成本分析基礎(chǔ)課程

1、硬商品買賣在阿里巴巴 軟商品交易在阿里巧巧Part 3 PAGE 27 PAGE 27非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)課程) 成本本與財(cái)務(wù)務(wù)) 成本本分類與與習(xí)性) 本-量-利分析析) 成本本核算模模式) 成本本控制原原則) 成本本控制程程序) 成本本與財(cái)務(wù)務(wù)損益表項(xiàng)目Itemss產(chǎn)品銷售收收入Saless reevennuess產(chǎn)品銷售成成本Cost of gooods solld毛利Grosss maargiin銷售費(fèi)用Distrribuutioon eexpeensees營(yíng)業(yè)毛利Markeetinng cconttribbutiion管理費(fèi)用G & AA exxpennsess營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美美）EBIT財(cái)

2、務(wù)收支Finannce ressultt營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中中）Operaatinng iincoome營(yíng)業(yè)外收支支Non ooperratiing inccomee稅前利潤(rùn)Profiit bbefoore taxx所得稅Incomme ttax凈利潤(rùn)Net iincoome損益表百萬元元1999年年2000年年項(xiàng)目Itemss擴(kuò)大銷售節(jié)約成本產(chǎn)品銷售收收入Saless reevennuess100產(chǎn)品銷售成成本Cost of gooods solld75毛利Grosss maargiin25銷售費(fèi)用Distrribuutioon eexpeensees11營(yíng)業(yè)毛利Markeetinng ccontt

3、ribbutiion14管理費(fèi)用G & AA exxpennsess9營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美美）EBIT5財(cái)務(wù)收支Finannce ressultt0.5營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中中）Operaatinng iincoome4.5營(yíng)業(yè)外收支支Non ooperratiing inccomee0.5稅前利潤(rùn)Profiit bbefoore taxx5所得稅Incomme ttax1.65凈利潤(rùn)Net iincoome3.35資產(chǎn)負(fù)債表表百萬元元資產(chǎn)負(fù)債和所有有者權(quán)益益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金15.5應(yīng)付帳款25.0短期證券3.0短期負(fù)債6.5應(yīng)收帳款4.0長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入流動(dòng)動(dòng)負(fù)債的的部分2.0存貨16.5稅金12.5流動(dòng)資

4、產(chǎn)合合計(jì)39.0應(yīng)付股利1.0不動(dòng)產(chǎn)、廠廠房和設(shè)設(shè)備流動(dòng)負(fù)債合合計(jì)47.0建筑物、機(jī)機(jī)器設(shè)備備190.00其他負(fù)債6.0減：累計(jì)折折舊-19.55長(zhǎng)期債務(wù)27.0土地5.5負(fù)債合計(jì)80.0不動(dòng)產(chǎn)、廠廠房和設(shè)設(shè)備合計(jì)計(jì)176.00所有者權(quán)益益其他資產(chǎn)優(yōu)先股15.0收款期在一一年以上上的應(yīng)收收帳款8.5普通股45.0其他1.5附加定繳股股本20.0資產(chǎn)總計(jì)225.00留存收益65.0所有者權(quán)益益合計(jì)145.00負(fù)債與所有有者權(quán)益益合計(jì)225.00) 成本本分類支出：企業(yè)業(yè)的一切切開支及及耗費(fèi)資本性、收收益性、營(yíng)營(yíng)業(yè)外和和利潤(rùn)分分配性費(fèi)用：支出出中凡同同本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)相關(guān)關(guān)的部分分都表現(xiàn)現(xiàn)或轉(zhuǎn)化

5、化為費(fèi)用用成本：費(fèi)用用按其與與產(chǎn)品生生產(chǎn)的關(guān)關(guān)系劃分分為生產(chǎn)產(chǎn)成本和和期間費(fèi)費(fèi)用。生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過過程中物物化勞動(dòng)動(dòng)和活的的勞動(dòng)耗耗費(fèi)的貨貨幣體現(xiàn)現(xiàn)期間費(fèi)用：與企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)有關(guān)關(guān)系但與與產(chǎn)品生生產(chǎn)無直直接關(guān)系系產(chǎn)品成本：按一定定的產(chǎn)品品加以歸歸集和匯匯總形成成的生產(chǎn)產(chǎn)成本按管理職能能分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)過程中中為制造造產(chǎn)品而而發(fā)生的的成本耗耗費(fèi)，包包括直接接材料、直直接人工工和制造造費(fèi)用非生產(chǎn)成本本非生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的耗費(fèi)費(fèi)，如銷銷售費(fèi)用用、管理理費(fèi)用和和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用該劃分使管管理者更更清楚企企業(yè)不同同經(jīng)營(yíng)行行為的獲獲利能力力及狀況況按時(shí)間歸屬屬劃分產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)制造直直接相關(guān)關(guān)，它隨隨

