企業(yè)自查風險

1、企業(yè)自查風風險提示示匯總信息來源：中國稅稅網(wǎng)字號：【 HYPERLINK javascript:doZoom(18) 大 HYPERLINK javascript:doZoom(16) 中 HYPERLINK javascript:doZoom(14) 小 】編者按：在在年度匯匯算清繳繳工作結結束后，企企業(yè)面臨臨的一個個現(xiàn)實問問題就是是如何應應對即將將到來的的稅務稽稽查。特特別是近近日各地地稅務機機關均下下達了文文件，要要求一些些重點企企業(yè)按照照文件提提供的業(yè)業(yè)務提綱綱先進行行自查，然然后稅務務機關再再進行重重點核查查。同時時，和往往年不同同，今年年的增值值稅、消消費稅、營營業(yè)稅和和企業(yè)所所得

2、稅均均開始實實施新法法，政策策變化大大，配套套和過渡渡政策多多，這使使得企業(yè)業(yè)想不緊緊張都難難。在此此情形之之下，不不論是正正在自查查的企業(yè)業(yè)，還是是將要被被檢查的的企業(yè)，當當務之急急，就是是要積極極找問題題，把涉涉稅風險險提前擋擋在門外外。企業(yè)自查風風險提示示之一：亂開“禮禮品”發(fā)發(fā)票風險險大發(fā)票是是商事活活動的重重要憑證證，也是是稅務部部門進行行財務稅稅收檢查查的重要要依據(jù)。然然而不少少企業(yè)認認為，禮禮品是業(yè)業(yè)務招待待費的一一種，涉涉及的稅稅款數(shù)額額一般不不大，處處理形式式也比較較靈活，只只要多玩玩點花樣樣，既能能滿足消消費，又又可以達達到少繳繳稅款的的目的，而而且風險險不大。就此，專專家

3、提醒醒，禮品品發(fā)票切切不可亂亂開。因因為按照照新企企業(yè)所得得稅法的的規(guī)定，稅稅務機關關在查賬賬的時候候，對企企業(yè)支出出的各項項稅前扣扣除費用用的認定定是以是是否合理理為前提提的，如如果企業(yè)業(yè)大量列列支了商商品名稱稱開具為為“禮品品”的商商業(yè)發(fā)票票，又無無任何其其他明細細，企業(yè)業(yè)本身也也拿不出出合理列列支的證證據(jù)，則則很有可可能存在在以下涉涉稅風險險：企業(yè)所所得稅上上不能稅稅前扣除除按照企企業(yè)所得得稅法實實施條例例第四四十三條條的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的的與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動有關關的業(yè)務務招待費費支出，按按照發(fā)生生額的660%扣扣除，但但最高不不得超過過當年銷銷售（營營業(yè)）收收入的55。因因此，很很多

4、企業(yè)業(yè)會在這這一比例例范圍內(nèi)內(nèi)大量列列支禮品品、辦公公用品和和會議費費等費用用，并用用籠統(tǒng)的的名稱發(fā)發(fā)票入賬賬。企業(yè)業(yè)感覺玩玩的巧妙妙，并不不違規(guī)。但但事實上上，按照照發(fā)票票管理辦辦法的的規(guī)定，這這種籠統(tǒng)統(tǒng)名稱或或無明細細清單的的屬于未未按規(guī)定定取得發(fā)發(fā)票，相相關費用用是不允允許稅前前扣除的的。而在在實際經(jīng)經(jīng)營過程程中，這這種情況況普遍存存在。因因此，部部分省市市也專門門出臺了了一些針針對禮品品、辦公公用品等等發(fā)票的的具體要要求，企企業(yè)自查查中，要要特別注注意這些些規(guī)定。此外，如如果被查查實，可可能會為為認定為為是對外外捐贈行行為，作作視同銷銷售收入入和視同同銷售成成本，同同時全額額計入其其業(yè)

5、務招招待費，按按照相關關規(guī)定作作納稅調(diào)調(diào)整。增值稅稅上可能能被認定定為視同同銷售如果企企業(yè)購買買的禮品品金額較較大，且且無償贈贈送了他他人，則則存在可可能被認認定為視視同銷售售，繳納納增值稅稅的風險險。按照修修訂后的的增值值稅暫行行條例實實施細則則第四四條規(guī)定定，單位位或者個個體工商商戶的下下列行為為，視同同銷售貨貨物：將貨物物交付其其他單位位或者個個人代銷銷；銷售代代銷貨物物；設有兩兩個以上上機構并并實行統(tǒng)統(tǒng)一核算算的納稅稅人，將將貨物從從一個機機構移送送其他機機構用于于銷售，但但相關機機構設在在同一縣縣（市）的的除外；將自產(chǎn)產(chǎn)或者委委托加工工的貨物物用于非非增值稅稅應稅項項目；將自產(chǎn)產(chǎn)、委

6、托托加工的的貨物用用于集體體福利或或者個人人消費；將自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或者購進進的貨物物作為投投資，提提供給其其他單位位或者個個體工商商戶；將自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或者購進進的貨物物分配給給股東或或者投資資者；將自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或者購進進的貨物物無償贈贈送其他他單位或或者個人人。按照照上述規(guī)規(guī)定，企企業(yè)將禮禮品贈送送他人，就就符合第第八款的的規(guī)定，存存在涉稅稅風險。個人所所得稅上上記得代代扣代繳繳除了上上述問題題外，專專家還提提醒，企企業(yè)向客客戶、員員工發(fā)放放了禮品品，特別別是一些些金額較較大的禮禮品，要要記得代代扣代繳繳個人所所得稅，否否則將被被處以百百分之五五十以上上、三倍倍以下的的罰

7、款。因因為，按按照國國家稅務務總局關關于個人人所得稅稅有關問問題的批批復（國國稅函20000557號）的的規(guī)定：單位和和部門在在年終總總結、各各種慶典典、業(yè)務務往來及及其它活活動中，為為其它單單位和部部門的有有關人員員發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金、實實物或有有價證券券。對個個人取得得該項所所得，應應按照中中華人民民共和國國個人所所得稅法法中法法規(guī)的“其其他所得得”項目目計算繳繳納個人人所得稅稅，稅率率為200%，稅稅款由支支付所得得的單位位代扣代代繳。那么，對對于存在在上述問問題的企企業(yè)，應應該如何何處理問問題發(fā)票票呢？專專家指出出，首先先，注意意收集禮禮品用途途的證據(jù)據(jù)。禮品品不是實實物名稱稱，填寫寫為禮品品

8、的發(fā)票票（如同同填寫“辦辦公用品品”一樣樣）一般般不得作作為報銷銷憑證。假假如一次次購進數(shù)數(shù)量很多多，則品品名欄目目可以簡簡寫“禮禮品”，同同時附蓋蓋有對方方公章的的銷貨清清單，經(jīng)經(jīng)審批后后可以入入賬。禮禮品的入入賬根據(jù)據(jù)業(yè)務內(nèi)內(nèi)容可以以記入“管管理費用用”或“營營業(yè)費用用”科目目。其次次，送別別人禮品品記得代代扣個稅稅。專家還還特別提提醒企業(yè)業(yè)，千萬萬別把“禮禮品”發(fā)發(fā)票當沖沖賬的“萬萬能票”，平平時在列列支禮品品發(fā)票時時也應格格外謹慎慎，否則則，不但但會面臨臨查補稅稅款的風風險，可可能還會會遭到嚴嚴厲的涉涉稅處罰罰。企業(yè)自查風風險提示示之二：工資薪薪金列支支注意別別超標工資薪薪金是企企業(yè)日

