稅收籌劃第九版課件第8章-稅收籌劃綜合案例與解析

1、第8章 稅收籌劃綜合案例與解析中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院第8章 稅收籌劃綜合案例與解析中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院8.1稅收籌劃咨詢案例答復(fù)及解析8.1.3咨詢事項(xiàng)8.1.2案例背景8.1.18.1稅收籌劃咨詢案例答復(fù)及解析8.1.3咨詢事項(xiàng)8.1.8.1.1案例背景8.1.1案例背景中美遠(yuǎn)大集團(tuán)是一家中美合資企業(yè),股東為美國(guó)的Lotus公司(占49%的股份)和中國(guó)的京創(chuàng)股份有限責(zé)任公司(占51%的股份),于2000年在北京注冊(cè)成立,是中國(guó)的居民企業(yè),經(jīng)營(yíng)范圍包括產(chǎn)品制造、商業(yè)貿(mào)易、倉(cāng)儲(chǔ)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等。中美遠(yuǎn)大集團(tuán)在中國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況見(jiàn)表8-1。表8-1中美遠(yuǎn)大集團(tuán)及其子公司的情

2、況表 說(shuō)明:以上公司均為一般計(jì)稅方法納稅人。案例背景公司名稱成立日期注冊(cè)地址企業(yè)類型股權(quán)比例經(jīng)營(yíng)范圍遠(yuǎn)大日化2005年4月大連中外合資100%化妝品生產(chǎn)遠(yuǎn)大商貿(mào)2006年5月北京中外合資100%商業(yè)批發(fā)、零售遠(yuǎn)大高新2007年12月北京中外合資100%高新技術(shù)開(kāi)發(fā)遠(yuǎn)大節(jié)能2014年1月上海中外合資100%節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)遠(yuǎn)大機(jī)械2008年5月成都中外合資100%機(jī)床生產(chǎn)遠(yuǎn)大部件2009年8月東莞中外合資100%零部件生產(chǎn)遠(yuǎn)大地產(chǎn)2008年8月北京中外合資100%房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)是一家中美合資企業(yè),股東為美國(guó)的Lotus公司(1)遠(yuǎn)大日化公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大日化”)是一家從事高檔化妝品生產(chǎn)的企

3、業(yè),市場(chǎng)占有率一直居于前列,產(chǎn)品除了銷往國(guó)內(nèi)各大城市外,一部分還出口美國(guó)市場(chǎng)。遠(yuǎn)大日化所有的銷售業(yè)務(wù)都通過(guò)公司內(nèi)設(shè)的銷售部進(jìn)行,包括產(chǎn)品的批發(fā)、零售以及出口。(2)遠(yuǎn)大商貿(mào)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大商貿(mào)”)是中美遠(yuǎn)大集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱“中美遠(yuǎn)大”)成立后在中國(guó)較早設(shè)立的一家子公司,主要從事大型商業(yè)批發(fā)、零售及售后商品的安裝業(yè)務(wù),由于其嚴(yán)格的經(jīng)營(yíng)管理和優(yōu)質(zhì)的服務(wù),自成立以來(lái)一直保持良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。隨著這幾年大型外資零售企業(yè)紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng),遠(yuǎn)大商貿(mào)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng),遠(yuǎn)大商貿(mào)的領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)同財(cái)務(wù)人員提出了以下經(jīng)營(yíng)策略。1)遠(yuǎn)大商貿(mào)在銷售其商品的過(guò)程中負(fù)責(zé)安裝,因此其銷售收入包括商品

4、銷售收入和安裝收入兩部分。根據(jù)稅法的規(guī)定,商品銷售與安裝業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售,一并按銷售貨物征收增值稅。因此,遠(yuǎn)大商貿(mào)決定走專業(yè)化發(fā)展的道路并建立專業(yè)服務(wù)公司,從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對(duì)服務(wù)越來(lái)越高的需要,同時(shí)降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。案例背景(1)遠(yuǎn)大日化公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大日化”)是一家從事高檔化妝2)遠(yuǎn)大商貿(mào)下屬的日用品零售部門為吸引被其他同行分流出去的新老顧客,欲采用以下兩種促銷方式(假設(shè)該部門的商品銷售利潤(rùn)率為40%,即銷售100元商品,其成本為60元,購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票,以下價(jià)格均為含稅價(jià)格)。 將商品以7折銷售,即顧客購(gòu)物時(shí),按照商品所標(biāo)價(jià)格的7折付款。 凡是購(gòu)物滿100元者,均可獲贈(zèng)

5、價(jià)值30元的商品(成本為18元)。(3)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)下屬的遠(yuǎn)大機(jī)械廠(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大機(jī)械”)和遠(yuǎn)大部件廠(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大部件”)均由中美遠(yuǎn)大集團(tuán)控制。遠(yuǎn)大部件生產(chǎn)的零部件是遠(yuǎn)大機(jī)械的主要原材料。目前,由于遠(yuǎn)大機(jī)械生產(chǎn)的機(jī)械產(chǎn)品暢銷非洲及南美地區(qū),遠(yuǎn)大機(jī)械處于盈利期,而遠(yuǎn)大部件一直虧損。集團(tuán)正在考慮如何利用遠(yuǎn)大部件的虧損達(dá)到節(jié)稅的目的,希望減少遠(yuǎn)大部件的虧損并降低遠(yuǎn)大機(jī)械的利潤(rùn)。財(cái)務(wù)人員建議通過(guò)提高遠(yuǎn)大部件銷售給遠(yuǎn)大機(jī)械產(chǎn)品的價(jià)格,以提高遠(yuǎn)大部件的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,降低遠(yuǎn)大部件的虧損,同時(shí)增加遠(yuǎn)大機(jī)械的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,以降低遠(yuǎn)大機(jī)械的盈利,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。案例背景2)遠(yuǎn)大商貿(mào)下屬的日用品零售部門為

