我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)探析

1、我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)探析我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)探析一、我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀(一)我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)需求與審計(jì)目的21世紀(jì)第一個(gè)十年，國內(nèi)外審計(jì)實(shí)務(wù)界，引發(fā)了最有用的審計(jì)的需求。需求是人們對(duì)某種目的的渴望或者欲望。需求也是產(chǎn)生行為的主要?jiǎng)恿υ慈?，假如沒有滿足需求，審計(jì)成果的價(jià)值就會(huì)大打折扣。也就會(huì)出現(xiàn)常年審，常年犯，甚至產(chǎn)生反感。我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)需求應(yīng)立足于法律法規(guī)要求、組織內(nèi)部管理需要。特別是以法律法規(guī)形式，形成對(duì)境外國有資產(chǎn)強(qiáng)迫性的政府審計(jì)、組織內(nèi)部審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的綜合性需求。而如今，我國境外審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)中，沒有形成這個(gè)場面。根據(jù)我國及其他國家或者地區(qū)的境外國有資產(chǎn)審計(jì)理

2、論與已有理論經(jīng)歷，我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)總體目的應(yīng)該是效勞于我國宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整，確保境外國有資產(chǎn)的平安、完好，可以獲得合理預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，可以有效防范、控制境外國有資產(chǎn)可能面臨的各種現(xiàn)實(shí)的、潛在風(fēng)險(xiǎn)及損失。正如宋夏云(2022)提出的國家審計(jì)總目的，在于獨(dú)立地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息。境外國有資產(chǎn)審計(jì)，無論哪類審計(jì)主體都要獨(dú)立提供公共受托責(zé)任履行的鑒證信息。作為效勞于公共利益為己任的政府審計(jì)機(jī)關(guān)要在內(nèi)部審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)視根底上施行再監(jiān)視，其審計(jì)理念、審計(jì)根據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，更應(yīng)該全面落實(shí)、充分發(fā)揮公共受托責(zé)任鑒證職能。(二)我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)根據(jù)有待完善境外國有資產(chǎn)

3、的審計(jì)法律根據(jù)是境外國有資產(chǎn)審計(jì)要素之一，明確的法律根據(jù)或者受權(quán)也是境外國有資產(chǎn)審計(jì)環(huán)境之一。根據(jù)我國現(xiàn)行?審計(jì)法施行條例?第三條、第四條規(guī)定，現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算決算制度、財(cái)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般情況下，不能直接審計(jì)境外國有資產(chǎn)。原因在于，按照?審計(jì)法施行條例?第三條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以審計(jì)國有資源、國有資產(chǎn)收入，應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益，以上述審計(jì)對(duì)象為載體的各類國有企業(yè)或者國有控股企業(yè)或者國有資本，與主導(dǎo)地位的企業(yè)，理所當(dāng)然是審計(jì)機(jī)關(guān)所可以審計(jì)的。但是，按照?審計(jì)法施行條例?第四條的規(guī)定，審計(jì)法所稱財(cái)務(wù)收支，是指國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)承受

4、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)視的其他單位，按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)行會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)收入和支出。無論我國境外國有資產(chǎn)其組織的性質(zhì)是營利性組織，還是非營利性組織，都要按其所在國家或者地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展處理。這樣，按照審計(jì)法施行條例規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接審計(jì)境外國有資產(chǎn)。不僅如此，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)境外資產(chǎn)審計(jì)有可能涉及其他國家或者地區(qū)主權(quán)事項(xiàng)。為此，境外國有資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)該慎重從事，以免引起不必要的外交、外事問題。所以，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)境外國有資產(chǎn)直接審計(jì)存在一定局限性，主要審計(jì)我國境外國有資產(chǎn)其在國內(nèi)的母公司或者投資單位或相關(guān)組織。這些單位以內(nèi)部審計(jì)方式對(duì)境外國有資產(chǎn)進(jìn)展審計(jì)。特別是境外國有資產(chǎn)日常

5、審計(jì)主要以其單位或者組織內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展。我國中央企業(yè)占境外資產(chǎn)比例較高，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)主要是2022年8月30日施行的?中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行方法?。根據(jù)我國或者境外資產(chǎn)所在地區(qū)或者國家法律法規(guī)要求，需要注冊會(huì)計(jì)師對(duì)我國境外國有資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)展審計(jì)的，由我國境外國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者境外資產(chǎn)所在機(jī)構(gòu)，依法聘請注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)展審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師對(duì)境外國有資產(chǎn)進(jìn)展審計(jì)，其根據(jù)更是較為復(fù)雜，大多數(shù)是根據(jù)資產(chǎn)所在地法律規(guī)定。綜合上述，我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)根據(jù)并非十清楚確，并非有利于國有資產(chǎn)保值、增值，與實(shí)現(xiàn)境外國有資產(chǎn)目的存在一定差距。(三)我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用按照中國?境外國有資產(chǎn)管理暫行方法?

