隱匿、故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告罪的司法認(rèn)定

1、隱匿、故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告罪的司法認(rèn)定 會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(以下統(tǒng)稱會計(jì)資料)是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。會計(jì)檔案既是國家檔案的重要組成部分，又是各單位的重要檔案，是記錄和反映國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的重要?dú)v史資料和證據(jù)。會計(jì)檔案可以為國家或者單位提供比較詳細(xì)、完整的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料，對國家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及具體經(jīng)濟(jì)部門的經(jīng)濟(jì)決策具有重要的參考意義。正是基于會計(jì)檔案的作用，我國會計(jì)法和會計(jì)檔案管理辦法對會計(jì)檔案管理作了相應(yīng)規(guī)定。1998年 8月 21日財(cái)政部、國家檔案局發(fā)布的會計(jì)檔案管理辦法第四條規(guī)定：各單位必須加強(qiáng)對會計(jì)

2、檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。1999年 10月 31日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂的中華人民共和國會計(jì)法第二十三條規(guī)定：各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門會同有關(guān)部門制定。有關(guān)隱匿、銷毀會計(jì)資料的刑事處罰源于附屬刑法的規(guī)定。1993年會計(jì)法第二十六條就涉及了此類犯罪行為的刑事責(zé)任問題。1999年會計(jì)法加大了對隱匿、銷毀會計(jì)資料罪等嚴(yán)重違法行為的懲罰力度。會計(jì)法第四十四條第一款明

3、確規(guī)定：隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十五條第一款還特別規(guī)定：授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但在中華人民共和國刑法修正案(以下簡稱刑法修正案)頒布之前， 79年刑法和修訂后的97刑法對于隱匿或者故意銷毀會計(jì)資料的犯罪行為沒有會計(jì)法可以參照的刑罰條款。對于這種故意銷毀會計(jì)檔案的行為，一般只是根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定，由縣級以上人民政府財(cái)政部門予以行政處罰。即使情節(jié)嚴(yán)重應(yīng)予刑事處罰，也只是在其已造成嚴(yán)重后果之后，作為犯罪情節(jié)、手段，分

4、別以偷稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪、貸款詐騙罪、貪污罪、挪用公款罪等追究刑事責(zé)任。無法從源頭上、根本上維護(hù)國家利益、公眾利益和社會經(jīng)濟(jì)秩序。鑒于隱匿、銷銷毀會計(jì)資料料等嚴(yán)重違法法犯罪行為的的危害性極大大，因而，對對于隱匿、故故意銷毀會計(jì)計(jì)憑證、會計(jì)計(jì)賬簿等嚴(yán)重重違法行為本本身，不論出出于什么目的的、動機(jī)，都都需要作為單單獨(dú)犯罪而予予以刑事處罰罰。因此， 1999年年12月255日第九屆全全國人大常委委會第十三次次會議頒布的的中華人民民共和國刑法法修正案第第一條明確規(guī)規(guī)定：第一百百六十二條后后增加一條，作作為第一百六六十二條之一一：隱匿或者者故意銷毀依依法應(yīng)當(dāng)保存存的會計(jì)憑證證、會計(jì)賬簿

5、簿、財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)節(jié)嚴(yán)重的，處處五年以下有有期徒刑或者者拘役，并處處或者單處二二萬元以上二二十萬元以下下罰金。單位位犯前款罪的的，對單位判判處罰金，并并對其直接負(fù)負(fù)責(zé)的主管人人員和其他直直接責(zé)任人員員，依照前款款的規(guī)定處罰罰。從而及時(shí)時(shí)彌補(bǔ)了刑法法典的疏漏，為為司法實(shí)踐提提供了明確的的法律依據(jù)，并并為防范和懲懲處日益增多多的涉及會計(jì)計(jì)資料的嚴(yán)重重違法犯罪提提供了強(qiáng)有力力的法律武器器。鑒于本罪的的出臺晚，不不僅難見司法法解釋，即使使學(xué)理解釋也也鳳毛麟角。因因此，本文擬擬從本罪的犯犯罪構(gòu)成、罪罪數(shù)認(rèn)定及證證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等方方面作一初步步探討，以期期拋磚引玉。一、隱匿、故故意銷毀會計(jì)計(jì)資料罪的概概念

