完善與發(fā)展我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計

1、完善與發(fā)展我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計摘要：隨著我國經(jīng)經(jīng)濟(jì)社會會的快速速健康發(fā)發(fā)展，我我國企業(yè)業(yè)所面臨臨的競爭爭日益激激烈，企企業(yè)經(jīng)營營理念、企企業(yè)內(nèi)控控制度、對對我國企企業(yè)發(fā)展展的影響響日益加加劇，誘誘發(fā)企業(yè)業(yè)經(jīng)營風(fēng)風(fēng)險因素素也日益益增多，我我國企業(yè)業(yè)的生存存和發(fā)展展面臨嚴(yán)嚴(yán)峻的考考驗，完善與與發(fā)展我我國現(xiàn)代代企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計計制度非非常必要要。同時時，國家家審計和和金融監(jiān)監(jiān)管等外外部監(jiān)督督力度也也不斷增增強(qiáng)。因因此，建建立和完完善適應(yīng)應(yīng)現(xiàn)代企企業(yè)發(fā)展展趨勢和和潮流的的現(xiàn)代企企業(yè)制度度是我國國企業(yè)生存存和發(fā)展展的必然然選擇。有有效的內(nèi)內(nèi)部控制制，包括括內(nèi)部審審計是公公司治理理的重要要部分。內(nèi)內(nèi)部審計計

2、作為一一種“內(nèi)內(nèi)部人”約約束機(jī)制制，是現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)建立和和完善法法人治理理結(jié)構(gòu)的的內(nèi)在需需要。企企業(yè)內(nèi)部部審計在在評價和和監(jiān)督企企業(yè)內(nèi)控控機(jī)制的的有效運運轉(zhuǎn)，保保障企業(yè)業(yè)依法合合規(guī)、穩(wěn)穩(wěn)健經(jīng)營營，有效效防范金金融風(fēng)險險方面起起著不可可替代的的作用。多多年來，許多企業(yè)一直在不斷探索實踐一種既符合國際現(xiàn)代企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，又適合于中國國情的內(nèi)部審計體制。在這種新形勢下，迫切要求進(jìn)一步加快建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計體制改革的步伐。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計監(jiān)督的科學(xué)性和有效性，保障建企業(yè)業(yè)務(wù)健康運行，為實現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略、防范金融風(fēng)險、提高銀行價值等整體目標(biāo)提供支持和保證，是企業(yè)而臨

3、的一個嶄新課題，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。內(nèi)部審計是是根據(jù)組組織的內(nèi)內(nèi)在需要要而設(shè)立立的，作作為企業(yè)業(yè)的自我我約束機(jī)機(jī)制，已已成為現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的的重要組組成部分分，是企企業(yè)健全全內(nèi)部控控制，改改善經(jīng)營營管理、提提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的的重要手手段。我我國內(nèi)部部審計制制度從119833年建立立至今，經(jīng)過多年的努力，內(nèi)部審計工作取得了巨大發(fā)展，但同國際水平相比尚有相當(dāng)大的差距。雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，但同時也意味著我國企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)展?jié)摿薮?。這一潛力的充分發(fā)揮有待于我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的逐步完善。有鑒于此，筆者提出必須重新認(rèn)識我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用，并就如何改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部

4、審計進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞： 現(xiàn)代企企業(yè)；內(nèi)部審審計；制度 ；公司治治理；1.我國企企業(yè)內(nèi)部部審計制制度概述述內(nèi)部審計制制度是指指以公司司審計委委員會以以及內(nèi)部部審計機(jī)機(jī)構(gòu)為主主體實施施的財務(wù)務(wù)審計、內(nèi)內(nèi)部控制制與風(fēng)險險評價、績績效審計計等制度度。1.1內(nèi)部部審計的的作用1.1.11有助于于控制健健全內(nèi)部部約束機(jī)機(jī)制通過對企業(yè)業(yè)內(nèi)控制制度的建建立，內(nèi)部審審計能夠夠促進(jìn)企企業(yè)完善善各項內(nèi)內(nèi)控制度度，在一一定程度度上降低低企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營成本，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量、擴(kuò)大產(chǎn)品利潤。當(dāng)前，誰抓住了轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的機(jī)會，誰就抓住了建立現(xiàn)代企業(yè)制度、進(jìn)一步向前發(fā)展的大旗，而企業(yè)形成激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制的前提就是建立

