非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理比較

1、非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理比較新制度關(guān)于非貨貨幣性交易的的會(huì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定吸收了22001年1月18日修修訂、自20001年1月1日起適用于于所有企業(yè)的的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性性交易的主主要內(nèi)容，并并與其保持一一致。舊制度度關(guān)于非貨幣幣性交易的會(huì)會(huì)計(jì)處理規(guī)定定實(shí)際上是11999年6月28日發(fā)布、自自2000年1月1日起適用于于所有企業(yè)的的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性性交易。因因此，新舊制制度關(guān)于非貨貨幣性交易會(huì)會(huì)計(jì)處理比較較，實(shí)際上是是對企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交交易修訂前前后的比較。 第一節(jié) 新舊舊制度非貨幣幣性交易相應(yīng)應(yīng)規(guī)范的整體體比較一、新舊制度非非貨幣性交易易相應(yīng)規(guī)范的的相同點(diǎn)（一）相關(guān)概念念的相同點(diǎn)

2、 1貨貨幣性資產(chǎn)與與非貨幣性資資產(chǎn)的含義不不變 （1）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。（2）非貨幣性性資產(chǎn)，指貨貨幣性資產(chǎn)以以外的資產(chǎn)，包包括存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、股股權(quán)投資以及及不準(zhǔn)備持有有至到期的債債券投資等。這這里的存貨，包包括在途物資資、原材料、包包裝物、低值值易耗品、庫庫存商品、委委托加工物資資、委托代銷銷商品、分期期收款發(fā)出商商品等。 貨幣性性資產(chǎn)是相對對于非貨幣性性資產(chǎn)而言的的。二者區(qū)分分的主要依據(jù)據(jù)是資產(chǎn)在將將來為企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟(jì)利利益，即貨幣幣金額，是否否是固定的或或可確定的。

3、如如果資產(chǎn)在將將來為企業(yè)帶帶來的經(jīng)濟(jì)利利益，即貨幣幣金額是固定定的或可確定定的，則該資資產(chǎn)是貨幣性性資產(chǎn)；反之之，如果資產(chǎn)產(chǎn)在將來為企企業(yè)帶來的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，即即貨幣金額是是不固定的或或不可確定的的，則該資產(chǎn)產(chǎn)是非貨幣性性資產(chǎn)。一般般來說，資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表所列列示的項(xiàng)目中中屬于貨幣性性資產(chǎn)的項(xiàng)目目有：貨幣資資金、準(zhǔn)備持持有至到期的的債券投資、應(yīng)應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收股利、應(yīng)應(yīng)收利息、應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款、其其他應(yīng)收款等等；屬于非貨貨幣性資產(chǎn)的的項(xiàng)目有：存存貨、固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、股權(quán)投投資、預(yù)付賬賬款、不準(zhǔn)備備持有至到期期的債券投資資、工程物資資、在建工程程等。 2非非貨幣性交易易的含義及其其判斷

4、標(biāo)準(zhǔn)不不變 非貨幣幣性交易是交交易雙方以非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行的交換換。這種交換換不涉及或只只涉及少量的的貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其判斷標(biāo)準(zhǔn)如下下：非貨幣性性交易主要以以非貨幣性資資產(chǎn)進(jìn)行交換換。如果涉及及貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，則當(dāng)支付付的貨幣性資資產(chǎn)占換入資資產(chǎn)公允價(jià)值值的比例（或占換出資資產(chǎn)公允價(jià)值值與支付的貨貨幣性資產(chǎn)之之和的比例）低于25（含25），視為非貨貨幣性交易；如果這一比比例高于255（不含25），則視為貨貨幣性交易。公允價(jià)值的含義義及其確定原原則與方法不不變公允價(jià)值是在公公平交易中，熟熟悉情況的交交易雙方，自自愿進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)交換或債務(wù)務(wù)清償?shù)慕痤~額。非貨幣性性資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值的確定原原則以

5、及具體體確定方法如如下： 非貨幣幣性資產(chǎn)的公公允價(jià)值的確確定原則是：如該資產(chǎn)存存在活躍市場場，則該資產(chǎn)產(chǎn)的市價(jià)即為為公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)產(chǎn)不存在活躍躍市場，但與與資產(chǎn)類似的的資產(chǎn)存在活活躍市場，則則該資產(chǎn)的公公允價(jià)值應(yīng)比比照相關(guān)類似似資產(chǎn)的市價(jià)價(jià)確定；如果果該資產(chǎn)和與與該資產(chǎn)類似似的資產(chǎn)均不不存在活躍市市場，則該資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值可按其所所能產(chǎn)生的未未來現(xiàn)金流量量以適當(dāng)?shù)恼壅郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)計(jì)算的現(xiàn)值評評估確定。非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的確定方法是是：（1）有價(jià)證證券，按現(xiàn)行行市價(jià)確定；（2）非有價(jià)價(jià)證券，應(yīng)根根據(jù)同類企業(yè)業(yè)類似證券的的市盈率、股股利率及其預(yù)預(yù)期增長率等等因素估計(jì)確確定；（3）存貨

