預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容與方法(DOC5)

1、預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容與方法隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，顧客需求多樣化、社會(huì)環(huán)境變化，即在“3C”的壓力下，企業(yè)外部環(huán)境對(duì)組織的生存和適應(yīng)提出了變革傳統(tǒng)內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的新要求。 預(yù)算控制系系統(tǒng)作為管理理控制系統(tǒng)的的一種模式，應(yīng)應(yīng)包括預(yù)算計(jì)計(jì)劃、預(yù)算控控制、預(yù)算評(píng)評(píng)價(jià)和預(yù)算激激勵(lì)幾個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)。其基本特特征是強(qiáng)調(diào)過(guò)過(guò)程控制，注注重及時(shí)糾偏偏。從預(yù)算內(nèi)內(nèi)容角度看，包包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算算、財(cái)務(wù)預(yù)算算、資本支出出預(yù)算。從預(yù)預(yù)算編制程序序角度看，包包括預(yù)算內(nèi)容容、預(yù)算控制制點(diǎn)，預(yù)算控控制標(biāo)準(zhǔn)等.從預(yù)算方法法角度看，包包括固定預(yù)算算、彈性預(yù)算算、零基預(yù)算算、增量預(yù)算算、定期預(yù)算算與滾動(dòng)預(yù)算算。在預(yù)算控控制過(guò)程中，預(yù)預(yù)算

2、編制的內(nèi)內(nèi)容與方法是是預(yù)算控制系系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重重點(diǎn)與關(guān)鍵。 預(yù)算控控制中的預(yù)算算編制內(nèi)容企業(yè)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的復(fù)雜性性和層次性，決決定了全面預(yù)預(yù)算控制體系系中預(yù)算編制制內(nèi)容的復(fù)雜雜性。預(yù)算編編制內(nèi)容從不不同角度看，主主要可分為以以下幾種類(lèi)型型：第一，按照照預(yù)算編制內(nèi)內(nèi)容，分為經(jīng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算和資資本預(yù)算。但但是在實(shí)際中中多數(shù)企業(yè)只只編制了經(jīng)營(yíng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算，而很很少編制資本本預(yù)算，而且且許多企業(yè)往往往只是有選選擇地編制了了其中的一些些預(yù)算。第二，按照照編制時(shí)間不不同，分為年年度預(yù)算、季季度預(yù)算和月月度預(yù)算。但但是目前多數(shù)數(shù)企業(yè)除年度度預(yù)算編制得得比較完全以以外，季度預(yù)預(yù)算和月度預(yù)預(yù)算編制得很

3、很不完全，如如月度預(yù)算只只編制現(xiàn)金流流量預(yù)算等。第三，按照照預(yù)算控制功功能，分為企企業(yè)整體預(yù)算算、部門(mén)預(yù)算算和項(xiàng)目預(yù)算算三個(gè)層次。在在實(shí)際中許多多企業(yè)的部門(mén)門(mén)預(yù)算和項(xiàng)目目預(yù)算編制得得很不完善，尤尤其是在編制制時(shí)沒(méi)有考慮慮與企業(yè)整體體預(yù)算的關(guān)系系。第四，按照照預(yù)算控制目目標(biāo)，分重點(diǎn)點(diǎn)預(yù)算和一般般預(yù)算。盡管管許多企業(yè)近近幾年一直推推行建立全面面預(yù)算體系，但但是并沒(méi)有在在實(shí)際中得到到很好的貫徹徹和實(shí)行，其其中一個(gè)主要要原因就在于于沒(méi)有遵循“先先急后緩、統(tǒng)統(tǒng)籌兼顧”的的原則，沒(méi)有有區(qū)分重點(diǎn)預(yù)預(yù)算和一般預(yù)預(yù)算。企業(yè)要逐步步建立起完善善的全面預(yù)算算控制系統(tǒng)，就就必須完善預(yù)預(yù)算編制內(nèi)容容。為此，應(yīng)應(yīng)該處理好