9、常常經(jīng)營中中的一項項常規(guī)費費用支出出，根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國企企業(yè)所得得稅法實實施條例例（以以下簡稱稱“實實施條例例”）的的規(guī)定，對對企業(yè)發(fā)發(fā)生的合合理的工工資薪金金支出，準準予在稅稅前扣除除。這里里所稱的的工資薪薪金，是是指企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度支付給給在本企企業(yè)任職職或者受受雇的員員工的所所有現(xiàn)金金形式或或者非現(xiàn)現(xiàn)金形式式的勞動動報酬，包包括基本本工資、獎獎金、津津貼、補補貼、年年終加薪薪、加班班工資，以以及與員員工任職職或者受受雇有關關的其他他支出。除上述述規(guī)定外外，隨后后出臺的的國家家稅務總總局關于于企業(yè)工工資薪金金及職工工福利費費扣除問問題的通通知（國國稅函2000933號）進進一

10、步解解釋稱，實實施條例例第三三十四條條所稱的的“合理理工資薪薪金”，是是指企業(yè)業(yè)按照股股東大會會、董事事會、薪薪酬委員員會或相相關管理理機構制制訂的工工資薪金金制度規(guī)規(guī)定實際際發(fā)放給給員工的的工資薪薪金。稅稅務機關關在對工工資薪金金進行合合理性確確認時，可可按以下下原則掌掌握：（一一）企業(yè)業(yè)制訂了了較為規(guī)規(guī)范的員員工工資資薪金制制度；（二二）企業(yè)業(yè)所制訂訂的工資資薪金制制度符合合行業(yè)及及地區(qū)水水平；（三三）企業(yè)業(yè)在一定定時期所所發(fā)放的的工資薪薪金是相相對固定定的，工工資薪金金的調(diào)整整是有序序進行的的；（四四）企業(yè)業(yè)對實際際發(fā)放的的工資薪薪金，已已依法履履行了代代扣代繳繳個人所所得稅義義務。（五

11、五）有關關工資薪薪金的安安排，不不以減少少或逃避避稅款為為目的。專家就就此分析析指出，新新稅法實實施后，對對于個人人工資薪薪金所得得判定的的一個重重要變化化就是以以是否合合理為標標準。而而國稅函函200093號文文是稅務務機關判判斷工資資薪金列列支是否否合理的的一個重重要依據(jù)據(jù)。因此此，企業(yè)業(yè)可按照照上述文文件精神神，準確確把握“合合理工資資薪金”的的內(nèi)涵，逐逐一進行行自我排排查比對對，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題，盡盡早解決決，有疑疑問的地地方應該該積極與與主管稅稅務機關關及時溝溝通，避避免在重重點檢查查階段被被查處。特特別是對對于一些些分支機機構較多多，業(yè)務務復雜，人人員較多多，構成成也比較較復雜的的大型的

12、的集團公公司，企企業(yè)的財財稅人員員應嚴格格審查相相關列支支問題，重重點排查查企業(yè)是是否超出出規(guī)定范范圍為員員工繳納納基本養(yǎng)養(yǎng)老保險險費、基基本醫(yī)療療保險費費、失業(yè)業(yè)保險費費和住房房公積金金等。為了幫幫助企業(yè)業(yè)更好的的把握工工資薪金金方面的的風險問問題，專專家為我我們總結結了四項項企業(yè)容容易忽視視的與工工資薪金金有關的的費用列列支問題題。1、各種保保險的列列支專家指指出，準準確把握握允許稅稅前扣除除的社會會保險費費支出，可可以從六六個方面面來理解解，第一一，扣除除的對象象包括基基本社會會保險費費（具體體包括基基本醫(yī)療療保險費費、基本本養(yǎng)老保保險費、失失業(yè)保險險費、工工傷保險險費、生生育保險險費）

13、、補補充養(yǎng)老老保險費費和住房房公積金金。第二二，其扣扣除范圍圍和標準準以國務務院有關關主管部部門或者者省級人人民政府府的規(guī)定定為依據(jù)據(jù)，超出出該范圍圍和標準準的部分分不得在在稅前扣扣除。第第三，準準予在稅稅前扣除除的補充充養(yǎng)老保保險費和和補充醫(yī)醫(yī)療保險險費，限限于在國國務院財財政、稅稅務主管管部門規(guī)規(guī)定的標標準和范范圍內(nèi)，超超過部分分不允許許扣除。這這里需要要注意的的是，按按照最近近財政部部、國家家稅務總總局公布布的關關于補充充養(yǎng)老保保險費、補補充醫(yī)療療保險費費有關企企業(yè)所得得稅政策策問題的的通知（財財稅220099277號）的的規(guī)定，自自20008年11月1日日起，企企業(yè)根據(jù)據(jù)國家有有關政策

14、策規(guī)定，為為在本企企業(yè)任職職或者受受雇的全全體員工工支付的的補充養(yǎng)養(yǎng)老保險險費、補補充醫(yī)療療保險費費，分別別在不超超過職工工工資總總額5%標準內(nèi)內(nèi)的部分分，在計計算應納納稅所得得額時準準予扣除除，超過過的部分分，不予予扣除；第四，企企業(yè)按照照國家有有關規(guī)定定為特殊殊工種職職工支付付的法定定人身安安全保險險費，例例如企業(yè)業(yè)為從事事高空危危險作業(yè)業(yè)的職工工購買意意外傷害害保險，允允許稅前前扣除。第第五，規(guī)規(guī)定之外外的商業(yè)業(yè)保險支支出不能能稅前扣扣除。這這一點需需要企業(yè)業(yè)特別注注意，因因為現(xiàn)在在不少效效益好的的企業(yè)都都為員工工上了各各類商業(yè)業(yè)保險，按按照實實施條例例第三三十六條條的規(guī)定定，除企企業(yè)依

15、照照國家有有關規(guī)定定為特殊殊工種職職工支付付的其他他人身安安全保險險費和國國務院、稅稅務主管管部門規(guī)規(guī)定可以以扣除的的其他商商業(yè)保險險外，企企業(yè)為投投資都或或者職工工支付的的商業(yè)保保險費，不不得扣除除。第六六，企業(yè)業(yè)按規(guī)定定支付的的財產(chǎn)保保險費，準準予扣除除。同時時注意，企企業(yè)參加加商業(yè)保保險后，發(fā)發(fā)生保險險事故時時，根據(jù)據(jù)合同約約定所獲獲得的賠賠款，在在計算應應納稅所所得額時時，應抵抵扣相應應財產(chǎn)損損失。2、住住房公積積金的列列支目前，我我國存在在著一些些效益不不好的企企業(yè)經(jīng)常常拖欠職職工的住住房公積積金，一一些效益益較好的的單位則則有意將將一些應應稅福利利，如將將各類補補貼、津津貼打入入“