6、及其構(gòu)成成隱匿、故意意銷毀會計(jì)資資料罪，是指指隱匿或者故故意銷毀依法法應(yīng)當(dāng)保存的的會計(jì)憑證、會會計(jì)賬簿、財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告告，情節(jié)嚴(yán)重重的行為。(一)客體體要件本罪的客體體是會計(jì)檔案案管理制度。本罪的犯罪罪對象是會計(jì)計(jì)檔案。按照照會計(jì)檔案案管理辦法第第五條的規(guī)定定，會計(jì)檔案案具體包括：( 1 )會計(jì)憑證類類，包括原始始憑證、記帳帳憑證、匯總總憑證以及其其他會計(jì)憑證證;( 2 )會計(jì)賬簿簿類，包括總總帳、明細(xì)帳帳、日記帳、固固定資產(chǎn)卡片片、輔助賬簿簿以及其他會會計(jì)賬簿;( 3 )財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告類，包包括月度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告、季度度財(cái)務(wù)報(bào)告、年年度財(cái)務(wù)報(bào)告告、會計(jì)報(bào)表表、附表、附附注及文字說說明以及其他他財(cái)務(wù)報(bào)

7、告。企企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則第 577 條的規(guī)定定，企業(yè)會計(jì)計(jì)報(bào)表主要包包括資產(chǎn)負(fù)債債表、損益表表、財(cái)務(wù)狀況況變動表(或或者現(xiàn)金流量量表)以及其其他附表。( 4 )其其他類，包括括銀行存款余余額調(diào)節(jié)表、銀銀行對帳單，其其他應(yīng)當(dāng)保存存的會計(jì)核算算專業(yè)資料，會會計(jì)檔案移交交清冊，會計(jì)計(jì)檔案保管清清冊，會計(jì)檔檔案銷毀清冊冊等。(二)客觀觀要件本罪在客觀觀上表現(xiàn)為隱隱匿或者故意意銷毀依法應(yīng)應(yīng)當(dāng)保存的會會計(jì)憑證、會會計(jì)賬簿、財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告告，情節(jié)嚴(yán)重重的行為。隱匿，是指指故意隱藏的的行為。在有有關(guān)行政主管管部門依法實(shí)實(shí)施會計(jì)監(jiān)督督時(shí)，將應(yīng)當(dāng)當(dāng)提供出來接接受檢查的會會計(jì)憑證、會會計(jì)賬簿、會會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告告隱藏起來拒

8、拒不提供，或或者對應(yīng)當(dāng)提提供社會監(jiān)督督的會計(jì)憑證證、會計(jì)帖薄薄、會計(jì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告隱藏起起來拒不提供供，都構(gòu)成隱隱匿。故意銷銷毀，是指將將明知按照會會計(jì)檔案管理理的有關(guān)規(guī)定定或者國家統(tǒng)統(tǒng)一會計(jì)制度度的規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)存檔或者保保存的會計(jì)憑憑證、會計(jì)賬賬簿、會計(jì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告予以以銷毀的行為為。對于何為為情節(jié)嚴(yán)重，目目前，刑法和和會計(jì)法均均未有明確的的規(guī)定。參照照最高人民檢檢察院、公安安部在經(jīng)濟(jì)濟(jì)犯罪案件追追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)規(guī)定第七條條規(guī)定的隱匿匿、銷毀會計(jì)計(jì)資料案的立立案追訴標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，結(jié)合我國國查處會計(jì)犯犯罪的司法實(shí)實(shí)踐，筆者認(rèn)認(rèn)為，涉嫌下下列情形者可可視為情節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重：1、隱隱匿、銷毀依依法應(yīng)當(dāng)保存存的上述會計(jì)計(jì)資

9、料涉及的的金額或者損損害投資者、債債權(quán)人和國家家利益數(shù)額在在五十萬元以以上的;2、逃逃避依法查處處而隱匿、故故意銷毀依法法應(yīng)當(dāng)保存的的會計(jì)憑證、會會計(jì)賬簿、財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告告或者拒不交交出會計(jì)資料料的;3、隱隱匿、故意銷銷毀行為導(dǎo)致致上述會計(jì)資資料喪失使用用價(jià)值，致使使無法查閱或或者查而不明明，虛實(shí)難辨辨的;4、采采取縱火焚毀毀、誣陷嫁禍禍等惡劣手段段實(shí)施隱匿、銷銷毀上述會計(jì)計(jì)資料行為的的;5、雖經(jīng)經(jīng)行政處罰但但仍屢教不改改、屢罰屢犯犯的，等等。對于尚不構(gòu)構(gòu)成犯罪的，根根據(jù)會計(jì)法法的規(guī)定由由縣級以上人人民政府財(cái)政政部門予以通通報(bào)，可以對對單位可以并并處五千元以以上十萬元以以下的罰款;對其直接負(fù)負(fù)