6、規(guī)定，境內(nèi)投資單位應(yīng)對(duì)境外機(jī)構(gòu)中方負(fù)責(zé)人進(jìn)展任期審計(jì)與離任審計(jì)。境內(nèi)投資者違背國有資有管理和境外投資法規(guī)、制度，造成國有資產(chǎn)流失和惡劣影響的，財(cái)政部門可根據(jù)不同情節(jié)給予通報(bào)批評(píng)，建議監(jiān)察、審計(jì)部門立案審查。上述規(guī)定可以理解為，境外國有資產(chǎn)日常是組織內(nèi)部審計(jì)，政府審計(jì)部門負(fù)責(zé)事后審計(jì)或者專案審計(jì)?，F(xiàn)實(shí)中的境外國有資產(chǎn)審計(jì)也按此規(guī)定得到執(zhí)行。一般情況下，審計(jì)需求程度決定審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度。在有效審計(jì)需求缺乏的環(huán)境中，難以考慮運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。假如審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較少，審計(jì)委托者得不到審計(jì)帶來的收益，其審計(jì)需求自然就減少。久而久之，形成惡性循環(huán)。特別是在境外國有資產(chǎn)審計(jì)，這一個(gè)特殊審計(jì)系統(tǒng)中，較少運(yùn)用審計(jì)結(jié)果

7、，甚至不用審計(jì)結(jié)果，境外國有資產(chǎn)流失的金額、速度、影響程度等都將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過境內(nèi)同類國有資產(chǎn)流失。不僅如此，無論是政府部門還是社會(huì)公眾等，運(yùn)用境外國有資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，其難度也都較境內(nèi)國有資產(chǎn)審計(jì)大，甚至難于利用。一些不當(dāng)行為甚至犯罪行為，難于追究相關(guān)責(zé)任人刑事責(zé)任、法律責(zé)任、民事責(zé)任，極有可能因主權(quán)等問題而幾乎望洋興嘆，或者寄希望于將來。這樣，還有可能引發(fā)少數(shù)的學(xué)習(xí)者，以致于上千萬元、億元、甚至更多的國有資產(chǎn)處于潛在風(fēng)險(xiǎn)中。為此，各類境外國有資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用在理論上和實(shí)務(wù)中都必須放在更加重要的位置。二、我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)現(xiàn)狀分析(一)審計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)分析我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)出現(xiàn)審計(jì)需求強(qiáng)烈程度不高，

8、審計(jì)目的局限性又較大，審計(jì)根據(jù)不充分、不準(zhǔn)確。其主要原因是審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部原因。1境外國有資產(chǎn)審計(jì)人才缺乏是制約境外國有資產(chǎn)審計(jì)有效推行的關(guān)鍵所在。2境外國有資產(chǎn)審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、相關(guān)被審計(jì)人員配合程度難以測度，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，影響審計(jì)人員和組織的積極性、主動(dòng)性。特別是在審計(jì)業(yè)績考核力量的作用下，更是不容無視，尚未引起有關(guān)部門高度重視。3.境外國有資產(chǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定相對(duì)較難、審計(jì)證據(jù)搜集受到限制、審計(jì)決定執(zhí)行那么更難。4我國?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?及其配套指引適用范圍較為有限。中央企業(yè)、地方企業(yè)可以涵蓋大局部，但是未能對(duì)境外國有資產(chǎn)施行有效標(biāo)準(zhǔn)。例如，我國行政單位、事業(yè)單位等非營利組織對(duì)外投資形