16、住房房公積金金”賬戶戶，并借借此進行行逃避稅稅收的情情況。對對此，專專家提醒醒企業(yè)，根根據(jù)財政政部、國國家稅務務總局關關于基本本養(yǎng)老保保險費基基本醫(yī)療療保險費費失業(yè)保保險費住住房公積積金有關關個人所所得稅政政策的通通知（財財稅220066100號）規(guī)規(guī)定，以以及住住房公積積金管理理條例、建建設部、財財政部、中中國人民民銀行關關于住房房公積金金管理若若干具體體問題的的指導意意見（建建金管2000555號）等等文件精精神，單單位和個個人分別別在不超超過職工工本人上上一年度度月平均均工資112%的的幅度內(nèi)內(nèi)，其實實際繳存存的住房房公積金金，允許許在個人人應納稅稅所得額額中扣除除。同時時，對高高收入行

17、行業(yè)及個個人的繳繳存基數(shù)數(shù)，被限限制為不不超過當當?shù)芈毠すど鐣狡骄べY資的3倍倍。在自自查過程程中，企企業(yè)要特特別注意意不要超超標列支支。3、私車公公用補貼貼的列支支為了節(jié)節(jié)約經(jīng)營營成本，不不少企業(yè)業(yè)存在租租用員工工車輛辦辦公的情情況。對對此，專專家提醒醒，雖然然目前國國家并未未對此作作出明確確規(guī)定，但但一般來來說，私私車公用用是比照照國家家稅務總總局關于于企事業(yè)業(yè)單位公公務用車車制度改改革后相相關費用用稅前扣扣除問題題的批復復國稅稅函2200773005號）的的規(guī)定來來執(zhí)行。按按照該文文件的規(guī)規(guī)定，企企事業(yè)單單位公務務用車制制度改革革后，在在規(guī)定的的標準內(nèi)內(nèi)，為員員工報銷銷的油料料費、過過

18、路費、停停車費、洗洗車費、修修理費、保保險費等等相關費費用，以以及以現(xiàn)現(xiàn)金或?qū)崒嵨镄问绞桨l(fā)放的的交通補補貼，均均屬于企企事業(yè)單單位的工工資薪金金支出，應應一律計計入企事事業(yè)單位位的工資資總額，按按照現(xiàn)行行的計稅稅工資標標準進行行稅前扣扣除。因因此，企企業(yè)因使使用私人人車輛而而以現(xiàn)金金、報銷銷等形式式向私人人車主支支付的相相關費用用，均應應視為個個人取得得的公務務用車補補貼收入入，企業(yè)業(yè)應依法法代扣代代繳個人人所得稅稅。如果果是本企企業(yè)職工工的，按按照“工工資、薪薪金所得得”項目目計征個個人所得得稅，如如果是非非企業(yè)人人員的，則則按照“勞勞務報酬酬所得”計計征個人人所得稅稅。如企企業(yè)不履履行代扣

19、扣代繳義義務，企企業(yè)最高高可被處處3倍的的罰款。但需要要指出的的是，目目前不少少地方也也出臺了了相關的的規(guī)定，企企業(yè)如果果在自查查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)類似問問題，應應及時和和當?shù)刂髦鞴芏悇談臻T進行行溝通。比比如，北北京市地地方稅務務局關于于明確若若干企業(yè)業(yè)所得稅稅業(yè)務政政策問題題的通知知（京京地稅企企200036466號）第第三條就就規(guī)定，對對納稅人人因工作作需要租租用個人人汽車，按按照租賃賃合同或或協(xié)議支支付的租租金，在在取得真真實、合合法、有有效憑證證的基礎礎上，允允許稅前前扣除；對在租租賃期內(nèi)內(nèi)汽車使使用所發(fā)發(fā)生的汽汽油費、過過路過橋橋費和停停車費，在在取得真真實、合合法、有有效憑證證的基礎礎上，允

20、允許稅前前扣除。其其它應由由個人負負擔的汽汽車費用用，如車車輛保險險費、維維修費等等，不得得在企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣扣除。4、差差旅費的的列支企業(yè)業(yè)所得稅稅法對對成本費費用支出出作了原原則性規(guī)規(guī)定，但但并未對對差旅費費的開支支范圍、開開支標準準進行具具體明確確。然而而，專家家提醒，沒沒出臺文文件，并并不意味味著企業(yè)業(yè)就可以以從中投投機。因因為與其其他費用用一樣，稅稅務機關關在掌握握稅前扣扣除的問問題上，依依然是實實質(zhì)重于于形式。也也就是說說，稅務務機關核核查企業(yè)業(yè)的差旅旅費時，都都會要求求提供相相關的證證明資料料和合法法憑證，否否則，是是不會允允許在稅稅前扣除除的。差差旅費的的證明材材料主要要應

21、包括括：出差差人員姓姓名、地地點、時時間、任任務、支支付憑證證等。此外，差差旅費的的個稅問問題也需需要引起起注意。按按照財財政部國國家稅務務總局關關于個人人所得稅稅工資薪薪金所得得減除費費用標準準有關政政策問題題的通知知財稅稅200051833號第二二條的規(guī)規(guī)定：“工工資、薪薪金所得得應根據(jù)據(jù)國家稅稅法統(tǒng)一一規(guī)定，嚴嚴格按照照工資資、薪金金、獎金金、年終終加薪、勞勞動分紅紅、津貼貼、補貼貼以及與與任職或或者受雇雇有關的的其他所所得的的政策口口徑掌握握執(zhí)行。除除國家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定減免稅稅項目外外，工資資、薪金金所得范范圍內(nèi)的的全部收收入，應應一律照照章征稅稅?！标P于差差旅費的的開支標標準，新新的企

22、企業(yè)財務務通則也也無具體體規(guī)定。各各地的標標準也不不盡相同同，但是是，都必必須有真真實合法法的票據(jù)據(jù)，非個個人性質(zhì)質(zhì)的支出出，并且且在當?shù)氐匾?guī)定的的標準以以內(nèi)，才才允許在在稅前扣扣除。最后，專專家還提提醒，企企業(yè)自查查查出問問題后，不不要存在在僥幸心心理，把把“問題題賬”繼繼續(xù)作下下去。因因為，為為了達到到強化個個人所得得稅的征征收管理理和規(guī)范范工資薪薪金支出出的稅前前扣除的的雙重目目的，國國家稅務務總局在在前不久久剛剛出出臺了國國家稅務務總局關關于加強強個人工工資薪金金所得與與企業(yè)的的工資費費用支出出比對問問題的通通知（國國稅函200092259號號）。該該文件的的實質(zhì)就就是要加加強對個個人

23、工資資薪金的的監(jiān)管。此此外，國國家稅務務總局在在國家家稅務總總局關于于加強稅稅種征管管促進堵堵漏增收收的若干干意見（國國稅發(fā)20009885號）中中也特別別要求：國稅局局、地稅稅局要加加強協(xié)作作，對企企業(yè)所得得稅申報報表中的的工資薪薪金支出出總額和和已代扣扣代繳個個人所得得稅工資資薪金所所得總額額進行比比對。對對二者差差異較大大的，地地稅局要要進行實實地核查查或檢查查，對應應扣未扣扣稅款的的，應依依法處理理。20009年年度比對對范圍不不得低于于企業(yè)所所得稅匯匯算清繳繳總戶數(shù)數(shù)的100%。企業(yè)自查風風險提示示三：吃吃透三三項費用用列支支的政策策細節(jié)會計處處理上將將職工工工會經(jīng)費費、職工工福利費

