長期股權(quán)投資與合營安排

1、第四章長期股股權(quán)投資及合合營安排第01講同一一控制下控股股合并形成長長期股權(quán)投資資的處理 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001101：針對對本講義提問問 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001102：針對對本講義提問問考情分析本章是根根據(jù)修改后的的企業(yè)會計計準則第2號號長期股股權(quán)投資、新新頒布的企企業(yè)會計準則則第40號合營安排排編寫，本本章內(nèi)容變化化較多、難度度大，非常重重要。企業(yè)合合并形成的長長期股權(quán)投資資、權(quán)益法、成成本法與權(quán)

2、益益法以及公允允價值計量的的轉(zhuǎn)換，及新新增加的合營營安排等知識識點，在考試試大綱中要求求較高，這幾幾個知識點自自成體系，可可以單獨出考考題，也可以以出現(xiàn)與企業(yè)業(yè)合并、合并并報表、所得得稅等知識點點融為一體的的綜合題。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001103：針對對本講義提問問知識點：長長期股權(quán)投資資的初始計量量（一）同同一控制下控控股合并形成成的長期股權(quán)權(quán)投資11.長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本的的確定合合并方以支付付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)或承擔債務(wù)務(wù)方式作為合合并對價的，應(yīng)應(yīng)當在合并日日按照所取得得的被

3、合并方方在最終控制制方合并財務(wù)務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面面價值的份額額作為長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001104：針對對本講義提問問【提示1】被被合并方在合合并日的凈資資產(chǎn)賬面價值值為負數(shù)的，長長期股權(quán)投資資成本按零確確定，同時在在備查簿中予予以登記?！咎崾?2】如果被合合并方在被合合并以前，是是最終控制方方通過非同一一控制下的企企業(yè)合并所控控制的，則合合并方長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本還應(yīng)包含相相關(guān)的商譽金額。 HYPERLINK javascript:void(0);

4、 講義編號NOODE009983800004010000001105：針對對本講義提問問2.初始投投資成本與支支付合并對價價差額的處理理長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本與支付的現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)及所承擔債債務(wù)賬面價值值之間的差額額，應(yīng)當調(diào)整整資本公積（資資本溢價或股股本溢價）；資本公積（資資本溢價或股股本溢價）的的余額不足沖沖減的，依次次沖減盈余公公積和未分配配利潤。合并并方以發(fā)行權(quán)權(quán)益性工具作作為合并對價價的，應(yīng)按發(fā)發(fā)行股份的面面值總額作為為股本，長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本與所發(fā)行行股份面值總總額之間的差差額，應(yīng)當調(diào)調(diào)整資本公積積（資本溢價價或股本溢價價）；資本公公積（資本溢

5、溢價或股本溢溢價）不足沖沖減的，依次次沖減盈余公公積和未分配配利潤。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001106：針對對本講義提問問3.合并方方發(fā)生的中介介費用、交易易費用的處理理合并方方發(fā)生的審計計、法律服務(wù)務(wù)、評估咨詢詢等中介費用用以及其他相相關(guān)管理費用用，于發(fā)生時時計入當期損損益。與發(fā)行行權(quán)益性工具具作為合并對對價直接相關(guān)關(guān)的交易費用用，應(yīng)當沖減減資本公積（資資本溢價或股股本溢價），資資本公積（資資本溢價或股股本溢價）不不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費

6、用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具的初始確認金額。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001107：針對對本講義提問問【注意問題題】在按照合合并日應(yīng)享有有被合并方凈凈資產(chǎn)的賬面面價值的份額額確定長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本時，前提是是合并前合并并方與被合并并方采用的會會計政策應(yīng)當當一致。企業(yè)業(yè)合并前合并并方與被合并并方采用的會會計政策不同同的，應(yīng)基于于重要性原則則，統(tǒng)一合并并方與被合并并方的會計政政策。在按照照合并方的會會計政策對被被合并方凈資資產(chǎn)的賬面價價值進行調(diào)整整的基礎(chǔ)上，計計算確定長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本。

7、如果被被合并方編制制合并財務(wù)報報表則應(yīng)當以以合并日被合合并方的合并并財務(wù)報表為為基礎(chǔ)確認長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001108：針對對本講義提問問【例題綜綜合題】甲公公司和乙公司司同為A公司司的子公司，且且為A公司直直接投資形成成的子公司。22014年33月6日甲公公司與A公司司簽訂合同，甲甲公司以銀行行存款2 0000萬元和和一宗土地使使用權(quán)作為對對價購買A公公司持有乙公公司80%的的表決權(quán)資本本。20144年4月6日日甲公司與AA公司股東大大會批準該協(xié)協(xié)議。20114

