第十二章 產(chǎn)品成本計算(財務成本管理應試指南)重難點及習題講解

1、第十二章產(chǎn)品成本計算考情分析本章在成本管理的四章中是比較重要的一章，歷年考試的分值波動較大，各種題型都有可能出現(xiàn)。最近四年本章考試題型、分值分布年 份單項選擇題題多項選擇題題判斷題計算分析題題綜合題合 計2006年年2題4分1題7分3題11分分2005年年1題15分分1題15分分2004年年1題1分1題1分2003年年1題1分1題6分2題7分主要考點1.成本的概念和分類2.成本計算的目的和要求3.成本計算制度的類型4.生產(chǎn)費用的分配方法5.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配6.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配7.成本計算的基本方法8.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法【知識點1】成本計算的基礎知識一、成本的一般概

2、念成本概念的多樣性。在財務會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此成本實際上是指存貨的成本。存貨的取得方式：從企業(yè)外部購買；企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購場合下，存貨成本是買價加上有關(guān)支出的全部或部分，可稱之為“采購成本”；在自己生產(chǎn)的場合下，存貨的成本是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的支出，包括原材料的采購成本、加工成本和其他成本。【提示】成本計算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。二、成本的分類（四個分類）（一）成本按經(jīng)濟性質(zhì)的分類費用要素可分為勞動對象、勞動手段和活勞動三個方面的費用。進

3、一步又可分為：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、稅金和其他支出等八大費用要素。上述生產(chǎn)經(jīng)營成本的各要素稱為“費用要素”，按照費用要素反映的費用，稱為“要素費用”。（二）成本按經(jīng)濟用途的分類成本項目類別成本項目生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用燃料和動力力（比重重小則可可以并入入制造費費用項目目）銷售費用營銷成本、配配送成本本、客戶戶服務成成本管理費用研究開發(fā)成成本、設設計成本本、行政政管理成成本【提示示】企業(yè)業(yè)可以根根據(jù)實際際情況增增加或減減少成本本項目。生生產(chǎn)成本本一般分分為直接接材料、直直接人工工和制造造費用三三個成本本項目，如如果燃料料和動力力比重較較大，可可以

4、單列列；其他他某些內(nèi)內(nèi)容，如如果比重重較大（比比如外購購半成品品）也是是可以單單列的。【例】直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用是現(xiàn)行制度明確規(guī)定的四個成本項目，企業(yè)不能增加或減少。（）（2001年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120101&jyid=main1201 答疑編號11120101：針對該題提問【答案】【解析】成本項目可以根據(jù)企業(yè)實際情況增加或者減少。（三）成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類產(chǎn)品成本和期間成本1.企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費用的方式（即與收入配比的方式）分為三類：（1）可計入存貨的

5、成本，按“因果關(guān)系原則”確認為費用；本期銷售成本與本期營業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認產(chǎn)品銷售收入時將有關(guān)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費用。銷售的存貨收入進入利潤表，相應的存貨成本也進入利潤表未銷售的存貨成本進入資產(chǎn)負債表。（2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認為費用。如固定資產(chǎn)購置支出等。（3）費用化成本，在發(fā)生時立即確認為費用。如管理人員工資、廣告費等。生產(chǎn)經(jīng)營成本按照其轉(zhuǎn)為費用的不同方式分為產(chǎn)品成本和期間成本。2.產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是指可計入存貨價值的成本，包括按特定目的分配給一項產(chǎn)品的成本總和。3.期間成本期間成本是指不計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營成本

6、。無論是產(chǎn)品成本還是期間成本，都是生產(chǎn)經(jīng)營的耗費，都必須從營業(yè)收入中減除，但它們減除的時間不同。期間成本直接從當期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售時才能減除?！咀⒁狻慨a(chǎn)品成本和期間成本在企業(yè)損益計算過程中的不同特點。（跨期結(jié)轉(zhuǎn)和不跨期結(jié)轉(zhuǎn)）（四）成本按其計入成本對象的方式分類直接成本和間接成本計入成本對對象的方方式（1）直接接成本（可可以用經(jīng)經(jīng)濟合理理的方式式追溯到到成本對對象）（22）間接接成本（不不能用一一種經(jīng)濟濟合理的的方式追追溯到成成本對象象）。直接成成本，是是與成本本對象直直接相關(guān)關(guān)的成本本中可以以用經(jīng)濟濟合理的的方式追追溯到成成本對象象的那一一部分成成本。如如構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品實體體的原