24、費和職工工教育經(jīng)經(jīng)費稱為為“三項項費用”。作作為一項項企業(yè)日日常管理理的常規(guī)規(guī)支出，在在新的企企業(yè)所得得稅法（以以下簡稱稱“新稅稅法”）實實施后，“三三項費用用”的稅稅前扣除除政策也也有很大大的變化化。因此此，專家家提示企企業(yè)，在在自查過過程中，不不要忽視視此類常常規(guī)的費費用列支支，特別別要關注注政策規(guī)規(guī)定中的的細節(jié)問問題。職工工工會經(jīng)費費：準確確理解扣扣除基數(shù)數(shù)“工工資總額額”據(jù)介紹紹，工會會經(jīng)費是是指工會會依法取取得并開開展正常常活動所所需的費費用。按按中華華人民共共和國工工會法的的規(guī)定，工工會經(jīng)費費的主要要來源是是工會會會員繳納納的會費費和按每每月全部部職工工工資總額額的2向工會會撥繳的

25、的經(jīng)費，其其中2的工會會經(jīng)費是是經(jīng)費的的最主要要來源。專專家表示示，工會會經(jīng)費看看似簡單單，但在在實際工工作中卻卻經(jīng)常有有企業(yè)在在該項費費用的列列支上“陰陰溝翻船船”。原原因是企企業(yè)沒有有準確把把握相關關的稅收收政策規(guī)規(guī)定，被被查出之之后，往往往不得得不對已已計入損損益中的的工會費費用作納納稅調(diào)整整，并向向稅務機機關補繳繳稅款。專家解解釋稱，按按照新企企業(yè)所得得稅法實實施條例例（以以下簡稱稱“新條條例”）第第四十一一條的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)撥繳繳的工會會經(jīng)費，不不超過工工資、薪薪金總額額2%的的部分，準準予扣除除。這里里需要提提醒企業(yè)業(yè)，新稅稅法實施施后，“工工資、薪薪金總額額”的標標準有很很大變化

26、化。按照119899年國家家統(tǒng)計局局第1號號令關關于職工工工資總總額組成成的規(guī)定定的規(guī)規(guī)定，工工資總額額分為六六個部分分，即，計計時工資資、計件件工資、獎獎金、津津貼和補補貼、加加班加點點工資和和特殊情情況下支支付的工工資。工工資、薪薪金總額額是計算算工會經(jīng)經(jīng)費的基基數(shù)。其其總額的的確定，依依據(jù)新條條例第三三十四條條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生生的合理理的工資資、薪金金支出，準準予扣除除。前款款所稱工工資、薪薪金，是是指企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度支付給給在本企企業(yè)任職職或者受受雇的員員工的所所有現(xiàn)金金形式或或者非現(xiàn)現(xiàn)金形式式的勞動動報酬，包包括基本本工資、獎獎金、津津貼、補補貼、年年終加薪薪、加班班工資，以以

27、及與員員工任職職或者受受雇有關關的其他他支出。專家表表示，目目前，企企業(yè)支付付給其員員工的工工資、薪薪金，名名目繁多多，稱呼呼各異，算算不算到到工資總總額里，企企業(yè)財務務人員心心里也不不是特別別清楚。但但上述新新規(guī)定實實施后，企企業(yè)就需需要注意意了，那那就是不不管這些些支出發(fā)發(fā)放時的的名目是是什么，稱稱呼是什什么，只只需把握握住一點點，即凡凡是這類類支出是是因員工工在企業(yè)業(yè)任職或或者受雇雇于企業(yè)業(yè)，即是是因其提提供勞動動而支付付的，就就屬于工工資、薪薪金支出出范疇，千千萬不能能不拘泥泥于形式式上的名名稱，漏漏記了相相關費用用。據(jù)悉，工工會經(jīng)費費的支付付形式主主要有兩兩類，一一是由企企業(yè)自動動撥

28、付，按按工資總總額2%計算的的工會經(jīng)經(jīng)費，全全部撥付付給企業(yè)業(yè)工會組組織，工工會組織織再將其其中的440%上上繳上級級工會。二二是由稅稅務機關關代征。按按規(guī)定，只只要是依依法建立立工會組組織的企企業(yè)，均均須按每每月全部部職工工工資總額額的2%向工會會撥繳的的經(jīng)費，并并憑工會會組織開開具的工工會經(jīng)費費撥繳款款專用收收據(jù)在在稅前扣扣除。說到專專用票據(jù)據(jù)問題，專專家還提提示，按按照全國國總工會會關于于進一步步加強工工會經(jīng)費費稅前扣扣除管理理的通知知（總總工發(fā)2000599號）第第二條規(guī)規(guī)定，工工會經(jīng)費費撥繳款款專用收收據(jù)是是由財政政部、全全國總工工會統(tǒng)一一監(jiān)制和和印制的的收據(jù)，由由工會系系統(tǒng)統(tǒng)一一管

29、理。各各級工會會所需收收據(jù)應到到有經(jīng)費費撥繳關關系的上上一級工工會財務務部門領領購。依依法建立立工會的的企業(yè)到到銀行開開立賬戶戶完畢后后，將開開戶行名名稱、賬賬號報上上級工會會財務部部備案，即即可申領領到工工會經(jīng)費費撥繳專專用收據(jù)據(jù)。因因此，企企業(yè)一定定要注意意取得合合規(guī)的票票據(jù)才能能享受稅稅前扣除除的優(yōu)惠惠。對于于沒有依依法建立立工會組組織的企企業(yè)，只只能依據(jù)據(jù)新條例例對于企企業(yè)就上上繳當?shù)氐毓M組織并取取得專用用收據(jù)的的部分在在稅前扣扣除。 職職工教育育經(jīng)費：不能列列支自費費的學歷歷教育費費用為了促促進企業(yè)業(yè)員工職職業(yè)技能能和管理理能力的的提升，企企業(yè)往往往需要一一定的教教育經(jīng)費費，支持

30、持優(yōu)秀員員工進行行充電學學習。因因此，財財政部、全全國總工工會等111個部部門在220066年聯(lián)合合印發(fā)了了關于于企業(yè)職職工教育育經(jīng)費提提取與使使用管理理的意見見(財財建2200663117號)，要求求企業(yè)支支出的職職工教育育培訓經(jīng)經(jīng)費必須須?？顚Ｓ茫婷嫦蛉w體職工開開展教育育培訓，特特別是要要加強各各類高校校技能人人才的培培養(yǎng)。具具體列支支范圍包包括111類：上上崗和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)崗培訓訓；各類類崗位適適應性培培訓；崗崗位培訓訓、職業(yè)業(yè)技術等等級培訓訓、高技技能人才才培訓；專業(yè)技技術人員員繼續(xù)教教育；特特種作業(yè)業(yè)人員培培訓；企企業(yè)組織織的職工工外送培培訓的經(jīng)經(jīng)費支出出；職工工參加的的職業(yè)技技能鑒定