6、，按按其形態(tài)分別別確定：產(chǎn)成成品和商品，按按其售價(jià)減去去處置費(fèi)用和和合理利潤后后的余額確定定；在產(chǎn)品，按按其產(chǎn)成品的的售價(jià)減去至至完工時(shí)尚需需發(fā)生的成本本、處置費(fèi)用用和合理利潤潤后的余額確確定；原材料料，按現(xiàn)行重重置成本確定定；（4）固定資資產(chǎn)，區(qū)分不不同情況確定定：使用中的的固定資產(chǎn)，按按現(xiàn)行重置成成本確定；暫暫時(shí)處于使用用中的固定資資產(chǎn)，按具有有類似生產(chǎn)能能力的固定資資產(chǎn)的現(xiàn)行重重置成本與可可變現(xiàn)凈值二二者孰低確定定；待出售的的固定資產(chǎn)，按按可變現(xiàn)凈值值確定；（55）專利權(quán)、商商標(biāo)權(quán)等無形形資產(chǎn)，按評評估價(jià)值確定定。核算范圍的相同同點(diǎn)非貨幣性交易會(huì)會(huì)計(jì)處理規(guī)范范的是交易雙雙方以非貨幣幣性資

7、產(chǎn)進(jìn)行行的交換，包包括股權(quán)換股股權(quán)，但不包包括企業(yè)合并并中所涉及的的非貨幣性交交易。會(huì)計(jì)核算程序相相同 新舊制制度在非貨幣幣性交易的會(huì)會(huì)計(jì)處理中核核算程序上基基本不變，都都可分為五步步： 1分分析確定交易易性質(zhì)，涉及及到補(bǔ)價(jià)時(shí)要要計(jì)算補(bǔ)價(jià)所所占的比例后后確定； 2確確認(rèn)交易應(yīng)確確認(rèn)的損益； 3確確定換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值； 4編編制會(huì)計(jì)分錄錄，進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理； 5在在會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中進(jìn)行披披露。二、新舊制度非非貨幣交易相相應(yīng)規(guī)范的區(qū)區(qū)別（一）相關(guān)概念念減少 1待待售資產(chǎn)與非非待售資產(chǎn) “舊準(zhǔn)準(zhǔn)則”定義這兩個(gè)個(gè)概念的定義義。待售資產(chǎn)產(chǎn)為企業(yè)為出出售而持有的的非貨幣性資資產(chǎn)，包括商商品、短期股股票投資

8、以及及不準(zhǔn)備持有有至到期的債債券；而非待待售資產(chǎn)是指指待售資產(chǎn)以以外的非貨幣幣性資產(chǎn)，包包括庫存材料料、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和長期股權(quán)權(quán)投資等。待待售資產(chǎn)是相相對于非待售售資產(chǎn)而言的的。二者區(qū)分分的主要依據(jù)據(jù)是企業(yè)持有有資產(chǎn)的目的的不同。企業(yè)業(yè)持有待售資資產(chǎn)的目的，不不是為在生產(chǎn)產(chǎn)商品或提供供勞務(wù)過程中中使用，而是是為了通過出出售獲利。而而企業(yè)持有非非待售資產(chǎn)的的主要目的是是為了勞動(dòng)對對象或勞動(dòng)手手段，在正常常的生產(chǎn)經(jīng)營營過程中發(fā)揮揮作用，而不不是通過出售售獲利。新制制度取消了“舊制度”中關(guān)于“待售資產(chǎn)”和“非待售資產(chǎn)產(chǎn)”的概念，因因?yàn)樾轮贫炔徊辉賲^(qū)分“不同類非貨貨幣性資產(chǎn)的的交換”。 2同

9、同類非貨幣性性資產(chǎn)交換與與不同類非貨貨幣性資產(chǎn)交交換 “舊準(zhǔn)準(zhǔn)則”規(guī)定同類非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)為待售資產(chǎn)產(chǎn)與待售資產(chǎn)產(chǎn)之間的交換換，以及非待待售資產(chǎn)與非非待售資產(chǎn)之之間的交換。此此外，非貨幣幣性資產(chǎn)交換換中，如果企企業(yè)以一項(xiàng)資資產(chǎn)同時(shí)換入入多項(xiàng)資產(chǎn)，或或同時(shí)以多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)換入一一項(xiàng)資產(chǎn)，或或以多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)同時(shí)換入多多項(xiàng)資產(chǎn)，也也視為同類非非貨幣性性資資產(chǎn)交換。而而不同類非貨貨幣性資產(chǎn)交交換是指待售售資產(chǎn)與非待待售資產(chǎn)之間間的交換。該種劃分的主要要依據(jù)是盈利利過程是否完完成，即持有有換入資產(chǎn)相相對于換出資資產(chǎn)的目的是是否發(fā)生變化化。而新制度度為了減少公公允價(jià)值的使使用（原因見后面面），不再承認(rèn)認(rèn)“不同類