7、材材料成本本等。間接接成本，是是指與成成本對象象相關(guān)聯(lián)聯(lián)的成本本中不能能用一種種經(jīng)濟合合理的方方式追溯溯到成本本對象的的那一部部分產(chǎn)品品成本。如如，廠房房的折舊舊。所謂“不不能用經(jīng)經(jīng)濟合理理的方式式追溯”，有有兩種情情況：一一種是不不能合理理地追溯溯到成本本對象；另一種種是不能能經(jīng)濟地地追溯到到成本對對象。一項項成本可可能是直直接成本本，也可可能是間間接成本本，要根根據(jù)成本本對象的的選擇而而定。例例如對于于生產(chǎn)多多種產(chǎn)品品的企業(yè)業(yè)的維修修車間，其其個人工工資對于于“維修修車間成成本”來來說是直直接成本本；對于于“生產(chǎn)產(chǎn)車間成成本”和和“最終終產(chǎn)品成成本”來來說就是是間接成成本。【提提示】成成本

8、的“直直接”與與“間接接”，既既要看該該成本能能否追溯溯到成本本計算對對象，還還要看該該成本能能否以經(jīng)經(jīng)濟合理理的方式式追溯到到成本計計算對象象。【例】間間接成本本是指與與成本對對象相關(guān)關(guān)聯(lián)的成成本中不不能追溯溯到成本本對象的的那一部部分產(chǎn)品品成本。（）（220022年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120102&jyid=main1201 答答疑編號號1111201102：針對該該題提問問【答案案】【解解析】間間接成本本是指與與成本對對象相關(guān)關(guān)聯(lián)的成成本中不不能用一一種經(jīng)濟濟合理的的方式追追溯到成成

9、本對象象的那一一部分產(chǎn)產(chǎn)品成本本。三、產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算的的目的和和要求（一一）成本本計算目目的1.改改善決策策22.有利利于計劃劃33.衡量量資產(chǎn)和和收益4.確定應應補償?shù)牡慕痤~。不同的目的，需要不同的成本信息。一個特定的成本計算系統(tǒng)，應盡可能同時滿足多方面的需要。（二）成本計算的要求要分清四個費用界限：1.正確劃分應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限。首先，非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營活動成本不計入產(chǎn)品成本。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。2

10、.正確劃分各會計期成本的費用界限3.正確劃分不同成本對象的費用界限4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限四、成本的歸集和分配1.成本計算的過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)，稱為成本歸集點或成本集合。例如，制造費用是按照車間歸集的，所有的間接制造費，包括折舊、間接材料、間接人工等都歸集在一起。以后分配時不再區(qū)分這些項目，而是統(tǒng)一按照一個分配基礎，分配給產(chǎn)品。成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。2.成本分配可供選擇的分配基礎：人工工時、機器臺時、占用面

11、積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購價值、直接材料成本、直接材料數(shù)量。3.成本分配的原則（1）因果原則：資源的使用導致成本發(fā)生，兩者有因果關(guān)系，因此，應當按使用資源的數(shù)量在對象間分配成本。按此原則，要確定各對象使用資源的數(shù)量，例如耗用的材料、工時、機時等，按使用資源的數(shù)量比例分攤間接成本。（2）受益原則：誰受益、誰負擔；誰受益多，誰承擔多；按受益比例分攤間接成本（3）公平原則：公平是個抽象概念，不具有可操作性，因此在實務中政府規(guī)范或有權(quán)威的標準成為公平性的具體尺度。（4）承受能力原則：按部門的營業(yè)利潤分配公司總部的費用，其依據(jù)是承受能力原則五、成本計算制度的類型成本計算制度中的成本種類與財務會計體

12、系結(jié)合的方式不是惟一的。（一）實際成本計算制度和標準成本計算制度1.實際成本計算制度實際成本計算制度是計算產(chǎn)品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度。在成本管理需要時，可以在賬外設定成本標準，并分析實際成本與成本標準的差異，以及做出成本分析報告。2.標準成本計算制度標準成本計算制度是計算產(chǎn)品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。在標準成本計算制度中，產(chǎn)品的標準成本和成本差異列入財務報表，與財務會計有機地結(jié)合起來。（二）全部成本計算制度和變動成本計算制度1.全部成本計算制度2.變動成本計算制度：只將生產(chǎn)制造過程的變動成本計入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期

13、間費用的成本計算制度。變動成本計算制度可以在需要時提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告。（三）產(chǎn)量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度1.產(chǎn)量基礎成本計算制度產(chǎn)量基礎成本計算制度的特點，首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本（如制造費用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；另一個特點是間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎成本計算制度的優(yōu)點就是簡單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。2.作業(yè)基礎成本計算制度作業(yè)基礎成本計算制度的特點，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本

