理理法第六十十條的規(guī)定處處罰。（五）出口企業(yè)業(yè)提供虛假備備案單證、不不如實(shí)反映情情況，或者不不能提供備案案單證的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)除按按照中華人人民共和國稅稅收征收管理理法第六十十四條、第七七十條的規(guī)定定處罰外，應(yīng)應(yīng)及時追回已已退（免）稅稅款，未辦理理退（免）稅稅的，不再辦辦理退（免）稅稅，并視同內(nèi)內(nèi)銷貨物征稅稅。（六）出口貨物物退（免）稅稅有關(guān)單證備備案說明（1）外貿(mào)企業(yè)業(yè)購貨合同和和生產(chǎn)企業(yè)收收購非自產(chǎn)貨貨物出口的購購貨合同（

21、包包括補(bǔ)充購銷銷合同）該合同是指國內(nèi)內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移移標(biāo)的物的所所有權(quán)于國內(nèi)內(nèi)買受人，買買受人支付價價款的合同。（2）出口貨物物明細(xì)單又稱貨物出運(yùn)分分析單或者信信用證分析單單。在出口交交易中，對國國外開來的信信用證等憑證證審核無誤，并并準(zhǔn)備發(fā)貨的的情況下，為為了使有關(guān)部部門經(jīng)辦人在在備貨和辦理理其他各種手手續(xù)時熟悉和和了解該筆交交易要求，通通常都根據(jù)信信用證的主要要內(nèi)容（或工工廠發(fā)貨單、出出庫單等）繕繕制出口貨物物明細(xì)單一式式數(shù)份，分發(fā)發(fā)各有關(guān)單位位或部門。（3）出口貨物物裝貨單裝貨單是出口貨貨物托運(yùn)中的的一張重要單單據(jù)，它既是是托運(yùn)人向船船方（或陸路路運(yùn)輸單位）交交貨的憑證，也也是海關(guān)憑以以驗(yàn)關(guān)

22、放行的的證件。只有有經(jīng)海關(guān)簽章章后的裝貨單單，船方（或或陸路運(yùn)輸單單位）才能收收貨裝船、裝裝車等。因此此，實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)中，裝貨單單又稱為“關(guān)單”。（4）出口貨物物運(yùn)輸單據(jù)海運(yùn)提單是承運(yùn)運(yùn)人或其代理理人收到貨物物后簽發(fā)給托托運(yùn)人的，允允諾將該批貨貨物運(yùn)至指定定目的港交付付給收貨人的的一張書面憑憑證。每份正正本提單的效效力是同等的的，只要其中中一份憑以提提貨，其他各各份立即失效效。它是國際際運(yùn)輸中十分分重要的單據(jù)據(jù)，也是買賣賣雙方貨物交交接、貨款結(jié)結(jié)算最基本的的單據(jù)?！昂＿\(yùn)提單”、“運(yùn)單”或收據(jù)都屬屬于運(yùn)輸單據(jù)據(jù)。除海上運(yùn)運(yùn)輸稱做“海運(yùn)提單”外，其它運(yùn)運(yùn)輸方式，稱稱做“運(yùn)單”或收據(jù)。航航空運(yùn)單是托托

23、運(yùn)人和承運(yùn)運(yùn)人之間就航航空運(yùn)輸貨物物運(yùn)輸所訂立立的運(yùn)輸契約約，是承運(yùn)人人出具的貨物物收據(jù)，不是是貨物所有權(quán)權(quán)的憑證，不不能轉(zhuǎn)讓流通通。 鐵路運(yùn)運(yùn)單是鐵路部部門與貨主之之間締結(jié)的運(yùn)運(yùn)輸契約，不不代表貨物所所有權(quán)，不能能流通轉(zhuǎn)讓，不不能憑以提取取貨物；其中中的“貨物交付單單”隨同貨物至至到站，并留留存到達(dá)站；其中的“運(yùn)單正本”、“貨物到達(dá)通通知單”聯(lián)次隨同貨貨物至到站，和和貨物一同交交給收貨人；該單上面載載出口合同號號。貨物承運(yùn)運(yùn)收據(jù)也是托托運(yùn)人和承運(yùn)運(yùn)人之間訂立立的運(yùn)輸契約約，是我國內(nèi)內(nèi)地運(yùn)往港澳澳地區(qū)貨物所所使用的一種種運(yùn)輸單據(jù)，是是承運(yùn)人出具具的貨物收據(jù)據(jù)，上面載有有出口發(fā)票號號、出口合同同

24、號；其中的的“收貨人簽收收”由收貨人在在提貨時簽收收，表明已收收到貨物。郵郵政收據(jù)是貨貨物收據(jù)，是是收件人憑以以提取郵件的的憑證。 外貿(mào)企業(yè)業(yè)退（免）稅稅的基本規(guī)定定一、“免、退”稅的概念“免、退”稅主主要適用于外外貿(mào)企業(yè)和視視同外貿(mào)企業(yè)業(yè)實(shí)行外貿(mào)企企業(yè)財務(wù)制度度的工貿(mào)企業(yè)業(yè)和視同外貿(mào)貿(mào)企業(yè)實(shí)行外外貿(mào)企業(yè)財務(wù)務(wù)制度的工貿(mào)貿(mào)企業(yè)、企業(yè)業(yè)集團(tuán)等，“免、退”稅即對本環(huán)環(huán)節(jié)增值稅部部分免稅，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅稅。二、外貿(mào)企業(yè)出出口貨物退（免免）稅的基本本要素1、實(shí)行“免、退退”稅管理辦法法的企業(yè)范圍圍（1）外貿(mào)企業(yè)業(yè)；（2）保稅區(qū)內(nèi)內(nèi)的貿(mào)易公司司；（3）工貿(mào)一體體的集團(tuán)貿(mào)易易公司；（4）外輪供應(yīng)應(yīng)公司、遠(yuǎn)

