荊州稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險

1、PAGE PAGE 15稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的成因和防范 齊萬榮 鄭元興所謂風(fēng)險就是可能發(fā)生的危險；而稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險，可以理解為稅務(wù)稽查干部在稅收稽查工作執(zhí)法活動中可能發(fā)生的危險。當(dāng)前，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和依法治國的推進(jìn)，行政執(zhí)法部門的執(zhí)法行為愈來愈受到法紀(jì)監(jiān)督，過錯和違法行為也將受到責(zé)任追究。特別是稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法上稍不注意，就會有受到法紀(jì)懲處的危險，這對基層稅務(wù)執(zhí)法人員來說就是一種風(fēng)險。鑒于稅務(wù)稽查負(fù)有對納稅人依法履行相關(guān)義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)，因此稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員就要對其具體執(zhí)法活動的全過程負(fù)責(zé)。一旦稅務(wù)稽查執(zhí)法活動有顯失公正、或違法執(zhí)法、或執(zhí)法不當(dāng)、或錯誤執(zhí)法、或枉法執(zhí)法等情形，則

2、勢必承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任和法律責(zé)任，這就是稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險，而這種稽查風(fēng)險往往被人們有所忽視。隨著我國法法律體系系的逐步步健全，納納稅人法法律意識識的不斷斷增強(qiáng)以及及國家對對執(zhí)法行行為的規(guī)規(guī)范和相相關(guān)追究究制度的的建立，稅稅務(wù)稽查查人員應(yīng)應(yīng)充分認(rèn)認(rèn)識到所所承擔(dān)責(zé)責(zé)任的重重大，要要研究加加以防范范的措施施，從而增增強(qiáng)自我我保護(hù)、自自我防范范的意識識。稅務(wù)稽查執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險的主要表表現(xiàn)形式式從目前來看看，我們們認(rèn)為稅稅務(wù)稽查查執(zhí)法的的風(fēng)險的主要形式式有：一是在稽查查執(zhí)法活活動中，納稅人存在稅收違法行為，但稽查人員在檢查時未能發(fā)現(xiàn)，從而引起稅務(wù)稽查意見失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。具體有三種情況：一種情況是是被查納納稅

3、人整整體財務(wù)務(wù)報表和和賬簿憑憑證上無無明顯錯錯誤，如如納稅人人賬外銷銷售時，采采取收支支兩頭不報報的方式式，整體體財務(wù)狀狀況、稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)和內(nèi)部部控制一一切正常常，通俗俗地說，就就是納稅稅人假賬賬做得天天衣無縫縫，而稅稅務(wù)稽查查當(dāng)時也也無法查查出，因因此稽查查后產(chǎn)生生無問題題的結(jié)論論，而這種結(jié)論論就可能造造成執(zhí)法法風(fēng)險；第二種情況況是納稅人人在賬簿簿憑證中中存在較較大或重重大涉稅稅錯誤，但但檢查時時稽查人人員仍然然未能發(fā)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)導(dǎo)致產(chǎn)生生不正確確的稽查查意見，而而這種意意見就可可能造成成執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險；第三種情況況是賬面面上存在在較大疑疑點(diǎn)，如如與同行行業(yè)相比比，或與與企業(yè)往往年度的財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)

4、經(jīng)營規(guī)模模、稅收收負(fù)擔(dān)相相比，存存在涉稅稅違法的的疑點(diǎn)，但但在當(dāng)時時的稽查查背景下下，無法法尋找到到充分可可靠的證證據(jù)，檢檢查人員員只能發(fā)發(fā)表無問問題的稅稅收稽查查意見，而而這種意意見就可可能造成成執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險；二是受稽查查成本效效率的制制約，影影響到稅稅務(wù)稽查查判斷和和評價的的正確性性。如稽查人人員雖然然取得了了部分證證據(jù)，但但受其它因因素的制制約而無無法外調(diào)調(diào)取得更更充分的的或直接證證據(jù)，形形成不了了證據(jù)鏈鏈，從而而引起執(zhí)執(zhí)法的風(fēng)風(fēng)險。三是稅務(wù)稽稽查人員員受環(huán)境境、條件件等因素素及自身身素質(zhì)的的影響，在在具體的的稅務(wù)稽稽查執(zhí)法法活動中中，雖然然結(jié)果正正確，但執(zhí)法風(fēng)險險依然存存在。如取得證證據(jù)