10、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換”，因此，不不再作以上劃劃分。（二）核算范圍圍增加 相對“舊準(zhǔn)則”，新制度的的核算范圍除除保留原有核核算內(nèi)容外，增增加了放棄非非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)權(quán)）取得股權(quán)這這一新的核算算內(nèi)容。 在“舊舊準(zhǔn)則”體系中，放放棄非現(xiàn)金資資產(chǎn)（不包括股權(quán)權(quán)）取得股權(quán)這這一交易的會(huì)會(huì)計(jì)處理在企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則投資中中加以規(guī)范。新新制度重新調(diào)調(diào)整準(zhǔn)則之間間的分工，在在制度中的投投資部分明確確規(guī)定此種情情況按非貨幣幣性交易的規(guī)規(guī)定處理。（三）會(huì)計(jì)核算算的指導(dǎo)思想想變化 1公公允價(jià)值使用用上的變化 “舊準(zhǔn)準(zhǔn)則”在規(guī)范非貨貨幣性交易會(huì)會(huì)計(jì)處理時(shí)，較較多地運(yùn)用了了公允價(jià)值的的概念。從理理論上講，這這一概念

11、的運(yùn)運(yùn)用往往能提提高會(huì)計(jì)信息息的真實(shí)性和和可靠性，但但它運(yùn)用的前前提條件是公公允價(jià)值能合合理確定。事事實(shí)上，我國國在運(yùn)用公允允價(jià)值時(shí)存在在兩個(gè)問題：（1）公允允價(jià)值難以取取得。主要因因?yàn)槲覈淮娲嬖诨钴S的市市場。在公允允價(jià)值難以取取得的情況下下，運(yùn)用公允允價(jià)值計(jì)量，影影響了會(huì)計(jì)要要素的可靠性性。（2）關(guān)關(guān)聯(lián)交易影響響了價(jià)格公允允性?；诳s縮小企業(yè)操縱縱利潤空間的的考慮，新制制度在規(guī)范非非貨幣性交易易時(shí)盡量減少少了公允價(jià)值值的使用。 2換換入資產(chǎn)入賬賬價(jià)值確定基基礎(chǔ)的變化 “舊準(zhǔn)準(zhǔn)則”在非貨幣交交易的規(guī)范中中要求，換入入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值的確定基基礎(chǔ)是換出資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值與公允價(jià)價(jià)值較低者，即即：

12、同類非貨貨幣資產(chǎn)交換換，如換出資資產(chǎn)未發(fā)生減減值，以換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值作為換入入資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值基礎(chǔ)；如換出資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值，以以換出資產(chǎn)公公允價(jià)值作為為換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值基礎(chǔ)礎(chǔ)。涉及補(bǔ)價(jià)價(jià)的再另考慮慮收到或支付付的補(bǔ)價(jià)及應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的收益益因素。不同同類非貨幣資資產(chǎn)交換，應(yīng)應(yīng)以換入資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值（或或換出資產(chǎn)公公允價(jià)值或換換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值）作為為換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值。同同樣，涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的另考慮慮收到或支付付的補(bǔ)價(jià)因素素。 新制度度為了減少公公允價(jià)值使用用，縮小企業(yè)業(yè)操縱利潤空空間，規(guī)定：一律按換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值（涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的，另考考慮補(bǔ)價(jià)及應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收益因因素）作為換換入資產(chǎn)入賬賬價(jià)值基礎(chǔ)。 3

13、損損益確認(rèn)的變變化 “舊準(zhǔn)準(zhǔn)則”規(guī)定在非貨貨幣性交易中中，換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值低于其賬面面價(jià)值的差額額，確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期損失。而而在不同類非非貨幣性交易易中，換入資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值（或換出出資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值）與換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值的差額（涉涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)另另考慮補(bǔ)價(jià)因因素）計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。即即：換出資產(chǎn)減值損損失換出資資產(chǎn)賬面價(jià)值值換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值 另外，在在同類非貨幣幣性交易中，如如涉及補(bǔ)價(jià)的的，收到補(bǔ)價(jià)價(jià)方應(yīng)以補(bǔ)價(jià)價(jià)占換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的比例為基礎(chǔ)礎(chǔ)確認(rèn)收益，即即：應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)價(jià) 新制度度規(guī)定：除涉涉及收到補(bǔ)價(jià)價(jià)情況，一般般不再確認(rèn)收收益。其計(jì)算為：應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)價(jià)/換出資產(chǎn)產(chǎn)公

14、允價(jià)值換出資產(chǎn)賬賬面價(jià)值 4相相關(guān)稅費(fèi)處理理的變化 “舊準(zhǔn)準(zhǔn)則”的操作指南南中指出，對對非貨幣性交交易中發(fā)生的的增值稅，應(yīng)應(yīng)區(qū)別不同情情況進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。例如如，如果非貨貨幣性交易涉涉及的非貨幣幣性資產(chǎn)是存存貨，則有關(guān)關(guān)增值稅應(yīng)分分別記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅科科）科目；如如果非貨幣性性交易涉及的的非貨幣性資資產(chǎn)是固定資資產(chǎn)，則有關(guān)關(guān)增值稅應(yīng)計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值。在在非貨幣性交交易中發(fā)生的的除增值稅以以外的其他稅稅金，應(yīng)區(qū)別別不同情況進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。例如，如如果非貨幣性性交易涉及的的非貨幣性資資產(chǎn)是存貨，則則有關(guān)營業(yè)稅稅金、消費(fèi)稅稅金應(yīng)