14、集合應具有“同質(zhì)性”，即被同一個成本動因所驅(qū)動。另一個特點是間接成本的分配應以成本動因為基礎。作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關(guān)系，不應作為成本分配的基礎。【知識點2】成本的歸集和分配一、生產(chǎn)費用的歸集和分配費用分配率=待分配的費用/分配標準合計某產(chǎn)品應分配的費用=費用分配率某產(chǎn)品的分配標準被分配對象象分 配 方方 法材料費用某產(chǎn)品應分分配的材材料數(shù)量量（費用用）該該種產(chǎn)品品的材料料定額消消耗量（或或定額成成本）分配率率人工費用分配率生生產(chǎn)工人人工資總總額各各種

15、產(chǎn)品品實用工工時之和和某種產(chǎn)產(chǎn)品應分分配的工工資費用用該種種產(chǎn)品實實用工時時分配配率制造費用制造費用分分配率制造費費用總額額各種種產(chǎn)品實實用（定定額、機機器）工工時之和和某產(chǎn)品品應負擔擔的制造造費用該種產(chǎn)產(chǎn)品實用用工時數(shù)數(shù)分配配率【例】某某車間領領用某種種原材料料21000千克克，單價價10元元，原材材料費用用合計2210000元，該該車間生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品2000件，乙乙產(chǎn)品2220件件。甲產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗定額44.5千千克，乙乙產(chǎn)品消消耗定額額5.00千克。分分配該車車間的原原材料費費用。摘自應應試指南南2772頁 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cw

16、gl01/dayi.asp?QNo=11120103&jyid=main1201 答答疑編號號1111201103：針對該該題提問問【答案案】分配配結(jié)果如如下：應分配配的材料料費用：甲甲產(chǎn)品：20004.5110.55=94450（元元）乙產(chǎn)品品：222055.010.5=1115550（元元）合計： 2110000（元）【例】假設某基本生產(chǎn)車間，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000小時，本月發(fā)生制造費用80000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，并編制會計分錄。摘自應試指南272頁 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl0

17、1/dayi.asp?QNo=11120104&jyid=main1201 答疑編號11120104：針對該題提問【答案】甲產(chǎn)品制造費用=60008=48000（元）乙產(chǎn)品制造費用=40008=32000（元）編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品48000乙產(chǎn)品32000貸：制造費用 80000二、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務的情況。輔助生產(chǎn)費用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法【直接分配法】含義：不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)

18、費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。公式：輔助生產(chǎn)的單位成本輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務總量（不包括對輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務量）各受益車間、產(chǎn)品或各部門應分配的費用輔助生產(chǎn)的單位成本該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量【例】企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用1

19、20噸。采用直接分配法分配此項目，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表124。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120105&jyid=main1201 答疑編號11120105：針對該題提問表1244輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表（直直接分配配法）借方科目生產(chǎn)成本基本生生產(chǎn)成本本制造費用（基基本車間間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度度）220000013000003500000420018003560000（3362000060000）分配率（元元/度）890000/3556000000.255

20、金額（元）5500003250008750001050450890000鍋爐車間耗用量（噸噸）30002200520030205250（5537001220）分配率（元元/噸）210000/522504金額（元）120000880020800012080210000金額合計670000413000108300011705301100000根據(jù)輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表編編制會計計分錄，將將鍋爐車車間及供供電車間間的費用用分配記記入有關(guān)關(guān)科目及及所屬明明細賬。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品67000乙產(chǎn)品41300制造費用基本車間 1170管理費用530貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間89000鍋

21、爐車間21000三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配1.不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）分配方法主要計算公公式和特特點適用條件不計算在產(chǎn)產(chǎn)品成本本（在產(chǎn)產(chǎn)品成本本為0）完工產(chǎn)品成成本=本本月發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費用特特點：本本月發(fā)生生的產(chǎn)品品生產(chǎn)費費用就是是本月完完工產(chǎn)品品的成本本。月末在產(chǎn)品品數(shù)量很很少2.在在產(chǎn)品成成本按年年初數(shù)固固定計算算分配方法主要計算公公式和特特點適用條件在產(chǎn)品成本本按年初初數(shù)固定定計算月末在產(chǎn)品品成本=年初在在產(chǎn)品成成本本月月完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本=本月月發(fā)生的的生產(chǎn)費費用特點點：本月月發(fā)生的的產(chǎn)品生生產(chǎn)費用用就是本本月完工工的產(chǎn)品品成本月末在產(chǎn)品品數(shù)量很很少，或或者在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量