6、吸引被其他同行分流出去的新遠(yuǎn)大機(jī)械及遠(yuǎn)大部件2020年度的損益情況(見(jiàn)表8-2)及遠(yuǎn)大部件的資產(chǎn)負(fù)債情況(見(jiàn)表8-3)如下所示。表8-2利潤(rùn)表案例背景項(xiàng)目遠(yuǎn)大機(jī)械遠(yuǎn)大部件職工人數(shù)(人)1 000100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(萬(wàn)元)500 0008 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(萬(wàn)元)400 0007 500管理費(fèi)用(萬(wàn)元)1 000500財(cái)務(wù)費(fèi)用(萬(wàn)元)500100營(yíng)業(yè)費(fèi)用(萬(wàn)元)2 000400利潤(rùn)總額(萬(wàn)元)6 500-500稅率25%所得稅(萬(wàn)元)1 625遠(yuǎn)大機(jī)械及遠(yuǎn)大部件2020年度的損益情況(見(jiàn)表8-2)及遠(yuǎn)大表8-3資產(chǎn)負(fù)債表(遠(yuǎn)大部件)單位:萬(wàn)元案例背景項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨120120應(yīng)收賬款

7、600600固定資產(chǎn)1 0001 150無(wú)形資產(chǎn)200300其他資產(chǎn)550800應(yīng)付賬款150150其他負(fù)債100100凈資產(chǎn)2 2202 720表8-3資產(chǎn)負(fù)債表(遠(yuǎn)大部件)單位:萬(wàn)元案例背景項(xiàng)目賬面價(jià)值(4)遠(yuǎn)大機(jī)械有兩個(gè)重要的合作伙伴:一是錦德鋼鐵廠,該廠是遠(yuǎn)大機(jī)械主要的原材料供應(yīng)商;二是實(shí)達(dá)機(jī)械廠,該廠是遠(yuǎn)大機(jī)械重要的產(chǎn)品銷售客戶。錦德鋼鐵廠與實(shí)達(dá)機(jī)械廠均為一般計(jì)稅方法納稅人。截至目前,實(shí)達(dá)機(jī)械廠共欠遠(yuǎn)大機(jī)械貨款1 500萬(wàn)元,遠(yuǎn)大機(jī)械欠錦德鋼鐵廠貨款1 000萬(wàn)元,而且實(shí)達(dá)機(jī)械廠由于經(jīng)營(yíng)不善,正面臨破產(chǎn)。遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠就債務(wù)償還問(wèn)題擬簽訂以下兩個(gè)合同。合同甲:實(shí)達(dá)機(jī)

8、械廠就償還遠(yuǎn)大機(jī)械1 500萬(wàn)元貨款一事與遠(yuǎn)大機(jī)械達(dá)成以資抵債的協(xié)議。雙方協(xié)議以實(shí)達(dá)機(jī)械廠的廠房、辦公樓,以及廠房、辦公樓占用土地的使用權(quán)作價(jià)1 300萬(wàn)元(含稅)抵償遠(yuǎn)大機(jī)械的債務(wù),另外200萬(wàn)元債務(wù)以現(xiàn)金償付。實(shí)達(dá)機(jī)械廠的廠房及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為500萬(wàn)元,辦公樓及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為400萬(wàn)元。(假設(shè)實(shí)達(dá)機(jī)械廠取得土地使用權(quán)所支付的金額與廠房、辦公樓的評(píng)估價(jià)格之和等于廠房、辦公樓及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值900萬(wàn)元。)合同乙:中美遠(yuǎn)大集團(tuán)就遠(yuǎn)大機(jī)械償還錦德鋼鐵廠的債務(wù)一事達(dá)成以下協(xié)議。以遠(yuǎn)大機(jī)械的一棟廠房及土地使用權(quán)作價(jià)800萬(wàn)元(含稅)抵償債務(wù),另外200萬(wàn)元以存貨中的產(chǎn)成品償付。遠(yuǎn)

9、大機(jī)械的廠房及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值為600萬(wàn)元。(假設(shè)遠(yuǎn)大機(jī)械取得土地使用權(quán)所支付的金額與廠房的評(píng)估價(jià)格之和等于廠房及土地使用權(quán)的購(gòu)入原值600萬(wàn)元。)案例背景(4)遠(yuǎn)大機(jī)械有兩個(gè)重要的合作伙伴:一是錦德鋼鐵廠,該廠是遠(yuǎn)(5)目前,中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供一些服務(wù)項(xiàng)目,主要有咨詢服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)。咨詢服務(wù)具體是指在財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等方面為遠(yuǎn)大節(jié)能提供信息或者建議,每年收取服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元(不含稅),咨詢服務(wù)的成本為50萬(wàn)元,可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元;信息技術(shù)服務(wù)具體是指中美遠(yuǎn)大集團(tuán)利用自己擁有的一套網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng),對(duì)本行業(yè)的最新信息進(jìn)行收集、處理、加工、

10、存儲(chǔ)、運(yùn)輸并提供信息服務(wù),遠(yuǎn)大節(jié)能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入該系統(tǒng)取得相關(guān)信息,中美遠(yuǎn)大集團(tuán)每年收取信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元(不含稅),每年發(fā)生信息維護(hù)費(fèi)用10萬(wàn)元,可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1萬(wàn)元。遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目,年收費(fèi)金額為300萬(wàn)元,技術(shù)服務(wù)成本為50萬(wàn)元。案例背景(5)目前,中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供一些服務(wù)項(xiàng)目,主要有咨(6)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)還將從美國(guó)的Lotus公司派遣1名技術(shù)總監(jiān)科夫勒前往遠(yuǎn)大高新提供一段時(shí)間的技術(shù)支持。科夫勒是美國(guó)公民。2020年7月,Lotus公司將科夫勒調(diào)派到其在中國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)遠(yuǎn)大高新?lián)渭夹g(shù)總監(jiān),負(fù)責(zé)某項(xiàng)目的實(shí)施。科夫勒將在中國(guó)持續(xù)工作至

11、年底,其間回國(guó)探親一次,時(shí)間不超過(guò)一周。由于科夫勒同時(shí)負(fù)責(zé)Lotus公司在中國(guó)香港的一個(gè)項(xiàng)目(Lotus公司可以提供科夫勒在中國(guó)香港公司工作的證明),因此科夫勒每個(gè)月會(huì)到中國(guó)香港出差一次,但其在中國(guó)香港的逗留期間每次均不超過(guò)15天,見(jiàn)表8-4。科夫勒調(diào)到北京以后,Lotus公司將負(fù)擔(dān)其每月的工資4 000美元,遠(yuǎn)大高新額外提供其在北京的生活補(bǔ)助(每月24 000元)。此外,科夫勒每月還會(huì)取得6 000元的獎(jiǎng)金,見(jiàn)表8-5。案例背景(6)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)還將從美國(guó)的Lotus公司派遣1名技術(shù)總監(jiān)表8-4 科夫勒預(yù)計(jì)2019年度在中國(guó)內(nèi)地的工作天數(shù)表8-5 科夫勒的收入明細(xì)表 說(shuō)明:假設(shè)美元兌人民幣的