5、非法法。又如稅務(wù)務(wù)稽查人人員在查查處稅收收違法案案件時，未未按照規(guī)規(guī)定進(jìn)行行回避等等。四是稅務(wù)稽稽查因缺缺乏事后后監(jiān)督或或跟蹤，可能引引發(fā)執(zhí)法法風(fēng)險。如納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)再次偷稅；又如企業(yè)對賬外銷售收入補(bǔ)繳了稅款、罰款，但并未作賬務(wù)調(diào)整偷逃當(dāng)年度所得稅；再如納稅人未完全履行稅務(wù)處理決定書的義務(wù)，稽查人員又不及時下達(dá)限期繳納稅款通知書，也未采取有效措施將國家稅款及時足額征收到位等。五是個別稽稽查執(zhí)法法人員徇徇私舞弊弊、濫用用職權(quán)、玩玩忽職守守等帶來的的執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險。具具體表現(xiàn)現(xiàn)有：（1）、對對依法應(yīng)應(yīng)當(dāng)移交交的稅務(wù)務(wù)案件不不移交；（2）、與與當(dāng)事人人勾結(jié)、唆唆使或者者協(xié)助

6、其其偷逃騙騙稅；（3）、利利用職務(wù)務(wù)上的便便利，非非法謀取取不正當(dāng)當(dāng)?shù)睦?；?）、不不征或者者少征查查補(bǔ)的應(yīng)應(yīng)征稅款款；（5）、不不作為即即有案不不查、或或查而不不結(jié)、或或查而不不處以及及亂作為為即執(zhí)法法違法、越越權(quán)執(zhí)法法、程序序違法、枉枉法執(zhí)法法等。二、稅務(wù)稽稽查執(zhí)法法風(fēng)險的的主要成成因分析 造造成稅務(wù)務(wù)稽查執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險的主要要有主、客客觀兩方方面因素素的影響響。從客觀方面面上講：一是稅制尚尚待完善善。這種風(fēng)風(fēng)險主要要表現(xiàn)在在稅收法法律、法法規(guī)、規(guī)規(guī)章以及及規(guī)范性性文件的的制定上上還不盡盡完善。1、內(nèi)部制制定的制制度過多多過細(xì)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)上述制度結(jié)合本地實(shí)際情況

7、制定一些具體的崗位職責(zé)及工作規(guī)程或操作流程，而這些崗位職責(zé)、工作規(guī)程及流程又過于精細(xì)，固然對提高稅收工作質(zhì)量特別是稽查工作質(zhì)量和搞好稅務(wù)工作起到了一定的積極作用，但忽視了對干部的保護(hù)，一旦出現(xiàn)問題，為他人提供了追究稅務(wù)干部責(zé)任的依據(jù)。如稽查工作規(guī)程第十三條第二款規(guī)定的立案標(biāo)準(zhǔn)以及我省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)都比較低，我們認(rèn)為，符合這種情況的應(yīng)該屬于過去結(jié)算類補(bǔ)稅，稽查環(huán)節(jié)不一定要作立案處理。在現(xiàn)實(shí)工作中，上述情況也經(jīng)常出現(xiàn)不立案的情形，這樣，執(zhí)法風(fēng)險始終存在。又如，稅收執(zhí)法責(zé)任制范本中規(guī)定，“需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)開具調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)，并在7日內(nèi)處理完畢”；如果查驗(yàn)的屬于在外地購買或印制的假空白發(fā)票

8、，這個期限就不能處理完畢，這樣勢必帶來執(zhí)法責(zé)任追究等。2、稅收征征管法有有些規(guī)定定過于原原則，不不便操作作，有的的不盡合合理。具體有有：（1）、如如納稅人人有合并并、分立立后未繳繳清稅款款的，則則由合并并、分立立后的納納稅人繼繼續(xù)履行行未履行行的納稅稅義務(wù)或或承擔(dān)連連帶責(zé)任任，除此此之外，納納稅人有有改制或其其他原因因等變更更情形的的，變更更后的納納稅人承承不承擔(dān)擔(dān)責(zé)任、怎怎么承擔(dān)擔(dān)責(zé)任則則不明確確，也不不便于操操作。（2）、如如在滯納納金的加加收上還還有不盡盡合理的的地方；在稅務(wù)務(wù)檢查以后后，滯納納金要計計算到稅稅務(wù)檢查查結(jié)束、下下達(dá)稅稅務(wù)處理理決定書書以后后即稅款款入庫為為止，這這當(dāng)中有有