22、量雖大但但各月之之間的在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變動動不大，月月初、月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本的差額額對對完完工產(chǎn)品品成本影影響不大大?！咀⒁庖狻磕杲K終時，根根據(jù)實地地盤點的的在產(chǎn)品品數(shù)量，重重新調(diào)整整計算在在產(chǎn)品成成本，以以避免在在產(chǎn)品成成本與實實際出入入過大，影影響成本本計算的的正確性性。3.在在產(chǎn)品成成本按其其所耗用用的原材材料費用用計算分配方法主要計算公公式和特特點適用條件在產(chǎn)品成本本按其所所耗用的的原材料料費用計計算特點：月末末在產(chǎn)品品只計算算原材料料的費用用。其它它費用由由完工產(chǎn)產(chǎn)品負擔擔。原材料費用用在產(chǎn)品品成本中中所占比比重較大大，而且且原材料料在生產(chǎn)產(chǎn)開始時時一次投投入【例】某某企業(yè)只只生產(chǎn)乙

23、乙產(chǎn)品，原原材料在在生產(chǎn)開開始時一一次投料料，產(chǎn)品品成本中中原材料料費用所所占比重重很大，月月末在產(chǎn)產(chǎn)品按所所耗原材材料費用用計價。55月初在在產(chǎn)品費費用28800元元。5月月份生產(chǎn)產(chǎn)費用：原材料料122200元元，燃料料和動力力費用440000元，工工資和福福利費228000元，制制造費用用8000元。本本月完工工產(chǎn)品4400件件，月末末在產(chǎn)品品2000件。要求求：（1）分分配計算算乙產(chǎn)品品完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本和月末末在產(chǎn)品品成本；（22）登記記乙產(chǎn)品品成本明明細賬。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120

24、201&jyid=main1201 答疑編號11120201：針對該題提問【答案】（1）因為原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，所以，乙產(chǎn)品原材料費用分配率（280012200）（400200）25（元/件）乙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品原材料4002510000（元）乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料200255000（元）乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本100004000280080017600（元）（2） 乙產(chǎn)品成本本明細賬賬119年5月月產(chǎn)量量：4000件摘要原材料燃料和動力力工資和福利利費制造費用合計月初在產(chǎn)品品28000002800本月生產(chǎn)費費用12200040002800800198000合 計150000400028008

25、00226000完工產(chǎn)品成成本10000040002800800176000月末在產(chǎn)品品500000050004.約約當產(chǎn)量量法所謂約約當產(chǎn)量量，是指指在產(chǎn)品品按其完完工程度度折合成成完工產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量。分配方法主要計算公公式和特特點適用條件約當產(chǎn)品法法在產(chǎn)品約當當產(chǎn)量=在產(chǎn)品品數(shù)量完工程程度產(chǎn)成成品成本本=單位位成本產(chǎn)成品品產(chǎn)量月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本=單位位成本月末在在產(chǎn)品約約當產(chǎn)量量各月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量較大，而而且變化化也較大大；產(chǎn)品品成本中中直接材材料、直直接人工工和制造造費用所所占的比比例都比比較大【例】丙丙產(chǎn)品單單位工時時定額550小時時，經(jīng)兩兩道工序序制成。各各工序單單位工時時定額為

26、為：第一一道工序序20小小時，第第二道工工序300小時。在在產(chǎn)品完完工程度度計算結(jié)結(jié)果如下下： HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120202&jyid=main1201 答疑疑編號11112202002：針針對該題題提問第第一道工工序：（200500%）/501000%=20%第第二道工工序：（200+300500%）/501000%=70%如如果第一一道工序序在產(chǎn)品品數(shù)量為為1000件，則則約當產(chǎn)產(chǎn)量就是是20件件。如果果第二道道工序在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量為550件，則則約當產(chǎn)產(chǎn)量就是是35件件?！咀⒁庖狻恳陨?/p>

27、上所計算算的完工工程度實實際上是是一個累累計完工工程度，而而不是某某道工序序的完工工程度。累累計完工工程度的的計算可可能要以以某道工工序的完完工程度度為基礎礎。一般般情況下下，各道道工序的的平均完完工程度度按500%來處處理。但但是，如如果題目目中給出出了某道道工序的的完工程程度，則則需要根根據(jù)該工工序的完完工程度度來進行行計算累累計完工工程度?！纠磕硰S的甲產(chǎn)品單位工時定額為80小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60%；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費用時在

28、產(chǎn)品的約當產(chǎn)量為（）件。（2000年,1分）摘自應試指南274頁例6A.32 B.38C.40 D.42 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120203&jyid=main1201 答疑編號11120203：針對該題提問【答案】A 【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（2060%）/80=15%第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（20+6040%）/80=55%在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=3015%+5055%=32（件）【注意】在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應和完工產(chǎn)品同樣