10、責(zé)的主管人人員和其他直直接責(zé)任人員員，可以處三三千元以上五五萬元以下的的罰款;屬于于國家工作人人員的，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)由其所在在單位或者有有關(guān)單位依法法給予撤職直直至開除的行行政處分;對對其中的會計(jì)計(jì)人員，并由由縣級以上人人民政府財(cái)政政部門吊銷會會計(jì)從業(yè)資格格證書。(三)主觀觀要件本罪在主觀觀方面表現(xiàn)為為故意，實(shí)施施這種犯罪的的行為人一般般是為了掩蓋蓋其違法犯罪罪行為，故意意銷毀證據(jù)和和線索。過失失不構(gòu)成本罪罪。(四)主體體要件本罪的主體體為一般主體體。單位亦可可構(gòu)成本罪。需特別說明明的是，不能能因?yàn)樵撟锪辛性凇胺恋K公公司、企業(yè)管管理秩序罪”一一節(jié)，就理解解為限于公司司、企業(yè)人員員。根據(jù)全國國人大常委

11、會會法工委答國國家審計(jì)署的的復(fù)字200023號號的答復(fù)意見見，國家機(jī)關(guān)關(guān)、事業(yè)單位位直接負(fù)責(zé)的的主管人員和和其他直接責(zé)責(zé)任人員也可可以成為本罪罪的主體。由由此該罪的主主體應(yīng)為所有有依會計(jì)法法的規(guī)定辦辦理會計(jì)事務(wù)務(wù)的國家機(jī)關(guān)關(guān)、社會團(tuán)體體、公司、企企業(yè)、事業(yè)單單位等組織和和個(gè)人。二、隱匿、銷銷毀會計(jì)資料料罪罪數(shù)的認(rèn)認(rèn)定在查處此類類犯罪的司法法實(shí)踐中，行行為人實(shí)施隱隱匿、銷毀會會計(jì)資料的行行為往往與其其他犯罪活動動關(guān)系密切，牽牽連交錯(cuò)。因因此，就很有有必要對其罪罪數(shù)加以認(rèn)定定，以便在刑刑法定罪和刑刑罰適用上，科科學(xué)地把握一一罪與數(shù)罪的的區(qū)別與處斷斷原則。(一)從立立法宗旨來看看，盡管799刑法和修

12、訂訂后的97刑刑法均未對本本罪作出規(guī)定定，但93年年的會計(jì)法法第二十六六條、修訂后后的99年會會計(jì)法第四四十四條、第第四十五條均均有“構(gòu)成犯犯罪的，依法法追究刑事責(zé)責(zé)任”的規(guī)定定。新頒布的的刑法修正正案亦明確確地將隱匿、故故意銷毀依法法應(yīng)當(dāng)保存的的會計(jì)憑證、會會計(jì)賬簿、財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告告的行為規(guī)定定為單獨(dú)犯罪罪。同時(shí)，世世界上不少國國家和地區(qū)在在司法實(shí)踐中中對此類嚴(yán)重重違法犯罪行行為也多是單單獨(dú)定罪處罰罰的。據(jù)此，筆筆者認(rèn)為，如如果將隱匿或或者故意銷毀毀會計(jì)資料的的行為與其他他犯罪行為以以牽連犯或者者吸收犯來定定為一罪，實(shí)實(shí)行從一重罪罪處罰，則與與立法要旨不不符。(二)一般般來說，行為為人實(shí)施隱

13、匿匿、銷毀會計(jì)計(jì)資料的行為為不論是在實(shí)實(shí)施其他犯罪罪之前還是之之后，都只是是為了防止罪罪行敗露、逃逃避懲處，是是行為人掩蓋蓋其他犯罪行行為的輔助手手段，而不是是實(shí)施其他犯犯罪的方法行行為或者結(jié)果果行為，與其其他犯罪之間間不具備手段段和目的的牽牽連關(guān)系;此此外，隱匿、銷銷毀會計(jì)資料料行為雖與其其他犯罪行為為關(guān)系密切，甚甚至有可能處處于同一犯罪罪過程，但并并不是其他犯犯罪的必經(jīng)階階段，而其他他犯罪行為也也不是隱匿、銷銷毀會計(jì)資料料行為發(fā)展的的當(dāng)然結(jié)果，故故也不存在吸吸收關(guān)系。因因而，此類犯犯罪活動亦不不宜作為牽連連犯或者吸收收犯來處罰，而而應(yīng)實(shí)行數(shù)罪罪并罰。(三)在罪罪數(shù)認(rèn)定的問問題上，還有有兩種

14、特殊情情況值得引起起注意：其一一是法條競合合的問題，即即對于刑法已已明文將隱匿匿或者故意銷銷毀會計(jì)資料料認(rèn)定為實(shí)施施其他犯罪的的手段，且前前者的確與后后者之間存在在著手段和目目的的牽連關(guān)關(guān)系，應(yīng)依照照刑法特別法法條規(guī)定定罪罪處罰。例如如，在查處偷偷稅犯罪時(shí)，由由于刑法第二二O一條第一一款已明確將將“隱匿、擅擅自銷毀會計(jì)計(jì)賬簿、記賬賬憑證”認(rèn)定定為偷稅犯罪罪的手段，如如隱匿、銷毀毀會計(jì)資料行行為與偷稅犯犯罪之間實(shí)際際上具備刑法法所規(guī)定的這這種手段和目目的的牽連關(guān)關(guān)系，則應(yīng)按按法條競合原原則，依照刑刑法第二O一一條第一款特特別法條規(guī)定定，以偷稅罪罪予以定處。其其二是行為人人為了實(shí)施隱隱匿、銷毀會會