12、匯率均為1美元=7元人民幣。此外,科夫勒享受的探親費(fèi)為15 000元/次。案例背景時(shí)間境內(nèi)居住天數(shù)2020年7月11天2020年8-12月每月16天合計(jì)91天時(shí)間工資薪金月度獎(jiǎng)金(遠(yuǎn)大高新支付)Lotus公司支付遠(yuǎn)大高新支付2020年7月起4 000美元/月24 000元人民幣/月6000元人民幣/月表8-4 科夫勒預(yù)計(jì)2019年度在中國(guó)內(nèi)地的工作天數(shù)案例(7)遠(yuǎn)大房地產(chǎn)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大地產(chǎn)”)是北京市著名的房地產(chǎn)企業(yè)。2019年7月,遠(yuǎn)大地產(chǎn)通過(guò)拍賣方式競(jìng)得一塊商業(yè)用地,并取得土地使用權(quán)證。2019年8月,遠(yuǎn)大地產(chǎn)與北京市另一家企業(yè)(即天躍科技開(kāi)發(fā)公司,以下簡(jiǎn)稱“天躍科技”)簽訂

13、了合作開(kāi)發(fā)該地產(chǎn)的意向書。該項(xiàng)目以遠(yuǎn)大地產(chǎn)的名義立項(xiàng),委托其他建筑施工企業(yè)進(jìn)行建設(shè),建設(shè)費(fèi)用支出由遠(yuǎn)大地產(chǎn)支付,項(xiàng)目建成后由天躍科技購(gòu)買該地塊上的全部商業(yè)地產(chǎn)。(8)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員對(duì)下屬公司未來(lái)的涉稅事項(xiàng)給出了以下提議:1)遠(yuǎn)大節(jié)能計(jì)劃在未來(lái)五年內(nèi)購(gòu)置節(jié)能型專用設(shè)備,但企業(yè)應(yīng)盡早購(gòu)置,以取得固定資產(chǎn)折舊的抵稅效應(yīng)。2)遠(yuǎn)大節(jié)能將符合加速折舊的固定資產(chǎn)在計(jì)稅時(shí)加速折舊,以減少需要繳納的企業(yè)所得稅。3)遠(yuǎn)大機(jī)械的存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)首選“后進(jìn)先出法”,以應(yīng)對(duì)通貨膨脹的沖擊,從而降低應(yīng)納稅所得額。案例背景(7)遠(yuǎn)大房地產(chǎn)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大地產(chǎn)”)是北京市4)提高各公司繳付的住房公積金、醫(yī)

14、療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例,讓員工得到實(shí)惠,既可免繳企業(yè)所得稅,又可免繳個(gè)人所得稅。5)遠(yuǎn)大高新單獨(dú)成立一個(gè)研發(fā)部門,以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。6)由集團(tuán)總部中美遠(yuǎn)大集團(tuán)成立技術(shù)開(kāi)發(fā)中心,其開(kāi)發(fā)成果供下屬企業(yè)無(wú)償使用,以提高下屬公司的盈利能力。7)集團(tuán)總部決定進(jìn)行公益捐款5 000萬(wàn)元,捐贈(zèng)額由集團(tuán)公司及其下屬子公司平均分擔(dān),以便盡量發(fā)揮捐贈(zèng)支出的抵稅效應(yīng)。案例背景案例背景8.1.2咨詢事項(xiàng)8.1.2咨詢事項(xiàng)如果你是中美遠(yuǎn)大集團(tuán)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn),請(qǐng)對(duì)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)以下經(jīng)營(yíng)策略所涉及的稅務(wù)問(wèn)題提出自己的看法及建議。(已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,契稅稅率為3%,暫不考慮地方教育附加,所涉

15、及的納稅人均為一般計(jì)稅方法納稅人。)(1)針對(duì)遠(yuǎn)大日化的銷售方式,財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了以下建議:1)遠(yuǎn)大日化可以設(shè)立一家非獨(dú)立核算的門市部,由生產(chǎn)廠將產(chǎn)品先賣給這家門市部,再由門市部銷售給客戶,這樣做可以節(jié)省增值稅和消費(fèi)稅。請(qǐng)問(wèn)這種安排是否可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)?你有什么更好的建議嗎?2)遠(yuǎn)大日化目前采取的是自營(yíng)出口方式,財(cái)務(wù)總監(jiān)建議設(shè)立一家外貿(mào)子公司,將出口產(chǎn)品全部銷售給外貿(mào)子公司,然后由該外貿(mào)子公司出口。遠(yuǎn)大日化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示,其生產(chǎn)化妝品所需的原材料全部在國(guó)內(nèi)采購(gòu),并且均能取得增值稅專用發(fā)票。2019年,內(nèi)銷產(chǎn)品取得不含稅銷售收入8 000萬(wàn)元,自營(yíng)出口產(chǎn)品取得銷售收入5 000萬(wàn)元,全年可以抵扣的

16、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 900萬(wàn)元。增值稅稅率為13%,退稅率為10%,消費(fèi)稅稅率和退稅率均為15%,無(wú)上期留抵稅額。如果單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司,假設(shè)遠(yuǎn)大日化先以4 000萬(wàn)元的銷售價(jià)格(不含稅)將產(chǎn)品出售給外貿(mào)子公司,并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,外貿(mào)子公司再以5 000萬(wàn)元的價(jià)格出口。請(qǐng)結(jié)合上述資料從稅收的角度談?wù)勥@種建議是否合理。咨詢事項(xiàng)如果你是中美遠(yuǎn)大集團(tuán)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn),請(qǐng)對(duì)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)以下經(jīng)營(yíng)(2)請(qǐng)對(duì)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝公司的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行評(píng)價(jià),并對(duì)促銷方案進(jìn)行比較,選出你認(rèn)為最優(yōu)的方案。(比較促銷方案時(shí)暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。)(3)請(qǐng)對(duì)財(cái)務(wù)人員提出的“通過(guò)提高遠(yuǎn)大部