29、負擔材料費用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量?！纠磕彻I(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入，甲產(chǎn)品的工時定額50小時，其中第一工序的工時定額10小時，第二工序的工時定額30小時，第三道工序的工時定額10小時。期初在產(chǎn)品數(shù)量為零，本期完工產(chǎn)品數(shù)量500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量200件，其中第一道工序在產(chǎn)品100件，第二道工序在產(chǎn)品20件，第三道工序在產(chǎn)品80件。本期為生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生原材料費用56000元，直接人工費用50320元，制造費用47360元。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當產(chǎn)量法。摘自應試指南274頁例

30、10【要求】（1）計算分配直接人工費用和制造費用時，各工序在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量；（2）計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品總成本（先計算完工產(chǎn)品總成本）。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120204&jyid=main1201 答疑編號11120204：針對該題提問【答案】（1）計算分配直接人工費用和制造費用時，在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量第一道工序在產(chǎn)品完工程度=（1050%）/（10+30+10）100%=10%第二道工序在產(chǎn)品完工程度=（10+3050%）/（10+30+10）100%

31、=50%第三道工序在產(chǎn)品完工程度=（10+30+1050%）/（10+30+10）100%=90%在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=10010%+2050%+8090%=92（件）（2）計算完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品總成本原材料費用=56000/（500+200）500=80500=40000元直接人工費用=50320/（500+92）500=42500元制造費用=47360/（500+92）500=40000元完工產(chǎn)品總成本=40000+42500+40000=122500元在產(chǎn)品成本=56000+50320+47360-122500=31180（元）5.在產(chǎn)品成本按定額成本計算分配方法主要計算公公式

32、和特特點適用條件在產(chǎn)品成本本按定額額成本計計算月末在產(chǎn)品品成本=月末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量在在產(chǎn)品定定額單位位成本產(chǎn)產(chǎn)成品總總成本=月初在在產(chǎn)品成成本+本本月發(fā)生生費用-月末在在產(chǎn)品成成本產(chǎn)成成品單位位成本=產(chǎn)成品品總成本本產(chǎn)成成品產(chǎn)量量定額管理基基礎好，各各月末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變化化不大【例】某某產(chǎn)品月月初和本本月發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費用：直接材材料4880200元，直直接人工工152250元元，制造造費用1120000元。原原材料在在生產(chǎn)開開始時一一次投料料，單位位產(chǎn)品直直接材料料費用定定額700元。完完工產(chǎn)品品數(shù)量4420件件，月末末在產(chǎn)品品1000件，定定額工時時共計113000小時。每每小時費費用定

33、額額：工資資2.005元，制制造費用用2.44元。要求求：利用用下表采采用月末末在產(chǎn)品品成本按按定額成成本計算算法，分分配計算算月末在在產(chǎn)品成成本和完完工產(chǎn)品品成本。成本項目生產(chǎn)費用合合計月末在產(chǎn)品品成本完工產(chǎn)品成成本直接材料直直接人工工制造費費用合計 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120205&jyid=main1201 答疑疑編號11112202005：針針對該題題提問【答答案】成本項目生產(chǎn)費用合合計月末在產(chǎn)品品成本完工產(chǎn)品成成本直接材料直直接人工工制造費費用48002015525001120000

34、1000700=70000133002.005=2266551130002.40=312204100201225855888800合計7522701277856244856.按按定額比比例分配配完工產(chǎn)產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品費用用的方法法（定額額比例法法）。分配方法主要計算公公式和特特點適用條件定額比例法法材料費用分分配率 完工產(chǎn)產(chǎn)品應分分配材料料成本=完工產(chǎn)產(chǎn)品定額額材料成成本材材料費用用分配率率月末在在產(chǎn)品應應分配材材料成本本=月末末在產(chǎn)品品定額材材料成本本材料料費用分分配率工工資（費費用）分分配率完完工產(chǎn)品品應分配配工資（費費用）=完工產(chǎn)產(chǎn)品定額額工時工資（費費用）分分配率月月末在產(chǎn)產(chǎn)品應分

35、分配工資資（費用用）=月月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額工時工資（費費用）分分配率定額管理基基礎好，各各月末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變化化較大【例】某某企業(yè)生生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品，有有關(guān)A產(chǎn)產(chǎn)品的定定額資料料為：單單位產(chǎn)品品的原材材料定額額成本550元，單單位產(chǎn)品品工時消消耗定額額5小時時。某月月完工產(chǎn)產(chǎn)品10000件件，月末末在產(chǎn)品品2000件。在在產(chǎn)品投投料程度度60%，完工工程度225%。本本月月初初在產(chǎn)品品和本月月份的生生產(chǎn)費用用合計為為12664200元，其其中原材材料費用用508820元元，工資資及福利利費4220000元，制制造費用用336600元元。按定定額比例例分配法法計算完完工產(chǎn)品品和在產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。摘