4、以以下幾個(gè)關(guān)系系：第一，企業(yè)業(yè)整體預(yù)算與與部門(mén)預(yù)算、項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算的關(guān)關(guān)系。企業(yè)整整體預(yù)算屬于于總預(yù)算，反反映的是企業(yè)業(yè)預(yù)算總目標(biāo)標(biāo)；部門(mén)預(yù)算算屬于分預(yù)算算和項(xiàng)目預(yù)算算，反映的是是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的某一方方面或某一項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算目目標(biāo)。因此一一方面應(yīng)該建建立和完善部部門(mén)預(yù)算管理理和項(xiàng)目預(yù)算算管理，另一一方面應(yīng)該加加強(qiáng)整體預(yù)算算和部門(mén)預(yù)算算之間的銜接接。第二，年度度預(yù)算與季度度、月度預(yù)算算的關(guān)系。要要建立起完善善的全面預(yù)算算體系，在編編制年度預(yù)算算的同時(shí)，還還必須加強(qiáng)季季度、月度預(yù)預(yù)算的編制工工作，因?yàn)榧炯径?、月度預(yù)預(yù)算是年度預(yù)預(yù)算的進(jìn)一步步細(xì)化，同時(shí)時(shí)也是年度預(yù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的基基礎(chǔ)和保證。第三，全面面預(yù)算

5、與重點(diǎn)點(diǎn)預(yù)算。建立立全面預(yù)算控控制體系是必必須的，但在在全面預(yù)算中中也應(yīng)有所側(cè)側(cè)重。例如，財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資資本預(yù)算雖然然都是全面預(yù)預(yù)算的有機(jī)構(gòu)構(gòu)成，缺一不不可。但是企企業(yè)應(yīng)該根據(jù)據(jù)自身的實(shí)際際情況，選擇擇全面預(yù)算體體系編制和執(zhí)執(zhí)行的重點(diǎn)，如如將財(cái)務(wù)預(yù)算算作為重點(diǎn)。在在財(cái)務(wù)預(yù)算中中，也可根據(jù)據(jù)管理需要選選擇預(yù)算重點(diǎn)點(diǎn)，如以現(xiàn)金金收支預(yù)算為為重點(diǎn)。預(yù)算算控制中的預(yù)預(yù)算編制方法法從我國(guó)企業(yè)業(yè)預(yù)算控制的的實(shí)踐來(lái)看，我我國(guó)企業(yè)在預(yù)預(yù)算編制方法法方面存在的的問(wèn)題主要有有：第一，從預(yù)預(yù)算控制模式式來(lái)看，我國(guó)國(guó)多數(shù)企業(yè)仍仍然是以銷(xiāo)售售預(yù)算為編制制起點(diǎn)，將會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為為預(yù)算目標(biāo)。這這種模式主要要適用

6、于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品品經(jīng)營(yíng)的需要要，但不能適適應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)營(yíng)的要求。第二，從預(yù)預(yù)算控制程序序來(lái)看，多數(shù)數(shù)企業(yè)預(yù)算的的編制過(guò)程存存在“分權(quán)”或或者“集權(quán)”不不當(dāng)?shù)膬A向。過(guò)過(guò)分“分權(quán)”會(huì)會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目目標(biāo)彈性范圍圍太大；過(guò)分分“集權(quán)”則則又會(huì)導(dǎo)致預(yù)預(yù)算目標(biāo)調(diào)節(jié)節(jié)余地太小。第三，從預(yù)預(yù)算編制方法法來(lái)看，多數(shù)數(shù)企業(yè)只采用用定期預(yù)算、固固定預(yù)算、增增量預(yù)算的方方法編制，而而很少有企業(yè)業(yè)在編制過(guò)程程中采用滾動(dòng)動(dòng)預(yù)算、彈性性預(yù)算、零基基預(yù)算等方法法。正確選擇預(yù)預(yù)算控制方法法是預(yù)算控制制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的的基礎(chǔ)。企業(yè)業(yè)在選擇時(shí)必必須注意以下下幾點(diǎn)：第一，預(yù)算算編制應(yīng)當(dāng)以以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)創(chuàng)造為目標(biāo)，具具體說(shuō)應(yīng)以提提高

