內(nèi)部控制評價監(jiān)督情況

1、第 內(nèi)部控制評價監(jiān)督情況 內(nèi)部控制評價監(jiān)督情況(一)轉(zhuǎn)變觀念，走出對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)。內(nèi)部審計畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來解決。發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的更大作用，必須要有企業(yè)管理當局的積極呼應(yīng)。只有企業(yè)領(lǐng)導尤其是最高決策層的領(lǐng)導轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的認識，才會對內(nèi)部審計的發(fā)展形成巨大的推動力。因此，企業(yè)的各級領(lǐng)導必須充分認識到市場經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作，是強化內(nèi)部控制的重要舉措;現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計所從事的是總經(jīng)理或總裁想做而又沒有時間和精力去做的事;內(nèi)部審計不是企業(yè)的第二紀委，而是企業(yè)管理當局的參謀或顧問。(二)進一步提高內(nèi)部審計的獨立性以及地位。獨立性則是內(nèi)部

2、審計機構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機構(gòu)的束縛;實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時除受資本所有者的委托事項及相關(guān)規(guī)章約束外，不受其他事項的干擾?？茖W、有效的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計工作的獨立性程度。國外比較通行的做法是內(nèi)審機構(gòu)直接隸屬董事會或總經(jīng)理。董事會作為企業(yè)的最高經(jīng)營決策機構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導，也擁有

3、非常高的權(quán)威。實踐證明，在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導下設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機構(gòu)較強的獨立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。因此，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計對改進內(nèi)部控制相當關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對企業(yè)管理當局負責，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不容置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出

4、的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標。(三)以風險導向?qū)徲嬜鳛閮?nèi)部審計的發(fā)展方向。隨著風險導向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由控制轉(zhuǎn)向風險。在風險導向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，依據(jù)風險管理原則改變審核過程。當前我國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，要順應(yīng)內(nèi)部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內(nèi)向型管

5、理審計的發(fā)展。從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風險是否得到有效管理。審計建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。(四)內(nèi)部審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以防為主的監(jiān)控防線。在會計部分常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以查為主的監(jiān)控

6、防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險，將起到重要的作用。(五)加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，對執(zhí)行情況做出客觀評價，并對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵。對于違規(guī)違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。(六)提高內(nèi)部審計人員的

7、素質(zhì)。首先，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)之間的競爭不斷加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險普遍增大，內(nèi)部審計在規(guī)避企業(yè)風險、提高運營效益和減少消耗等經(jīng)營管理方面的作用日益加強，這要求企業(yè)的內(nèi)部審計人員必須了解企業(yè)運營的各個方面。在新形勢下，內(nèi)審人員只有具備多種專業(yè)技能才能順利開展內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。其次，要對內(nèi)部審計人員進行思想教育和職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)當經(jīng)常組織內(nèi)部審計人員學習財經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟政策以及內(nèi)部文件，不斷加強內(nèi)審人員的思想道德教育，增強其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責任感。內(nèi)部控制評價監(jiān)督情況內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并

8、有效實施的重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督包括自我評價、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個層次。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價是指由行政事業(yè)單位自行組織的，對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。對于設(shè)立了獨立內(nèi)部審計部門或者專職內(nèi)審崗位的單位，應(yīng)當指定內(nèi)審部門或者崗位作為內(nèi)部監(jiān)督的實施主體，同時還應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門在內(nèi)部監(jiān)督中的作用。對于沒有內(nèi)審部門或崗位的單位，或者內(nèi)部審計部門因人手不足、力量薄弱等原因無法有效履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的單位，可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組履行相應(yīng)的職能。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督由財政

9、部門的外部監(jiān)督和審計部門的外部監(jiān)督組成。國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當對單位內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。審計部門的外部監(jiān)督；國務(wù)院審計機關(guān)及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府審計機關(guān)對單位進行審計時，應(yīng)當調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進行整改。內(nèi)部控制評價監(jiān)督情況一、引言事業(yè)單位是我國國家職能得以實現(xiàn)的重要職能部門，關(guān)系國計民生。事業(yè)單位非以利潤最大化為目的，他們的宗旨是提高服務(wù)效率，服務(wù)于廣大民眾。事業(yè)單位應(yīng)當建立健全內(nèi)