6、產(chǎn)品流流動(dòng)而流流動(dòng)，如如果特定定的產(chǎn)品品銷售出出去了，其其成本就就成為產(chǎn)產(chǎn)品銷售售成本與與銷售收收入配比比；如果果特定的的產(chǎn)品未未銷售出出去，則則其成本本將作為為存貨結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期期，可盤盤存成本本由此而而來期間成本(費(fèi)用)隨時(shí)間推移移而在某某一期間間發(fā)生的的成本，并并進(jìn)入當(dāng)當(dāng)期的損損益，不不結(jié)轉(zhuǎn)下下期(不可盤盤存成本本)，與產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)體體流動(dòng)無無關(guān)，不不能直接接歸屬于于特定的的產(chǎn)品，而而歸屬于于成本發(fā)發(fā)生的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)持續(xù)期期間(即為實(shí)實(shí)現(xiàn)當(dāng)期期收入而而發(fā)生的的成本耗耗費(fèi))該劃分使企企業(yè)當(dāng)期期損益的的精確度度更高按歸屬的難難易程度度劃分直接成本(又稱可可追溯成成本)：可以直接計(jì)計(jì)入某特特定產(chǎn)品品的

7、成本本。間接成本(又稱不不可追溯溯成本)：不能直接計(jì)計(jì)入某特特定產(chǎn)品品的成本本該劃分使管管理者更更清楚與與產(chǎn)品相相關(guān)的成成本項(xiàng)目目，其最最大用處處在于更更容易計(jì)計(jì)算和判判斷某產(chǎn)產(chǎn)品的獲獲利能力力按成本習(xí)性性劃分變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)務(wù)量總數(shù)數(shù)成正比比例增減減變動(dòng)的的成本固定成本一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)和一定定業(yè)務(wù)量量范圍內(nèi)內(nèi)，成本本總額不不受業(yè)務(wù)務(wù)量增減減變動(dòng)的的成本混合成本在實(shí)際工作作中，成成本總額額隨業(yè)務(wù)務(wù)量總數(shù)數(shù)增減變變動(dòng)不成成比例變變動(dòng)的成成本(變動(dòng)成成本和固固定成本本的劃分分一般比比較困難難)該劃分更易易進(jìn)行本本量利分分析，便便于決策策) 成本本分類 - 成成本習(xí)性性成本總額對(duì)對(duì)業(yè)務(wù)量量總數(shù)的的依存

8、關(guān)關(guān)系稱為為成本習(xí)習(xí)性，或或稱成本本性態(tài)或或成本特特性成本分類：往那兒放往那兒放呢？產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本成本總額隨隨業(yè)務(wù)量量總數(shù)成成正比例例增減變變動(dòng)的成成本例如：某商商店以每每件5元購(gòu)進(jìn)進(jìn)襯衣，并并以每件件10元銷銷售。假假定第一一次購(gòu)進(jìn)進(jìn)襯衣110000件；第第二次購(gòu)購(gòu)進(jìn)襯衣衣20000件，第第三次購(gòu)購(gòu)進(jìn)襯衣衣30000件。變變動(dòng)成本本與業(yè)務(wù)務(wù)量之間間有什么么樣的數(shù)數(shù)量關(guān)系系？批次業(yè)務(wù)總量（件件）購(gòu)貨總成本本（元）購(gòu)貨單位成成本（元元/件）1231000200030005000100000150000555兩點(diǎn)結(jié)論：業(yè)務(wù)

9、量總數(shù)數(shù)增加，相相應(yīng)的購(gòu)購(gòu)貨總成成本成正正比例增增加每一件襯衣衣的單價(jià)價(jià)固定不不變(單位變變動(dòng)成本本是固定定不變的的)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中中的直接接材料、直直接人工工、變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅等等都屬于于變動(dòng)成成本。基于變動(dòng)成成本的特特性，要要降低變變動(dòng)成本本多盈利利，著眼眼點(diǎn)不在在擴(kuò)大業(yè)業(yè)務(wù)量，而而在于降降低單變變動(dòng)成本本，如降降低材料料消耗量量和商品品進(jìn)價(jià)等等，因?yàn)闉樽儎?dòng)成成本總額額的降低低不會(huì)使使單位產(chǎn)產(chǎn)品的利利潤(rùn)或利利潤(rùn)率增增加單位變動(dòng)成本（b單位變動(dòng)成本（b）業(yè)務(wù)量(件), xy成本金額(元)變動(dòng)成本總額, bxy業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)固定成本在一定時(shí)期期和一定定業(yè)務(wù)量量范圍內(nèi)內(nèi)，