8、年6月330日，甲公公司以銀行存存款2 0000萬元支付付給A公司，當當日無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值為5 0000萬元（成成本為6 0000萬元，累累計攤銷額11 000萬萬元），公允允價值為9 000萬元元；同日辦理理了必要的財財產(chǎn)權(quán)交接手手續(xù)并取得控控制權(quán)。當日日乙公司所有有者權(quán)益的賬賬面價值為110 0000萬元，乙公公司所有者權(quán)權(quán)益的公允價價值為15 000萬元元；A公司合合并財務(wù)報表表中的乙公司司凈資產(chǎn)賬面面價值為100 000萬萬元。甲公司司另發(fā)生審計計、法律服務(wù)務(wù)、評估咨詢詢等中介費用用160萬元元。會計處理理如下： HYPERLINK javascript:void(0); 講義編

9、號NOODE009983800004010000001109：針對對本講義提問問 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001110：針對對本講義提問問該交易為為同一控制下下企業(yè)合并。理理由：甲、乙乙公司在合并并前后均受AA公司最終控控制。合并方為甲甲公司，合并并日為20114年6月330日。同一控制制下企業(yè)合并并形成的長期期股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)在合并日按按取得被合并并方在最終控控制方合并財財務(wù)報表中的的所有者權(quán)益益賬面價值的的份額，作為為長期股權(quán)投投資初始成本本8 0000（10 0000800%）萬元。借：長期股權(quán)投資投

10、資成本8 000累計攤銷1 000管理費用 160貸：銀行存款2 160無形資產(chǎn)6 000資本公積股本溢價 1 000 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001111：針對對本講義提問問【例題綜綜合題】A公公司為母公司司，子公司包包括有甲公司司、乙公司，即即甲公司和乙乙公司均受AA公司同一控控制。20114年6月330日，甲公公司向同一集集團內(nèi)乙公司司的原股東AA公司定向增增發(fā)1 0000萬股普通通股（每股面面值為1元，市市價為8.668元），取取得乙公司880%的股權(quán)權(quán)，相關(guān)手續(xù)續(xù)于當日完成成，并能夠?qū)σ夜緦?/p>

11、施施控制。合并并后乙公司仍仍維持其獨立立法人資格繼繼續(xù)經(jīng)營。乙乙公司之前為為A公司于22013年以以非同一控制制下企業(yè)合并并的方式收購購的子公司。合合并日，乙公公司財務(wù)報表表中凈資產(chǎn)的的賬面價值為為2 2000萬元，A公公司合并財務(wù)務(wù)報表中的乙乙公司凈資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值為為4 0000萬元（含商商譽），其中中A公司自購購買日開始持持續(xù)計算的乙乙公司可辨認認凈資產(chǎn)的公公允價值3 500萬元元，A公司合合并報表確認認商譽5000萬元。不考考慮相關(guān)稅費費等其他因素素影響。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001112：針對

12、對本講義提問問本例中，甲甲公司在合并并日應(yīng)確認對對乙公司的長長期股權(quán)投資資，初始投資資成本為應(yīng)享享有乙公司在在A公司合并并財務(wù)報表中中的凈資產(chǎn)賬賬面價值的份份額及相關(guān)商商譽，會計處處理如下：借：長期期股權(quán)投資投資成本本 （3 5500800%5000）3 3000貸：股本 1 0000 資本公公積股本本溢價 22 300 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001113：針對對本講義提問問4.同一控控制下一攬子子交易的會計計處理 企業(yè)通過多多次交易分步步取得同一控控制下被投資資單位的股權(quán)權(quán)，最終形成成企業(yè)合并的的，應(yīng)

13、當判斷斷多次交易是是否屬于“一一攬子交易”。屬屬于一攬子交交易的，合并并方應(yīng)當將各各項交易作為為一項取得控控制權(quán)的交易易進行會計處處理。不屬于于“一攬子交交易”的，取取得控制權(quán)日日，應(yīng)按照以以下步驟進行行會計處理： HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001114：針對對本講義提問問（1）確定定同一控制下下企業(yè)合并形形成的長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。在合并日日，根據(jù)合并并后應(yīng)享有被被合并方凈資資產(chǎn)在最終控控制方合并財財務(wù)報表中的的賬面價值的的份額，確定定長期股權(quán)投投資的初始投投資成本。 HYPERLINK ja

14、vascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001115：針對對本講義提問問 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001116：針對對本講義提問問（2）長期期股權(quán)投資初初始投資成本本與合并對價價賬面價值之之間的差額的的處理。合并并日長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本，與與達到合并前前的長期股權(quán)權(quán)投資賬面價價值加上合并并日進一步取取得股份新支支付對價的賬賬面價值之和和的差額，調(diào)調(diào)整資本公積積（資本溢價價或股本溢價價），資本公公積不足沖減減的，沖減留留存收益。 HYPERLINK

15、 javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001117：針對對本講義提問問（3）合并并日之前持有有的股權(quán)投資資，因采用權(quán)權(quán)益法核算或或金融工具確確認和計量準準則核算而確確認的其他綜綜合收益，暫暫不進行會計計處理，直至至處置該項投投資時采用與與被投資單位位直接處置相相關(guān)資產(chǎn)或負負債相同的基基礎(chǔ)進行會計計處理；因采采用權(quán)益法核核算而確認的的被投資單位位凈資產(chǎn)中除除凈損益、其其他綜合收益益和利潤分配配以外的所有有者權(quán)益其他他變動，暫不不進行會計處處理，直至處處置該項投資資時轉(zhuǎn)入當期期損益。其中中，處置后的的剩余股權(quán)根根據(jù)本準則采采用成本法或或權(quán)益