15、分別記記入“主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支支出”等科目；如如果非貨幣性性交易涉及的的非貨幣性資資產(chǎn)是固定資資產(chǎn)，則有關(guān)關(guān)營業(yè)稅金應(yīng)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清清理”科目；如果果非貨幣性交交易涉及的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)是無形資產(chǎn)產(chǎn)，則有關(guān)營營業(yè)稅金應(yīng)記記入“其他業(yè)務(wù)支支出”科目。在非非貨幣性交易易中發(fā)生的一一些費(fèi)用，如如資產(chǎn)評估費(fèi)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等等，可以根據(jù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原原則直接計(jì)入入相關(guān)資產(chǎn)的的成本，或者者直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用。 而新制制度要求支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)（可抵扣的的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額除外）應(yīng)應(yīng)計(jì)入換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值。（四）新制度的的特殊規(guī)定 新制度度第一百一十十六條規(guī)定了了資產(chǎn)交換中中涉及應(yīng)收款款項(xiàng)情

16、況的處處理方法，“舊準(zhǔn)則”對此未作規(guī)規(guī)定。相關(guān)內(nèi)內(nèi)容請見第四四節(jié)三、新舊制度區(qū)區(qū)別對企業(yè)相相關(guān)會(huì)計(jì)核算算的影響 1核核算范圍的重重新規(guī)定。如如把“放棄非現(xiàn)金金資產(chǎn)（不包包括股權(quán)）取取得股權(quán)”該類問題按按非貨幣性交交易進(jìn)行處理理，簡化了會(huì)會(huì)計(jì)處理程序序。 2不不再區(qū)分“同類非貨幣幣性交易”與“不同類非貨貨幣性交易”的影響。“舊準(zhǔn)則”在處理非貨貨幣性交易時(shí)時(shí)先要分清交交易的盈利過過程是否完成成來區(qū)分“同類非貨幣幣性交易”與“不同類非貨貨幣性交易”進(jìn)行會(huì)計(jì)處處理，新制度度不再作區(qū)分分，一律按換換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值，會(huì)計(jì)處理理進(jìn)行簡化。 3減減少了公允價(jià)價(jià)值應(yīng)用。新新制度

17、中盡量量減少了“公允價(jià)值”的應(yīng)用，在在交易中不考考慮換出資產(chǎn)產(chǎn)是否減值，除除涉及收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的情況，一一般不再確認(rèn)認(rèn)收益。這一一規(guī)定縮小了了企業(yè)利用非非貨幣性交易易操縱利潤的的空間，提高高了會(huì)計(jì)信息息的可靠性和和相關(guān)性，改改善了會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量。第二節(jié) 新舊舊制度不涉及及補(bǔ)價(jià)的非貨貨幣性交易具具體會(huì)計(jì)處理理比較一、相同點(diǎn) 當(dāng)換出出資產(chǎn)未發(fā)生生減值時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)處理相同同。此外，會(huì)會(huì)計(jì)處理程序序也相同。二、主要區(qū)別當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生生減值（即公公允價(jià)值低于于賬面價(jià)值）時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)處理理不同。（一）新制度的的會(huì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定 新制度度第一百一十十四條規(guī)定：“在進(jìn)行非貨貨幣性交易的的核算時(shí)，無無論是一項(xiàng)資資產(chǎn)換入一

18、項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)，或者者一項(xiàng)資產(chǎn)換換入多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)，或者同時(shí)時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)換入一項(xiàng)資資產(chǎn)，或者以以多項(xiàng)資產(chǎn)換換入多項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)，均按換了了資產(chǎn)的賬面面價(jià)值加上應(yīng)應(yīng)支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，作為為換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值”：，新制度度第一百一十十五條規(guī)定，在在同時(shí)換入多多項(xiàng)資產(chǎn)的非非貨幣性交易易中，應(yīng)當(dāng)按按照換入各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的公允允價(jià)值與換入入資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值總額的比比例，對換出出資產(chǎn)的賬面面價(jià)值總額進(jìn)進(jìn)行分配（涉涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)要要考慮補(bǔ)價(jià)及及應(yīng)確認(rèn)的收收益），以確確定各項(xiàng)換入入資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值。 上述換換入資產(chǎn)如為為存貨的，按按上述規(guī)定確確定的入賬價(jià)價(jià)值，還應(yīng)減減去可抵扣的的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。 新制度度不考慮換出出資產(chǎn)是否發(fā)發(fā)生

19、減值，不不確認(rèn)換出資資產(chǎn)減值損失失。即： 換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值總額換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值總額支支付的相關(guān)稅稅費(fèi)（二）舊制度的的會(huì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定 舊制度度要考慮換出出資產(chǎn)發(fā)生的的減值，并計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。即： 換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值總額換出出資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值總額支支付的相關(guān)稅稅費(fèi) 并確認(rèn)認(rèn)換出資產(chǎn)減減值損失。即即： 換出資資產(chǎn)減值損失失換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公公允價(jià)值 這里所所講的“賬面價(jià)值”，一般為資資產(chǎn)的賬面余余額扣除（或或加上）有關(guān)關(guān)備抵賬戶（或或附加賬戶）金金額后的凈值值。其中，“賬面余額”是指賬戶在在期末的實(shí)際際余額，即賬賬戶未扣除相相關(guān)準(zhǔn)備之前前的余額。例例如，存貨的的賬面價(jià)值，就就是存