7、資本經(jīng)營(yíng)營(yíng)效益為目標(biāo)標(biāo)。在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，根據(jù)企企業(yè)的實(shí)際情情況來(lái)選擇編編制起點(diǎn)和編編制重點(diǎn)。第二，預(yù)算算編制應(yīng)該采采取自上而下下、自下而上上的編制程序序。在確定預(yù)預(yù)算目標(biāo)的過(guò)過(guò)程中應(yīng)該采采取“分權(quán)”和和“集權(quán)”相相結(jié)合的策略略，既注意發(fā)發(fā)揮下屬部門(mén)門(mén)的積極性，又又注意樹(shù)立預(yù)預(yù)算管理委員員會(huì)的權(quán)威性性。第三，預(yù)算算編制應(yīng)該采采用定期預(yù)算算與滾動(dòng)預(yù)算算相結(jié)合、固固定預(yù)算與彈彈性預(yù)算相結(jié)結(jié)合、增量預(yù)預(yù)算與零基預(yù)預(yù)算相結(jié)合的的編制方法，這這樣做既考慮慮到定期預(yù)算算、固定預(yù)算算、增量預(yù)算算本身所具有有的缺陷，又又遵循了成本本效益原則。關(guān)于預(yù)算中中的定期預(yù)算算、固定預(yù)算算和增量預(yù)算算等方法，在在傳統(tǒng)的預(yù)算算

8、編制和管理理中被廣泛采采用，現(xiàn)代預(yù)預(yù)算控制應(yīng)重重視和應(yīng)用零零基預(yù)算、彈彈性預(yù)算、滾滾動(dòng)預(yù)算和作作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算算。1零基預(yù)預(yù)算是指在編編制成本費(fèi)用用預(yù)算時(shí)，不不考慮以往會(huì)會(huì)計(jì)期間所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)數(shù)額，以所有有的預(yù)算支出出均為零為出出發(fā)點(diǎn)，一切切從實(shí)際需要要與可能出發(fā)發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃劃預(yù)算期內(nèi)的的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的一種方方法。它要求求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目所需要要的人力、財(cái)財(cái)力、物力逐逐個(gè)進(jìn)行估算算，說(shuō)明其經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益，在在此基礎(chǔ)上按按項(xiàng)目的輕重重緩急分配預(yù)預(yù)算經(jīng)費(fèi)。同同增量預(yù)算比比較，它的優(yōu)優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：第一，對(duì)所所有的資源需需求都進(jìn)行評(píng)評(píng)估，可以合合理有效地進(jìn)進(jìn)行資源分配配，提高資金金的

9、使用效率率；第二，預(yù)預(yù)算需要重新新進(jìn)行評(píng)估和和分析，各預(yù)預(yù)算部門(mén)均參參加預(yù)算的編編制，可以充充分發(fā)揮各預(yù)預(yù)算部門(mén)人員員的積極性和和創(chuàng)造性，促促進(jìn)各預(yù)算部部門(mén)精打細(xì)算算，合理使用用資金，提高高資金的利用用效果。2彈性預(yù)預(yù)算是在成本本按其性態(tài)分分類(lèi)的基礎(chǔ)上上，以業(yè)務(wù)量量。成本和利利潤(rùn)之間的依依存關(guān)系為依依據(jù)，按照預(yù)預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)務(wù)量水平，編編制能夠適應(yīng)應(yīng)不同業(yè)務(wù)量量預(yù)算的方法法。同固定預(yù)預(yù)算相比，彈彈性預(yù)算具有有以下優(yōu)點(diǎn)：首先，彈性性預(yù)算按預(yù)算算期內(nèi)一定相相關(guān)范圍的多多種業(yè)務(wù)量水水平編制，任任何實(shí)際業(yè)務(wù)務(wù)量都可以找找到相同或近近似的控制依依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，從而擴(kuò)擴(kuò)大了預(yù)算的的適用范圍；第