17、件銷售給遠(yuǎn)大機(jī)械產(chǎn)品的價(jià)格,以提高遠(yuǎn)大部件的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的建議的可行性進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出自己的籌劃建議和主張。(4)對(duì)于遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠三者之間的合同,請(qǐng)考慮以下問(wèn)題:1)遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠在履行合同甲、合同乙的過(guò)程中需要承擔(dān)的稅收有哪些(企業(yè)所得稅除外)?2)從稅收的角度看,對(duì)于合同甲、合同乙所涉及的事項(xiàng)應(yīng)該如何安排更為合理?(5)分析中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目所涉及的稅收問(wèn)題,并提出你的籌劃方案。(6)請(qǐng)問(wèn)科夫勒先生2020年度在中國(guó)應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅?作為稅務(wù)規(guī)劃師,你對(duì)科夫勒先生有何籌劃建議?(7)請(qǐng)分析遠(yuǎn)大地

18、產(chǎn)與天躍科技合作開(kāi)發(fā)商業(yè)地產(chǎn)過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題,并考慮是否有減輕遠(yuǎn)大地產(chǎn)稅負(fù)的房產(chǎn)交易方案。(8)請(qǐng)針對(duì)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員對(duì)下屬公司未來(lái)涉稅事項(xiàng)所做的提議進(jìn)行評(píng)價(jià)。咨詢事項(xiàng)(2)請(qǐng)對(duì)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝公司的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行評(píng)價(jià),并對(duì)促8.1.3答復(fù)及解析8.1.3答復(fù)及解析(1)針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議,答復(fù)如下。1)遠(yuǎn)大日化設(shè)立一家非獨(dú)立核算的門市部的建議。 從消費(fèi)稅方面考慮,不能節(jié)省消費(fèi)稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知(國(guó)稅發(fā)1993156號(hào))第三條第五款的規(guī)定,納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。財(cái)務(wù)總監(jiān)建議遠(yuǎn)大日化設(shè)立一家

19、非獨(dú)立核算的門市部,其不是一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門,在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)按照其對(duì)外銷售額征收消費(fèi)稅。 從增值稅方面考慮,不能節(jié)約增值稅。從增值稅的計(jì)稅原理看,它是對(duì)增值額進(jìn)行征稅,只要產(chǎn)品最后的售價(jià)相同(即增值額相同),該產(chǎn)品所繳納的增值稅就是相等的。按照財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議,他只是把原先的銷售過(guò)程一分為二,先由生產(chǎn)廠按照出廠價(jià)格銷售給門市部,再由門市部按照對(duì)外銷售價(jià)格銷售給客戶。在這種情況下,此舉只會(huì)引起增值稅納稅環(huán)節(jié)的變化,即先按出廠價(jià)格由生產(chǎn)廠在生產(chǎn)地繳稅,再按對(duì)外銷售價(jià)格由門市部在銷售地繳稅(此時(shí),在生產(chǎn)地所繳的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣),而計(jì)算繳納的增值稅總額相等,不會(huì)節(jié)省增值稅,僅會(huì)

20、帶來(lái)時(shí)間性差異。需要特別注意的是,在確定生產(chǎn)廠的出廠價(jià)格時(shí),一定要有充分合理的理由,以防止因價(jià)格偏低且無(wú)正當(dāng)理由而被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。答復(fù)及解析(1)針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議,答復(fù)如下。答復(fù)及解析 如果想達(dá)到節(jié)約稅款的目的,遠(yuǎn)大日化可以設(shè)立一家實(shí)行獨(dú)立核算的門市部,這樣就能夠規(guī)避國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)文的約束,不需要按照門市部對(duì)外銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)然,遠(yuǎn)大日化也可以成立一家專門從事銷售的子公司或者分公司,該子公司或者分公司在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算,這樣就能規(guī)避國(guó)稅發(fā)1993156號(hào)文可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是,不管是設(shè)立獨(dú)立核算的門市部,還是設(shè)立子公司或者分公司,節(jié)約的只是消費(fèi)稅,增值稅稅負(fù)

21、保持不變。消費(fèi)稅是在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)按照出廠價(jià)格計(jì)算繳納,并且實(shí)行一次征收制,當(dāng)獨(dú)立核算的門市部或者銷售子公司、分公司再對(duì)外銷售時(shí),不再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。因此,與原方案相比,這一方案的銷售價(jià)格高于出廠價(jià)格差額的部分沒(méi)有產(chǎn)生消費(fèi)稅納稅義務(wù),從而節(jié)省了消費(fèi)稅稅款。需要注意的是,在確定生產(chǎn)廠的出廠價(jià)格時(shí),一定要有充分合理的理由,防止出現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。答復(fù)及解析 如果想達(dá)到節(jié)約稅款的目的,遠(yuǎn)大日化可以設(shè)立一家實(shí)行獨(dú)立核答復(fù)及解析2)關(guān)于設(shè)立外貿(mào)子公司。自營(yíng)出口和通過(guò)外貿(mào)公司出口需要考慮的稅務(wù)因素有退稅方式、退稅率、征稅率、出口售價(jià)以及消費(fèi)稅的退稅方式。 兩種方式下應(yīng)退增值稅的比較。第一,采用自

22、營(yíng)出口的方式,即不單獨(dú)設(shè)立外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化適用免、抵、退稅辦法,即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額),未抵減完的部分予以退還。增值稅免、抵、退稅的計(jì)算過(guò)程如下: 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格(出口貨物適用稅率 - 出口貨物退稅率 )=0 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率 )-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=5 000(13%-10%)-0=150(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)=8 000

23、13%-(1 900-150)=-710(萬(wàn)元)當(dāng)期免、抵、退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率=0當(dāng)期免、抵、退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當(dāng)期免、抵、退稅額抵減額=5 00010%-0=500(萬(wàn)元)按照稅法的規(guī)定,如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額,則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額。遠(yuǎn)大日化2019年應(yīng)退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額=500(萬(wàn)元)結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額=210(萬(wàn)元)答復(fù)及解析2)關(guān)于設(shè)立外貿(mào)子公司。自營(yíng)出口和通過(guò)外貿(mào)公司出口第二,如果單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化先以4 000萬(wàn)元的價(jià)格(不含稅)將產(chǎn)品出售給外貿(mào)子公司,并開(kāi)具