36、自應應試指南南2775頁例例11 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120206&jyid=main1201 答答疑編號號1111202206：針對該該題提問問【答案案】摘要原材料料工資及及福利費費制造費費用合計費用合合計50882042000033660012664200完工產(chǎn)產(chǎn)品定額額5000005000050000月末在在產(chǎn)品定定額6000025002500小計5600005255052550費用分分配率0.99075586.44完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本45337540000032000011773755月末

37、在在產(chǎn)品成成本54445200001600090445原材料料：完工工產(chǎn)品定定額材料料成本=10000550=5500000（元元）月末末在產(chǎn)品品定額材材料成本本=（220060%）550=660000（元）分配率=50820/（50000+6000）=0.9075完工產(chǎn)品成本=0.907550000=45375（元）月末在產(chǎn)品成本=0.90756000=5445（元）工資及福利費：完工產(chǎn)品定額工時=10005=5000（元）月末在產(chǎn)品定額工時=20025%5=250（元）分配率=42000/5250=8完工產(chǎn)品成本=85000=40000（元）月末在產(chǎn)品成本=8250=2000（元）制造費用

38、分配原理同工資及福利費（略）。四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配（一）聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種：1.售價法：以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例分配聯(lián)合成本?！纠磕彻旧a(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，5月份發(fā)生加工費20萬元，A和B

39、在分離點上的銷售價格總額為50萬元，其中，A產(chǎn)品的銷售價格總額為32萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為18萬元。采用售價法分配聯(lián)合成本。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120207&jyid=main1201 答疑編號11120207：針對該題提問【答案】A產(chǎn)品成本=（32/50）20=12.8（萬元）B產(chǎn)品成本=（18/50）20=7.2（萬元）2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配?！纠磕彻旧a(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，1月份發(fā)生加工成本300萬元。A和B在分離點上的可變現(xiàn)凈值總額為3000萬元，

40、其中，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為1000萬元，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為2000萬元。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120208&jyid=main1201 答疑編號11120208：針對該題提問【答案】A產(chǎn)品成本=（1000/3000）300=100（萬元）B產(chǎn)品成本=2000/3000300=200（萬元）3.實物數(shù)量法：單位數(shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量）【例14】資料同上例，假定A產(chǎn)品為600件，B產(chǎn)品為400件，采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本。

41、 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120209&jyid=main1201 答疑編號11120209：針對該題提問【答案】A產(chǎn)品成本=600/（600400）300=180（萬元）B產(chǎn)品成本=400/（600400）300=120（萬元）（二）副產(chǎn)品加工成本的分配副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本?！纠吭谑褂猛N原料

42、生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品價值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（）（2003年） HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11120210&jyid=main1201 答疑編號11120210：針對該題提問【答案】【解析】副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡

43、化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本。然后再確定主產(chǎn)品的加工成本?！局R點3】產(chǎn)品成本計算的品種法按成本計算對象的不同，成本計算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計算對象，計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。品種法的主要特點：（1）成本計算對象是產(chǎn)品品種；（2）品種法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；（3）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)

44、品和在產(chǎn)品之間進行分配?！局R點4】產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類型的生產(chǎn)。如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等；也可用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等。分批法的主要特點：1.成本計算對象是產(chǎn)品的批別。2.分批法下，產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。3.在分批法下，在計算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。【例】某企業(yè)按照購貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號為401，5月份

45、全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為501，當月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。401批和501批產(chǎn)品成本計算單如表12-7和表12-8。各種費用的歸集和分配過程省略。 表12-77 產(chǎn)品品成本計計算單批批號：4401產(chǎn)品名名稱：甲甲產(chǎn)品開工日日期：44月155日委托托單位：東方公公司批批量：110件完完工日期期：5月月20日日項目直接材料費費直接人工費費制造費用合計4月末末余額12000090034001630005月發(fā)發(fā)生費用用：據(jù)材料料費用分分配表46004600據(jù)工資資費用分分配表17001700據(jù)制造造費用分分配表80008000合計166000260011400030

46、6000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)成品（110）件件成本1660002600114000306000單位成成本166026011403060表21-88產(chǎn)品成成本計算算單批號號：5001產(chǎn)品品名稱：乙產(chǎn)品品開工日日期：55月5日日委托單單位：佳佳麗公司司批量量：600件完完工日期期：項目直接材料費費直接人工費費制造費用合計5月發(fā)發(fā)生費用用：據(jù)材料料費用分分配表180000180000據(jù)工資資費用分分配表16501650據(jù)制造造費用分分配表48004800合計18000016504800244500結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)成品（440）件件成本12000013203840171600單位成成本3003396429月末在在產(chǎn)品成成