10、二，彈性性預(yù)算是按一一系列的業(yè)務(wù)務(wù)量水平編制制的，只要費(fèi)費(fèi)用、成本水水平、產(chǎn)品價(jià)價(jià)格不變，彈彈性預(yù)算的結(jié)結(jié)果在不同的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水水平下都能使使用；第三，彈彈性預(yù)算編制制的成本是隨隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)動(dòng)的彈性成本本，反映了不不同成本與業(yè)業(yè)務(wù)量之間的的關(guān)系，便于于控制和考核核，挖掘降低低成本的潛力力。3滾動(dòng)預(yù)預(yù)算是為了使使預(yù)算期始終終保持一個(gè)固固定的期限(通常12個(gè)個(gè)月)而連續(xù)續(xù)進(jìn)行預(yù)算編編制的方法。具具體方法為：將固定預(yù)算算期劃分為不不同的期限 (一個(gè)月或或一個(gè)季度)，對(duì)較近的的期限制定較較細(xì)致的預(yù)算算，而對(duì)較遠(yuǎn)遠(yuǎn)的期限則制制定一個(gè)大致致的預(yù)算額，每每過(guò)去一年、一一個(gè)季度或一一個(gè)月，便及及時(shí)補(bǔ)充一年年、

11、一個(gè)季度度或一個(gè)月的的預(yù)算，永續(xù)續(xù)向前滾動(dòng)。與與傳統(tǒng)的增量量預(yù)算相比，它它具有以下優(yōu)優(yōu)點(diǎn)：首先，預(yù)預(yù)算的編制實(shí)實(shí)現(xiàn)了與日常常管理的緊密密銜接，而不不再僅僅是預(yù)預(yù)算年度開(kāi)始始前幾個(gè)月的的工作，可以以使管理人員員始終從動(dòng)態(tài)態(tài)的角度把握握住企業(yè)近期期的規(guī)劃目標(biāo)標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)戰(zhàn)略布局；第第二，根據(jù)前前期預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行情況及時(shí)時(shí)調(diào)整和修訂訂近期預(yù)算，使使預(yù)算能及時(shí)時(shí)適應(yīng)不斷變變化的情況，提提高預(yù)算的靈靈活性；第三三，預(yù)算期始始終保持一個(gè)個(gè)固定的時(shí)間間跨度，不再再受日歷預(yù)算算年度的限制制，能夠連續(xù)續(xù)不斷地規(guī)劃劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)，也使使預(yù)算編制的的工作量不再再主要集中于于預(yù)算年度前前的幾個(gè)月。4作業(yè)基基石出預(yù)算。在在20世紀(jì)990年代初，隨隨著將作業(yè)管管理技術(shù)引入入預(yù)算領(lǐng)域而而出現(xiàn)的一種種預(yù)算方法，叫叫做作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)算。作業(yè)業(yè)管理(ABBM)是一種種全系統(tǒng)范圍圍的、一體化化的管理方法法，將管理中中心放在作業(yè)業(yè)上，并以提提高顧客價(jià)值值和利潤(rùn)為目目標(biāo)。作業(yè)管管理包括產(chǎn)品品成本計(jì)算和和過(guò)程價(jià)值分分析。與其他他預(yù)算方法相相比，作業(yè)基基礎(chǔ)預(yù)算的優(yōu)優(yōu)勢(shì)主要在于于：首先，作作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算算可以使經(jīng)理理人員預(yù)計(jì)出