16、法核算算的，其他綜綜合收益和其其他所有者權(quán)權(quán)益應(yīng)按比例例結(jié)轉(zhuǎn)，處置置后的剩余股股權(quán)改按金融融工具確認和和計量準則進進行會計處理理的，其他綜綜合收益和其其他所有者權(quán)權(quán)益應(yīng)全部結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001118：針對對本講義提問問【例題綜綜合題】A公公司為母公司司，其子公司司包括甲公司司、乙公司。有有關(guān)投資業(yè)務(wù)務(wù)如下：（1）20012年1月月1日，甲公公司自母公司司A公司處取取得同一控制制下的乙公司司25%的股股份，實際支支付款項6 000萬元元，能夠?qū)σ乙夜臼┘又刂卮笥绊?。相相關(guān)手續(xù)于當當日辦

17、理完畢畢。當日，乙乙公司可辨認認凈資產(chǎn)賬面面價值為222 000萬萬元（假定與與公允價值相相等）。借：長期股股權(quán)投資投資成本 6 0000 貸：銀行行存款 6 0000由由于初始投資資成本6 0000萬元大大于乙公司可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值的的份額5 5500萬元（222 000025%），所所以不需要對對初始投資成成本調(diào)整。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001119：針對對本講義提問問（2）20012年及22013年度度，乙公司共共實現(xiàn)凈利潤潤1 0000萬元，無其其他所有者權(quán)權(quán)益變動。（注注：二個年度度合

18、并編制一一筆分錄）借：長期期股權(quán)投資損益調(diào)整整 （1 0000255%）2500 貸：投資收收益 2500 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001120：針對對本講義提問問（3）20014年1月月1日，甲公公司以定向增增發(fā)2 0000萬股普通通股（每股面面值為1元，每每股公允價值值為4.5元元）的方式購購買同一控制制下A公司所所持有的乙公公司40%股股權(quán)，相關(guān)手手續(xù)于當日完完成。進一步步取得投資后后，甲公司能能夠?qū)σ夜舅緦嵤┛刂?。當當日，乙公司司在最終控制制方合并財務(wù)務(wù)報表中的凈凈資產(chǎn)的賬面面價值為233 00

19、0萬萬元。假定甲甲公司和乙公公司采用的會會計政策和會會計期間相同同，均按照110%的比例例提取盈余公公積。甲公司司和乙公司一一直同受同一一最終控制方方控制。上述述交易不屬于于一攬子交易易。不考慮相相關(guān)稅費等其其他因素影響響。甲公司有有關(guān)會計處理理如下： HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001121：針對對本講義提問問確定合并并日長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本 合并日日追加投資后后甲公司持有有乙公司股權(quán)權(quán)比例255%40%65%合并日甲甲公司享有乙乙公司在最終終控制方合并并財務(wù)報表中中凈資產(chǎn)的賬賬面價值份額額23

20、0000655%14 950（萬萬元） HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001122：針對對本講義提問問長期股權(quán)權(quán)投資初始投投資成本與合合并對價賬面面價值之間的的差額的處理理。原225%的股權(quán)權(quán)投資采用權(quán)權(quán)益法核算，在在合并日的原原賬面價值為為6 2500萬元（6 00011 00025%）。追加投資（40%）所支付對價的賬面價值為2 000萬元。合并對價賬面價值為8 250萬元（6 2502 000）。長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額為6 700萬元（14 9508 250）。借：長期股權(quán)投

21、資投資成本14 950 貸：長期股權(quán)投資投資成本 6 000 損益調(diào)整 250 股本 2 000 資本公積股本溢價 6 700 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001123：針對對本講義提問問5.或有對對價同一一控制下企業(yè)業(yè)合并形成的的長期股權(quán)投投資的或有對對價。同一控控制下企業(yè)合合并方式形成成的長期股權(quán)權(quán)投資，初始始投資時，應(yīng)應(yīng)按照企業(yè)業(yè)會計準則第第13號或有事項（以以下簡稱“或或有事項準則則”）的規(guī)定定，判斷是否否應(yīng)就或有對對價確認預(yù)計計負債或者確確認資產(chǎn)，以以及應(yīng)確認的的金額；確認認預(yù)計負債或或資產(chǎn)的，該該