9、稽查人人員整理理資料、寫寫稽查報報告、按按要求進(jìn)進(jìn)行審理理以及按按規(guī)定給給予納稅稅人陳述述申辯或或聽證的的時間，而而這些時時間也有有屬于稅務(wù)務(wù)部門的的原因造造成的，一一旦出現(xiàn)現(xiàn)這方面面的訴訟訟，也存存在一定定的風(fēng)險險。（3）、如如稅務(wù)檢查以后后，若稅額較較大，納納稅人確確實(shí)當(dāng)時時發(fā)生了了特殊困困難，也也符合延延期繳稅的條條件，但但延期審審批權(quán)屬屬于省級級稅務(wù)局局，這一一權(quán)利給給納稅人人帶來了了很大的的不便，加加大了成成本，無無疑成為為一種形形式，這這種形式式帶來的的執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險更大大。（4）、征征管法中中規(guī)定達(dá)達(dá)十種行行為符合合偷稅的的定義，現(xiàn)現(xiàn)行執(zhí)法法考核和和質(zhì)量考考核中都都有處罰罰率的指指標(biāo)

10、。然然而并非非所有稽稽查補(bǔ)稅稅都屬于于這些行行為、都都屬于偷偷稅。如如納稅人人未按規(guī)規(guī)定進(jìn)行行進(jìn)項(xiàng)稅稅的轉(zhuǎn)出出，是否否出于主主觀故意意則是定定性偷稅稅的重要要依據(jù)。而而今CTTAISS的要求求，如果果不進(jìn)行行處罰，則則很多環(huán)環(huán)節(jié)難以以走通，稅稅收執(zhí)法法考核系系統(tǒng)又要要進(jìn)行責(zé)責(zé)任追究究，如果果進(jìn)行處處罰，則則納稅人人并非主主觀故意意而為，稅務(wù)稽查成了兩難的境地。3、現(xiàn)行一一些稅種種及政策策設(shè)計過于于復(fù)雜和模糊，使稅務(wù)務(wù)干部難難以正確確執(zhí)行到到位。如企業(yè)所所得稅扣扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)復(fù)雜，一一戶企業(yè)業(yè)十人檢檢查就有有可能造造成十種種結(jié)果。又如，在對對軟件交交易的稅稅收檢查查，是以以銷售貨貨物還是是以銷售應(yīng)應(yīng)

11、稅勞務(wù)務(wù)征稅，則則劃分不不清，難難以確定定。再如如，對納納稅人的的混合銷銷售行為為的檢查查，政策策規(guī)定由由國家稅稅總局所所屬稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)確確實(shí)，而而今納稅稅人的經(jīng)經(jīng)營方式式多種多多樣，國國地稅畢畢竟已分分為兩家家，均在在維護(hù)各各自的稅稅基，如如果確定定不同，則則征稅結(jié)結(jié)果截然不同同，如果果在確定定上造成成了國家家稅收的的流失，則則存在一一定的風(fēng)風(fēng)險。4、政策制制定上還還存在缺陷陷。由于新新情況新新問題層層出不窮窮，稅收收政策經(jīng)經(jīng)常發(fā)生生變化，不不可避免免地出現(xiàn)現(xiàn)缺陷。（1）、收收購憑證證的稽查查難。增增值稅廢廢舊物資資、收購購發(fā)票抵抵扣由于于是買方方出具憑憑證（即即自填自自開），現(xiàn)行結(jié)結(jié)算方式式

12、又靈活活多樣，從從政策上上就難以以控管，更更難以進(jìn)進(jìn)行稽查查，致使使存在一一定的執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險。（2）、農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者的劃劃分和執(zhí)執(zhí)行難?，F(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可依稅務(wù)部門監(jiān)制的收購憑證金額按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，向加工行業(yè)交售農(nóng)產(chǎn)品的究竟是農(nóng)戶還是經(jīng)營者，實(shí)際中很難準(zhǔn)確劃分。專業(yè)化的分工使過去排隊(duì)交售糧食棉花的現(xiàn)象一去不復(fù)返，農(nóng)戶中有一部分人從事收購業(yè)務(wù)然后賣給加工方，對這部分人按小規(guī)模納稅人4%征收增值稅理論上行得通但實(shí)際上操作不了，對加工方來說，弄清售貨者是不是農(nóng)戶，家中承包了多少土地，是否屬于自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品