20、貨的賬賬面余額扣除除有關(guān)存貨跌跌價(jià)損失準(zhǔn)備備后的金額；不準(zhǔn)備持有有至到期的債債券投資的賬賬面價(jià)值，就就是債券投資資的面值，加加應(yīng)收利息，再再加（或減）未未攤銷溢價(jià)（或或折價(jià)）后的的金額，扣除除有關(guān)長期投投資減值準(zhǔn)備備。三、會(huì)計(jì)處理差差異對財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果的影響當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生生減值時(shí)，由由于新制度的的會(huì)計(jì)處理不不確認(rèn)減值損損失，導(dǎo)致高高估資產(chǎn)，少少計(jì)損失。 四、非貨幣性交交易具體會(huì)計(jì)計(jì)舉例 例1 甲公司以以一批庫存商商品A交換乙乙公司的一批批庫存商品BB，用于銷售售。商品A賬賬面價(jià)值為11500000元，市場價(jià)價(jià)值為1355000元，增增值稅稅率為為17，計(jì)計(jì)稅價(jià)格等于于公允價(jià)值。商商品B

21、賬面價(jià)價(jià)值為1233000元，市市場價(jià)值為11350000元，增增值值稅稅率為117，等于于公允價(jià)值。假假設(shè)整個(gè)交易易過程除增值值稅外沒有發(fā)發(fā)生其他稅費(fèi)費(fèi)。 會(huì)計(jì)處處理： 第一步步，判斷該交交易的性質(zhì)。由由于不涉及貨貨幣性資產(chǎn)，屬屬于非貨幣性性交易，應(yīng)按按非貨幣性交交易會(huì)計(jì)處理理規(guī)定進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。 第二步步，計(jì)算增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額和銷項(xiàng)稅額額。 根據(jù)增增值稅條例的的有關(guān)規(guī)定，企企業(yè)以商品與與商品交換，視視同銷售行為為，應(yīng)計(jì)算增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額和增值稅稅銷項(xiàng)稅額，交交納增值稅。 換入資資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額額為135000017222950（元元） 換出資資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額額為135000017222950（

22、元元） 第三步步，計(jì)算確定定換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值。 換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值等等于換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值，即即1500000第四步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。借：庫存商品-B 1500000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 222950 貸：庫存商品A 1500000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）222950第五步，在年度度會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中進(jìn)行披披露。從略。乙公司：第一、二步會(huì)計(jì)計(jì)處理與甲公公司相同，故故略。第三步，計(jì)算確確定換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值等于換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值，即1223000元元。第四步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。 借：庫庫存商品A 1230000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額

23、） 222950 貸：庫存商商品B 1223000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 229500第五步，在年度度會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中的披露露。 例22 甲飲飲食公司決定定以生產(chǎn)經(jīng)營營過程中使用用的餐廳和一一臺(tái)食品加工工機(jī)換入乙出出租汽車公司司的一輛豐田田汽車和一輛輛奔馳汽車，用用于經(jīng)營目的的。乙出租汽汽車公司擁有有豐田汽車和和奔馳汽車的的主要目的是是為了經(jīng)營出出租業(yè)務(wù)。甲甲飲食公司餐餐廳的原值為為8000000元，在交交換日的累計(jì)計(jì)折舊為1005000元元，公允價(jià)值值為6500000元；食食品加工機(jī)的的原值為100000000元，在交換換日的累計(jì)折折舊為4000000元，公公允價(jià)值為5550

24、0000元。乙出租租汽車公司豐豐田汽車的原原值為10000000元元，在交換日日的累計(jì)折舊舊為1500000元，公公允價(jià)值為77500000元；奔馳汽汽車的原值為為8000000元，在交交換日的累計(jì)計(jì)折舊為3000000元元，公允價(jià)值值為4500000元。（案案例設(shè)計(jì)不合合理，要考慮慮相關(guān)稅費(fèi)）另另外，甲公司司在交易中發(fā)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用用并繳納營業(yè)業(yè)稅共計(jì)655000元，乙乙公司在交易易中發(fā)生相關(guān)關(guān)費(fèi)用并繳納納營業(yè)稅共計(jì)計(jì)675000元。 會(huì)計(jì)處處理： 甲飲食食公司： 第一步步，確定該交交換行為屬于于非貨幣性交交易，應(yīng)按照照非貨幣性交交易的原則進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。 第二步步，計(jì)算確定定換入各項(xiàng)資資產(chǎn)

25、入賬價(jià)值值。 換入各各項(xiàng)資產(chǎn)的公公允價(jià)值與換換入全部資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值總總額的比例：豐田汽車：7550000/（7500000+4550000）62.5%奔馳汽車：4550000/（7500000+4550000）37.5%換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值總額換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值總額發(fā)生的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)（80000001055000）（100000004000000）65500013600000（元）豐田汽車的入賬賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬賬價(jià)值總額62.51360000062.5%8500000（元）奔馳汽車的入賬賬價(jià)5%5100000（元）第三步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。1. 借：固定定資產(chǎn)清理1299