10、成本本總額不不受業(yè)務(wù)務(wù)量增減減變動(dòng)的的影響。假定商店每每月需支支付房屋屋租金6600元元，其它它條件不不變。固固定成本本(租金)與業(yè)務(wù)務(wù)量之間間有什么么樣的數(shù)數(shù)量關(guān)系系？批次業(yè)務(wù)總量（件件）購(gòu)貨總成本本（元）租金（元）襯衣租金成成本（元元/件）12310002000300050001000001500006006006000.600.300.20兩點(diǎn)結(jié)論：業(yè)務(wù)量增加加，租金金不變當(dāng)業(yè)務(wù)量不不斷增加加，固定定成本總總額保持持不變時(shí)時(shí)，每件件襯衣的的租金成成本從00.600元下降降到0.20元元(單位固固定成本本隨業(yè)務(wù)務(wù)量增加加而減少少)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)中，房房屋租金金、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、廣廣告費(fèi)、管管理人員

11、員薪金、按按直線法法計(jì)算的的固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)等 都屬于于固定成成本。根據(jù)管理行行為能否否改變支支出數(shù)額額可將固固定成本本分為約約束性和和選擇性性兩種約束性固定定成本-管理者者的決策策行動(dòng)不不能改變變其支出出數(shù)額的的固定成成本，如如固定資資產(chǎn)折舊舊費(fèi)、管管理人員員薪金、租租金、財(cái)財(cái)產(chǎn)稅等等，只要要企業(yè)存存在就必必須開支支，對(duì)企企業(yè)有很很大的約約束性。要要降低只只能從合合理利用用企業(yè)生生產(chǎn)能力力，提高高產(chǎn)量或或擴(kuò)大產(chǎn)產(chǎn)品銷量量上著手手，相對(duì)對(duì)減少每每個(gè)業(yè)務(wù)務(wù)量所含含單位固固定成本本。選擇性固定定成本-管理者者的決策策行動(dòng)可可以改變變其支出出數(shù)額的的固定成成本，如如廣告費(fèi)費(fèi)、研究究和開發(fā)發(fā)費(fèi)、推推

12、銷費(fèi)、員員工培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)等，支支出這部部分費(fèi)用用對(duì)企業(yè)業(yè)有好處處，但支支出數(shù)額額可以根根據(jù)管理理者的決決策而改改變的。要要降低選選擇性固固定成本本，除擴(kuò)擴(kuò)大業(yè)務(wù)務(wù)量外，還還應(yīng)精打打細(xì)算，厲厲行節(jié)約約，杜絕絕浪費(fèi)，從從減少絕絕對(duì)額入入手。業(yè)務(wù)量（件），x業(yè)務(wù)量（件），x單位固定成本（a/x）成本金額(元)固定成本總額（a）業(yè)務(wù)量（件），x成本金額(元)總成本及其其模型總成本= 固定定成本總總額 + 變動(dòng)動(dòng)成本總總額 = 固定成成本總額額 + 單位變變動(dòng)成本本業(yè)務(wù)量量即 yy = a + bxx業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)y相關(guān)范圍bxay=a+bx) 本-量-利分析析本-量-利利分析有有假

13、設(shè)前前提本-量-利利基本計(jì)計(jì)算公式式有兩類類：計(jì)算保本點(diǎn)點(diǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)保本點(diǎn)：銷銷售收入入總額與與銷售成成本總額額處于同同一點(diǎn)上上的業(yè)務(wù)務(wù)量水平平(實(shí)物或或額)成本金額成本金額(元)y相關(guān)范圍變動(dòng)成本固定成本y=a+bx銷售總收入線銷售總成本線保本點(diǎn)BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量本-量-利分析圖解法基本型業(yè)務(wù)量(件), x價(jià)格提高但但銷售量量不變現(xiàn)在情況價(jià)格提高2.5% 5% 10%銷售額總成本600000570000615000570000630000570000660000570000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率率 3000020000015 4500020000022.5% 60000200

14、00030% 9000020000045%價(jià)格提高55%銷售售量減少少現(xiàn)在情況銷售量減少少不變 100% 200%銷售額材料人工固定費(fèi)用600000360000120000 90000630000360000120000 90000567000324000108000 90000504000288000 96000 90000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率率 3000020000015 6000020000030% 4500020000022.5% 3000020000015%價(jià)格降低55%銷售售量增加加現(xiàn)在情況銷售量增加加不變 100% 200%銷售額材料人工固定費(fèi)用6000003600001200

15、00 90000570000360000120000 90000712500450000150000 90000855000540000180000 90000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率率 300002000001502000000% 2255020000011.255% 4500020000022.5%價(jià)格不變但但銷售量量增加現(xiàn)在情況銷售量增加加10 220% 330%銷售額材料人工固定費(fèi)用600000360000120000 90000660000396000132000 90000720000432000144000 90000780000468000156000 90000利潤(rùn)投入資本投資