10、部控制制度，這是其職能得以實現(xiàn)的保證。從一定意義上說，搞好內(nèi)部控制，能夠起到制度籠子的作用。實施內(nèi)部規(guī)范，建立完善的內(nèi)部控制制度，對于建立健全權(quán)力運行的制約和監(jiān)督體系，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，用制度來限制權(quán)力的濫用，具有重要的促進作用。我國行政事業(yè)單位類型眾多，業(yè)務(wù)活動紛繁復雜。一般而言，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動可以分為經(jīng)濟活動和非經(jīng)濟活動，比如單位發(fā)生的資金收支業(yè)務(wù)或涉及到公共經(jīng)濟資源在單位內(nèi)部的運轉(zhuǎn)，屬于單位自身的經(jīng)濟活動，而公安機關(guān)的維護交通安全和交通秩序活動、教育機構(gòu)的教學活動、科研機構(gòu)的科研活動，醫(yī)療、療養(yǎng)機構(gòu)的醫(yī)療活動等則是單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，相對而言屬于單位的非經(jīng)濟活動。由于行

11、政事業(yè)單位不僅是公共服務(wù)的提供者和社會事務(wù)的監(jiān)管者，同時也是公共資源的使用者，所以不論何種類型的行政事業(yè)單位，其正常運轉(zhuǎn)都離不開公共資金，都需要對其自身所掌握的公共資源進行配置和使用。因此，經(jīng)濟活動是行政事業(yè)單位共有的業(yè)務(wù)活動。內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)。本文分別對二者加以闡述。二、內(nèi)部控制評價的原則對內(nèi)部控制進行實施效果的評價，一般遵循下列原則：全面性原則：應(yīng)當包含設(shè)計和運行，對實現(xiàn)各個控制目標的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價的評價。重要性原則：以風險為導向，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)目標的影響程度，確定需要評價的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風

12、險領(lǐng)域。客觀性原則：應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位所處行業(yè)環(huán)境、地域、業(yè)務(wù)特點等實際，以事實為依據(jù)，如實反映內(nèi)控控制設(shè)計與運行的有效性。適應(yīng)性原則：應(yīng)當符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的具體情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 三、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的內(nèi)容包括自我評價、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個層次。（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計的有效性評價，指為實現(xiàn)控制目標所必須的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當。一般評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，主要關(guān)注一下要素：1、相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否有助于事業(yè)單位提高經(jīng)營或者辦事效率和效果，實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。任何事業(yè)單位都有其發(fā)展規(guī)劃

13、，那么，單位內(nèi)部控制的設(shè)計必須服務(wù)于其發(fā)展規(guī)劃，為發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)保駕護航。反之，不利于其發(fā)展規(guī)劃的內(nèi)部控制設(shè)計就不具有有效性。2、相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證單位遵循適用的法律法規(guī)。法律、法規(guī)是為事業(yè)單位經(jīng)營活動劃定的高壓線，碰觸不得。單位內(nèi)部控制的設(shè)計必須能夠保證單位遵循法律法規(guī)或者規(guī)避掉法律風險。3、是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制。財務(wù)報告是事業(yè)單位財務(wù)部門的最終產(chǎn)品，財務(wù)報告必須真實、準確符合事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則。單位內(nèi)部控制的設(shè)計必須以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報為目的而進行控制，這是毋容置疑的。4、是否為合理保證資產(chǎn)安全和完整而設(shè)計了相應(yīng)的控

14、制。保證資產(chǎn)的安全、完整是事業(yè)單位最基本的要求。內(nèi)部控制設(shè)計的內(nèi)部控制，應(yīng)以達到這個目的或給予合理保證為目的。（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制運行的有效性評價內(nèi)部控制運行的有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價其有效性，應(yīng)充分考慮：1、相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的：一般按照內(nèi)部控制運行程序來分析評價其可行性。2、實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力：實施控制的人員權(quán)限需要授權(quán)即可，能力必須是可以勝任的才能保證內(nèi)部控制的有效運行。3、相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行：沒有持續(xù)一致的運行，再好的內(nèi)部控制設(shè)計也是枉然。4、相關(guān)控制運行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控