13、，這樣的規(guī)定似乎過于苛刻。如果規(guī)定單筆收購達(dá)到一定金額后提供土地承包合同，既沒有政策規(guī)定也妨礙農(nóng)產(chǎn)品的正常流通。因此，在對收購憑證的稽查和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分的征稅中就存在未執(zhí)行政策的風(fēng)險。（3）、農(nóng)農(nóng)副產(chǎn)品品稅制設(shè)設(shè)計的缺缺陷?，F(xiàn)現(xiàn)行政策策規(guī)定，生生產(chǎn)或加加工企業(yè)業(yè)（下同同）收購購農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品，以以收購金金額依113%抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅，銷銷售時依依13%計算銷銷項(xiàng)稅，這樣，加工企業(yè)在附加值小于11.5%的情況下，就出現(xiàn)了稅金倒掛的現(xiàn)象。而增值稅的理論設(shè)計原則是有增值則有稅收，無增值則無稅收，其實(shí)不然。如以某企業(yè)收購100元的農(nóng)副產(chǎn)品為例進(jìn)行加工生產(chǎn)，在不增值的情況下其應(yīng)繳稅金為：100（1+13%）

14、13%10013%=1.50元。農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，即使不考慮水、電及其它物料消耗的抵扣，只就收購這一項(xiàng)，則銷售毛利率必需要達(dá)到11.5%才會實(shí)現(xiàn)稅收，如果考慮其它抵扣的因素，其銷售毛利率要達(dá)到更高則然。如某農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)，某月收購棉花金額為500萬元，全部加工后銷售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入560萬元，若其它抵扣稅為0，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交稅金為：560（1+13%）13%50013%=5,752.22元。特別是現(xiàn)階段農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)勞動生產(chǎn)率還不高，在銷售利潤率達(dá)不到11.5%的情況下，其應(yīng)繳增值稅就會出現(xiàn)永遠(yuǎn)是紅字或留抵，這樣有悖增值稅的設(shè)計初衷，這樣也給稽查工作帶來了很大的難度，既要查憑證，又要查

15、收購，更要查銷售，往往是吃虧不討好，查不出稅款，以為是稽查干部從中作梗。（4）、增增值稅納納稅人稅稅收待遇遇不平等等。A、稅負(fù)不不平等。以以多年的的實(shí)際經(jīng)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行行比較，非特殊行業(yè)，一般情況下，我們認(rèn)為：工業(yè)：小規(guī)模納稅人為6%，一般納稅人在3.5%左右；商業(yè)：小規(guī)模納稅人為4%，一般納稅人在1.5%左右；兩種納稅人差別的拉大，則給小規(guī)模納稅人故意偷稅造成可能。如前所述，農(nóng)副產(chǎn)品加工的稅負(fù)問題，小規(guī)模納稅人如不千方百計辦理一般納稅人，其稅負(fù)可想而知。因此，對小規(guī)模納稅人的稅務(wù)稽查難度也不斷增大。B、待遇不不平等。如上所述，小規(guī)模納稅人（企業(yè)），在負(fù)擔(dān)了比較高（4%或6%）的稅負(fù)情況下，銷售貨物

16、又不能享受像一般納稅人那樣的待遇開具增值稅專用發(fā)票，因此，他們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中也往往受到對方（一般納稅人）不公正的待遇。如銷售貨物不提供17%的增值稅專用發(fā)票，對方在銷售價格上要相應(yīng)進(jìn)行扣減；在這種情況下，極個別素質(zhì)不高的納稅人往往會采取一些違法的手段來滿足對方要求，這樣，既給偷逃騙稅帶來可能，又給稅務(wù)稽查帶來難度，也會帶來稅收稽查的執(zhí)法風(fēng)險。二是稅收管管理制度度滯后的的影響。對對納稅人人的納稅稅結(jié)算制制度、日日常稽核核制度、稅稅務(wù)稽查查制度等等有待進(jìn)進(jìn)一步建建立和完完善。目目前，即即便有部部分這些些內(nèi)部制制度，但但法律地地位偏低低，存在在執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險的可可能就越越大。三是地方行行政干預(yù)預(yù)的影響