24、增值稅專用發(fā)票,外貿(mào)子公司再以5 000萬(wàn)元的價(jià)格出口。這樣一來(lái),外貿(mào)子公司出口產(chǎn)品可以適用免、退稅辦法,即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,并退還相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照稅法規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)出口委托加工、修理修配勞務(wù)以外的貨物的應(yīng)退稅額計(jì)算公式為:增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率其中,增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的完稅價(jià)格。需要注意的是,在遠(yuǎn)大日化將出口產(chǎn)品銷售給外貿(mào)子公司的環(huán)節(jié),遠(yuǎn)大日化仍然需要按照不含稅銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,進(jìn)而計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅額。在考慮單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司的籌劃方案時(shí),需要將這一環(huán)節(jié)應(yīng)

25、繳納的增值稅稅額與外貿(mào)企業(yè)出口環(huán)節(jié)取得的應(yīng)退稅額綜合起來(lái)考量。相應(yīng)的計(jì)算過(guò)程如下:遠(yuǎn)大日化的增值稅應(yīng)納稅額=(8 000+4 000)13%-1 900=-340(萬(wàn)元)外貿(mào)子公司出口產(chǎn)品的增值稅應(yīng)退稅額=4 00010%=400(萬(wàn)元)遠(yuǎn)大日化結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額=340(萬(wàn)元)從上述計(jì)算過(guò)程可以看出,遠(yuǎn)大日化自營(yíng)出口能夠獲得的增值稅應(yīng)退稅額為500萬(wàn)元,而單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司后能夠獲得的增值稅應(yīng)退稅額為400萬(wàn)元,也就是單獨(dú)設(shè)立外貿(mào)子公司獲得的增值稅出口退稅數(shù)額小于自營(yíng)出口獲得的增值稅出口退稅數(shù)額。但從留抵稅額來(lái)看,設(shè)立外貿(mào)子公司后,遠(yuǎn)大日化的留抵稅額大于自營(yíng)出口方式的留抵稅額。答復(fù)及解析

26、第二,如果單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化先以4 000萬(wàn)元 兩種方式下應(yīng)退消費(fèi)稅的比較。采用自營(yíng)出口的方式,即不單獨(dú)設(shè)立外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化出口化妝品不需要繳納消費(fèi)稅。如果單獨(dú)設(shè)立一家外貿(mào)子公司,遠(yuǎn)大日化先以4 000萬(wàn)元的價(jià)格(不含稅)將產(chǎn)品出售給外貿(mào)子公司,外貿(mào)子公司再以5 000萬(wàn)元的價(jià)格出口。在這種出口方式下,遠(yuǎn)大日化將化妝品出售給外貿(mào)子公司的時(shí)候需要按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅600萬(wàn)元(=4 00015%);由外貿(mào)子公司將購(gòu)進(jìn)的化妝品出口時(shí),免征出口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅,并申請(qǐng)退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅600萬(wàn)元(=4 00015%)。因此,這兩種方式下獲得的消費(fèi)稅退稅額相同,損失的只是消費(fèi)稅稅款的

27、時(shí)間價(jià)值。答復(fù)及解析 兩種方式下應(yīng)退消費(fèi)稅的比較。采用自營(yíng)出口的方式,即不單獨(dú)(2)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝公司及促銷方式。1)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝公司的建議正確。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,一項(xiàng)交易行為如果涉及不同稅率,則為混合交易。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合交易行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合交易行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此,在原營(yíng)銷方式下,企業(yè)的安裝收入應(yīng)屬于混合交易,按照13%的稅率一并繳納增值稅,而獨(dú)立后的安裝收入按9%的稅率繳納增值稅。所以,將從事安裝服務(wù)的部門從商貿(mào)公司中獨(dú)立出來(lái),是一個(gè)降低稅收負(fù)擔(dān)的正確選擇。需要注意的是,企業(yè)應(yīng)

28、采用適當(dāng)?shù)慕M織形式,組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司,在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅,在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤,與商貿(mào)公司配套服務(wù)。與此同時(shí),完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系,將原來(lái)生產(chǎn)廠商與商貿(mào)公司的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系改為單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系,生產(chǎn)廠商與專業(yè)服務(wù)公司的關(guān)系是委托安裝服務(wù)的關(guān)系。同時(shí),企業(yè)的拆分需要取得中美遠(yuǎn)大集團(tuán)的同意。按照此思路,該專業(yè)服務(wù)公司接受委托提供安裝服務(wù)的收入由繳納13%的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納9%的增值稅,從而降低了集團(tuán)總體的應(yīng)納稅額。答復(fù)及解析(2)遠(yuǎn)大商貿(mào)成立專業(yè)安裝公司及促銷方式。答復(fù)及解析答復(fù)及解析答復(fù)及解析兩個(gè)方案的相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表8-6。表8-6 兩個(gè)方案的相關(guān)數(shù)據(jù)單位:元根

29、據(jù)上述計(jì)算結(jié)果可以看到,雖然方案2應(yīng)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅都高于方案1,但是方案2的稅后凈利潤(rùn)要大于方案1的稅后凈利潤(rùn)。從追求稅后凈利潤(rùn)最大化的目標(biāo)出發(fā),方案2優(yōu)于方案1。答復(fù)及解析應(yīng)繳稅金方案17折銷售方案2贈(zèng)送商品增值稅1.152.53企業(yè)所得稅2.214.87稅后凈利潤(rùn)6.3414.60兩個(gè)方案的相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表8-6。答復(fù)及解析應(yīng)繳稅金方案17折(3)關(guān)于財(cái)務(wù)人員提出的“通過(guò)提高遠(yuǎn)大部件銷售給遠(yuǎn)大機(jī)械產(chǎn)品的價(jià)格,以提高遠(yuǎn)大部件的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的建議。1)財(cái)務(wù)人員的建議不可行。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十一條的規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)

30、聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。根?jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零九條、第一百一十條、第一百一十一條的規(guī)定,關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人: 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系。 直接或者間接地同為第三者控制。 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。答復(fù)及解析(3)關(guān)于財(cái)務(wù)人員提出的“通過(guò)提高遠(yuǎn)大部件銷售給遠(yuǎn)大機(jī)械產(chǎn)品獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的