25、洋洋運(yùn)輸供應(yīng)公公司；（5）對外承包包工程公司；（6）有進(jìn)出口口經(jīng)營權(quán)的中中外合資商業(yè)業(yè)企業(yè)收購自自營出口的國國產(chǎn)貨物，可可按現(xiàn)行外貿(mào)貿(mào)企業(yè)出口貨貨物退（免）稅稅政策的有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2、外貿(mào)企業(yè)出出口貨物退（免免）的出口貨物物范圍出口的增值稅和和消費(fèi)稅應(yīng)稅稅貨物，除國國家明確規(guī)定定不予退(免免)稅的貨物物外，都是出出口貨物退(免)稅的貨貨物范圍。3、外貿(mào)企業(yè)特特準(zhǔn)退（免）稅稅的貨物范圍圍（1）對外承包包工程公司運(yùn)運(yùn)出境外用于于對外承包項(xiàng)項(xiàng)目的貨物；（2）企業(yè)在國國內(nèi)采購并運(yùn)運(yùn)往境外作為為在國外投資資的貨物；（3）開展境外外帶料加工裝裝配業(yè)務(wù)所使使用（含實(shí)物物性投資，下下同）的出境境設(shè)備、原材材

26、料和散件。（4）保稅區(qū)外外的出口企業(yè)業(yè)銷售給外商商的出口貨物物，如外商將將貨物存放在在保稅區(qū)內(nèi)的的倉儲企業(yè)，離離境時由倉儲儲企業(yè)辦理報報送手續(xù)的，保保稅區(qū)外的出出口企業(yè)可憑憑貨物進(jìn)入保保稅區(qū)的出口口貨物報關(guān)單單（出口退稅稅專用聯(lián)）、倉倉儲企業(yè)的出出口備案清單單及其他規(guī)定定的憑證，向向稅務(wù)機(jī)關(guān)申申請辦理退稅稅；（5）對外承接接修理修配業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)用用于對外修理理修配的貨物物；（6）外輪供應(yīng)應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋洋運(yùn)輸供應(yīng)公公司銷售給外外輪、遠(yuǎn)洋國國輪而收取外外匯的貨物；（7）利用國際際金融組織或或外國政府貨貨款采取國際際招標(biāo)方式由由國內(nèi)企業(yè)中中標(biāo)銷售的機(jī)機(jī)電產(chǎn)品；（8）對通過海海關(guān)監(jiān)管倉出出口的貨物，可可

27、憑海關(guān)簽發(fā)發(fā)的出口貨物物報關(guān)單（出出口退稅專用用）及其他規(guī)規(guī)定的憑證，按按現(xiàn)行規(guī)定辦辦理出口貨物物退（免）稅稅；（9）出口到加加工區(qū)的貨物物；（10）對利用用中國政府的的援外優(yōu)惠貨貨款和合資合合作項(xiàng)目基金金方式下出口口的貨物，比比照一般貿(mào)易易出口，實(shí)行行出口退稅政政策；（11）出口企企業(yè)報關(guān)出口口的樣品、展展品，如出口口企業(yè)最終在在境外將其銷銷售并收匯的的，憑出口樣樣品、展品的的出口貨物報報關(guān)單（出口口退稅聯(lián)）、出出口收匯核銷銷單（出口退退稅聯(lián)）及其其他規(guī)定的退退稅憑證辦理理退稅；4、 外貿(mào)企業(yè)業(yè)出口貨物退退（免）稅的稅種及及稅率按現(xiàn)行政策規(guī)定定，出口貨物物退（免）稅稅的稅種為增增值稅和消費(fèi)費(fèi)

28、稅。增值稅是指對在在中華人民共共和國境內(nèi)的的銷售貨物或或者提供加工工、修理修配配勞務(wù)以及進(jìn)進(jìn)口貨物的單單位和個人，就就其應(yīng)稅貨物物銷售、加工工、修理修配配過程中的增增值額和進(jìn)口口貨物金額征征收的一種稅稅。按稅法規(guī)定的增增值稅征稅稅稅率主要為：17%、113%、0%三檔稅率。適用于一般納稅稅人的征稅環(huán)環(huán)節(jié)實(shí)際增值值稅征收率為為17%、113%；適用于小規(guī)模納納稅人的征稅稅環(huán)節(jié)實(shí)際增增值稅征收率率3%；退稅環(huán)節(jié)的退稅稅率按現(xiàn)行文文件公告的退退稅率。從屬于增值稅小小規(guī)模納稅人人的商貿(mào)公司司或生產(chǎn)企業(yè)業(yè)購進(jìn)的出口口貨物，按增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的征收率計(jì)算算辦理退稅（當(dāng)當(dāng)退稅率大于于發(fā)票上注明明的

29、征收率時時按征收率計(jì)計(jì)算辦理退稅稅，當(dāng)退稅率率小于發(fā)票上上注明的征收收率時按退稅稅率計(jì)算辦理理退稅）。消費(fèi)稅是指對我我國境內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工和進(jìn)口中中華人民共和和國消費(fèi)稅暫暫行條例規(guī)規(guī)定中列舉的的消費(fèi)稅征收收的一種稅。消費(fèi)稅征稅稅率率（略）5、外貿(mào)企業(yè)出出口貨物退稅稅的計(jì)稅依據(jù)據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口貨貨物應(yīng)退增值值稅稅額的計(jì)計(jì)稅依據(jù)（1）出口貨物物單獨(dú)設(shè)立庫庫存帳和銷售售帳記帳的，應(yīng)應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出出口貨物增值值稅專用發(fā)票票所列明的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)計(jì)稅依據(jù)；對對庫存出口商商品采用加權(quán)權(quán)平均價核算算的企業(yè)，也也可按適用不不同退稅率的的貨物分別依依下列公式確確定：退稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物數(shù)數(shù)量加權(quán)平均購購進(jìn)單價（