17、響。稅務(wù)務(wù)稽查工工作無時時無刻不不在同納納稅人打打交道，而而這些納納稅人應(yīng)應(yīng)該說都都是地方方經(jīng)濟(jì)的的重要組組成部分分，因此此，他們們大大小小小的事事務(wù)也無無時無刻刻不在牽牽動著地地方領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的心，在在當(dāng)前一一心一意意搞建設(shè)設(shè)，集中中精力謀謀發(fā)展的的經(jīng)濟(jì)大大環(huán)境下下，由此此，打招招呼、搞搞協(xié)調(diào)也也成為一一種自然然現(xiàn)象，這這種現(xiàn)象象過后，其其風(fēng)險留留給了執(zhí)執(zhí)法部門門。四是少數(shù)納納稅人納納稅意識識不強(qiáng)的的影響?，F(xiàn)階段，納稅人的納稅意識還不容樂觀，特別是國有、集體企業(yè)的改制，一批民營企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，如實(shí)地說，這些企業(yè)的財務(wù)核算、納稅意識還不如過去那么強(qiáng)，因此，稅務(wù)稽查工作的難度相應(yīng)增大。（1）如納納稅人故

18、故意不提提供相關(guān)關(guān)資料，而而稅務(wù)稽稽查就是是要從蛛蛛絲馬跡跡中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題。檢檢查中如如要求納納稅人提提供購銷銷合同、生生產(chǎn)入庫庫記錄、發(fā)發(fā)貨記錄錄、工資資計算依依據(jù)等資資料時，納納稅人因因?yàn)橹赖览﹃P(guān)關(guān)系，有有的不提提供出來來，有的的干脆說說沒有。除除大要案案外，稽稽查人員員不可能能調(diào)查納納稅人的的每一個個供貨商商及銷售售對象等等。在對對納稅人人并未充充分調(diào)查查的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，只只能以稽稽查建議議書的形形式對存存在問題題予以指指出，不不能像注注冊會計計師那樣樣做出有有保留意意見的報報告。因因此，在在對稽查查資料占占有不充充分的前前提下，稽稽查風(fēng)險險始終存存在。（2）如納納稅人不不及時或或不按稅稅

19、務(wù)處理理決定書書的內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行行賬務(wù)調(diào)調(diào)整等。（3）會計計電算化化的推行行，傳統(tǒng)統(tǒng)的手工工記賬即即原始的的文字記記錄減少少了，納納稅人大大部分信信息通過過電腦進(jìn)進(jìn)行反映映，而這這些涉稅稅信息及及數(shù)據(jù)又又比手工工記賬容容易修改改、刪除除、隱匿匿或轉(zhuǎn)移移，且無無明顯的的痕跡，給給稅務(wù)稽稽查工作作帶來了了困難，也也導(dǎo)致傳傳統(tǒng)的憑憑證追蹤蹤審計失失去了根根基，這這樣，稅稅務(wù)稽查查難度的的增大同同樣會造造成執(zhí)法法風(fēng)險的的增大。（4、納稅稅人生產(chǎn)產(chǎn)或經(jīng)營營的隱蔽蔽性，致致使稅務(wù)務(wù)稽查干干部無法法掌握和和了解其其具體的的生產(chǎn)或或經(jīng)營活活動情況況。如電電子交易易“無址化化”和“無紙化化”使貿(mào)易易流動化化、國際際

20、化，稅稅務(wù)稽查查更顯得得無能為為力。從主觀方面面上講一是少數(shù)稽稽查執(zhí)法法人員素素質(zhì)偏低低的影響響?，F(xiàn)階段段，還有有極少數(shù)稅務(wù)務(wù)稽查干部部還不熟悉稅稅收法律律、法規(guī)及相相關(guān)的法法律、法規(guī)，不不能熟練和和運(yùn)用稅收收會計業(yè)業(yè)務(wù)，不不能熟練和掌握稅稅收政策策業(yè)務(wù)知知識，不不了解稅稅務(wù)稽查查工作程程序，不清楚企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還不具備適應(yīng)稽查實(shí)際的工作能力，而這些工作人員又從事實(shí)實(shí)在在的稅收稽查工作，這樣更難免出現(xiàn)工作偏差或工作失誤，甚至更大的工作紕漏，因此，這些執(zhí)法人員的執(zhí)法隱患和風(fēng)險無疑加大。二是不依法法行政導(dǎo)導(dǎo)致的執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險。稅務(wù)務(wù)稽查機(jī)機(jī)關(guān)或稽稽查人員員在對納納稅人進(jìn)進(jìn)行檢查查時，不不按規(guī)定定