16、利潤(rùn)率率300020000015%420020000021%540020000027%660020000033%利潤(rùn)長(zhǎng)期與短期期利潤(rùn)計(jì)計(jì)劃書，收收集一切切與產(chǎn)品品有關(guān)的的信息（社社會(huì)、科科技、競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手等），以以幫助你你制訂利利潤(rùn)目標(biāo)標(biāo)。這其其中當(dāng)然然包括單單品的定定價(jià)和利利潤(rùn)。利潤(rùn)目標(biāo)和和企業(yè)的的過去與與未來有有親密的的關(guān)系。過過去的利利潤(rùn)趨勢(shì)勢(shì)能證明明企業(yè)的的能力和和幫助它它來制訂訂將來的的目標(biāo)。一一個(gè)企業(yè)業(yè)必須很很清楚的的了解價(jià)價(jià)格、利利潤(rùn)和成成本這33者之間間的關(guān)系系才能正正確的制制訂未來來的利潤(rùn)潤(rùn)計(jì)劃書書。昨天固然重重要，但但明天比比它還要要重要！價(jià)格，銷售售量和成成本較高的固定定

17、費(fèi)用需需要較高高的銷售售量才能能取得利利潤(rùn)，相相反的較較低的固固定費(fèi)用用只需少少量的銷銷售額就就能獲得得利潤(rùn)，所所有的企企業(yè)必須須考慮價(jià)價(jià)格、銷銷售量和和利潤(rùn)這這3者的的關(guān)系。1）定價(jià)與與銷售量量，一個(gè)個(gè)較低的的價(jià)錢能能帶來較較高的銷銷售額與與目標(biāo)利利潤(rùn)，如如果不是是的話怎怎樣定價(jià)價(jià)才能帶帶來和目目標(biāo)符合合的利潤(rùn)潤(rùn)。2）根據(jù)以以上的定定價(jià)和銷銷售量，企企業(yè)必須須把牢牢牢地控制制住約定定的成本本才能達(dá)到到約定的的利潤(rùn)。市場(chǎng)市場(chǎng)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值=價(jià)錢+所值$計(jì)算保本點(diǎn)點(diǎn)的公式式銷售收入=銷售成成本單位售價(jià)保本銷銷售量=固定成成本+單位變變動(dòng)成本本保本銷銷售量保本銷售量量=固定成成本(單位售售價(jià)-單位變

18、變動(dòng)成本本)引入一個(gè)概概念：邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)，又稱稱邊際利利潤(rùn)，即即銷售收收入超過過其變動(dòng)動(dòng)成本的的差額，有有兩種表表示形式式：一是是單位邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)(即單位位售價(jià)-單位變變動(dòng)成本本)，另一一種是總總額(即銷售售收入減減去變動(dòng)動(dòng)成本總總額)，即保保本點(diǎn)上上的邊際際貢獻(xiàn)總總額等于于固定成成本總額額保本銷售量量=固定成成本單位邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)保本額=單單位售價(jià)價(jià)保本銷銷售量或保本額=固固定成本本邊際貢貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率率=單位邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)單位售售價(jià)=邊際貢貢獻(xiàn)總額額銷售收收入計(jì)算目標(biāo)利利潤(rùn)的公公式銷售額-費(fèi)費(fèi)用總額額=利潤(rùn)銷售額=變變動(dòng)費(fèi)用用+固定費(fèi)費(fèi)用+利潤(rùn)單位產(chǎn)品售售價(jià)銷售量量=單位變變動(dòng)成本本銷售量量+固定成成本+利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利利潤(rùn)的銷銷售量=(固定定成本+目標(biāo)利利潤(rùn))/(單位位售價(jià)-單位變變動(dòng)成本本)=(固定成成本+目標(biāo)利利潤(rùn))/單位邊邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)=盈虧平平衡銷售售量+純產(chǎn)生生利潤(rùn)的的銷售量量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利利潤(rùn)的銷銷售額=單位售售價(jià)實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)利潤(rùn)潤(rùn)的銷售售量=(固定成成本+目標(biāo)利利潤(rùn))/邊際貢貢獻(xiàn)率) 成本本核算模模式成本核算中中心直接成本間接成本變動(dòng)成本原材料？銷售員的獎(jiǎng)獎(jiǎng)金？固定成本某個(gè)產(chǎn)品的的模具？工廠廠長(zhǎng)的的工資？由于環(huán)境和和管理模模式的不不同，成成本核算算主要有有3大模式式。傳統(tǒng)的總成成本法：如