31、定、職業(yè)業(yè)資格認認證等經(jīng)經(jīng)費支出出；購置置教學設設備與設設施；職職工崗位位自學成成才獎勵勵費用；職工教教育培訓訓管理費費用；有有關職工工教育的的其他開開支。為了鼓鼓勵企業(yè)業(yè)這一行行為，新新條例進進一步明明確了職職工教育育經(jīng)費的的基數(shù)和和標準。新新條例第第四十二二條規(guī)定定：“除除國務院院財政、稅稅務主管管部門另另有規(guī)定定外，企企業(yè)發(fā)生生的職工工教育經(jīng)經(jīng)費支出出，不超超過工資資、薪金金總額22.5%的部分分，準予予扣除；超過部部分，準準予在以以后納稅稅年度結結轉(zhuǎn)扣除除?！睂＜冶硎臼?，本條條將職工工教育經(jīng)經(jīng)費的當當期扣除除標準提提高到22.5，且對對于超過過標準部部分，允允許無限限制的往往以后納納

32、稅年度度結轉(zhuǎn)，這這就等于于實際上上允許企企業(yè)發(fā)生生的職工工教育經(jīng)經(jīng)費支出出全額在在稅前扣扣除，只只是在扣扣除時間間上作了了相應遞遞延，并并將其擴擴大統(tǒng)一一到所有有納稅人人，包括括內(nèi)資企企業(yè)和外外資企業(yè)業(yè)。在扣扣除基數(shù)數(shù)上，也也要特別別注意工工資工資資額的變變化。20008年11月1日日起，職職工教育育經(jīng)費的的列支由由“計稅稅工資”變變?yōu)椤皳?jù)據(jù)實工資資”，提提高了企企業(yè)能夠夠使用的的職工教教育經(jīng)費費的額度度。但專專家提醒醒，額度度提高，不不意味著著什么培培訓的費費用都可可以列進進來，目目前最熱熱門的公公司管理理人員就就讀MBBA的學學歷教育育的高額額學費就就不允許許稅前扣扣除。據(jù)介紹紹，目前前，

33、我國國的高層層管理人人員培訓訓教育形形式繁多多，其中中以MBBA和EEMBAA的學費費最為昂昂貴，動動輒幾萬萬或十幾幾萬元、幾幾十萬元元不等。那那么，對對于單位位出錢讓讓高管參參加此類類培訓學學習，學學費是否否允許在在稅前列列支呢？專家分分析指出出，應視視支出的的具體性性質(zhì)而定定。如果果高管人人員參加加的是社社會上的的學歷教教育以及及個人為為取得學學位而參參加的在在職教育育，如大大專學習習、本科科學習或或MBAA、EMMBA，則則文件明明確規(guī)定定所需費費用應由由個人承承擔，不不能擠占占企業(yè)的的職工教教育培訓訓經(jīng)費，也也不能作作為企業(yè)業(yè)的成本本費用列列支。如如果高管管人員參參加的是是其他形形式的

34、大大額培訓訓，由于于有關文文件并沒沒有明確確的判斷斷標準，則則財務人人員應該該綜合分分析，在在合適的的限度內(nèi)內(nèi)，判斷斷是在職職工教育育經(jīng)費列列支或在在其他途途徑支出出。按照財財建2200663117號文文件的規(guī)規(guī)定，職職工教育育經(jīng)費要要保證經(jīng)經(jīng)費專項項用于職職工特別別是一線線職工的的教育和和培訓，嚴嚴禁挪作作他用。其其中，對對費用列列支的限限制包括括以下幾幾項：一一是經(jīng)單單位批準準或按國國家和省省、市規(guī)規(guī)定必須須到本單單位之外外接受培培訓的職職工，與與培訓有有關的費費用由職職工所在在單位按按規(guī)定承承擔。二二是經(jīng)單單位批準準參加繼繼續(xù)教育育以及政政府有關關部門集集中舉辦辦的專業(yè)業(yè)技術、崗崗位培訓

35、訓、職業(yè)業(yè)技術等等級培訓訓、高技技能人才才培訓所所需經(jīng)費費，可從從職工所所在企業(yè)業(yè)職工教教育培訓訓經(jīng)費中中列支。三三是為保保障企業(yè)業(yè)職工的的學習權權利和提提高他們們的基本本技能，職職工教育育培訓經(jīng)經(jīng)費的660%以以上應用用于企業(yè)業(yè)一線職職工的教教育和培培訓。四四是企業(yè)業(yè)職工參參加社會會上的學學歷教育育以及個個人為取取得學位位而參加加的在職職教育，所所需費用用應由個個人承擔擔，不能能擠占企企業(yè)的職職工教育育培訓經(jīng)經(jīng)費。五五是對于于企業(yè)高高層管理理人員的的境外培培訓和考考察，其其一次性性單項支支出較高高的費用用應從其其他管理理費用中中支出，避避免擠占占日常的的職工教教育培訓訓經(jīng)費開開支。結合上上述

36、規(guī)定定，專家家認為對對高管人人員的學學費支出出，企業(yè)業(yè)應注意意這兩個個問題：一是應應掌握的的額度。也也就是對對高管人人員的培培訓支出出不應超超過年度度企業(yè)發(fā)發(fā)生的職職工教育育經(jīng)費支支出的440，因因為文件件明確規(guī)規(guī)定了職職工教育育培訓經(jīng)經(jīng)費的660%以以上應用用于企業(yè)業(yè)一線職職工的教教育和培培訓。二二是能否否在當期期或以后后期間全全額扣除除。同時時應注意意，企業(yè)業(yè)在財務務處理上上可以在在職工教教育經(jīng)費費中列支支，也可可以在當當期成本本費用中中列支，但但是在稅稅法上，企企業(yè)在各各種途徑徑中列支支的職工工教育培培訓支出出，當年年只能在在2.55%的范范圍內(nèi)扣扣除。 職工工福利費費：“預預提扣除除”

37、已改改為“據(jù)據(jù)實扣除除”自20007年年開始，財財政部先先后下發(fā)發(fā)了關關于實施施修訂后后的企企業(yè)財務務通則有關問問題的通通知（財財企220077488號）、關關于企業(yè)業(yè)新舊財財務制度度銜接有有關問題題的通知知（財財企220088344號），對對職工福福利費的的會計處處理進行行了調(diào)整整，要求求20007年起起企業(yè)不不再按照照工資總總額144%計提提職工福福利費。在在企業(yè)所所得稅方方面，按按照新條條例第四四十條中中規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費費支出，不不超過工工資、薪薪金總額額14%的部分分，準予予扣除。改改變了之之前企企業(yè)所得得稅暫行行條例中中納稅人人的職工工福利費費按照計計稅工資資總額的的

38、14%計算扣扣除的規(guī)規(guī)定，將將預提扣扣除改為為了據(jù)實實扣除，與與會計規(guī)規(guī)定保持持了一致致，只是是在執(zhí)行行的時間間上有差差異。專家解解釋稱，職職工福利利費由預預提扣除除改為據(jù)據(jù)實扣除除，主要要是由于于我國社社會保障障體系的的逐步完完善，企企業(yè)正常常的福利利費開支支與過去去相比大大幅下降降，以前前應付福福利費按按照職工工工資總總額的114%計計提，許許多企業(yè)業(yè)的應付付福利費費出現(xiàn)了了大量余余額，而而應付福福利費的的計提又又有抵減減企業(yè)所所得稅的的作用，大大量的應應付福利利費余額額形成了了對職工工的負債債，與企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營沒沒有直接接關系。除了列列支方式式的變化化，專家家還特別別提示：稅收上上的“