21、程序和和要求進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查取證；稅收執(zhí)執(zhí)法人員員徇私舞舞弊，對對依法應(yīng)應(yīng)當(dāng)移交交司法機(jī)機(jī)關(guān)追究究刑事責(zé)責(zé)任的涉涉稅犯罪罪案件不不移交；濫用職職權(quán)違法法采取稅稅收保全全措施、強(qiáng)強(qiáng)制執(zhí)行行措施，或或者采取取稅收保保全措施施、強(qiáng)制制執(zhí)行措措施不當(dāng)當(dāng)，使納納稅人、扣扣繳義務(wù)務(wù)人或者者納稅擔(dān)擔(dān)保人的的合法權(quán)權(quán)益遭受受損失；在對納納稅人作作出補(bǔ)稅稅或處罰罰決定時時，未能能聽取納納稅人的的陳述，以以及不按按程序舉舉行聽證證或未完完整地告告知訴訟訟權(quán)等，這這些執(zhí)法法行為的的不規(guī)范范，可直直接導(dǎo)致致稅收執(zhí)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)或稅收收執(zhí)法人人員形象象受損、信信譽(yù)降低低的風(fēng)險險。同時時，這些些不規(guī)范范行為往往往使納納稅人的的利

22、益受受到損害害或使納納稅人感感覺受到到了損害害由此提提起行政政復(fù)議或或訴訟，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)也會由由于稽查查人員執(zhí)執(zhí)法行為為的不規(guī)規(guī)范而遭遭到敗訴訴，稅務(wù)務(wù)稽查機(jī)機(jī)關(guān)將可可能承擔(dān)擔(dān)稽查決決定被撤撤銷或變變更，對對納稅人人進(jìn)行經(jīng)經(jīng)濟(jì)賠償償?shù)炔涣剂己蠊?，其其直接?zé)責(zé)任人員員也可能能被追究究行政責(zé)責(zé)任甚至至刑事責(zé)責(zé)任。目目前，稅稅務(wù)稽查查工作中中所反映映出來的的，直接接影響最最大的稅稅收執(zhí)法法風(fēng)險主主要存在在于這一一類不規(guī)規(guī)范的稅稅收執(zhí)法法行為當(dāng)當(dāng)中。三是少數(shù)稽稽查執(zhí)法法人員工作作要求不不高、工工作責(zé)任任心不強(qiáng)強(qiáng)的影響響。有些些少數(shù)稽查查執(zhí)法干部部不是對對稅收征征管法、稽查工作程序、會計業(yè)務(wù)、稅收政策不

23、清楚，而是工作求簡單、圖方便或者粗心大意不能高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求造成的。如某稅務(wù)執(zhí)法干部認(rèn)為經(jīng)常與當(dāng)事人打交道，人也熟悉，而在開展執(zhí)法活動時，未出示有關(guān)稅務(wù)證件，因?yàn)樵趫?zhí)法過程中受到阻力而引發(fā)矛盾，以至引起行政訴訟的后果。四是個人行行為因素素的影響?，F(xiàn)階段段，還有有極個別別稅務(wù)稽稽查執(zhí)法法人員不不能正確確樹立自自己的人人身觀、價價值觀，受受社會環(huán)環(huán)境等因因素的影影響，個個人主義義、自由由主義及及拜金主主義由此此而生，以至不作為、亂作為、甚至徇私舞弊、玩忽職守或?yàn)E用職權(quán)的情況發(fā)生而引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。稅務(wù)稽查風(fēng)風(fēng)險潛在在于稽查查工作過過程的每每一個環(huán)環(huán)節(jié)，風(fēng)風(fēng)險成因因也呈多多方面。當(dāng)當(dāng)前，針針對稽查查人員