31、原則。調(diào)整的合理方法包括: 可比非受控價(jià)格法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。 再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。 成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。 交易凈利潤(rùn)法,是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。 利潤(rùn)分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。 其他符合獨(dú)立交易原則的方法。根據(jù)以上規(guī)定,由于遠(yuǎn)大部件和遠(yuǎn)大機(jī)械同屬中美遠(yuǎn)大集團(tuán),兩者屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),

32、如果提高遠(yuǎn)大部件的產(chǎn)品銷售價(jià)格,就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。答復(fù)及解析獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)2)籌劃建議。 實(shí)行企業(yè)之間的合并。由于遠(yuǎn)大部件是遠(yuǎn)大機(jī)械的上游企業(yè),因此可將兩個(gè)公司合并為一家居民企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:第一,具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第二,被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合該通知規(guī)定的比例。第三,企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第四,重組交易對(duì)價(jià)中涉及的股權(quán)支付金額符合該通知規(guī)定的比例。第五,企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主

33、要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。此外,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(財(cái)稅2014109號(hào))的規(guī)定,對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的,不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:一是劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。二是劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資

34、產(chǎn)的原賬面凈值確定。三是劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。答復(fù)及解析2)籌劃建議。答復(fù)及解析首先,遠(yuǎn)大部件是遠(yuǎn)大機(jī)械的上游企業(yè),兩公司實(shí)施合并,可以解釋為遠(yuǎn)大機(jī)械的市場(chǎng)戰(zhàn)略,具有合理的商業(yè)目的。其次,遠(yuǎn)大部件與遠(yuǎn)大機(jī)械同屬于中美遠(yuǎn)大集團(tuán),屬于同一控制下的企業(yè)。同時(shí),企業(yè)合并后應(yīng)保持重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以保證其符合特殊性稅務(wù)處理的條件。在合并當(dāng)年,合并不能給企業(yè)帶來(lái)應(yīng)納稅額的減少。但是,如果遠(yuǎn)大部件的經(jīng)營(yíng)狀況沒(méi)有改觀,以后的每一年度,合并都將使集團(tuán)應(yīng)納稅額減少125萬(wàn)元(=50025%)。 遠(yuǎn)大機(jī)械將一部分生產(chǎn)功能轉(zhuǎn)入遠(yuǎn)大部件。遠(yuǎn)大部件從事遠(yuǎn)大機(jī)械委托的加工業(yè)務(wù)

35、,根據(jù)公平交易原則,按合理成本加成率向遠(yuǎn)大機(jī)械收取加工費(fèi)。在兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)的交易中,按照一定的利潤(rùn)率收取加工費(fèi)屬于正常的交易行為;同時(shí),這一行為也給遠(yuǎn)大部件帶來(lái)了利潤(rùn),并且遠(yuǎn)大機(jī)械由于生產(chǎn)功能的減少而降低了盈利額。需要注意的是,遠(yuǎn)大機(jī)械在將一部分生產(chǎn)功能轉(zhuǎn)入遠(yuǎn)大部件時(shí),確保遠(yuǎn)大部件的年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)小微企業(yè)適用優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),遠(yuǎn)大部件由于增加新的生產(chǎn)功能而需要購(gòu)置的設(shè)備資產(chǎn)總額不得超過(guò)2 530萬(wàn)元(=5 000-2 470),職工人數(shù)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如果需要新生產(chǎn)功能的技術(shù)支持,可以以遠(yuǎn)大機(jī)械派駐技術(shù)人員的形式進(jìn)行,以符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)的條件,使其適用20%的

36、優(yōu)惠稅率。答復(fù)及解析首先,遠(yuǎn)大部件是遠(yuǎn)大機(jī)械的上游企業(yè),兩公司實(shí)施合并,可以解釋根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條的規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條的規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元。其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。財(cái)稅201913號(hào)文進(jìn)一步放寬了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),擴(kuò)大了小型微利企業(yè)的覆蓋面。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),

37、同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5 000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。財(cái)稅201913號(hào)文規(guī)定,從2019年1月1日至2021年12月31日,對(duì)小型微利企業(yè)引入超額累進(jìn)計(jì)算方法,年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。答復(fù)及解析根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條的規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)答復(fù)及解析(4)關(guān)于遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠三者之間的合同。1)綜合考慮各稅種的計(jì)算。 實(shí)達(dá)機(jī)械廠

38、因履行合同甲而需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅和土地增值稅。轉(zhuǎn)讓廠房、辦公樓及土地使用權(quán)應(yīng)納增值稅=(1 300-500-400)(1+5%)5%=19.05(萬(wàn)元) 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=19.05(7%+3%)=1.91(萬(wàn)元)一般計(jì)稅方法納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。轉(zhuǎn)讓廠房、辦公樓及土地使用權(quán)應(yīng)納印花稅:1 3000.05%=0.65(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓廠房、辦公樓及土地使用權(quán)應(yīng)納土地增值稅:增

39、值額=1 300-500-400-19.05-1.91-0.65=378.39(萬(wàn)元)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為:378.39/(500+400+1.91+0.65)100%=378.39/902.56100%=41.92%50%應(yīng)納土地增值稅=378.3930%=113.52(萬(wàn)元)答復(fù)及解析(4)關(guān)于遠(yuǎn)大機(jī)械、實(shí)達(dá)機(jī)械廠、錦德鋼鐵廠三者之間 遠(yuǎn)大機(jī)械因履行合同甲而需要繳納印花稅和契稅。以償債方式取得廠房、辦公樓及土地使用權(quán)應(yīng)納印花稅 :1 3000.05%=0.65(萬(wàn)元)以償債方式取得的廠房、辦公樓及土地使用權(quán)應(yīng)納契稅:(1 300-19.05)3%=38.43(萬(wàn)元) 遠(yuǎn)大機(jī)械因履行

40、合同乙而需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅。以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納增值稅:(800-600)(1+5%)5%=9.52(萬(wàn)元) 以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加:9.52(7%+3%)=0.95(萬(wàn)元)以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納印花稅:8000.05%=0.4(萬(wàn)元)以廠房及土地使用權(quán)抵債應(yīng)納土地增值稅的增值額:800-600-9.52-0.95-0.4=189.13(萬(wàn)元)答復(fù)及解析 遠(yuǎn)大機(jī)械因履行合同甲而需要繳納印花稅和契稅。答復(fù)及解析答復(fù)及解析增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為:(189.13)/(600+0.95+0.4)100%=(189