39、職職工福利利費余額額”與會會計中的的“職工工福利費費余額”并并不一致致。在220088年以前前，稅前前扣除職職工福利利費是“計計算扣除除”，并并不需要要以企業(yè)業(yè)在會計計處理中中預提應應付職工工福利費費為前提提，也不不需要實實際使用用，但對對于“職職工福利利費余額額”的使使用必須須是在規(guī)規(guī)定的職職工福利利費開支支范圍內(nèi)內(nèi)。新稅稅法實施施后，稅稅前扣除除的職工工福利費費并不一一定等于于當年實實際發(fā)生生的職工工福利費費，當年年實際發(fā)發(fā)生的職職工福利利費要先先沖減“職職工福利利費余額額”。上上述稅務務處理的的規(guī)定針針對的僅僅是內(nèi)資資企業(yè)，不不包括外外商投資資企業(yè)從從稅后利利潤中提提取的職職工福利利及獎

40、勵勵基金余余額。那么新新政策下下，企業(yè)業(yè)應該如如何如何何處理好好福利費費的列支支問題呢呢？專家家表示，如如果會計計上提取取的職工工福利費費大于稅稅前扣除除限額，在在進行企企業(yè)所得得稅納稅稅申報時時要作納納稅調(diào)增增處理，在在企業(yè)所所得稅上上理解為為應當由由企業(yè)的的稅后利利潤來承承擔這部部分費用用。當納納稅人稅稅前實際際扣除的的職工福福利費小小于稅前前可以扣扣除的職職工福利利費的情情況時，如如果稅務務機關認認為納稅稅人申報報數(shù)據(jù)不不實，應應當通過過必要的的程序，首首先對申申報數(shù)據(jù)據(jù)不實的的情況進進行認定定，對納納稅申報報表的數(shù)數(shù)據(jù)進行行調(diào)整，然然后依照照調(diào)整后后的數(shù)據(jù)據(jù)進行計計算。如如果納稅稅人發(fā)

41、現(xiàn)現(xiàn)稅前實實際扣除除的職工工福利費費小于稅稅前可以以扣除的的職工福福利費的的情況時時，可自自結算繳繳納稅款款之日起起3年內(nèi)內(nèi)，向稅稅務機關關要求退退還多繳繳的稅款款，經(jīng)稅稅務機關關查實認認可后，對對于以前前年度多多繳的稅稅款予以以退還，在在這種情情況下才才能按調(diào)調(diào)整后的的稅前扣扣除職工工福利費費計算職職工福利利費余額額。最后，專專家特別別提醒要要注意福福利費的的列支范范圍。根根據(jù)國國家稅務務總局關關于企業(yè)業(yè)工資、薪薪金及職職工福利利費扣除除問題的的通知（國國稅函2000933號）的的規(guī)定，允允許稅前前扣除的的福利費費包括三三項：一一是尚未未實行分分離辦社社會職能能的企業(yè)業(yè)，其內(nèi)內(nèi)設福利利部門所

42、所發(fā)生的的設備、設設施和人人員費用用，包括括職工食食堂、職職工浴室室、理發(fā)發(fā)室、醫(yī)醫(yī)務所、托托兒所、療療養(yǎng)院等等集體福福利部門門的設備備、設施施及維修修保養(yǎng)費費用和福福利部門門工作人人員的工工資薪金金、社會會保險費費、住房房公積金金、勞務務費等。二二是為職職工衛(wèi)生生保健、生生活、住住房、交交通等所所發(fā)放的的各項補補貼和非非貨幣性性福利，包包括企業(yè)業(yè)向職工工發(fā)放的的因公外外地就醫(yī)醫(yī)費用、未未實行醫(yī)醫(yī)療統(tǒng)籌籌企業(yè)職職工醫(yī)療療費用、職職工供養(yǎng)養(yǎng)直系親親屬醫(yī)療療補貼、供供暖費補補貼、職職工防暑暑降溫費費、職工工困難補補貼、救救濟費、職職工食堂堂經(jīng)費補補貼、職職工交通通補貼等等。三是是按照其其他規(guī)定定發(fā)

43、生的的其他職職工福利利費，包包括喪葬葬補助費費、撫恤恤費、安安家費、探探親假路路費等。此外，企企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費費，應該該單獨設設置賬冊冊，進行行準確核核算。沒沒有單獨獨設置賬賬冊準確確核算的的，稅務務機關應應責令企企業(yè)在規(guī)規(guī)定的期期限內(nèi)進進行改正正。逾期期仍未改改正的，稅稅務機關關可對企企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費費進行合合理的核核定。對對于單獨獨設置賬賬冊，一一般包括括兩種方方式，一一是在相相應的科科目中設設置明細細科目核核算，二二是設置置輔助賬賬核算。企業(yè)自查風風險提示示四：注注意外籍籍員工薪薪酬納稅稅問題本網(wǎng)訊訊 近期期，財政政部和國國家稅務務總局發(fā)發(fā)布了一一些列旨旨在增加加稅收、防

44、防止逃稅稅避稅的的稅收政政策。其其中，國國家稅務務總局關關于調(diào)查查境外機機構通過過派遣人人員為境境內(nèi)企業(yè)業(yè)提供服服務征收收企業(yè)所所得稅情情況的函函（際際便函200091103號號）（以以下簡稱稱“1003號文文”）的的下發(fā)，引引起了業(yè)業(yè)內(nèi)人士士和廣大大納稅人人的極大大關注。安安永中國國有關專專家就向向記者表表示，該該文件的的下發(fā)，表表明中國國已經(jīng)開開始關注注企業(yè)代代墊被派派遣外籍籍員工的的薪酬稅稅收問題題。據(jù)悉，境境外企業(yè)業(yè)派遣外外籍人員員到中國國境內(nèi)關關聯(lián)企業(yè)業(yè)擔任管管理或技技術職務務是非常常普遍的的做法。通通常這些些被派遣遣員工的的薪酬繼繼續(xù)由境境外派遣遣單位代代墊，然然后由境境內(nèi)企業(yè)業(yè)向

45、境外外企業(yè)支支付上述述工資費費用。據(jù)介紹紹，過去去，境內(nèi)內(nèi)企業(yè)一一般憑外外籍員工工中國個個人所得得稅完稅稅憑證可可以通過過銀行償償還境外外企業(yè)代代為支付付的外籍籍員工工工資。除除特殊情情況外，若若支付的的費用純純粹是工工資成本本而不加加收額外外費用，境境外企業(yè)業(yè)一般不不會被認認為在中中國構成成常設機機構。但但這種情情況可能能會在不不久的將將來發(fā)生生變化。因因為中國國正著手手開展一一項關于于上述派派遣人員員的安排排是否會會使境外外企業(yè)在在華構成成常設機機構的專專項調(diào)查查，境外外企業(yè)的的中國境境內(nèi)關聯(lián)聯(lián)企業(yè)在在向境外外匯出上上述款項項時可能能會遇到到麻煩。雇傭合合同：判判定常設設機構的的重要標標準