22、預(yù)計負債或或資產(chǎn)金額與與后續(xù)或有對對價結(jié)算金額額的差額不影影響當期損益益，而應(yīng)當調(diào)調(diào)整資本公積積（資本溢價價或股本溢價價），資本公公積（資本溢溢價或股本溢溢價）不足沖沖減的，調(diào)整整留存收益。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004010000001124：針對對本講義提問問第02講非同同一控制下、不不形成控股合合并長期股權(quán)權(quán)投資計量（二）非同同一控制下形形成控股合并并的長期股權(quán)權(quán)投資會計處處理1.處理原則（1）企企業(yè)合并成本本非同一一控制下的控控股合并中，購購買方應(yīng)當以以企業(yè)會計計準則第200號企業(yè)業(yè)合并確定定的企業(yè)合并并成本作為

23、長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本。合并成本支付價款或或付出資產(chǎn)的的（含稅）公公允價值發(fā)發(fā)生或承擔的的負債的公允允價值發(fā)行行的權(quán)益性證證券的公允價價值 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001101：針對對本講義提問問注意問題：非同同一控制下的的企業(yè)合并中中，購買方為為企業(yè)合并發(fā)發(fā)生的審計、法法律服務(wù)、評評估咨詢等中中介費用，應(yīng)應(yīng)當于發(fā)生時時計入當期損損益。購買方作為為合并對價發(fā)發(fā)行的權(quán)益性性工具或債務(wù)務(wù)性工具的交交易費用，應(yīng)應(yīng)當計入權(quán)益益性工具或債債務(wù)性工具的的初始確認金金額。 HYPERLINK javascri

24、pt:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001102：針對對本講義提問問（2）付出出資產(chǎn)公允價價值與賬面價價值的差額的的處理采采用非同一控控制下的企業(yè)業(yè)控股合并時時，支付合并并對價的公允允價值與賬面面價值的差額額，分別不同同情況：合并對價價為固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的，公允價價值與賬面價價值的差額，計計入營業(yè)外收收入或營業(yè)外外支出。（注注意：這里的的公允價值是是不含增值稅稅的公允價值值）合合并對價為長長期股權(quán)投資資或金融資產(chǎn)產(chǎn)的，公允價價值與其賬面面價值的差額額，計入投資資損益（投資資收益科目）。合并對價為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時

25、結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001103：針對對本講義提問問（3）企業(yè)業(yè)合并成本與與合并中取得得的被購買方方可辨認凈資資產(chǎn)公允價值值份額差額的的處理企業(yè)合并成成本大于合并中取取得的被購買買方可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值份額的差差額應(yīng)確認為為商譽?？毓珊虾喜⒌那闆r下下，該差額是是指在合并財財務(wù)報表中應(yīng)應(yīng)予列示的商商譽。企業(yè)合并成成本小于合并中取取得的被購買買方可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值份額的部部分，應(yīng)計入入合并當期損損益（

26、營業(yè)外外收入）。在在控股合并的的情況下，上上述差額應(yīng)體體現(xiàn)在合并當當期的合并利利潤表中，不不影響購買方方的個別利潤潤表。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001104：針對對本講義提問問2.一次交交換交易，一一步取得股權(quán)權(quán)形成控制的的企業(yè)合并會會計核算非同一控制制下企業(yè)合并并形成的長期期股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)在購買日按按企業(yè)合并成成本（不含應(yīng)應(yīng)自被投資單單位收取的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤），借記記“長期股權(quán)權(quán)投資”科目目，按享有被被投資單位已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利潤潤，借記“應(yīng)應(yīng)收股利”科科目，按支付付合并對價的的

27、賬面價值，貸貸記有關(guān)“固固定資產(chǎn)清理理”、“無形形資產(chǎn)”和“交交易性金融資資產(chǎn)”等科目目，按其差額額，貸記或借借記“營業(yè)外外收入”、“營營業(yè)外支出”、“投投資收益”等等科目。 非同一控控制下企業(yè)合合并涉及以庫庫存商品等作作為合并對價價的，應(yīng)按庫庫存商品的公公允價值，貸貸記“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入”科科目，并同時時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的的成本。涉及及增值稅的，還還應(yīng)進行相應(yīng)應(yīng)的處理。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001105：針對對本講義提問問【例題綜綜合題】甲公公司適用的增增值稅稅率為為17%。有有關(guān)業(yè)務(wù)如下下：（11）2015

28、5年4月300日甲公司與與乙公司的控控股股東A公公司簽訂股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲甲公司以一批批資產(chǎn)作為對對價支付給AA公司，A公公司以其所持持有乙公司880%的股權(quán)權(quán)作為支付對對價。20115年5月331日甲公司司與A公司的的股東大會批批準收購協(xié)議議。20155年6月300日將作為對對價的資產(chǎn)所所有權(quán)轉(zhuǎn)移給給A公司，參參與合并各方方已辦理了必必要的 財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)續(xù)。甲公司于于當日起控制制乙公司財務(wù)務(wù)和經(jīng)營政策策。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001106：針對對本講義提問問（2）20015年6月月30日甲公公司