15、計(jì)資料的行行為，采用的的手段又觸犯犯了刑法規(guī)定定的其他罪名名時(shí)，則有可可能涉及到按按牽連犯來從從一重罪處罰罰的問題。例例如，行為人人在采用縱火火的手段來銷銷毀會計(jì)資料料的同時(shí)又對對公共安全構(gòu)構(gòu)成了危害，由由于縱火行為為與銷毀會計(jì)計(jì)資料行為之之間具備了手手段與目的的的關(guān)系，故應(yīng)應(yīng)按照牽連犯犯來予以定罪罪處罰。三、隱匿、銷銷毀會計(jì)資料料犯罪的證據(jù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)隱匿、銷毀毀會計(jì)資料犯犯罪由于犯罪罪嫌疑人、被被告人將會計(jì)計(jì)資料隱匿或或者銷毀，往往往僅有被告告人供述，而而沒有其他證證據(jù)，共同犯犯罪可以有同同案人供述予予以佐證，單單一犯罪則無無其他證據(jù)予予以佐證。從從理論上講，共共犯同案被告告人供述，無無論是關(guān)于

16、自自己的犯罪供供述，還是關(guān)關(guān)于同案被告告人的犯罪供供述，均為被被告人供述，而而非證人證言言，依據(jù)刑刑訴法第四四十六條“只只有被告人口口供，沒有其其他證據(jù)的，不不能認(rèn)定被告告人有罪?！敝?guī)定，要想想使證據(jù)達(dá)到到確實(shí)充分，只只有做到證據(jù)據(jù)補(bǔ)強(qiáng)，即有有其他的證據(jù)據(jù)予以佐證。而而要想取得其其他證據(jù)，以以現(xiàn)在的財(cái)務(wù)務(wù)管理水平，和和目前的經(jīng)偵偵手段，除非非犯罪嫌疑人人留下蛛絲馬馬跡，否則應(yīng)應(yīng)當(dāng)說是項(xiàng)難難度十分大的的工作。因此此，如果片面面追求此罪名名“精確性”，無無疑會增加舉舉證難度，使使犯罪分子得得不到懲罰。既然隱匿、銷銷毀會計(jì)資料料犯罪，取證證如此之難，那那么，是否可可以從“不作作為”之理論論上來討

17、論這這一問題呢?“不作為說說”即違反義義務(wù)說，筆者者認(rèn)為，“隱隱匿、故意銷銷毀會計(jì)資料料犯罪”乃是是一種不作為為犯罪，根據(jù)據(jù)有關(guān)法學(xué)理理論，純正的的不作為犯罪罪的，作為義義務(wù)是由其他他法律規(guī)定，而而被刑法所認(rèn)認(rèn)可的。因此此不應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)調(diào)行為人采取取了什么手段段，只要有證證據(jù)證明沒有有保管應(yīng)當(dāng)保保管的會計(jì)資資料，有沒有有保管的事實(shí)實(shí)存在，在不不能查清行為為人是否采取取了積極的行行為的情況下下，行為人只只要有違背先先行義務(wù)的事事實(shí)，就構(gòu)成成本罪?；谟?“不作為為說”之理論論，加之在我我國的司法實(shí)實(shí)踐中，公訴訴案件并不完完全由公訴人人負(fù)舉證責(zé)任任。例如巨額額財(cái)產(chǎn)來源不不明罪，犯罪罪嫌疑人、被被告人應(yīng)負(fù)舉舉證責(zé)任。但但理論界、司司法界除了認(rèn)認(rèn)可此罪舉證證責(zé)任倒置以以外，沒有討討論過是否有有其他罪也適適用舉證責(zé)任任倒置?筆者者認(rèn)為，犯罪罪嫌疑人的辯辯解，如持有有型犯罪，這這完全應(yīng)算作作是一種舉證證。但若說成成是“舉證責(zé)責(zé)任倒置”，就就偏面夸大了了犯罪嫌疑人人的舉證責(zé)任任。事實(shí)上主主要舉證責(zé)任任還在公訴人人。隱匿、銷銷毀會計(jì)資料料犯罪，犯罪罪嫌疑人、被被告人也應(yīng)負(fù)負(fù)一定的舉證證責(zé)任。做