26、5000累計(jì)折舊 5050000貸：固定資產(chǎn)餐廳 88000000 固固定資產(chǎn)食品加工機(jī)機(jī) 110000000 2借：固定資資產(chǎn)清理 650000貸：應(yīng)交稅金、銀銀行存款等 665000 3借：固定資資產(chǎn)豐田汽車車 8500000固定資產(chǎn)奔奔馳汽車 55100000 貸：固定資產(chǎn)清清理 13600000第四步，披露（略略）。乙出租汽車公司司： 第一步步，確定該交交易為非貨幣幣性交易，因因此，應(yīng)按非非貨幣性交易易的原則進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。 第二步步，計(jì)算確定定換入各項(xiàng)資資產(chǎn)入賬價(jià)值值。 換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值總額 換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值總額發(fā)發(fā)生的相關(guān)稅稅費(fèi) （1100000001500000）（800

27、00003000000）675000 144175000（元） 換入各各項(xiàng)資產(chǎn)的公公允價(jià)位與換換入全部資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值總總額的比例： 餐廳：6500000/（65500005500000）544.17 食品加加工機(jī)：5550000/（65000005550000）45.833 第三步步：計(jì)算確定定換入各項(xiàng)資資產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值 餐廳入入賬價(jià)值114175000X54.1777677860（元元） 食品加加工機(jī)入賬價(jià)價(jià)值14117500 xx45.8336499640（元元）第四步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。1借：固定資資產(chǎn)清理 13500000 累計(jì)折舊 4550000 貸：固定資產(chǎn)豐田汽車車 1000000

28、0 固定資資產(chǎn)奔馳汽車車 80000002借：固定資資產(chǎn)清理 677500 貸貸：應(yīng)交稅金金、銀行存款款等 6750003借：固定資資產(chǎn)餐廳 7667860 固定資產(chǎn)食品加工工機(jī) 6496440 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 14170000第五步，披露（略略）、 本例按按“舊準(zhǔn)則”屬涉及多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的同類類非貨幣性資資產(chǎn)交換，但但由于雙方換換出資產(chǎn)均發(fā)發(fā)生減值，所所以按換出出資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值總額確認(rèn)認(rèn)換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值總額額，即甲飲食食公司換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值總額為1220000元元，乙出租汽汽車公司換入入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值總額為11200000元。換出資資產(chǎn)公允價(jià)值值總額與其賬賬面價(jià)值總額額的差額計(jì)當(dāng)當(dāng)期

29、損失。而而新制度在此此先不考慮減減值，按換出出資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值總額，確確認(rèn)換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值總總額分配方方法不變。第三節(jié) 新舊舊制度涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的非貨幣幣性交易的具具體會(huì)計(jì)處理理比較一、相同點(diǎn) 當(dāng)換出出資產(chǎn)未發(fā)生生減值時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)處理相同同。此外，會(huì)會(huì)計(jì)處理程序序也相同。二、主要區(qū)別 當(dāng)換出出資產(chǎn)發(fā)生減減值（即公允允價(jià)值低于賬賬面價(jià)值）時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)處理理不同。 (一)新制度的會(huì)會(huì)計(jì)處理規(guī)定定 不考慮慮換出資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的減值。新新制度規(guī)定：如果涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以換出資資產(chǎn)賬面價(jià)值值加上補(bǔ)價(jià)和和應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)，作作為換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值減減

30、去補(bǔ)價(jià)，加加上應(yīng)確認(rèn)的的收益和應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅金，作為換換入資產(chǎn)入賬賬價(jià)值。換出出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的收益按下下列公式計(jì)算算確定：應(yīng)確定的收益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)價(jià)/換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬賬面價(jià)值即：支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值總額換換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值總額支付的補(bǔ)價(jià)價(jià)支付的相相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值總額換換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值總額支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確確認(rèn)的收益收到的補(bǔ)價(jià)價(jià)(二)舊制度的的會(huì)計(jì)處理規(guī)規(guī)定考慮換出資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的減值，并并將減值額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益。換出資產(chǎn)減值損損失換出資資產(chǎn)賬面價(jià)值值換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值 支付補(bǔ)補(bǔ)價(jià)方：換入入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值總額值總總額換出資資產(chǎn)賬面價(jià)值值總額支付付的補(bǔ)

31、價(jià)支支付的相關(guān)稅稅費(fèi) 收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)方：換入入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值總額值總總額換出資資產(chǎn)公允價(jià)值值總額支付付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的的收益收到到的補(bǔ)價(jià)三、會(huì)計(jì)處理差差異對財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果的影響 當(dāng)換出出資產(chǎn)發(fā)生減減值時(shí)，由于于新制度的會(huì)會(huì)計(jì)處理不確確認(rèn)減值損失失，導(dǎo)致高估估資產(chǎn)，少計(jì)計(jì)損失。四、具體會(huì)計(jì)處處理舉例例3甲公司司決定與乙公公司交換不同同型號的收款款機(jī)。甲公司司擁有收款機(jī)機(jī)的目的是為為了正常的生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中使用，乙乙公司也是為為了正常的生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中使用。甲甲公司A型收收款機(jī)的價(jià)值值為120000元，在交交換日的累計(jì)計(jì)折舊為40000元，公公允價(jià)值為77000元；乙公司B型型收款機(jī)原