30、2）從小規(guī)模模納稅人購進(jìn)進(jìn)持有稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代開的增增值稅專用發(fā)發(fā)票的出口貨貨物退稅依據(jù)據(jù)按下列公式式確定：退稅計(jì)稅依據(jù)增值稅專用用發(fā)票上注明明的銷售金額額（3）外貿(mào)企業(yè)業(yè)委托生產(chǎn)企企業(yè)加工收回回后報關(guān)出口口的貨物，退退稅計(jì)稅依據(jù)據(jù)為購買加工工貨物的原材材料、支付加加工貨物的工工繳費(fèi)等專用用發(fā)票所列明明的進(jìn)項(xiàng)金額額。應(yīng)按原材材料的退稅率率和加工費(fèi)的的退稅率分別別計(jì)算應(yīng)退稅稅款，加工費(fèi)費(fèi)的退稅率按按出口產(chǎn)品退退稅率確定。外貿(mào)企業(yè)出口貨貨物應(yīng)退消費(fèi)費(fèi)稅稅額的依依據(jù)凡屬從價定率計(jì)計(jì)征消費(fèi)稅的的貨物應(yīng)依外外貿(mào)企業(yè)從工工廠購進(jìn)貨物物時征收消費(fèi)費(fèi)稅的價格為為依據(jù)；凡屬屬從量定額計(jì)計(jì)征消費(fèi)稅的的貨物應(yīng)依貨貨物購

31、進(jìn)和報報關(guān)出口的數(shù)數(shù)量為依據(jù)。三、外貿(mào)企業(yè)退退（免）稅的的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)業(yè)退稅計(jì)算公公式1、出口貨物退退增值稅的計(jì)計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨貨物退增值稅稅的計(jì)算應(yīng)依依據(jù)購進(jìn)出口口貨物的增值值稅專用發(fā)票票上所注明的的計(jì)稅金額和和出口貨物退退稅率計(jì)算?；居?jì)算公式如如下：應(yīng)退稅額=外貿(mào)貿(mào)收購不含增增值稅購進(jìn)金金額退稅率 或或=出口貨物物數(shù)量加權(quán)平均單單價退稅率2、從小規(guī)模納納稅人購進(jìn)出出口貨物退增增值稅的計(jì)算算凡從小規(guī)模納稅稅人購進(jìn)由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)代開開的增值稅專專用發(fā)票的出出口貨物，按按以下公式計(jì)計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值值稅專用發(fā)票票注明的金額額從小規(guī)模納納稅人購進(jìn)出出口貨物退稅稅率（當(dāng)退稅稅率大于發(fā)票

32、票上注明的征征收率時按征征收率計(jì)算辦辦理退稅，當(dāng)當(dāng)退稅率小于于發(fā)票上注明明的征收率時時按退稅率計(jì)計(jì)算辦理退稅稅）3、委托加工出出口貨物退增增值稅的計(jì)算算外貿(mào)企業(yè)委托生生產(chǎn)企業(yè)加工工收回后報關(guān)關(guān)出口的貨物物，按購進(jìn)國國內(nèi)原輔材料料的增值稅專專用發(fā)票上注注明的進(jìn)項(xiàng)金金額，依原輔輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔輔材料應(yīng)退稅稅額。支付的的加工費(fèi)，憑憑受托方開具具的增值稅專專用稅票注明明的金額，依依出口貨物退退稅率，計(jì)算算加工費(fèi)的應(yīng)應(yīng)退稅額。4、出口貨物退退消費(fèi)稅的計(jì)計(jì)算外貿(mào)企業(yè)收購購應(yīng)稅消費(fèi)品品出口，除退退還其已納的的增值稅外，還還應(yīng)退還其已已納的消費(fèi)稅稅。消費(fèi)稅的的退稅辦法分分別依據(jù)該消消費(fèi)稅的征稅稅辦法確

33、定，即即退還該消費(fèi)費(fèi)品在生環(huán)節(jié)節(jié)實(shí)際繳納的的消費(fèi)稅。計(jì)計(jì)算公式分別別為：實(shí)行從價定率征征收辦法： 應(yīng)退稅稅款=購進(jìn)出出口貨物的進(jìn)進(jìn)貨金額消費(fèi)稅稅率率實(shí)行從量定額征征收辦法： 應(yīng)退稅稅款=出口數(shù)數(shù)量單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方方法： 應(yīng)退稅稅額=出口數(shù)數(shù)量定額稅率+出口銷售額額比例稅率外貿(mào)企業(yè)采用用委托加工收收回的應(yīng)稅消消費(fèi)品出口，其其應(yīng)退消費(fèi)稅稅按上述公式式計(jì)算確定。四、外貿(mào)企業(yè)退退（免）稅相相關(guān)政策規(guī)定定（一）外貿(mào)企業(yè)業(yè)退（免）稅稅單證的申報報期限管理1、出口貨物申申報期限的規(guī)規(guī)定（1）申報期限限的規(guī)定：按照國稅發(fā)22004664號文規(guī)定定：出口企業(yè)業(yè)應(yīng)在貨物報報關(guān)出口之日日(以出口貨物物報關(guān)單（

34、出出口退稅專用用）上注明的的出口日期為為準(zhǔn)，下同)起90日內(nèi)內(nèi)，向退稅部部門申報辦理理出口貨物退退（免）稅手手續(xù)。逾期不不申報的，除除另有規(guī)定者者和確有特殊殊原因經(jīng)地市市級以上稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者者外，不再受受理該筆出口口貨物的退（免免）稅申報。從2008年11月1日起，外外貿(mào)企業(yè)申報報出口退稅的的截止期限調(diào)調(diào)整為貨物報報關(guān)出口之日日（以出口貨貨物報關(guān)單出口退稅專專用上注明明的出口日期期為準(zhǔn)）起990天后第一一個增值稅納納稅申報截止止期截止之日日。（2）可報經(jīng)地地市級稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期期的特殊原因因：致規(guī)內(nèi)出稅報稅；報報法期有免；其他因經(jīng)營方方式特殊無法法在規(guī)定的期期限內(nèi)取得有有關(guān)出口退（免免）稅