24、容容易產(chǎn)生生稽查風(fēng)風(fēng)險的可可能性，我我們認(rèn)為為應(yīng)采取取一些針針對性的的措施，盡盡力將風(fēng)風(fēng)險降到到最低程程度。三、防范稅稅收稽查查執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險的主主要對策策研究當(dāng)前稅稅收稽查查執(zhí)法中中存在的的問題就就是為了了防范與與化解執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險，從而而有效保保護(hù)稅務(wù)務(wù)稽查執(zhí)執(zhí)法人員員的執(zhí)法法安全，全全面提高高執(zhí)法效效率和執(zhí)執(zhí)法剛性性，因此，筆筆者認(rèn)為為主要應(yīng)應(yīng)從以下下幾個方方面入手手：一是要提高高認(rèn)識，依法行政，增強(qiáng)防范意識首先要抓思思想認(rèn)識識；要進(jìn)一一步提高高稅務(wù)稽稽查人員員對稅務(wù)務(wù)稽查執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險的重要要性的認(rèn)認(rèn)識，要要充分認(rèn)認(rèn)識執(zhí)法法風(fēng)險對對個人的的政治前前程、經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益等方面面的影響響，促使使他們自

25、自覺履行行職業(yè)道道德，自自覺增強(qiáng)強(qiáng)法制觀觀念，自自覺增強(qiáng)強(qiáng)工作使使命感和和工作責(zé)責(zé)任感，從從而做到到依法行行政。其次要抓法法制和警警示教育育；稅務(wù)稽稽查部門門要強(qiáng)化化對稅務(wù)務(wù)人員的的法制教教育，要要經(jīng)常性性的組織織干部職職工收看看預(yù)防職職務(wù)犯罪罪的警示示教育專專題片，特別是結(jié)合本系統(tǒng)的一些典型案例進(jìn)行警示教育，不斷強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員的法制觀念，自覺地學(xué)法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理，時刻做到警鐘常鳴，防微杜漸。二是進(jìn)一步步完善稅稅制，進(jìn)進(jìn)一步規(guī)規(guī)范稅務(wù)務(wù)執(zhí)法 建議要要進(jìn)一步步完善我我國的稅稅收法律律、行政政法規(guī)、部部門規(guī)章章及稅收收規(guī)范性性文件。在在提高或或統(tǒng)一各各

26、地制定定的規(guī)章章、制度度、操作作規(guī)程及及辦法法法律地位位的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，使使其更具具規(guī)范性性和操作作性。同同時，上上級稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)規(guī)范和和統(tǒng)一各各地各類類開發(fā)的的稅收應(yīng)應(yīng)用軟件件系統(tǒng)，便于規(guī)規(guī)范稅收收行政執(zhí)執(zhí)法。三是要進(jìn)一一步提高高稽查工工作質(zhì)量量，營造造良好的的工作環(huán)環(huán)境各級稅務(wù)稽稽查部門門要把提提高稽查查執(zhí)法工作作質(zhì)量、構(gòu)構(gòu)建平安安國稅稽稽查切實(shí)實(shí)作為一一項(xiàng)重要要工作來來抓，工工作質(zhì)量量是一個個廣義的的概念，稽稽查工作作質(zhì)量包包含了執(zhí)執(zhí)法工作作質(zhì)量。只有切實(shí)將稽查工作質(zhì)量提高了，才能帶來部門和工作人員的平安。同時，各級國稅主管部門要努力為基層稅務(wù)稽查執(zhí)法人員營造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確?；槿?/p>

27、員的執(zhí)法安全感。四是切實(shí)抓抓好檢查查，不斷完善善案卷資料料稅務(wù)稽查部部門要切切實(shí)抓好好稅務(wù)檢檢查這個個重點(diǎn)環(huán)環(huán)節(jié)，真真正做到到將所查查納稅人人的問題題查深查查透；同同時要將將納稅人人實(shí)施檢檢查的全全過程在在案卷中中進(jìn)行綜綜合反映映，這也也是避免免風(fēng)險的的一個有有效措施。目前前，案卷卷中大部部分只反反映被查查納稅人人稅收違違法情況況，尤其其是當(dāng)前前對無問問題的案案卷，資資料內(nèi)容容相當(dāng)簡簡單。對對此，我我們認(rèn)為為作為對對檢查人人員檢查查行為的的一個監(jiān)監(jiān)督載體體，案卷卷應(yīng)全面面的反映映稽查四四環(huán)節(jié)的的過程，特特別是應(yīng)應(yīng)詳細(xì)記記錄檢查查人員的的整個檢檢查過程程。五是提倡并并推行查查前約談?wù)務(wù)闹?，減少