41、.13)/(601.35)100%=31.45%50%應(yīng)納土地增值稅:189.1330%=56.74(萬(wàn)元)以產(chǎn)成品抵債應(yīng)納增值稅:200/(1+13%)13%=23.01(萬(wàn)元)以產(chǎn)成品抵債應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加:23.01(7%+3%)=2.30(萬(wàn)元)產(chǎn)成品抵債合同應(yīng)納印花稅:2000.03%=0.06(萬(wàn)元) 錦德鋼鐵廠因履行合同乙而需要繳納印花稅和契稅,如果能夠取得遠(yuǎn)大機(jī)械用產(chǎn)成品抵債的增值稅專用發(fā)票,還能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額23.01萬(wàn)元。以償債方式取得廠房及土地使用權(quán)、產(chǎn)成品應(yīng)納印花稅 :8000.05%+2000.03%=0.4+0.06=0.46(萬(wàn)元)以償債方式取得

42、的廠房及土地使用權(quán)應(yīng)納契稅:(800-9.52)3%=23.71(萬(wàn)元)答復(fù)及解析增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為:2)籌劃建議。由錦德鋼鐵廠與實(shí)達(dá)機(jī)械廠簽訂企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,并由錦德鋼鐵廠承接實(shí)達(dá)機(jī)械廠的資產(chǎn)及債務(wù),然后由錦德鋼鐵廠以現(xiàn)金形式償還遠(yuǎn)大機(jī)械債務(wù)余額500萬(wàn)元。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中,實(shí)達(dá)機(jī)械廠不用計(jì)算繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及土地增值稅,同時(shí)免去了遠(yuǎn)大機(jī)械繳納稅款的義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201636號(hào))的規(guī)定,在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并

43、轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知(財(cái)稅20155號(hào))第二條的規(guī)定,按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征土地增值稅。答復(fù)及解析2)籌劃建議。由錦德鋼鐵廠與實(shí)達(dá)機(jī)械廠簽訂企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,(5)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目所涉及的稅收問(wèn)題及籌劃方案。1)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)納稅情況為:根據(jù)“營(yíng)改增”稅收政策的規(guī)定,中美遠(yuǎn)

44、大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的咨詢服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,適用稅率為6%,同時(shí)需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納增值稅=(100+50)6%-(3+1)=5(萬(wàn)元)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=5(7%+3%)=0.5(萬(wàn)元)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(100+50-50-10-0.5)25%=22.375(萬(wàn)元)2)遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目取得的收入免征增值稅,取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得250萬(wàn)元(=300-50),未超過(guò)500萬(wàn)元,免征企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅2013106號(hào))的規(guī)定,納稅人

45、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),免征增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人的行為。技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托,就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研發(fā)的行為。技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。答復(fù)及解析(5)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)為遠(yuǎn)大節(jié)能提供的服務(wù)項(xiàng)目以及遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方(或受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定,為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開(kāi)發(fā))的技術(shù)而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù),并且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

46、的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(或開(kāi)發(fā))的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十七條的規(guī)定,企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條的規(guī)定,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。3)籌劃方案。 中美遠(yuǎn)大集團(tuán)提供的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)服務(wù)作為一項(xiàng)公共服務(wù),可以免費(fèi)提供。這

47、樣既可以少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,又可以少繳企業(yè)所得稅。對(duì)于遠(yuǎn)大節(jié)能來(lái)說(shuō),由于免費(fèi)使用信息技術(shù)服務(wù)會(huì)比原方案減少50萬(wàn)元的費(fèi)用支出,但由于其處于免稅期,費(fèi)用支出的減少并不影響所得稅。即使處于減半征收所得稅期間,其費(fèi)用的抵繳所得稅效應(yīng)也下降了50%?；I劃前與籌劃后的稅負(fù)比較如下所示。答復(fù)及解析與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方(或受第一,在正常納稅年度。遠(yuǎn)大節(jié)能50萬(wàn)元費(fèi)用支出可抵繳所得稅:5025%=12.5(萬(wàn)元)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)50萬(wàn)元的收入共計(jì)繳納稅費(fèi)為:(506%-1)(1+7%+3%)+50-10-(506%-1)(7%+3%)25%=12.15(萬(wàn)元)

48、綜合稅負(fù):12.15-12.5=-0.35(萬(wàn)元)第二,在減半納稅年度。遠(yuǎn)大節(jié)能50萬(wàn)元費(fèi)用支出可抵繳所得稅:5025%50%=6.25(萬(wàn)元)中美遠(yuǎn)大集團(tuán)50萬(wàn)元的收入共計(jì)繳納稅費(fèi)12.15萬(wàn)元。綜合稅負(fù):12.15-6.25=5.9(萬(wàn)元)第三,在免稅年度。由于遠(yuǎn)大節(jié)能50萬(wàn)元費(fèi)用支出不抵稅,而中美遠(yuǎn)大集團(tuán)50萬(wàn)元的收入共計(jì)繳納稅費(fèi)12.15萬(wàn)元,所以綜合稅負(fù)為12.15萬(wàn)元。答復(fù)及解析第一,在正常納稅年度。答復(fù)及解析根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定,企業(yè)所得稅法所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等

49、。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定,報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。但是,此處的免費(fèi)提供服務(wù)未必可行,除非保證其提供的免費(fèi)服務(wù)是面向全社會(huì)的,而且對(duì)社會(huì)具有意義。由于遠(yuǎn)大節(jié)能被中美遠(yuǎn)大集團(tuán)控制,屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),除非中美遠(yuǎn)大集團(tuán)可以提供證據(jù)證明該項(xiàng)服務(wù)的受益者并非只有遠(yuǎn)大節(jié)能,還有社會(huì)上一定數(shù)量的非關(guān)聯(lián)企業(yè),否則有可能被認(rèn)定為中美遠(yuǎn)大集團(tuán)單獨(dú)向遠(yuǎn)大節(jié)能免費(fèi)提供服務(wù),并被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)而進(jìn)行特別納稅調(diào)整