47、本60003309607290上例中中，4001批產(chǎn)產(chǎn)品5月月份全部部完工，所所以發(fā)生生的產(chǎn)品品生產(chǎn)費費用合計計即為完完工產(chǎn)品品總成本本。5001批產(chǎn)產(chǎn)品月末末部分完完工，而而且完工工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量占總總指標的的比重較較大，應應采用適適當?shù)姆椒椒▽a(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)費用在在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之之間進行行分配。本本例由于于原材料料費用在在生產(chǎn)開開始時一一次投入入，所以以原材料料費用按按完工產(chǎn)產(chǎn)品和在在產(chǎn)品的的實際數(shù)數(shù)量作為為比例分分配，而而其他費費用則按按約當產(chǎn)產(chǎn)量法進進行分配配。 HYPERLINK /wangxiao/zhukuai/2007/jichu/cwgl01/dayi.asp?QNo=11

48、120301&jyid=main1201 答疑疑編號11112203001：針針對該題題提問11.材料料費用按按完工產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量和在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量作比例例分配產(chǎn)成成品應負負擔的材材料費用用=1880000/（440+220）40=120000（元元）在產(chǎn)品品應負擔擔的材料料費用=180000/（400+200）220=660000（元）2.其他費用按約當產(chǎn)量比例分配（1）計算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，如表11-9。 表11-99乙乙產(chǎn)品約約當產(chǎn)量量計算表表工序完工程度在產(chǎn)品（件件）完工產(chǎn)品（件件）產(chǎn)量合計（件件）（1）（2）（3）=（11）（22）（4）（5）=（33）+（44）115%40

49、.6225%41370%128.4合計20104050（2）直直接人工工費用按按約當產(chǎn)產(chǎn)量法分分配：產(chǎn)成成品應負負擔的直直接人工工費用=16550/（440+110）40=13220（元元）在產(chǎn)品品應負擔擔的直接接人工費費用=116500/（440+110）10=3300（元）（3）制造費用按約當產(chǎn)量法分配：產(chǎn)成品應負擔的制造費用=4800/（40+10）40=3840（元）在產(chǎn)品應負擔的制造費用=4800/（40+10）10=960（元）將各項費用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計算單（表11-8）即可計算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本?！局R點5】成本計算的分步法產(chǎn)品成本計算的分步法是

50、按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大量大批的機械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本。 （一）分步法的主要特點：1.成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。2.月末為計算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細賬中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配。3.除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。（二）分步法的分類在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要計算

51、半成品成本）和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（1）程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：優(yōu)點是能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好的滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點在于工作量很大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采

52、用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。（3）分類：分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。教材中介紹的是綜合結(jié)轉(zhuǎn)。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。企業(yè)沒有設置半成品庫時：【例】P372假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個車間進行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進行。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：根據(jù)各種費用分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費用的歸集分配同品種法一樣，故過程均省略，下同），登記甲產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計算表，如

53、表1210。表12110甲甲產(chǎn)品（半半成品）成成本計算算單第一車車間2200年5月月單位：元 項目產(chǎn)量（件）直接材料費費直接人工費費制造費用合計月初在在產(chǎn)品成成本（定定額成本本）61000070005400734000本月生生產(chǎn)費用用8950001250001250001145000合計15050001950001790001879000完工半半成品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出80012000001600001520001512000月末在在產(chǎn)品定定額成本本30500035002700367000根據(jù)據(jù)第一車車間甲產(chǎn)產(chǎn)品（半半成品）成成本計算算單、半半成品入入庫單，以以及第二二車間領領用半成成品的領領用單，登登記半

54、成成品明細細賬，如如表122111。表12111半成品品明細賬賬單位：件月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本530055600080015120001100206800018890016920006200376000根據(jù)據(jù)各種費費用分配配表、半半成品領領用單、產(chǎn)產(chǎn)成品產(chǎn)產(chǎn)量月報報，以及及第二車車間在產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本資資料，登登記第二二車間（產(chǎn)產(chǎn)成品）成成本計算算單，如如表122122。表12112甲甲產(chǎn)品（產(chǎn)產(chǎn)成品）成成本計算算單第二二車間2200年5月月單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料費費直接人工費費制造費用合計月初在在產(chǎn)品成成本（定定額成本