35、單證。出口企業(yè)有上述述三種情形之一一的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提出書面延延期申報申請請，經(jīng)地市級級以上（含地地市級）稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在在核準(zhǔn)的期限限內(nèi)申報辦理理退（免）稅稅。2、出口收匯核核銷單核銷日日期規(guī)定（1）根據(jù)國國家稅務(wù)總局局 國家外匯匯管理局關(guān)于于擴(kuò)大申報出出口退稅免予予提供紙質(zhì)出出口收匯核銷銷單試行出口口企業(yè)范圍的的通知（國國稅發(fā)20006911號），佛山山市出口企業(yè)業(yè)屬于試行免免予提供紙質(zhì)質(zhì)出口收匯核核銷單的范圍圍，南海區(qū)出出口企業(yè)從22006年110月1日（以以出口貨物報報關(guān)單出口退稅專專用上注明的出出口日期為準(zhǔn)準(zhǔn)）起的出口口貨物，在申申報退稅不再再提供紙質(zhì)的的出口

36、收匯核核銷單。（2）非“六類類”企業(yè)出口收收匯核銷單核核銷日期規(guī)定定：出口企業(yè)須在貨貨物報關(guān)出口口之日（以出出口貨物報關(guān)關(guān)單上注明的出出口日期為準(zhǔn)準(zhǔn)）起2100天內(nèi)，向所所在地主管外外匯管理部門門辦理出口收收匯核銷手續(xù)續(xù)（遠(yuǎn)期收匯匯除外），并并由外匯管理理部門將外匯匯核銷電子信信息傳輸給國國稅部門。經(jīng)經(jīng)國稅退稅部部門審核，對對審核有誤或或到期仍未辦辦理出口收匯匯核銷的，又又或出口收匯匯核銷超過期期限的，出口口貨物已退（免免）稅款一律律追回；未辦辦理退（免）稅稅的，不再辦辦理退（免）稅稅，并對收回回退稅或不再再辦理退稅的的出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅。（3）“六類”企業(yè)出口收收匯核銷期限限規(guī)定對有下

37、列情形之之一（即被列列入為“六類”企業(yè)）的，自自發(fā)生之日起起兩年內(nèi)，出出口企業(yè)申報報出口貨物退退（免）稅時時（即90天天內(nèi)），必須須已辦理出口口收匯核銷手手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)可作延期申申報的，其外外匯核銷期限限可隨同關(guān)單單延期申報截截止期限（按按180日）計(jì)計(jì)算，但不執(zhí)執(zhí)行上述第（22）點(diǎn)非“六類”企業(yè)2100天的外匯核核銷期限，經(jīng)經(jīng)退稅部門審審核，對審核核有誤或到期期仍未辦理出出口收匯核銷銷的，又或出出口收匯核銷銷超過期限的的，出口貨物物不再辦理退退（免）稅，并并對不再辦理理退稅的出口口貨物視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。納稅信用等級級評定為C級級或D級；未在規(guī)定期限限內(nèi)辦理出口口退（免）稅稅登記的；財務(wù)會計(jì)制度

38、度不健全，日日常申報出口口貨物退（免免）稅時多次次出現(xiàn)錯誤或或不準(zhǔn)確情況況的；辦理出口退（免免）稅登記不不滿一年的；有偷稅、逃避避追繳欠稅、騙騙取出口退稅稅、抗稅、虛虛開增值稅專專用發(fā)票等涉涉稅違法行為為記錄的；有違反稅收法法律、法規(guī)及及出口退（免免）稅管理規(guī)規(guī)定其他行為為的。（4）出口企業(yè)業(yè)若被列入為為“六類”企業(yè)，將由由南海區(qū)國家家稅務(wù)局發(fā)出出書面通知到到該企業(yè)，對對新辦退（免免）稅認(rèn)定，自自首次退稅申申報之日起，兩兩年內(nèi)自動被被列入“六類”企業(yè)管理的的，將不再發(fā)發(fā)給書面通知知到每戶企業(yè)業(yè)，相關(guān)企業(yè)業(yè)可自行計(jì)算算被列入“六類”企業(yè)管理的的期限。（二）外貿(mào)企業(yè)業(yè)對出口貨物物視同內(nèi)銷征征稅的規(guī)

39、定國家稅務(wù)總局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅若干具體問問題的通知（國國稅發(fā)200061002號）規(guī)定定：出口企業(yè)業(yè)出口的下列列貨物，除另另有規(guī)定者外外，視同內(nèi)銷銷貨物計(jì)提銷銷項(xiàng)稅額和增增收增值稅。（1）國家明確確規(guī)定不予退退（免）增值值稅的貨物；（2）出口企業(yè)業(yè)未在規(guī)定期期限內(nèi)申報退退（免）稅的的貨物；（3）出口企業(yè)業(yè)雖已申報退退（免）稅但但未在規(guī)定期期限內(nèi)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有有關(guān)憑證的貨貨物；（4）出口企業(yè)業(yè)未在規(guī)定期期限內(nèi)申報開開具代理出出口貨物證明明的貨物一般納稅人以一一般貿(mào)易方式式出口上述貨貨物計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=（出出口貨物離岸岸價外匯人民幣幣牌價）（1+法定定增值稅稅率率）增