50、。 遠(yuǎn)大高新為遠(yuǎn)大節(jié)能提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目,年收費(fèi)金額為300萬(wàn)元,技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)的成本為50萬(wàn)元,可適當(dāng)提高其收費(fèi)金額,當(dāng)遠(yuǎn)大節(jié)能處于非免稅年度時(shí)可享受費(fèi)用抵稅的稅收收益。答復(fù)及解析根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定,企業(yè)所得(6)科夫勒先生個(gè)人所得稅的計(jì)算及籌劃建議。1)科夫勒先生預(yù)計(jì)2019年度的個(gè)人所得稅納稅情況如表8-7所示。表8-7 個(gè)人所得稅情況表(1) 單位:元說(shuō)明:根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告的規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)居住累計(jì)超過(guò)90天但不滿183天的高管人員,其取得的工資、薪金所得,除歸屬于境外工作

51、期間且不是由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的部分外,應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額計(jì)算適用下述公式。答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2020.758 00039 935.485 00034 935.4825%2 6606 073.872020.858 00044 451.615 00039 451.6130%4 4107 425.482020.958 00044 933.335 00039 933.3330%4 4107 5702020.1058 00044 451.615 00039 451.6130%4 4107 425.482020.11

52、58 00044 933.335 00039 933.3330%4 4107 5702020.1258 00044 451.615 00039 451.6130%4 4107 425.48合計(jì)348 000263 156.9730 000233 156.97-43 490.31(6)科夫勒先生個(gè)人所得稅的計(jì)算及籌劃建議。答復(fù)及解析時(shí)間工2)對(duì)科夫勒先生個(gè)人所得稅的籌劃方案。籌劃方案1:科夫勒先生不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職,而作為技術(shù)顧問(wèn)來(lái)華工作,則其2020年度在華的納稅情況如表8-8所示。表8-8 個(gè)人所得稅情況表(2) 單位:元說(shuō)明:由于科夫勒先生改變了其技術(shù)總監(jiān)的高管身份,根據(jù)財(cái)政部

53、、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告的規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿183天的非居民個(gè)人,取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資、薪金所得,均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;其取得歸屬于境外工作期間的工資、薪金所得,不征收個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額的計(jì)算公式如下:答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2019.758 00020 580.655 00015 580.6520%1 4101 706.132019.858 00029 935.485 00024 935.4820%1 4103 577.12019.9

54、58 00030 933.335 00025 933.3325%2 6603 823.332019.1058 00029 935.485 00024 935.4820%1 4103 577.12019.1158 00030 933.335 00025 933.3325%2 6603 823.332019.1258 00029 935.485 00024 935.4820%1 4103 577.1合計(jì)348 000172 253.7530 000142 253.75-20 084.092)對(duì)科夫勒先生個(gè)人所得稅的籌劃方案?；I劃方案1:科夫勒先生籌劃方案2:科夫勒先生不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職

55、,而作為技術(shù)顧問(wèn)來(lái)華工作;同時(shí),調(diào)整在華工作時(shí)間(推遲或提前離開(kāi)),使其在華時(shí)間不超過(guò)90天。假設(shè)科夫勒先生7月推遲一天來(lái)華,即7月在華時(shí)間減為10天,這使得科夫勒先生2020年度在華時(shí)間減為90天,則2020年度科夫勒先生的個(gè)人所得稅情況如表8-9所示。表8-9 個(gè)人所得稅情況表(3)單位:元說(shuō)明:由于科夫勒先生縮短了2020年度在華居住時(shí)間,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告的規(guī)定,在一個(gè)納稅年度內(nèi),在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人,僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)月工資、薪金收入額的計(jì)算

56、公式如下:答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2019.758 0009 677.425 0004 677.4210%210257.742019.858 00015 483.875 00010 483.8710%210838.392019.958 00016 0005 00011 00010%2108902019.1058 00015 483.875 00010 483.8710%210838.392019.1158 00016 0005 00011 00010%2108902019.1258 00015 483.875 00010 483.8710%

57、210838.39合計(jì)348 00088 129.0330 00058 129.03-4 552.91籌劃方案2:科夫勒先生不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職,而作為籌劃方案3:科夫勒先生不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職,而作為技術(shù)顧問(wèn)來(lái)華工作;同時(shí),調(diào)整在華工作時(shí)間(推遲或提前離開(kāi)),將在華時(shí)間控制在90天,并且獎(jiǎng)金不是按月支付,而是年終一次支付?？品蚶障壬膫€(gè)人所得稅情況如表8-10所示。表8-10 個(gè)人所得稅情況表(4) 單位:元說(shuō)明:非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金,單獨(dú)按照規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額,不與當(dāng)月其他工資、薪金合并,按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅,不減除費(fèi)用,適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。在一個(gè)公歷年度

58、內(nèi),對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人,該計(jì)稅辦法只允許適用一次。相應(yīng)的計(jì)算公式如下:當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=(數(shù)月獎(jiǎng)金收入額6適用稅率-速算扣除數(shù))6答復(fù)及解析時(shí)間工薪收入應(yīng)稅收入費(fèi)用扣除應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)人所得稅2019.752 0007 741.945 0002 741.943%082.262019.852 00012 387.15 0007 387.110%210528.712019.952 00012 8005 0007 80010%2105702019.1052 00012 387.15 0007 387.110%210528.712019.1152 00010 666.675 000

59、7 80010%2105702019.1252 00012 8005 0007 387.110%210528.71年終獎(jiǎng)36 00017 608.717 608.730528.26合計(jì)348 000118 752.6930 00058 129.03-3 336.65籌劃方案3:科夫勒先生不任技術(shù)總監(jiān),不在境內(nèi)公司任職,而作為無(wú)住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照規(guī)定確定所得來(lái)源地:無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得,歸屬于境外工作期間的部分,為來(lái)源于境外的工資、薪金所得;無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù),在離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得,對(duì)屬于境內(nèi)

60、工作期間的部分,為來(lái)源于境內(nèi)的工資、薪金所得。具體計(jì)算方法為:數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。稅收籌劃效果比較見(jiàn)表8-11。表8-11 個(gè)人所得稅納稅情況比較表單位:元答復(fù)及解析方案原方案策劃方案1策劃方案2策劃方案3應(yīng)納個(gè)人所得稅43 490.3120 084.094 552.913 336.658比原方案節(jié)約個(gè)人所得稅23 406.2238 937.440 153.66無(wú)住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照規(guī)定確定所得來(lái)源(7)遠(yuǎn)大地產(chǎn)與天躍科技合作開(kāi)發(fā)商業(yè)地產(chǎn)涉及的稅收問(wèn)題及稅負(fù)分析。1)涉及的稅收問(wèn)題。 印花稅。根據(jù)