29、作為對價價的資產(chǎn)資料料如下：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)，賬面價值值20 0000萬元（其其中成本為118 0000萬元，公允允價值變動為為2 0000萬元），公公允價值233 130萬萬元；固定資產(chǎn)（機機器設(shè)備），賬賬面價值5 000萬元元，公允價值值6 0000萬元；庫存商品品，賬面價值值4 8000萬元，公允允價值5 0000萬元；購買日日乙公司可辨辨認凈資產(chǎn)的的賬面價值為為42 0000萬元，可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值為43 0000萬元。此此外甲公司發(fā)發(fā)生審計評估估咨詢費用3330萬元。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004

30、020000001107：針對對本講義提問問（3）甲公公司與A公司司在交易前不不存在任何關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合合并前甲公司司與乙公司未未發(fā)生任何交交易。甲公司司與乙公司采采用的會計政政策相同。不不考慮所得稅稅影響?！疽蠹捌淦浯鸢浮浚?）確定定甲公司合并并乙公司的類類型，并說明明理由。該項為非同同一控制下企企業(yè)合并。理理由：甲公司司與A公司在在此項交易前前不存在關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系。（2）如如為非同一控控制下企業(yè)合合并，確定購購買日、計算算合并成本、合合并商譽。購買日為為2015年年6月30日日企業(yè)合合并成本223 1300（6 00005 000）1.1736 0000（萬元）購買日合并商譽36 0004

31、3 00080%1 600（萬元）（3）會計分錄借：長期股權(quán)投資投資成本 36 000其他綜合收益2 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本18 000 公允價值變動2 000投資收益 （23 13018 000）5 130固定資產(chǎn)清理 5 000營業(yè)外收入 （6 0005 000）1 000主營業(yè)務(wù)收入 5 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 870借：管理費用 330貸：銀行存款 330結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001108：針對對本講義提問問【例題綜綜合題】A公公司為母公司司，其子公司

32、司為甲公司。（1）2014年10月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10 000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司70%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.2元，雙方確定的評估基準日為2014年9月30日。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001109：針對對本講義提問問B公司經(jīng)評評估確定20014年9月月30日的可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值為為102 0000萬元。AA公司該并購購事項于20014年122月10日經(jīng)經(jīng)監(jiān)管部門批批準，作為對對價定向發(fā)行行的股票于220

33、14年112月31日日發(fā)行，當日日收盤價每股股7.5元。AA公司于122月31日起起主導B公司司財務(wù)和經(jīng)營營政策。以22014年99月30日的的評估值為基基礎(chǔ)，B公司司可辨認凈資資產(chǎn)于20114年12月月31日的公公允價值為1103 0000萬元（包包括一項存貨貨評估增值2200萬元，一一項固定資產(chǎn)產(chǎn)評估增值5500萬元，預(yù)預(yù)計尚可使用用年限10年年，采用年限限平均法計提提折舊）。此此外A公司為為企業(yè)合并發(fā)發(fā)生審計、法法律服務(wù)、評評估咨詢費用用100萬元元，為發(fā)行股股票支付手續(xù)續(xù)費、傭金2200萬元，均均以銀行存款款支付。A公公司與C公司司在此項交易易前不存在關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。AA公司向C公公司發(fā)

34、行股票票后，C公司司持有A公司司發(fā)行在外的的普通股的110%，不具具有重大影響響。不考慮所所得稅影響?！疽蠹按鸢浮緼公司有關(guān)會計處理如下：確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。該項為非同一控制下企業(yè)合并。理由：A公司與C公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日為2014年12月31日A公司合并成本（長期股權(quán)投資初始投資成本）10 0007.575 000（萬元）A公司合并報表確認合并商譽75 000103 00070%2 900（萬元）A公司會計分錄借：長期股權(quán)投資投資成本 75 000管理費用100貸：股本 10 000資本公積 （65 000200）64 800銀行存款300 HYPE

35、RLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001110：針對對本講義提問問（2）B公公司自購買日日至20155年12月末末實現(xiàn)凈利潤潤5 0000萬元，分配配現(xiàn)金股利22 000萬萬元，其他綜綜合收益變動動增加1 0000萬元，至至2015年年末購買日BB公司評估增增值的存貨已已全部對外銷銷售?！疽蠹按鸢浮緼A公司有關(guān)會會計處理如下下：計算算母公司A公公司自購買日日開始至20015年末持持續(xù)計算B公公司可辨認凈凈資產(chǎn)的公允允價值1003 0000（5 000020005000/10）2 00001 00001066 750（萬

36、萬元） HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001111：針對對本講義提問問（3）20016年1月月2日A公司司的子公司甲甲公司自母公公司A公司處處購入B公司司70%的股股權(quán)。甲公司司于當日主導導B公司財務(wù)務(wù)和經(jīng)營政策策。甲公司支支付銀行存款款77 0000萬元給AA公司。不考考慮相關(guān)發(fā)生生審計、法律律服務(wù)、評估估咨詢費用?！疽蠹按鸢浮考坠居嘘P(guān)會計處理如下：確定甲公司合并B公司的類型，并說明理由。該項為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與B公司在同受A公司共同控制。甲公司合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本106 75