32、值值為160000元，在交交換日累計(jì)折折舊為60000元，公允允價(jià)值為90000元。甲甲公司向乙公公司另支付銀銀行存款20000元。假假設(shè)整個(gè)交易易過程沒 有發(fā)生相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理：甲公司：第一步，確認(rèn)交交易性質(zhì)。因?yàn)?000/（7000020000）22.22%25%，屬屬于非貨幣性性交易，應(yīng)按按非貨幣性交交易原則進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。第二步，計(jì)算確確定換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值 ，換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值支付付補(bǔ)價(jià)（12000040000）2000010000（元元）第三步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。1借：固定資資產(chǎn)清理 88000 累計(jì)折舊 4000 貸：固定定資產(chǎn)A型收款款機(jī) 1200002借

33、：固定資資產(chǎn)清理 22000 貸：銀行行存款 20000 3借：固定資資產(chǎn)B型收款款機(jī) 1000000 貸：固定定資產(chǎn)清理 100000第四步，披露（略略）。乙公司：第一步，確定交交易性質(zhì)。因?yàn)?000/900010022.22225，屬屬于非貨幣性性交易，應(yīng)按按非貨幣性交交易的原則進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。第二步，計(jì)算確確定應(yīng)確認(rèn)的的收益。確認(rèn)的收益2000220009000（16000060000）-222.222（元）第三步，計(jì)算確確定換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值補(bǔ)價(jià)+應(yīng)確確認(rèn)的收益（16000060000）20000（2222.222）7777.778（元） 第四步

34、，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。1借：固定資資產(chǎn)清理 110000 累計(jì)折舊 60000 貸：固定定資產(chǎn)B型收款款機(jī) 1600002借：銀行存存款 20000 貸：固定定資產(chǎn)清理 20003 借：固定定資產(chǎn)A型收款款機(jī) 7777.78 貸：固定定資產(chǎn)清理 7777.784借：營業(yè)外外支出 2222.22 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 222.22本例按“舊準(zhǔn)則則”屬同類非貨貨幣性交易，雙雙方換出資產(chǎn)產(chǎn)均發(fā)生減值值，應(yīng)以換出出資產(chǎn)的公允允價(jià)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)，考慮支付付或收取補(bǔ)價(jià)價(jià)后確認(rèn)換入入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值及相關(guān)損損益。而新制制度先不考慮慮減值，仍按按換出資產(chǎn)賬賬面價(jià)值加減減補(bǔ)價(jià)及應(yīng)確確認(rèn)的收益，來來確認(rèn)換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值

35、。 例 4 甲甲汽車銷售公公司以一輛貨貨運(yùn)汽車交換換乙公司用于于生產(chǎn)產(chǎn)品的的一臺(tái)機(jī)器 。甲汽車銷銷售公司換入入乙公司機(jī)器器的目的主要要是為了自用用，乙公司換換入甲汽車銷銷售公司汽車車的主要目的的是為了轉(zhuǎn)手手銷售獲利。貨貨運(yùn)汽車的賬賬面價(jià)值為22800000元，不含稅稅公允價(jià)值為為3000000元，按增增值稅條例規(guī)規(guī)定，應(yīng)按公公允價(jià)值計(jì)稅稅，增值稅率率為17%；機(jī)器的原值值為8000000元，在在交換日的累累計(jì)折舊為44500000元，公允價(jià)價(jià)值為3000000元。乙乙公司向甲公公司另外支付付銀行存款551000元元。假設(shè)整個(gè)個(gè)交易過程，甲甲公司除增值值稅外沒有發(fā)發(fā)生其他相關(guān)關(guān)稅費(fèi)，乙公公司發(fā)生

36、貨車車落戶等費(fèi)用用2000元元。會(huì)計(jì)處理： 甲汽車車銷售公司： 第一步步，確定交易易性質(zhì)。 510000/33000000（1177%） 100%14.533%25%，屬屬于非貨幣性性交易，應(yīng)按按非貨幣性交交易的原則進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。第二步，計(jì)算確確定應(yīng)確認(rèn)的的損益。應(yīng)確認(rèn)損益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬賬面價(jià)值51000510000300000028000003400（元元）第三步，計(jì)算確確定換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)確確認(rèn)的收益換出資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)納增值稅銷銷項(xiàng)稅28000005100003400005110002834000（元） 換出資產(chǎn)增值稅稅銷項(xiàng)

37、稅額300000017551000（元元）第四步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄。 借：固固定資產(chǎn)機(jī)器 2883400 銀行存款款 510000 貸：營業(yè)業(yè)外收入 34000 庫存商品 2800000 應(yīng)交稅金 511000第五步，披露（略略）。乙公司：第一步，確定交交易性質(zhì)。由于510000/（3000000551000）100%14.5325%，因此，該交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第二步，計(jì)算確確定換入資產(chǎn)產(chǎn)入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值支付付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額支付的的相關(guān)稅費(fèi)（80000004500000）5100005100002000

38、03520000（元）第三步，編制會(huì)會(huì)計(jì)分錄1借：固定資資產(chǎn)清理 3500000 累計(jì)折舊 4500000 貸：固定定資產(chǎn)機(jī)器 80000002借：固定資資產(chǎn)清理 510000 貸：銀行行存款 5100003借：固定資資產(chǎn)清理 20000 貸：銀行行存款 200004借：庫存商商品貨運(yùn)汽車車 3522000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）510000 貸：固定定資產(chǎn)清理 4030000第四步，披露（略略）。本例按“舊準(zhǔn)則則”屬不同類非非貨幣性交易易，且甲公司司換出資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值，則則應(yīng)以換入資資產(chǎn)公允價(jià)值值確定換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值，且考慮補(bǔ)補(bǔ)價(jià)因素后確確定非貨幣性性交易產(chǎn)生的的損益。新制制