40、值稅征稅稅稅率一般納稅人以進(jìn)進(jìn)料加工復(fù)出出口貿(mào)易方式式出口上述貨貨物以及小規(guī)規(guī)模納稅人出出口上述貨物物計(jì)算應(yīng)納稅稅額公司應(yīng)納稅額=（出出口貨物離岸岸價外匯人民幣幣牌價）（1+征收收率）征收率的若費(fèi)有出生需關(guān)規(guī)納；出出口企業(yè)為外外貿(mào)企業(yè)的，不不退還消費(fèi)稅稅。（三）消費(fèi)稅稅稅收（出口貨貨物）專用繳繳款書管理規(guī)規(guī)定外貿(mào)企業(yè)向退稅稅部門申報出出口貨物退（免免）稅時，不不再提供“稅收（出口口貨物專用）繳繳款書”或“出口貨物完完稅分割單”。對購進(jìn)出出口的消費(fèi)稅稅應(yīng)稅貨物，還還須提供“稅收（出口口貨物專用）繳繳款書”或“出口貨物完完稅分割單”，根據(jù)國稅稅發(fā)2000464號號、財稅220041101號、國國稅

41、明電11993771號文規(guī)定定：（1）出口企業(yè)業(yè)直接從生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)收購消消費(fèi)稅應(yīng)稅貨貨物用于出口口的，由生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)所在地地稅務(wù)機(jī)關(guān)在在征稅時開具具出口貨物物消費(fèi)稅專用用繳款書（2）出口企業(yè)業(yè)將已收購的的已征消費(fèi)稅稅的貨物銷售售給其他企業(yè)業(yè)出口的，可可由主管其出出口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在專專用稅票上蓋蓋章或者開具具專用稅票分分割單交其他他企業(yè)據(jù)以申申請退稅。3、申請退還消消費(fèi)稅的企業(yè)業(yè)在其貨物出出口后，應(yīng)提提供出口報關(guān)關(guān)單、收購發(fā)發(fā)票等退稅憑憑證，并同時時提供專用稅稅票或分割單單。（四） 增值稅稅專用發(fā)票電電子信息審核核出口退稅的的規(guī)定1、增值稅專用用發(fā)票電子信信息對審的規(guī)規(guī)定：目前應(yīng)退消費(fèi)稅稅的出口

42、貨物物仍要使用專專用稅票電子子信息的審核核，其他出口口貨物一律使使用增值稅專專用發(fā)票電子子信息審核出出口退稅。2. 退稅部門門在審核時應(yīng)應(yīng)使用增值稅稅專用發(fā)票稽稽核、協(xié)查信信息審核出口口退（免）稅稅。未收到增增值稅專用發(fā)發(fā)票稽核、協(xié)協(xié)查信息的，退退稅部門可先先使用專用發(fā)發(fā)票認(rèn)證信息息審核辦理出出口企業(yè)的出出口貨物退（免免）稅，但必必須及時用相相關(guān)稽核、協(xié)協(xié)查信息進(jìn)行行復(fù)核；對復(fù)復(fù)核有誤的，要要及時追回已已退（免）稅稅款。（國稅稅發(fā)2000464號號）3、必須使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票稽核、協(xié)協(xié)查信息審核核退稅的情況況：64號文所述六六類情形之一一的出口企業(yè)業(yè)，自發(fā)生之之日起兩年內(nèi)內(nèi)，退稅部門門必須

43、使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票稽核、協(xié)協(xié)查信息審核核這些企業(yè)的的出口貨物方方可辦理退稅稅。為了加強(qiáng)管理，對對外貿(mào)企業(yè)從從商貿(mào)企業(yè)、新新發(fā)生供貨業(yè)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)監(jiān)監(jiān)控的生產(chǎn)企企業(yè)購貨出口口的出口退稅稅，要求退稅稅部門必須使使用增值稅專專用發(fā)票稽核核、協(xié)查信息息審核退稅。海出的國03對通過海關(guān)監(jiān)管管倉出口的貨貨物，可憑海海關(guān)簽發(fā)的出出口貨物報關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）及及其他規(guī)定的的憑證，按現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定辦理理出口貨物退退（免）稅。（六）進(jìn)入保稅稅區(qū)倉儲貨物物的政策規(guī)定定對保稅區(qū)外的出出口企業(yè)將出出口貨物銷售售給國外客戶戶，并將貨物物存放在保稅稅區(qū)內(nèi)，由保保稅區(qū)內(nèi)倉儲儲企業(yè)代理報報關(guān)離境的出出口貨物，保保稅區(qū)外的出

44、出口企業(yè)可憑憑該批出口貨貨物的增值稅稅專用發(fā)票（或或消費(fèi)稅稅收收專用繳款書書或分割單）、運(yùn)運(yùn)往保稅區(qū)的的出口貨物報報關(guān)單（出口口退稅聯(lián)）、保保稅區(qū)內(nèi)倉儲儲企業(yè)提供的的倉儲憑證、出出口備案清單單及其他有關(guān)關(guān)憑證申請辦辦理退稅。（七）對外貿(mào)企企業(yè)規(guī)范出口口經(jīng)營行為的的要求為確保我國外貿(mào)貿(mào)出口的持續(xù)續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)發(fā)展，進(jìn)一步步規(guī)范外貿(mào)出出口經(jīng)營秩序序，嚴(yán)禁出口口企業(yè)從事“四自三不見見”等不規(guī)范的的出口業(yè)務(wù)，嚴(yán)嚴(yán)格出口貨物物退（免）稅稅管理，防范范和打擊騙取取出口退稅的的違法犯罪活活動，國家稅稅務(wù)總局及商商務(wù)部聯(lián)合發(fā)發(fā)出了國家家稅務(wù)總局商商務(wù)部關(guān)于進(jìn)進(jìn)一步規(guī)范外外貿(mào)出口經(jīng)營營秩序切實(shí)加加強(qiáng)出口貨物物退（