28、少稽查的的執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險所謂查前約約談制，即即稽查人人員在進(jìn)進(jìn)戶檢查查前預(yù)約約與被查查對象進(jìn)進(jìn)行談話。約談?wù)剷r提出出疑點(diǎn)或或問題，提提醒納稅稅人進(jìn)行行整改，同同時允許許納稅人人自查申申報，對對申報的的部分不不作偷稅稅處理。這這既與法法律不悖悖，也是是稽查工工作人性性化的一一種表現(xiàn)現(xiàn)，同時也也減少了了風(fēng)險。目目前有的的地方在在試行此此辦法，但這種做法缺乏法律依據(jù)和理論支撐，建議上級部門制定一個稽查自查或整改辦法加以規(guī)范和指導(dǎo)。六是要強(qiáng)化化素質(zhì)培培訓(xùn)，提提高執(zhí)法法人員的的執(zhí)法水水平要化解稅收收稽查執(zhí)執(zhí)法風(fēng)險險，稅收收執(zhí)法人人員就必必須具備備一定的的、能夠夠正確開開展稅收收稽查執(zhí)執(zhí)法活動動的綜合合素質(zhì)。

29、這這些素質(zhì)質(zhì)包括正正確的思思想觀念念、端正正的工作作態(tài)度、必必要的法法律知識識、熟練練的查賬賬業(yè)務(wù)技技能、突突出的辦辦案能力力、計算機(jī)機(jī)操作技技術(shù)以及及協(xié)調(diào)能能力、寫寫作能力力和口頭頭表達(dá)能能力等。因因此，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)統(tǒng)籌籌兼顧，有有的放矢矢，有針針對性的的加強(qiáng)稅稅務(wù)稽查查人業(yè)務(wù)務(wù)技能培培訓(xùn)，最最大限度度地提高高稅務(wù)稽稽查執(zhí)法法人員的的綜合素素質(zhì)。同同時，建建議上級業(yè)業(yè)務(wù)主管管部門納納入培訓(xùn)訓(xùn)計劃，形形成培訓(xùn)訓(xùn)基地，對對具體從從事執(zhí)法法的工作作人員進(jìn)進(jìn)行脫產(chǎn)產(chǎn)培訓(xùn)、系系統(tǒng)培訓(xùn)訓(xùn)。七是稽查人人員應(yīng)做做好對稽稽查結(jié)果果的跟蹤蹤與監(jiān)督督 稅稅務(wù)稽查查的最終終目的是是為了規(guī)規(guī)范納稅稅人的納納稅行為為

30、，提高高納稅人人對稅法法的遵從從度。當(dāng)當(dāng)前我們們在稅稅務(wù)處理理決定書書中有簡簡單的提提及，如如納稅人人調(diào)整相相關(guān)的賬賬務(wù)等。但但大部分分納稅人人并不重重視或有有意不調(diào)調(diào)整。對對此，我我們認(rèn)為為從鞏固固稽查成成果的角角度出發(fā)發(fā)，稽查查人員應(yīng)應(yīng)將納稅稅人對該該次檢查查結(jié)果的的調(diào)賬記記錄復(fù)印印保留在在案卷中中，至于于如何調(diào)調(diào)賬，檢檢查人員員或管理理人員可可輔導(dǎo)納納稅人；涉及賬賬務(wù)復(fù)雜雜的，納納稅人也也可咨詢詢中介機(jī)機(jī)構(gòu)。 四四、我局局應(yīng)對稅稅務(wù)稽查查執(zhí)法風(fēng)風(fēng)險的措措施 （一一）大力力推行稽稽查計劃劃準(zhǔn)入制制，把握握少而精精，統(tǒng)籌籌規(guī)劃的的原則。在選案環(huán)節(jié)節(jié)選戶時時克服納納稅人財財務(wù)資料料信息和和稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)掌握握的信息息不對稱稱困難，充充分運(yùn)用用征管資資料，結(jié)結(jié)合實(shí)地地調(diào)查，在在總、省省局規(guī)定定的專項(xiàng)項(xiàng)檢查范范圍內(nèi)選選擇稅負(fù)負(fù)偏低、征征收管理理環(huán)節(jié)薄薄弱的行行業(yè)（如如商貿(mào)流流通企業(yè)業(yè)）的納納稅人、同同比稅負(fù)負(fù)偏低的的納稅人人作為重重點(diǎn)稽查查對象，報同級國稅局批準(zhǔn)后作為全年稽查計劃。這樣既能把握重點(diǎn)，集中稽查資源完成稽查收入任