55、本）37400010001100395000本月費費用16920001985003145002205000合計20660002085003255002600000產(chǎn)成品品轉(zhuǎn)出50018900001950003000002385000單位成成本3783960477月末在在產(chǎn)品（定定額成本本）176000135025502150002.平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法，是指指在計算算各步驟驟成本時時，不計計算各步步驟所產(chǎn)產(chǎn)半成品品成本，也也不計算算各步驟驟所耗上上一步驟驟的半成成品成本本，而只只計算本本步驟發(fā)發(fā)生的各各項其他他費用，以以及這些些費用中中應計入入產(chǎn)成品品成本的的份額，將將相同

56、產(chǎn)產(chǎn)品的各各步驟成成本明細細賬中的的這些份份額平行行結(jié)轉(zhuǎn)、匯匯總，即即可計算算出該種種產(chǎn)品的的產(chǎn)成品品成本。這這種結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)各步驟驟成本的的方法，稱稱為平行行結(jié)轉(zhuǎn)分分步法也也稱不計計算半成成品成本本分步法法。（11）成本本計算對對象各種產(chǎn)產(chǎn)成品及及其經(jīng)過過的各生生產(chǎn)步驟驟中的成成本份額額。（2）生生產(chǎn)費用用在完工工產(chǎn)品與與月末在在產(chǎn)品之之間的分分配采用平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法，每一一生產(chǎn)步步驟的生生產(chǎn)費用用也要在在其完工工產(chǎn)品與與月末在在產(chǎn)品之之間進行行分配。但但這里的的完工產(chǎn)產(chǎn)品是指指企業(yè)最最后完工工的產(chǎn)成成品；這這里的在在產(chǎn)品是是指各步步驟尚未未加工完完成的在在產(chǎn)品和和各步驟驟已完工工但尚未未最終

57、完完成的產(chǎn)產(chǎn)品。 核核心問題題：將每每個步驟驟的生產(chǎn)產(chǎn)費用在在（廣義義）月末末在產(chǎn)品品和最終終加工完完成的產(chǎn)產(chǎn)成品之之間進行行分配（常常用定額額比例法法或定額額成本法法）?！纠磕称笃髽I(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品品，生產(chǎn)產(chǎn)分兩步步在兩個個車間內(nèi)內(nèi)進行，第第一車間間為第二二車間提提供半成成品，第第二車間間加工為為產(chǎn)成品品。各種種生產(chǎn)費費用歸集集與分配配過程省省略，數(shù)數(shù)字在各各成本計計算單中中列示。產(chǎn)產(chǎn)成品和和月末在在產(chǎn)品之之間分配配費用的的方法采采用定額額比例法法，材料料費用按按定額材材料費用用比例分分配，其其他費用用按定額額工時比比例分配配。定額額材料，如如表122133。假如如該廠月月末沒有有盤點在在產(chǎn)

58、品，月月末在產(chǎn)產(chǎn)品的定定額資料料，要根根據(jù)月初初在產(chǎn)品品定額資資料加本本月投產(chǎn)產(chǎn)的定額額資料減減去產(chǎn)成成品的定定額資料料計算求求出。（月月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額額+本月月投入定定額=月月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額+本月月完工產(chǎn)產(chǎn)品定額額）表12113 甲產(chǎn)品品定額資資料生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品品本月投入產(chǎn)成品材料費用工時材料費用工時單位定額產(chǎn)量總定額材料費用工時材料費用工時第一車間份份額676500270098450063002931450014650007000第二車間份份額2400960020500100000合計6765005100984500159000341465000170000根據(jù)據(jù)定額資資料、各各種費

59、用用分配表表和產(chǎn)成成品產(chǎn)量量月報，登登記第一一、第二二車間成成本計算算單，如如表122144、表112115。表12114 甲產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算單單第第一車間間 2000年年5月單位位：元項目產(chǎn)成品產(chǎn)量量（件）直接材料費費定額工時直接人工費費用制造費用合計定額實際月初在產(chǎn)品品67650061651127007120100000787711本月生產(chǎn)費費用98450089500063001250001250001145000合計1661000151155190001962002250001932771分配率0.912.182.50產(chǎn)成品品中本步步驟份額額50001465000133311570001

60、526001750001660775月末在在產(chǎn)品196000178366200043605000271966材料費費用的分分配率=15111511/（11465500+196600）=0.991直接人人工費用用分配率率=1996200/（770000+20000）=2.118制造費費用分配配率=2225000/（770000+20000）=2.55表12115 甲產(chǎn)品品成本計計算單第二二車間 2200年5月月 單單位：元元項目產(chǎn)成品產(chǎn)量量（件）直接材料費費定額工時直接人工費費用制造費用合計定額實際月初在在產(chǎn)品240085908150167400本月生生產(chǎn)費用用96001985003145005