45、免）稅稅管理的通知知（國稅發(fā)20006244號），通知要要求：1、出口企業(yè)要要規(guī)范出口經(jīng)經(jīng)營行為，進(jìn)進(jìn)一步建立和和完善內(nèi)部管管理制度，加加強(qiáng)對業(yè)務(wù)人人員的素質(zhì)教教育，嚴(yán)格按按照正常的貿(mào)貿(mào)易程序開展展出口業(yè)務(wù)。出出口企業(yè)要實(shí)實(shí)質(zhì)參與出口口交易活動，確確保出口業(yè)務(wù)務(wù)的真實(shí)性，嚴(yán)嚴(yán)格遵守國家家有關(guān)出口退退稅法律法規(guī)規(guī)。2、自20066年3月1日日起（以出口口貨物報關(guān)單單出口退稅稅專用上注注明的出口日日期為準(zhǔn)）凡凡自營或委托托出口業(yè)務(wù)具具有以下情況況之一者，出出口企業(yè)不得得將該業(yè)務(wù)向向稅務(wù)機(jī)關(guān)申申報辦理出口口貨物退（免免）稅：（1）出口企業(yè)業(yè)將空白的出出口貨物報關(guān)關(guān)單、出口收收匯核銷單等等出口退（免免

46、）稅單證交交由除簽有委委托合同的貨貨代公司、報報關(guān)行，或由由國外進(jìn)口方方指定的貨代代公司（提供供合同約定或或者其他相關(guān)關(guān)證明）以外外的其他單位位或個人使用用的；（2）出口企業(yè)業(yè)以自營名義義出口，其出出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)質(zhì)上是由本企企業(yè)及其投資資的企業(yè)以外外的其他經(jīng)營營者（或企業(yè)業(yè)、個體經(jīng)營營者及其他個個人）假借該該出口企業(yè)名名義操作完成成的；（3）出口企業(yè)業(yè)以自營名義義出口，其出出口的同一批批貨物既簽訂訂購貨合同，又又簽訂代理出出口合同（或或協(xié)議）的；（4）出口貨物物在海關(guān)驗(yàn)放放后，出口企企業(yè)自己或委委托貨代承運(yùn)運(yùn)人對該筆貨貨物的海運(yùn)提提單（其他運(yùn)運(yùn)輸方式的，以以承運(yùn)人交給給發(fā)貨人的運(yùn)運(yùn)輸單據(jù)為準(zhǔn)準(zhǔn)，

47、下同）上上的品名、規(guī)規(guī)格等進(jìn)行修修改，造成出出口貨物報關(guān)關(guān)單與海運(yùn)提提單有關(guān)內(nèi)容容不符的；（5）出口企業(yè)業(yè)以自營名義義出口，但不不承擔(dān)出口貨貨物的質(zhì)量、結(jié)結(jié)匯或退稅風(fēng)風(fēng)險的，即出出口貨物發(fā)生生質(zhì)量問題不不承擔(dān)外方的的索賠責(zé)任（合合同中有約定定質(zhì)量責(zé)任承承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按按期結(jié)匯導(dǎo)致致不能核銷的的責(zé)任（合同同中有約定結(jié)結(jié)匯責(zé)任承擔(dān)擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申申報出口退稅稅的資料、單單證等出現(xiàn)問問題造成不退退稅責(zé)任的；（6）出口企業(yè)業(yè)未實(shí)質(zhì)參與與出口經(jīng)營活活動、接受并并從事由中間間人介紹的其其他出口業(yè)務(wù)務(wù)，但仍以自自營名義出口口的；（7）其他違反反國家有關(guān)出出口退稅法律律法規(guī)的行為為。3、出口企業(yè)

48、凡凡從事第2條條所述業(yè)務(wù)之之一并申報退退（免）稅的的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已已退（免）稅稅款予以追回回，未退（免免）稅款不再再辦理。騙取取出口退稅款款的，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)追繳其其騙取的退稅稅款，并處騙騙取退稅款一一倍以上五倍倍以下罰款；并由省級以以上（含省級級）稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，停止止其半年以上上出口退稅權(quán)權(quán)。在停止出出口退稅權(quán)期期間，對該企企業(yè)自營、委委托或代理出出口的貨物，一一律不予辦理理出口退（免免）稅。涉嫌嫌構(gòu)成犯罪的的，移送司法法機(jī)關(guān)依法追追究刑事責(zé)任任。 五、外貿(mào)企業(yè)加加工貿(mào)易管理理規(guī)定外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加加工復(fù)出口貨貨物的退（免免）稅規(guī)定（一）基本原理理進(jìn)料加工是指有有進(jìn)出口經(jīng)營營權(quán)的企業(yè)，為

49、為了加工出口口貨物而用外外匯從國外進(jìn)進(jìn)口原材料、材材料、輔料、元元器件、配套套件、零部件件和包裝材料料（以下稱進(jìn)進(jìn)口料件），經(jīng)經(jīng)加工生產(chǎn)成成貨物收回后后復(fù)出口的一一種出口貨物物貿(mào)易方式。其其稅收管理業(yè)業(yè)務(wù)按財務(wù)核核算方式、海海關(guān)監(jiān)管程序序和稅收征管管辦法來確定定。出口企業(yè)以“進(jìn)進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減減稅進(jìn)口原材材料、零部件件轉(zhuǎn)售給其他他企業(yè)加工時時，應(yīng)先填具具“進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易申報表”，報經(jīng)主管管其出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)同意簽章后后再將此申報報表報送主管管其征稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)，并并據(jù)此在開具具增值稅專用用發(fā)票時可按按規(guī)定稅率計(jì)計(jì)算注明銷售售料件的稅額額，主管出口口企業(yè)征稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)對對這部分銷售售