9、成的境外國有資產(chǎn)，尚未有明確的類似的控制性標(biāo)準(zhǔn)。5我國以境外國有資產(chǎn)為載體的企業(yè)及其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員裝備不充足、綜合素質(zhì)有待進(jìn)步。6境外國有資產(chǎn)審計(jì)涉及其他國家或者地區(qū)主權(quán)問題，影響審計(jì)執(zhí)行過程、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等。(二)境外國有資產(chǎn)及其管理境外國有資產(chǎn)的形成、保有存在以及收回到國內(nèi)或者轉(zhuǎn)移到其他國家或者地區(qū)，涉及到財(cái)政資金收支、金融資產(chǎn)財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)報(bào)告編制及其對(duì)外審計(jì)報(bào)告出具、有關(guān)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定與解除等多個(gè)方面。無論是資產(chǎn)形態(tài)還是價(jià)值量的計(jì)量還是時(shí)間跨度都比國內(nèi)資產(chǎn)更加復(fù)雜。例如，著名中央企業(yè)的中遠(yuǎn)集團(tuán)的全球網(wǎng)絡(luò)覆蓋了五大洲，航線普及160多個(gè)國家和地區(qū)的1200多個(gè)港口，在

10、50多個(gè)國家和地區(qū)設(shè)有公司和辦事機(jī)構(gòu)，在海外設(shè)立區(qū)域公司，對(duì)所屬區(qū)域內(nèi)的中遠(yuǎn)境外企業(yè)進(jìn)展統(tǒng)一管理。截至2022年底，中遠(yuǎn)集團(tuán)的境外資產(chǎn)已經(jīng)占其總資產(chǎn)的一半左右。中國海運(yùn)集團(tuán)在全球90個(gè)國家和地區(qū)，設(shè)有香港、北美、歐洲、東南亞、西亞五個(gè)控股公司；境外產(chǎn)業(yè)下屬90多家公司、代理、代表處，營銷網(wǎng)點(diǎn)總計(jì)超過300多個(gè)。這些中央企業(yè)資產(chǎn)分布非常廣泛，總量非常宏大，對(duì)其管理、對(duì)其審計(jì)，非同境內(nèi)國有資產(chǎn)。在境外國有資產(chǎn)的管理方式、管理目的、管理程度、管理結(jié)果不盡人意時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是必須的，但是施行這些審計(jì)是有難度的。三、我國境外國有資產(chǎn)審計(jì)政策建議針對(duì)我國境外國有資產(chǎn)范圍、開展形

11、勢以及審計(jì)現(xiàn)狀和原因，作好現(xiàn)階段境外國有資產(chǎn)審計(jì)工作可采取以下政策。1對(duì)我國境外國有資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)展全面調(diào)查。例如，境外國有資產(chǎn)是經(jīng)營性資產(chǎn)還是非經(jīng)營性資產(chǎn)？資產(chǎn)形態(tài)是實(shí)物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)？境外國有資產(chǎn)存在目的是什么？形成境外國有資產(chǎn)的決策權(quán)在哪里？監(jiān)視管理機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，是否科學(xué)有效？等等。2催促有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)要全面落實(shí)國家審計(jì)署決策布置。正如，劉家義審計(jì)長在2022年全國審計(jì)工作報(bào)告所言，將加大對(duì)境外機(jī)構(gòu)和境外國有資產(chǎn)的審計(jì)力度作為審計(jì)機(jī)關(guān)的主要審計(jì)任務(wù)。3實(shí)在將維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)平安，更好地效勞于走出去戰(zhàn)略，作為審計(jì)目的之一，不能為完成任務(wù)、業(yè)績考核而以部門利益甚至個(gè)人利益為重、為主。4審計(jì)方式，宜于

12、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等結(jié)合，形成綜合審計(jì)。特別是境外國有資產(chǎn)外部審計(jì)更要用這一方式。境外國有資產(chǎn)面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等環(huán)境條件，與國內(nèi)同類型審計(jì)工程相比擬，審計(jì)環(huán)境更復(fù)雜、更難以控制。審計(jì)主體面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能更大。無論是對(duì)審計(jì)組織還是審計(jì)委托者，審計(jì)本錢相對(duì)國有同類型工程那么會(huì)更高。5充分發(fā)揮中國境外國家、地區(qū)內(nèi)部審計(jì)開展較好，內(nèi)部審計(jì)法規(guī)完善，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較高，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)成熟的優(yōu)勢，盡快在國有資產(chǎn)所在組織建立健全各類組織的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)控制職能作用。6境外國有資產(chǎn)外部審計(jì)主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展審計(jì)監(jiān)視和指導(dǎo)?？梢猿浞职l(fā)揮政府審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)單位向上、向下、向左、向右延伸審計(jì)功能，審計(jì)范圍較內(nèi)部審計(jì)廣泛?？梢园l(fā)揮政府審計(jì)具有強(qiáng)迫性、處理處分權(quán)職能作用，比擬注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具