交易性金融資產(chǎn)相關(guān)資料全

1、 PAGE PAGE 7 / 7第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。(一) 交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息） 貸：銀行存款等理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金與其他必要支出。應(yīng)收股利宣告日4月10日登記日5 月 10支

2、付日5 月15 日例 1-222009 年 1 月 20 日，甲公司委托某證券公司從證券交易所購(gòu)入 A 上市公司股票100 萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為 2.5 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2009 年 1 月 20 日，購(gòu)買A 上市公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本10000 000貸：其他貨幣資金存出投資款10 000 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益25000貸：其他貨幣資金存出投資款25 000例題 21判斷題企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資初始確認(rèn)金額（2009

3、年）答案解析企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。例題 22某企業(yè)購(gòu)入W 上市公司股票 180支付款項(xiàng) 2830 萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126 萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交4（ ）（2007）A. 2700B2704C2830D2834答案B解析=2830-126=2704（萬(wàn)元。例題 23單選A 公司于 2010 年 4 月 5 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B 公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)每股支付價(jià)款4（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元另支付相關(guān)費(fèi)用 3 萬(wàn)元 公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A800C803答案B (二交易性金融

4、資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益例 1-232008 年 1 月 82007 年 7月 1 日發(fā)行，面值為 2 500 萬(wàn)元，票面利率為 4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將2 600 萬(wàn)元（50 萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用302008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息502009年初，甲公司收到債券利息 100 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008 年 1 月 8 日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本25500000應(yīng)收利息500000投資收益300000貸：銀行存款26 3

5、00 000（2）2008 年 2 月 5 日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款500 000貸：應(yīng)收利息500 000（3）2008 年 12 月 31 日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息1 000 000貸：投資收益1 000 000（4）2009 年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)借：銀行存款1 000 000貸：應(yīng)收利息1 000 000(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1-2420086302 580萬(wàn)元；20081231

6、 日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2 560甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008 年 6 月 30 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000（2）2008 年 12 月 31 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)200 000例題 24單選題A 公司于 2010 年 11 月 5 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B 公司發(fā)行在外的股票200 萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5 元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20 萬(wàn)元，2010 年 12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為

7、1050萬(wàn)元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。A損失50收益50收益30損失答案B=1050-2005=50（萬(wàn)元(四交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益。例題 25計(jì)算題A 公司于 2010 年 12 月 5 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B 公司發(fā)行在外的股票20 萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5 元；2010 年 12 月 31 日，該股票公允

8、價(jià)值為12月5日12月31日1月10日借：交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款115成本 100貸：銀行存款 100借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損10貸：交易性金融資產(chǎn)成本100公允價(jià)值變10投資收益50=115-100=5萬(wàn)元）貸：投資收益10公允價(jià)值變動(dòng)損益期末1010（20101231）（ 2011110） 1010 （期末）例題 26判斷題出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的投資收益數(shù)額一定是取得價(jià)款和交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（答案解析還應(yīng)將前期累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。1-25承1-2420091152 565借：銀行存款25650000貸：交易性金融資產(chǎn)成本255

9、00 000公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益50 000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000貸：投資收益100 000例題 27單選題甲公司 2008 年 7 月 1 日購(gòu)入乙公司 2008 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2100 萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40 萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用 15萬(wàn)元。該債券面值為 2000 萬(wàn)元。票面年利率為 4（票面利率等于實(shí)際利率，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008投資收益為（ ）（2009）A.25B.40C.65D.80答案A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收=-15+20004%2=25（萬(wàn)元例題 28多選交易性金

10、融資產(chǎn)科目借方登記的容有 （。交易性金融資產(chǎn)的取得成本C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用D.答案AB債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額在“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方反映。29201011200A取得時(shí)支付價(jià)款 208（8 萬(wàn)元1 萬(wàn)元，2010 年 1 月 5 日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含820101231A212201115到A債券2010年度的利息8萬(wàn)元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬(wàn)元。甲公司出售A 債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（）萬(wàn)元。A.4B.12C.16D.3答案C萬(wàn)元+212-（208-8）=16（萬(wàn)元。例題 30計(jì)算題2007 年 3 月至 5 月，

11、甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3 月 1 日，向D 證券公司劃出投資款 1000 萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D 證券公司銀行賬戶。（2）3 月 2 日，委托 D 證券公司購(gòu)入 A 上市公司股票 100 萬(wàn)股，每股 8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用 2 萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（3）3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70 元。（4）4 月 30 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10 元。（5）5 月 10 日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825 萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。（會(huì)計(jì)

12、科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示答案（1）借：其他貨幣資金存出投資款1000貸：銀行存款1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)成本800投資收益2貸：其他貨幣資金存出投資款802（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（800-1007.7）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30（4）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)40（8.1100-7.7100）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（5）借：銀行存款825貸：交易性金融資產(chǎn)成本800公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10例題 31計(jì)算題某一公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)，有關(guān)情況如下：111025（2009年下半年的

13、利息），另支付交易費(fèi)用 4 萬(wàn)元。該債券面值為 1000 萬(wàn)元，于 2009 年 1 月 11272次利息；該公司于2010年1月2日收到該債券2009年下半年的利息；年6月 30 日，該債券的公允價(jià)值為990 萬(wàn)元（不含利息）；（4）2010年7月2日，收到上半年的利息；年12月31日該債券的公允價(jià)值為980萬(wàn)（不含利息）；（6）2011 年 1 月 2 日，收到該債券 2010 年利息；33110155將收款凈額 1010 萬(wàn)元存入銀行。要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）答案（1）2010年1月1日借：交易性金融資產(chǎn)成本1000應(yīng)收利息25（10005%6/12）投資收益4貸：銀行存款1029（2）2010年1月2日借：銀行存款25貸：應(yīng)收利息25（3）2010年6月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息貸：投資收益251025（4）2010年7月2日借