50、料件的銷售售發(fā)票上所注注明的應(yīng)交稅稅額不計(jì)征入入庫，而由主主管退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在出出口企業(yè)辦理理出口退稅時時在退稅額中中扣抵。（二）辦理過程程出口企業(yè)開展進(jìn)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)務(wù)，須先持外外經(jīng)貿(mào)主管部部門的批件，送送主管其出口口退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核簽簽章，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)須逐筆登登記并將復(fù)印印件留存?zhèn)洳椴?。海關(guān)憑蓋蓋有主管出口口退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)印章的的經(jīng)貿(mào)主管部部門的批件，方方能辦理進(jìn)口口料件“登記手冊”。對事先未到稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審核簽簽章而以“進(jìn)料加工”名義出口的的貨物，如屬屬于外貿(mào)企業(yè)業(yè)出口的，其其保稅進(jìn)口的的原材料、零零部件轉(zhuǎn)售給給其他企業(yè)加加工時，應(yīng)按按規(guī)定的增值值稅稅率計(jì)征征銷售料件的的增值稅。（三）

51、計(jì)稅依據(jù)據(jù)及計(jì)算方法法：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加加工的貨物復(fù)復(fù)出口后，按按照下列的規(guī)規(guī)定計(jì)算退稅稅。出口退稅額=出出口貨物的應(yīng)應(yīng)退稅額-銷銷售進(jìn)口料件件的應(yīng)交稅額額其中： 出口貨貨物的應(yīng)退稅稅額=購進(jìn)出出口貨物的計(jì)計(jì)稅金額退稅率 銷售進(jìn)進(jìn)口料件的應(yīng)應(yīng)交稅額=銷銷售進(jìn)口料件件金額稅率-海關(guān)關(guān)已對進(jìn)口料料件的實(shí)征增增值稅稅款稅率的規(guī)定：外外貿(mào)企業(yè)從事事的進(jìn)料加工工復(fù)出口貨物物，凡進(jìn)口料料件征稅稅率率小于或等于于復(fù)出口貨物物退稅稅率的的，按進(jìn)口料料件的征稅稅稅率計(jì)算稅率率；凡進(jìn)口料料件征稅稅率率大于復(fù)出口口貨物退稅稅稅率的，按復(fù)復(fù)出口貨物的的退稅稅率計(jì)計(jì)算稅率。對有開展進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)的出出口企業(yè)，其其保稅進(jìn)口

52、的的料件轉(zhuǎn)售給給其他企業(yè)加加工時，未按按規(guī)定申請辦辦理“進(jìn)料加工免免稅證明”的，主管征征稅機(jī)關(guān)應(yīng)按按規(guī)定的增值值稅稅率計(jì)征征銷售料件的的增值稅。外貿(mào)企業(yè)采取作作價加工方式式從事進(jìn)料加加工復(fù)出口業(yè)業(yè)務(wù)，未按規(guī)規(guī)定辦理“進(jìn)料加工免免稅證明”，相應(yīng)的復(fù)復(fù)出口產(chǎn)品，外外貿(mào)企業(yè)不得得申請辦理退退（免）稅，即即需按內(nèi)銷征征稅。外貿(mào)企業(yè)來料加加工貿(mào)易退（免免）稅規(guī)定（一）基本原理理來料加工復(fù)出口口的貨物免征征增值稅、消消費(fèi)稅。（二）辦理過程程外貿(mào)企業(yè)以“來來料加工”貿(mào)易方式免免稅進(jìn)口原材材料、零部件件后，憑來料料加工進(jìn)口貨貨物報關(guān)單和和來料加工登登記手冊向主主管其出口退退稅的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)為加工企企業(yè)申請辦理理

53、“來料加工免免稅證明”。加工企業(yè)持此證證明向主管其其征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報辦辦理免征其加加工費(fèi)的增值值稅、消費(fèi)稅稅。貨物出口后，外外貿(mào)企業(yè)憑來來料加工出口口貨物報關(guān)單單和海關(guān)已核核銷的來料加加工登記手冊冊、收匯憑證證向主管出口口退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理核核銷手續(xù)。逾逾期未核銷的的，主管出口口退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)將會同同海關(guān)和主管管征稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)及時予予以補(bǔ)稅和處處罰。由于出口企業(yè)過過失而造成實(shí)實(shí)際退（免）稅稅款大于應(yīng)退退（免）稅款款或企業(yè)辦理理來料加工免免稅手續(xù)后逾逾期未核銷的的，主管出口口退稅的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令令其限期繳回回多退或已免免征的稅款。逾逾期不繳的，從從限期期滿之之日起，依未未繳稅款額按按

54、日加收萬分分之五的滯納納金。注意：外貿(mào)企業(yè)業(yè)小規(guī)模納稅稅人委托其他他加工企業(yè)從從事來料加工工業(yè)務(wù)的，可可按照現(xiàn)行有有關(guān)規(guī)定向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請開具來料料加工免稅證證明，加工工企業(yè)可憑來來料加工免稅稅證明辦理理加工費(fèi)的免免稅手續(xù)。六、外貿(mào)企業(yè)代代理出口管理理規(guī)定（一）代理出口口概念代理出口是指委委托方與受托托方雙方簽訂訂代理出口合合同（協(xié)議），由由受托方辦理理出口貨物報報關(guān)、結(jié)匯等等出口手續(xù)，受受托方憑借已已辦理完的出出口手續(xù)到其其主管退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦辦理“代理出口貨貨物證明”，然后受托托方將“代理出口貨貨物證明”和出口相關(guān)關(guān)的單據(jù)轉(zhuǎn)交交委托方，由由委托方辦理理出口退稅。代理出口業(yè)務(wù)的的特點(diǎn)是，