37、070%2 90077 625（萬元）甲公司會計分錄借：長期股權(quán)投資投資成本 77 625貸：銀行存款 77 000資本公積股本溢價625 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001112：針對對本講義提問問3.通過多多次交換交易易，分步取得得股權(quán)最終形形成企業(yè)合并并的會計核算算【注：在本章以后后知識點講解解】 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001113：針對對本講義提問問【小結(jié)】企企業(yè)合并形成成的長期股權(quán)權(quán)投資事項同一控制下非同一控

38、制下初始計量在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本按公允價值（合并成本），作為長期股權(quán)投資的初始投資成本支付對價的差額長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額；合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額：均應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入損益 發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用應(yīng)

39、當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）合并方或購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具的初始確認金額商譽不會產(chǎn)生新的商譽可能會產(chǎn)生新的商譽 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001114：針對對本講義提問問（三）不形形成控股合并并的長期股權(quán)權(quán)投資除除企業(yè)合并形形成的長期股股權(quán)投資外

40、，通通過其他方式式取得的長期期股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當按照以下下要求確定初初始投資成本本。1.以支付現(xiàn)金金取得長期股股權(quán)投資的，應(yīng)應(yīng)當按照實際際應(yīng)支付的購購買價款作為為初始投資成成本，包括購購買過程中支支付的手續(xù)費費等必要支出出，但所支付付價款中包含含的被投資單單位已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或利潤作為應(yīng)應(yīng)收項目核算算，不構(gòu)成取取得長期股權(quán)權(quán)投資的成本本。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001115：針對對本講義提問問【思考問題題】甲公司于于2015年年1月10日日，購入乙公公司20%的的股份，實際際支付價款11

41、000萬萬元，另支付付直接相關(guān)的的費用、稅金金及其他必要要支出6萬元元，并于同日日完成了相關(guān)關(guān)手續(xù)。甲公公司取得該部部分股權(quán)后能能夠?qū)σ夜舅臼┘又卮笥坝绊?。初始投投資成本為？借：長長期股權(quán)投資資投資成成本1 006貸：銀銀行存款11 006 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001116：針對對本講義提問問2.以發(fā)行行權(quán)益性證券券方式取得的的長期股權(quán)投投資以發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券取得長期期股權(quán)投資的的，應(yīng)當按照照所發(fā)行證券券的公允價值值作為初始投投資成本，但但不包括應(yīng)自自被投資單位位收取的己宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股

42、股利或利潤。投資方通過發(fā)行權(quán)益性證券（權(quán)益性工具）取得長期股權(quán)投資的，所發(fā)行工具的公允價值，應(yīng)按企業(yè)會計準則第39號公允價值計量相關(guān)準則確定。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001117：針對對本講義提問問一般而言，投投資者投入的的長期股權(quán)投投資應(yīng)根據(jù)法法律法規(guī)的要要求進行評估估作價，在公公平交易當中中，

43、投資者投投入的長期股股權(quán)投資的公公允價值，與與所發(fā)行證券券（工具）的的公允價值不不應(yīng)存在重大大差異。如有有確鑿證據(jù)表表明，取得長長期股權(quán)投資資的公允價值值比所發(fā)行證證券（工具）的的公允價值更更加可靠的，以以投資者投入入的長期股權(quán)權(quán)投資的公允允價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定其初始始投資成本。投投資方通過發(fā)發(fā)行債務(wù)性證證券（債務(wù)性性工具）取得得長期股權(quán)投投資的，比照照通過發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券（權(quán)權(quán)益性工具）處處理。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001118：針對對本講義提問問【思考問題題】20155年3月，AA公司通過增增發(fā)6 0

44、000萬股普通通股（面值11元/股），從從非關(guān)聯(lián)方處處取得B公司司20%的股股權(quán)，所增發(fā)發(fā)股份的公允允價值為100 400萬萬元。為增發(fā)發(fā)該部分股份份，A公司向向證券承銷機機構(gòu)等支付了了400萬元元的傭金和手手續(xù)費。相關(guān)關(guān)手續(xù)于增發(fā)發(fā)當日完成。假假定A公司取取得該部分股股權(quán)后能夠?qū)公司施加加重大影響。BB公司20%的股權(quán)的公公允價值與AA公司增發(fā)股股份的公允價價值不存在重重大差異。不不考慮相關(guān)稅稅費等其他因因素影響。本例中，由由于B公司220%股權(quán)的的公允價值與與A公司增發(fā)發(fā)股份的公允允價值不存在在重大差異，AA公司應(yīng)當以以所發(fā)行股份份的公允價值值作為取得長長期股權(quán)投資資的初始投資資成本，

45、有關(guān)關(guān)會計處理如如下：借借：長期股權(quán)權(quán)投資投投資成本110 4000 貸：股本 6 0000 資資本公積股本溢價4 400 發(fā)行權(quán)益益性證券過程程中支付的傭傭金和手續(xù)費費，應(yīng)沖減權(quán)權(quán)益性證券的的溢價發(fā)行收收入，會計處處理如下：借：資本本公積股股本溢價4000 貸：銀行存存款4000 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001119：針對對本講義提問問3.投資者者投入的長期期股權(quán)投資應(yīng)當按照照投資 合同同或協(xié)議約定定的價值作為為初始投資成成本，但合同同或協(xié)議約定定價值不公允允的除外?！舅伎紗枂栴}】非上市市企業(yè)A公司司在