46、據(jù)介紹紹，如果果境外企企業(yè)在代代墊外籍籍員工工工資費用用基礎上上，再加加收額外外利潤的的話，則則被認定定為在華華構成常常設機構構的風險險會更高高。安永中中國專家家進一步步分析指指出，判判定境外外企業(yè)派派遣員工工來華是是否成常常設機構構，“外外籍員工工是為境境內(nèi)企業(yè)業(yè)或是為為境外企企業(yè)提供供服務”是是一個重重要的認認定標準準。具體體到執(zhí)行行層面，稅稅務機關關將主要要檢查外外籍員工工是否與與境內(nèi)企企業(yè)簽訂訂雇傭合合同，是是否為境境內(nèi)企業(yè)業(yè)工作并并歸其管管理等內(nèi)內(nèi)容。這這里面主主要包括括：誰決決定上述述外籍員員工的薪薪金和雇雇傭期限限；外籍籍員工向向誰匯報報工作；由誰負負責外籍籍員工的的業(yè)績評評定；

47、境境內(nèi)企業(yè)業(yè)是否有有權終止止派遣外外籍員工工在中國國的工作作任職等等。此外外，由于于來華工工作的外外籍人員員多為高高管，其其受雇所所得與其其績效相相掛鉤，與與其受雇雇企業(yè)的的業(yè)績相相關聯(lián)，而而且這些些支出會會在受雇雇企業(yè)支支出。因因此，如如果派遣遣協(xié)議的的內(nèi)容未未作恰當當安排且且無適當當?shù)淖C明明文件，境境外企業(yè)業(yè)可能會會有在華華構成常常設機構構的風險險。關于常常設機構構的認定定標準，記記者采訪訪了業(yè)內(nèi)內(nèi)人士趙趙老師。據(jù)他介介紹，常常設機構構作為國國際稅收收中的一一個重要要概念，在在各國簽簽定的避避免雙重重征稅的的稅收協(xié)協(xié)定以及及國內(nèi)涉涉外稅收收法規(guī)中中頻繁出出現(xiàn)?？偪傮w來將將，常設設機構（pp

48、ermmaneent esttabllishhmennt）定定義主要要用于確確定稅收收協(xié)定締締約國一一方對締締約國另另一方企企業(yè)利潤潤的征稅稅權。按照我我國和其其他國家家簽定的的對所得得避免雙雙重征稅稅的稅收收協(xié)定第第七條規(guī)規(guī)定：“締締約國一一方企業(yè)業(yè)的利潤潤應僅在在該締約約國征稅稅，但該該企業(yè)通通過設在在締約國國另一方方常設機機構在該該締約國國另一方方進行營營業(yè)的除除外。如如果該企企業(yè)通過過設在該該締約國國另一方方的常設設機構在在該締約約國另一一方進行行營業(yè)，其其利潤可可以在該該締約國國另一方方征稅，但但應僅以以屬于該該常設機機構的利利潤為限限”。由由此可見見，常設設機構是是判定與與中國簽簽

49、定有稅稅收協(xié)定定國家的的企業(yè)在在華經(jīng)營營行為是是否征收收所得稅稅的重要要標準。趙老師師進一步步解釋稱稱，外國國企業(yè)在在中國境境內(nèi)未設設立機構構場所，僅僅派其雇雇員到中中國境內(nèi)內(nèi)為有關關項目提提供勞務務，包括括咨詢勞勞務，當當這些雇雇員在中中國境內(nèi)內(nèi)實際工工作時間間在任何何十二個個月中連連續(xù)或累累計超過過六個月月時，則則可判定定該外國國企業(yè)在在中國境境內(nèi)構成成常設機機構。如如果項目目歷經(jīng)數(shù)數(shù)年，而而外國企企業(yè)的雇雇員只在在某一期期間被派派來華提提供勞務務，勞務務時間超超過六個個月，而而在項目目其他時時間內(nèi)派派人來華華提供勞勞務未超超過六個個月的，仍仍應判定定該外國國企業(yè)在在華構成成常設機機構。對

50、外支支付：國國地稅的的稅務證證明都要要有按照國國家規(guī)定定，境內(nèi)內(nèi)企業(yè)向向境外企企業(yè)支付付為其墊墊付的派派遣外籍籍人員工工資時，需需向銀行行出具由由國家稅稅務局和和地方稅稅務局開開具的服服務貿(mào)易易、收益益、經(jīng)常常轉(zhuǎn)移和和部分資資本項目目對外支支付稅務務證明。隨隨著我國國稅收法法規(guī)的進進一步完完善，對對于跨境境支付的的審核也也在逐步步加強。根據(jù)國國家外匯匯管理局局、國家家稅務總總局關關于服務務貿(mào)易等等項目對對外支付付提交稅稅務證明明有關問問題的通通知（匯匯發(fā)220088644號）及及服務務貿(mào)易等等項目對對外支付付出具稅稅務證明明管理辦辦法（國國稅發(fā)200081122號號）規(guī)定定，自220099年1

51、月月1日起起，境內(nèi)內(nèi)機構和和個人向向境外單單筆支付付等值33萬美元元以上（不不含等值值3萬美美元）服服務貿(mào)易易、收益益、經(jīng)常常轉(zhuǎn)移和和資本項項目外匯匯資金，應應當向稅稅務機關關申請辦辦理服服務貿(mào)易易、收益益、經(jīng)常常轉(zhuǎn)移和和部分資資本項目目對外支支付稅務務證明（以以下簡稱稱稅務務證明）。其其中就包包括境外外個人在在境內(nèi)的的工作報報酬、境境外機構構或個人人從境內(nèi)內(nèi)獲得的的股息、紅紅利、利利潤、直直接債務務利息、擔擔保費等等收益和和經(jīng)常轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移項目目的收入入。據(jù)記者者了解，境境內(nèi)企業(yè)業(yè)申請跨跨境支付付，應首首先向主主管國稅稅機關提提出申請請，在取取得主管管國稅機機關出具具的稅稅務證明明后，按按支付或或

52、辦理手手續(xù)的當當天匯率率匯算成成人民幣幣并向主主管地稅稅機關申申報代扣扣代繳外外國企業(yè)業(yè)10%的企業(yè)業(yè)所得稅稅，然后后向地稅稅機關提提出申請請。提出出申請時時，應填填寫服服務貿(mào)易易等項目目對外支支付出具具稅務務證明申請表表并附附送下列列資料：（一）合合同、協(xié)協(xié)議或其其他能證證明雙方方權利義義務的書書面資料料（復印印件）；（二）發(fā)發(fā)票或境境外機構構付匯要要求文書書（復印印件）；（三）完完稅證明明或批準準免稅文文件（復復印件）；（四）稅稅務機關關要求提提供的其其他資料料。主管國國稅機關關審核境境內(nèi)機構構和個人人提交的的申請請表及及相關資資料，對對申請請表項項目填寫寫完整、所所附資料料齊全的的，應當

53、當場為其其出具稅稅務證明明（一一式3份份）并編編碼，加加蓋“對對外支付付稅務證證明專用用章”后后，自行行留存一一份，另另兩份交交境內(nèi)機機構和個個人到主主管地稅稅機關辦辦理相關關手續(xù)，主主管地稅稅機關負負責在主主管國稅稅機關出出具的稅稅務證明明上填填寫相關關項目并并加蓋“對對外支付付稅務證證明專用用章”，留留存一份份，另一一份交境境內(nèi)機構構和個人人到外匯匯指定銀銀行辦理理付匯手手續(xù)。風險提提示：做做好三項項工作 防患于于未然據(jù)安永永中國近近期的了了解，一一些境內(nèi)內(nèi)企業(yè)最最近接到到國稅局局和地稅稅局的自自查或稅稅務檢查查的通知知，主要要檢查境境外企業(yè)業(yè)派遣人人員到中中國境內(nèi)內(nèi)企業(yè)擔擔任管理理職務或