15、制。根據(jù)其控制運行方式，判斷運行中是否可能存在漏洞等。（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價是指事業(yè)單位自行組織的，對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告。一般內(nèi)審部門為實施主體，評價內(nèi)容主要有：內(nèi)部控制的設(shè)計的合理、合法性；內(nèi)部控制的全面性；內(nèi)部控制的重要性和適應(yīng)性。與上述設(shè)計和運行評價基本雷同，這里不再贅述。負責部門或機構(gòu)在完成評價工作后，應(yīng)當編寫單位內(nèi)部控制自我評價報告，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，指出其缺陷，并提出整改建議。評價報告應(yīng)當提交單位負責人，單位負責人應(yīng)當對擬采取的整改措施作出決定，并督促落實。（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)監(jiān)督與執(zhí)行

16、分離的基本原理，內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當與內(nèi)部控制的建立和實施保持相對獨立。一般有獨立審計部門或者專職內(nèi)審崗位負責實施。監(jiān)督主體要明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查。行政事業(yè)單位應(yīng)當建立內(nèi)部控制的定期監(jiān)督檢查制度。在單位內(nèi)部控制體系建設(shè)初期，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督檢查工作應(yīng)當相對密集一些，每36個月進行一次全面性監(jiān)督檢查和自我評價，以及時促進內(nèi)部體制體系建立和執(zhí)行的改進和完善；因外部環(huán)境重大變化、單位經(jīng)濟活動重大調(diào)整和管理要求提高等引起內(nèi)部控制體系發(fā)生重大變動，應(yīng)當及時進行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。在單位內(nèi)部控制體系建立和執(zhí)

17、行情況逐步穩(wěn)定后，行政事業(yè)單位應(yīng)當每年至少進行一次全面性監(jiān)督檢查和自我評價。行政事業(yè)單位還應(yīng)當根據(jù)單位的具體情況不定期地對內(nèi)部控制開展各項檢查、抽查等監(jiān)督檢查工作。 （五）事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要由財政部門和審計部門承擔，同時應(yīng)當充分發(fā)揮紀檢、監(jiān)察等部門的作用，構(gòu)建嚴密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。1、財政部門的外部監(jiān)督。各級財政部門應(yīng)當對單位內(nèi)部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。2、審計部門的外部監(jiān)督。各級審計部門對單位進行審計時，應(yīng)當調(diào)查了解單位內(nèi)部控制建立和實施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷，有針對性地提出審計處理意見和建議，

18、并督促單位進行整改。 四、內(nèi)部控制常見問題分析（一）內(nèi)部控制設(shè)計不以實現(xiàn)控制目標為標準事業(yè)單位由于其一般都有主管部門管理，所以事業(yè)單位的內(nèi)部控制一般都有。但是，核心思想?yún)s不一定指向控制目標，這個導向存在問題。這是亟待改善的問題。這里面有認識問題，有業(yè)務(wù)水平問題，所以應(yīng)該加強對內(nèi)部控制編制人員的培訓工作，從意識層面上，從技術(shù)層面上，解決這個問題。（二）內(nèi)部控制設(shè)計很好，運行卻一般很多單位內(nèi)部控制設(shè)計得近乎完美，但是執(zhí)行效果偏差卻很大。這是一個很大誤區(qū)，以為設(shè)計好了就行了，知道運行是關(guān)鍵，卻缺乏必要措施去主動評價內(nèi)部控制的運行并監(jiān)督運行。這是普遍存在的問題。這里面其實是一個領(lǐng)導意識的問題或者領(lǐng)導力度的問題，而且，以前者為主。具體而言，單位領(lǐng)導必須重視，尤其是主管部門必須這樣要求，才有可能從根