46、成立時，HH公司以其持持有的對B公公司的長期股股權(quán)投資作為為出資投入AA公司。B公公司為上市公公司，其約定定，H公司作作為出資的長長期股權(quán)投資資作價4 0000萬元（該該作價與其公公允價值相當當）。交易完完成后，A公公司注冊資本本增加至166 000萬萬元，其中HH公司的持股股比例為200%。A公司司取得該長期期股權(quán)投資后后能夠?qū)公公司施加重大大影響。不考考慮相關(guān)稅費費等其他因素素影響。本例中，HH公司向A公公司投入的長長期股權(quán)投資資具有活躍市市場報價，而而A公司所發(fā)發(fā)行的權(quán)益性性工具的公允允價值不具有有活躍市場報報價，因此，AA公司應(yīng)采用用B公司股權(quán)權(quán)的公允價值值來確認長期期股權(quán)投資的的初

47、始成本。AA公司應(yīng)進行行的會計處理理為：借借：長期股權(quán)權(quán)投資投投資成本4 0000 貸：實收資資本 3 2000 資本公公積資本本溢價 8000 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001120：針對對本講義提問問4.以債務(wù)務(wù)重組、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換等方式取取得長期股權(quán)權(quán)投資。其初初始投資成本本應(yīng)按照企企業(yè)會計準則則第12號債務(wù)重組組和企業(yè)業(yè)會計準則第第7號非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換的原原則確定。5.企業(yè)業(yè)進行公司制制改建。此時時，對資產(chǎn)、負負債的賬面價價值按照評估估價值調(diào)整的的，長期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)以評評估價值作為為改制時

48、的認認定成本，評評估值與原賬賬面價值的差差異應(yīng)計入資資本公積（資資本溢價或股股本溢價）。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001121：針對對本講義提問問【總結(jié)】同同一控制下的的控股合并方方式、非同一一控制下的控控股合并方式式及不形成控控股合并的長長期股權(quán)投資資，長期股權(quán)權(quán)投資的初始始計量： HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004020000001122：針對對本講義提問問第03講長期期股權(quán)投資的的后續(xù)計量相相關(guān)概念及成成本法核算知識點：長長期股權(quán)投

49、資資的后續(xù)計量量 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001101：針對對本講義提問問長期股權(quán)投投資在持有期期間，根據(jù)投投資方對被投投資單位的影影響程度分別別采用成本法法及權(quán)益法進進行核算。（一）后后續(xù)計量的原原則根據(jù)據(jù)長期股權(quán)投投資準則，對對子公司的長長期股權(quán)投資資應(yīng)當按成本本法核算，對對合營企業(yè)、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)的長長期股權(quán)投資資應(yīng)當按權(quán)益益法核算，不不允許選擇按按照金融工具具確認和計量量準則進行會會計處理。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE0099838000040300

50、00001102：針對對本講義提問問（二）投資資性主體1.風險投投資機構(gòu)、共共同基金以及及類似主體持持有的、在初初始確認時按按照企業(yè)會會計準則第222號金金融工具確認認和計量的的規(guī)定以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產(chǎn)，投投資性主體對對不納入合并并財務(wù)報表的的子公司的權(quán)權(quán)益性投資，以以及本準則未未予規(guī)范的其其他權(quán)益性投投資，適用企企業(yè)會計準則則第22號金融工具具確認和計量量。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001103：針對對本講義提問問2.如果母母公司是投資資性主體，則則母公司應(yīng)當當僅將為其投

51、投資活動提供供相關(guān)服務(wù)的的子公司（如如有）納入合并范圍圍并編制合并并財務(wù)報表；其他子公司司不應(yīng)當予以以合并，母公公司對其他子子公司的投資資應(yīng)當按照公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001104：針對對本講義提問問理由：主體體私人股權(quán)投投資機構(gòu)、風風險投資機構(gòu)構(gòu)、養(yǎng)老基金金、主權(quán)財富富基金和其他他投資基金等等進行投資的的目的僅在于于獲取資本增增值或投資收益抑或或兩者兼而有有之。同時，投投資主體必須須基于公允價價值對投資進進行評估。以以私募股權(quán)投投資為例，其其顯著特征是是并非

52、以長期期持有被投資資單位為目的的，一般而言言，對被投資資單位具有控控制、共同控控制或重大影影響的權(quán)益性性投資，投資資方承擔的是是被投資方的的經(jīng)營風險，而而對于私募股股權(quán)投資而言言，投資方更更多地承擔的的是投資資產(chǎn)產(chǎn)的價格變動動風險、被投投資方的信用用風險。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001105：針對對本講義提問問（三）控制制、重大影響響的判定1.控制（即即對子公司投投資）控控制，是指投投資方擁有對對被投資方的的權(quán)力，通過參參與被投資方方的相關(guān)活動動而享有可變變回報，并且且有能力運用用對被投資方方的權(quán)力影響