54、或技術職職務的情情況下，由由境內(nèi)企企業(yè)向境境外企業(yè)業(yè)支付其其代墊工工資等相相關費用用的企業(yè)業(yè)所得稅稅及營業(yè)業(yè)稅的申申報納稅稅情況。因因此，安安永中國國的專家家提醒企企業(yè)，應應及早著著手，從從以下四四個方面面防范可可能發(fā)生生的涉稅稅風險：一、謹謹慎審核核企業(yè)員員工派遣遣計劃。鑒鑒于中國國稅務機機關正在在日益關關注境外外公司向向境內(nèi)公公司收取取的為其其外籍員員工代墊墊的工資資費用，企企業(yè)負責責員工派派遣安排排的管理理層謹慎慎審核企企業(yè)現(xiàn)行行的員工工派遣計計劃。如如果安排排不恰當當，境外外企業(yè)可可能被中中國稅務務機關認認定為向向境內(nèi)企企業(yè)提供供服務而而收取費費用，除除了已經(jīng)經(jīng)繳納的的個人所所得稅，還

55、還需要繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅及營業(yè)業(yè)稅。據(jù)悉，境境外企業(yè)業(yè)派遣的的外籍人人員被認認定為在在中國境境內(nèi)為境境外企業(yè)業(yè)提供服服務并構構成常設設機構，境境外企業(yè)業(yè)對其收收取的外外籍員工工工資費費用總額額將被征征收5%的營業(yè)業(yè)稅，對對其產(chǎn)生生的利潤潤征收225%的的企業(yè)所所得稅。利利潤不能能準確確確定時，稅稅務機關關有權按按10%到400%的核核定利潤潤率對總總額核定定利潤。但但如果代代墊工資資的安排排僅僅為為了保持持外籍員員工在原原居住國國繼續(xù)繳繳納當?shù)氐氐纳绫１８＠?，這這種安排排本身應應該不會會導致構構成常設設機構的的風險。二、兩兩大行業(yè)業(yè)將被重重點檢查查。根據(jù)據(jù)“1003號文文”的規(guī)規(guī)定，稅稅務機

56、關關此次調(diào)調(diào)查的對對象主要要為通過過以下業(yè)業(yè)務模式式取得我我國所得得的非居居民企業(yè)業(yè)，即，境境外機構構與我國國境內(nèi)企企業(yè)簽訂訂派駐協(xié)協(xié)議或其其他相關關協(xié)議，派派遣人員員到我國國境內(nèi)企企業(yè)擔任任高層領領導、技技術人員員和其他他職位，我我國境內(nèi)內(nèi)企業(yè)向向境外機機構支付付派遣費費或其他他相關費費用。具具體到行行業(yè)，文文件明確確，調(diào)查查對象以以制造業(yè)業(yè)和服務務業(yè)為主主，對汽汽車制造造企業(yè)應應逐一開開展調(diào)查查。三、了了解外籍籍人員的的個稅政政策。在在實際工工作中，有有不少境境內(nèi)企業(yè)業(yè)會聘請請部分短短期在華華停留的的外籍人人員，有有的可能能1、22個月就就會辭退退。那么么，這類類員工的的收入是是否要繳繳納

57、個稅稅呢？中國稅稅網(wǎng)涉稅稅風險研研究室專專家表示示，按中中華人民民共和國國個人所所得稅法法第一一條的規(guī)規(guī)定：“在在中國境境內(nèi)有住住所，或或者無住住所而在在境內(nèi)居居住滿一一年的個個人，從從中國境境內(nèi)和境境外取得得的所得得，依照照本法規(guī)規(guī)定繳納納個人所所得稅。在在中國境境內(nèi)無住住所又不不居住或或者無住住所而在在境內(nèi)居居住不滿滿一年的的個人，從從中國境境內(nèi)取得得的所得得，依照照本法規(guī)規(guī)定繳納納個人所所得稅?！币蛞虼?，無無論企業(yè)業(yè)雇傭的的外籍人人員在中中國居住住是否超超過900天，或或在稅收收協(xié)定法法規(guī)的期期間中在在中國境境內(nèi)連續(xù)續(xù)或累計計居住不不超過1183日日不滿11年，還還是滿11年不滿滿5年，

58、該該外籍人人員在中中國境內(nèi)內(nèi)工作期期間取得得的境內(nèi)內(nèi)企業(yè)支支付的收收入都應應該在中中國申報報繳納個個人所得得稅，并并由境內(nèi)內(nèi)公司代代扣代繳繳。專家同同時提醒醒，個人人所得稅稅法規(guī)關關于外籍籍人員在在中國境境內(nèi)無住住所及居居住時間間的規(guī)定定，是判判定外籍籍人員取取得境外外的工資資薪金所所得應負負有何種種納稅義義務，按按其負有有的納稅稅義務不不同，適適用不同同的公式式，計算算交納個個人所得得稅。其其中中中華人民民共和國國個人所所得稅法法實施條條例第第六條在在中國境境內(nèi)無住住所，但但是居住住一年以以上五年年以下的的個人，其其來源于于中國境境外的所所得，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務機關關批準，可可以只就就由中國國境

59、內(nèi)公公司、企企業(yè)以及及其他經(jīng)經(jīng)濟組織織或者個個人支付付的部分分繳納個個人所得得稅；居居住超過過五年的的個人，從從第六年年起，應應當就其其來源于于中國境境外的全全部所得得繳納個個人所得得稅；第第七條規(guī)規(guī)定，在在中國境境內(nèi)無住住所，但但是在一一個納稅稅年度中中在中國國境內(nèi)連連續(xù)或者者累計居居住不超超過900日的個個人，其其來源于于中國境境內(nèi)的所所得，由由境外雇雇主支付付并且不不由該雇雇主在中中國境內(nèi)內(nèi)的機構構、場所所負擔的的部分，免免予繳納納個人所所得稅。國國家稅務務總局關關于在中中國境內(nèi)內(nèi)無住所所的個人人取得工工資薪金金所得納納稅義務務問題的的通知（國國稅發(fā)199941148號號）文針針對居住住

60、時間的的不同有有詳細的的規(guī)定。企業(yè)自查風風險提示示五：匯匯算清繳繳不徹底底后患無無窮自從今今年上半半年國家家稅務總總局稽查查局下發(fā)發(fā)關于于開展大大型企業(yè)業(yè)集團稅稅收自查查工作的的通知，要要求銀行行、保險險、電力力、通信信、石油油、化工工、房地地產(chǎn)等行行業(yè)的大大型企業(yè)業(yè)集團開開展稅收收自查以以來，自自查、自自查提綱綱、自查查補稅就就成了敏敏感的新新聞字眼眼。不少少向來號號稱稅收收管理制制度健全全、管理理規(guī)范的的大企業(yè)業(yè)集團，紛紛紛在自自查中爭爭先補稅稅，以求求寬大處處理，補補稅數(shù)額額少則數(shù)數(shù)千萬元元，多則則數(shù)億元元。一場自自查風暴暴，凸顯顯企業(yè)稅稅收管理理軟肋，值值得各方方面警醒醒和深思思。業(yè)內(nèi)