39、度則要求先先不考慮是否否減值，按換換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值，考慮慮補(bǔ)價(jià)因素及及確認(rèn)收益后后確認(rèn)換入資資產(chǎn)入賬價(jià)值值。第四節(jié) 資產(chǎn)產(chǎn)交換中涉及及應(yīng)收款項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處理 新制度度對資產(chǎn)交換換中涉及應(yīng)收收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)處理作出了了詳細(xì)具體規(guī)規(guī)定，而修訂訂前后的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則非貨幣性性交易均未未作出明確規(guī)規(guī)定。一、新制度關(guān)于于資產(chǎn)交換中中涉及應(yīng)收款款項(xiàng)之會(huì)計(jì)處處理的規(guī)定 新制度度第一百一十十六條規(guī)定：“在資產(chǎn)交換換中，如果換換入的資產(chǎn)中中涉及應(yīng)收款款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別按以下下情況處理： （一）以以一項(xiàng)資產(chǎn)換換入的應(yīng)收款款項(xiàng)，或多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)換入的的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照換出出資產(chǎn)的賬面面價(jià)值作為換換入應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的入賬

40、價(jià)值值。如果換入入的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的原賬面價(jià)價(jià)值大于換入入換出資產(chǎn)的的賬面價(jià)值的的，應(yīng)當(dāng)按照照換入應(yīng)收款款項(xiàng)的原賬面面價(jià)值作為換換入應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的入賬價(jià)值值，換入應(yīng)收收款項(xiàng)的入賬賬價(jià)值大于換換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值的差額額，作為壞賬賬準(zhǔn)備。 （二）企企業(yè)以一項(xiàng)資資產(chǎn)同時(shí)換入入應(yīng)收款項(xiàng)和和其他多項(xiàng)資資產(chǎn)，或者以以多項(xiàng)資產(chǎn)換換入應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)和其他多項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照換入入應(yīng)收款項(xiàng)的的原賬面價(jià)值值作為換入應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的入入賬價(jià)值，換換入除應(yīng)收款款項(xiàng)外的各項(xiàng)項(xiàng)其他資產(chǎn)的的入賬價(jià)值，按按照換入的各各項(xiàng)其他資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值與換入的其其他資產(chǎn)的公公允價(jià)值總額額的比例，對對換出全部資資產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值總額加上上應(yīng)支付的相

41、相關(guān)稅費(fèi)（如如果涉及補(bǔ)價(jià)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)減減去補(bǔ)價(jià)加上上應(yīng)確認(rèn)的收收益，或者加加上補(bǔ)價(jià)），減減去換入的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)入賬賬價(jià)值后的余余額進(jìn)行分配配，并按分配配價(jià)值作為其其換入的各項(xiàng)項(xiàng)其他資產(chǎn)的的入賬價(jià)值。 涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的，如收收到的補(bǔ)價(jià)小小于換出應(yīng)收收款項(xiàng)賬面價(jià)價(jià)值的，應(yīng)將將收到的補(bǔ)價(jià)價(jià)先沖減換出出應(yīng)收款項(xiàng)的的賬面價(jià)值后后，再按上述述原則進(jìn)行處處理；如收到到的補(bǔ)價(jià)大于于換出應(yīng)收款款項(xiàng)賬面價(jià)值值的，應(yīng)將收收到的補(bǔ)價(jià)首首先沖減換出出應(yīng)收款項(xiàng)的的賬面價(jià)值，再再按非貨幣性性交易的原則則進(jìn)行處理?！倍?、具體會(huì)計(jì)處處理舉例 例55 企業(yè)業(yè)以一批自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品換入一一項(xiàng)應(yīng)收賬款款。換出產(chǎn)品品的實(shí)際成本本為660000元，售

42、價(jià)價(jià)為800000元，增值值稅稅率為117。該批批產(chǎn)品已經(jīng)提提取存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備10000元。換入入的應(yīng)收賬款款賬面原值為為900000元，對方已已計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備500元元。 會(huì)計(jì)處處理： 第一步步，分析交易易性質(zhì)。 該交換換業(yè)務(wù)涉及應(yīng)應(yīng)收賬款，是是以非貨幣性性資產(chǎn)換取應(yīng)應(yīng)收賬款，屬屬貨幣性交易易，但應(yīng)按新新制度第一百百一十六條規(guī)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。 第二步步，確定換入入應(yīng)收賬款入入賬價(jià)值。 因?yàn)閾Q換出資產(chǎn)賬面面價(jià)值650000元（6660001000）小小于換入的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的原原賬面價(jià)值889500元元（900000500），所所以應(yīng)按換入入應(yīng)收賬款的的原賬面價(jià)值值895000元作為換入入應(yīng)收賬款的的入賬價(jià)值。 第三步步，確定壞賬賬準(zhǔn)備增加額額。 壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備增加額 換入入應(yīng)收賬款原原賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬賬面價(jià)值增值稅銷售