53、響其回報金額額。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001106：針對對本講義提問問2.重大影影響（即對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)的投投資）重重大影響，是是指投資方對對被投資單位位的財務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政策有參參與決策的權(quán)權(quán)力，但并不不能夠控制或或者與其他方方一起共同控控制這些政策策的制定。投投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位位施加重大影影響的，被投投資單位為其其聯(lián)營企業(yè)。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001107：針對對本講義提問問 HYPERLINK java

54、script:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001108：針對對本講義提問問知識點：長長期股權(quán)投資資成本法的會會計核算 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001109：針對對本講義提問問（一）成本本法的適用范范圍根據(jù)據(jù)長期股權(quán)投投資準則，投投資方持有的的對子公司投投資應(yīng)當采用用成本法核算算，投資方為為投資性主體體且子公司不不納入其合并并財務(wù)報表的的除外。投資資方在判斷對對被投資單位位是否具有控控制時，應(yīng)綜綜合考慮直接接持有的股權(quán)權(quán)和通過子公公司間接持有有的股權(quán)。在在個別財務(wù)

55、報報表中，投資資方進行成本本法核算時，應(yīng)應(yīng)僅考慮直接接持有的股權(quán)權(quán)份額。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001110：針對對本講義提問問（二）成本本法的具體會會計核算采用成本法法核算的長期期股權(quán)投資，在在追加投資時，按按照追加投資資支付的成本本的公允價值值及發(fā)生的相關(guān)關(guān)交易費用增增加長期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價值。被投投資單位宣告告分派現(xiàn)金股股利或利潤的的，投資方根根據(jù)應(yīng)享有的的部分確認當當期投資收益益。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE0099838000040300

56、00001111：針對對本講義提問問【例題綜綜合題】甲公公司和乙公司司均為我國境境內(nèi)居民企業(yè)業(yè)。稅法規(guī)定定，我國境內(nèi)內(nèi)居民企業(yè)之之間取得的股股息、紅利免免稅。 （1）20013年1月月，甲公司自自非關(guān)聯(lián)方處處以現(xiàn)金800 000萬萬元取得對乙乙公司80%的股權(quán)，相相關(guān)手續(xù)于當當日完成，并并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂浦?。借：長期股權(quán)投投資投資資成本800 000 貸貸：銀行存款款880 0000 （22）20144年3月 ，乙乙公司宣告分分派現(xiàn)金股利利1 0000萬元，20014年末乙乙公司實現(xiàn)凈凈利潤為6 000萬元元。不考慮相相關(guān)稅費等其其他因素影響響。 借借：應(yīng)收股利利（11000880%）8

57、000貸：投資收收益800 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001112：針對對本講義提問問【提示】22014年末末長期股權(quán)投投資的賬面價價值為80 000萬元元?，F(xiàn)金股利利不計入應(yīng)納納稅所得額。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當按照資產(chǎn)減值準則對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股

58、權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004030000001113：針對對本講義提問問第04講長期期股權(quán)投資后后續(xù)計量權(quán)益法核算算知識點：長長期股權(quán)投資資權(quán)益法的核核算 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004040000001101：針對對本講義提問問長期股權(quán)投投資采用權(quán)益益法核算的，應(yīng)應(yīng)當分別“投投資成本”、“損損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。（一）“投資成本”明細科目的會計處理投資方取得對聯(lián)營企業(yè)或合營

59、企業(yè)的投資以后，對于取得投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004040000001102：針對對本講義提問問1.初始投投資成本大于于取得投資時時應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額的，該部分分差額是投資資方在取得投投資過程中通通過作價體現(xiàn)現(xiàn)出的與所取取得股權(quán)份額額相對應(yīng)的商商譽價值，這這種情況下不不要求對長期期股權(quán)投資的的成本進行調(diào)調(diào)整?！咎崽崾尽勘煌顿Y資單位可辨認認凈資產(chǎn)的公公允價值，應(yīng)應(yīng)當比照企業(yè)業(yè)合并準則的的有關(guān)規(guī)定確確定。

60、HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009983800004040000001103：針對對本講義提問問2.初始投投資成本小于于取得投資時時應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額的，兩者之之間的差額體體現(xiàn)為雙方在在交易作價過過程中轉(zhuǎn)讓方方的讓步，該該部分經(jīng)濟利利益流入應(yīng)計計入取得投資資當期的營業(yè)業(yè)外收入，同同時調(diào)整增加加長期股權(quán)投投資的賬面價價值?！咎崽崾尽勘煌顿Y資單位可辨認認凈資產(chǎn)的公公允價值，應(yīng)應(yīng)當比照企企業(yè)會計準則則第20號企業(yè)合并并的有關(guān)規(guī)規(guī)定確定。 HYPERLINK javascript:void(0); 講義編號NOODE009