55、受受托單位對出出口貨物不作作進(jìn)貨和自營營出口銷售的的帳務(wù)處理，不不負(fù)擔(dān)出口貨貨物盈虧，受受托方在代理理出口業(yè)務(wù)中中收取一定比比例的手續(xù)費(fèi)費(fèi)。（二）相關(guān)政策策規(guī)定：1、根據(jù)國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于出口貨物物退（免）稅稅若干問題的的通知（國國稅發(fā)200061002號）第四四條的規(guī)定：出口企業(yè)代代理其他企業(yè)業(yè)出口后，除除另有規(guī)定者者外，須在自自貨物報關(guān)出出口之日起660天內(nèi)憑出出口貨物報關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）、代代理出口協(xié)議議，向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請開具代理理出口貨物證證明，并及及時轉(zhuǎn)給委托托出口企業(yè)。如如因資料不齊齊等特殊原因因，代理出口口企業(yè)無法在在60天內(nèi)申申請開具代理理出口證明的的，代理出口口

56、企業(yè)應(yīng)在660天內(nèi)提出出書面合理理理由，經(jīng)地市市及以上稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后后，可延期330天申請開開具代理出口口證明。2、因代理出口口證明推遲開開具，導(dǎo)致委委托出口企業(yè)業(yè)不能在規(guī)定定的申報期限限內(nèi)正常申報報出口退稅而而提出延期申申報的，委托托出口企業(yè)和和主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)退稅部門門應(yīng)按照國國家稅務(wù)總局局關(guān)于出口企企業(yè)未在規(guī)定定期限內(nèi)申報報出口貨物退退（免）稅有有關(guān)問題的通通知（國稅稅發(fā)2000568號號）第四條規(guī)規(guī)定辦理?！炯醇闯隹谄髽I(yè)提提出書面合理理理由的，可可經(jīng)地市以上上(含地市)稅務(wù)機(jī)關(guān)核核準(zhǔn)后，在核核準(zhǔn)的期限內(nèi)內(nèi)申報辦理退退(免)稅】3、代理出口企企業(yè)須在貨物物報關(guān)之日（以以出口貨物報報關(guān)單出

57、口口退稅專用上注明的出出口日期為準(zhǔn)準(zhǔn)）起1800天內(nèi)，向簽簽發(fā)代理出口口證明的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提供出出口收匯核銷銷單（遠(yuǎn)期收收匯除外）。簽簽發(fā)代理出口口證明的稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)，對代代理出口企業(yè)業(yè)未按期提供供出口收匯核核銷單的及出出口收匯核銷銷單審核有誤誤的，一經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時函函告委托企業(yè)業(yè)所在地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)。委托托企業(yè)所在地地稅務(wù)機(jī)關(guān)對對該批貨物按按內(nèi)銷征稅。【2006年10月1日后報關(guān)出口的貨物，需提供核銷單信息】4、國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于出出口企業(yè)提供供出口收匯核核銷單期限有有關(guān)問題的通通知（國稅稅發(fā)2000847號號 ）規(guī)定，代理出口企業(yè)須在貨物報關(guān)之日起180天內(nèi)向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯

58、核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）調(diào)整為210天內(nèi)。5、委托方遺失失受托方退稅稅部門出具的的代理出口口貨物證明需需申請補(bǔ)辦的的，應(yīng)由委托托方先向退稅稅部門申請出出具代理出出口未退稅證證明后，將將代理出口口未退稅證明明交受托方方，受托方據(jù)據(jù)此向退稅部部門申請補(bǔ)辦辦代理出口口貨物證明。（三）注意問題題一是無出口經(jīng)營營權(quán)的流通性性公司經(jīng)營的的貨物及生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)外購的的非視同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品貨物委委托出口企業(yè)業(yè)代理出口的的，一律不予予辦理退稅。二是小規(guī)模納稅稅人（包括生生產(chǎn)企業(yè)或外外貿(mào)企業(yè)，無無論是否有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)權(quán)）自營和委委托出口的貨貨物，一律免免征增值稅、消消費(fèi)稅，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予予抵扣或退稅稅。七、外貿(mào)企業(yè)退退

59、(免 )稅稅的會計(jì)核算算（一）外貿(mào)企業(yè)業(yè)退(免 )稅的會計(jì)核核算需設(shè)置的的會計(jì)科目外貿(mào)企業(yè)（僅指指一般納稅人人）收購出口口的貨物，在在購進(jìn)時按照照專用發(fā)票上上注明的增值值稅額借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目，按照照專用發(fā)票上上記載的應(yīng)計(jì)計(jì)入采購成本本的金額，借借記“商品采購”“經(jīng)營費(fèi)用用”等科目，按按照應(yīng)付或?qū)崒?shí)際支付的金金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”“銀行存款款”等科目。貨物出口銷售后后，結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷售成本時時，借記“商品銷售成成本”科目，貨記記“庫存商品”科目；按照照購進(jìn)時取得得的增值稅專專用發(fā)票上記記載的增值稅稅額與退稅率率計(jì)算的增值值稅額的差額額，借記“商品銷售成成

60、本”科目，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）”科目。外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)規(guī)定的退稅率率計(jì)算出應(yīng)收收的出口退稅稅時，借記“應(yīng)收出口退退稅”科目，貸記記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅）”科目；收到到出口退稅時時，借記“銀行存款”科目，貸記記“應(yīng)收出口退退稅”科目。（二）外貿(mào)企業(yè)業(yè)退(免 )稅會計(jì)核算算及賬務(wù)處理理自營出口貨物的的會計(jì)核算國內(nèi)貨物采購業(yè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處處理根據(jù)商品流通通企業(yè)會計(jì)制制度規(guī)定，國國內(nèi)購進(jìn)用于于銷售或出口口的貨物的進(jìn)進(jìn)貨原價為采采購成本，購購進(jìn)貨物所發(fā)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)費(fèi)用，包括貨貨物到達(dá)交貨貨地車站碼頭頭以前支付的的各項(xiàng)費(fèi)用和和手續(xù)費(fèi)，計(jì)計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用用。1、購進(jìn)貨物驗(yàn)驗(yàn)收