5、現(xiàn)代化企業(yè)制度，以健全、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部約束機(jī)制為保障，促使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展”的經(jīng)濟(jì)實體。然而約束機(jī)制不可或缺的重要組成部分就是內(nèi)部審計。1.1.22有助于于建立現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度目前，我國國很多企企業(yè)就是是由小規(guī)規(guī)模的家家族式管管理轉(zhuǎn)變變而來的的，隨著引引進(jìn)現(xiàn)代代企業(yè)制制度的管管理方式式，在此此基礎(chǔ)上上產(chǎn)生了了公司制制，從而而存在著著所有權(quán)權(quán)和經(jīng)營營權(quán)分離離、所有有者與經(jīng)經(jīng)營者的的委托代代理關(guān)系系，并產(chǎn)產(chǎn)生受托托責(zé)任。企業(yè)所有者在理性理念的支配下，為避免由于信息不對稱而產(chǎn)生受托者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”，從而建立了內(nèi)部審計制度，監(jiān)督所委托的管理者和經(jīng)營者

6、的經(jīng)營活動和財務(wù)收支狀況，促使其更好地為自己服務(wù)，最終實現(xiàn)股東利益最大化。1.1.33是完善善企業(yè)治治理的推推動器通過內(nèi)部審審計，可可以檢查查和評價價管理者者的履約約情況，充充分披露露管理者者的經(jīng)營營狀況，為為股東大大會和經(jīng)經(jīng)營管理理層雙方方履行守守約責(zé)任任創(chuàng)造了了條件。同時，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)所有者組織改善經(jīng)營管理方式，進(jìn)一步開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計和管理審計，充分利用企業(yè)各種生產(chǎn)要素，嚴(yán)格控制成本費用開支，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，優(yōu)化管理方法，增加組織的價值。1.2加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計計的必要要性1.2.11所有者者和經(jīng)營營者目標(biāo)標(biāo)不一致致所有者與經(jīng)經(jīng)營者目目標(biāo)的不不一致在在會計信信息利用用上表現(xiàn)現(xiàn)

7、為：所所有者主主要通過過會計信信息及時時了解企企業(yè)的財財務(wù)狀況況和經(jīng)營營情況，通通過對會會計信息息的分析析掌握資資本的安安全性和和收益性性狀況及及其對企企業(yè)長遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展的的影響因因素，了了解經(jīng)營營者履行行受托責(zé)責(zé)任的業(yè)業(yè)績情況況，從而而對經(jīng)營營者進(jìn)行行必要干干預(yù)而而經(jīng)營者者的目標(biāo)標(biāo)決定了了其在多多數(shù)情況況下更看看重的是是短期經(jīng)經(jīng)營利益益給自己己帶來的的好處，這這種利益益驅(qū)動在在會計上上則表現(xiàn)現(xiàn)為夸大大受托經(jīng)經(jīng)營成果果，掩蓋蓋決策失失誤和經(jīng)經(jīng)營損失失，損害害所有者者利益，如如隨意改改變會計計政策、提提前確認(rèn)認(rèn)收入、過過度消費費等，從從而導(dǎo)致致會計信信息失真真此外外，從所所有者和和經(jīng)營者者對會計計信

8、息的的掌握程程度看，由由于在現(xiàn)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)濟(jì)生活中中，各當(dāng)當(dāng)事人所所掌握的的信息是是不完全全的，并并且是不不對稱的的，一方方面由于于人的有有限理性性，人們們所掌握握的信息息不可能能預(yù)見一一切，由由于客觀觀環(huán)境的的不確定定性，人人們所掌掌握的信信息也不不可能涵涵蓋一切切；另一一方面，由由于當(dāng)事事人所處處的地位位不同，一一方可能能持有與與交易行行為相關(guān)關(guān)的信息息而另一一方不知知道，而而且不知知情的一一方對他他方的信信息由于于驗證成成本昂貴貴而在經(jīng)經(jīng)濟(jì)上不不現(xiàn)實經(jīng)營者者作為占占有和掌掌握會計計信息資資源的一一方，為為了追求求個人價價值最大大化，完完全有可可能利用用其手中中暫時的的控制權(quán)權(quán)，按照照自己的的

9、意圖去去決定會會計信息息的生成成和利用用，粉飾飾會計報報表去迎迎合所有有者的要要求，掩掩蓋某些些會計信信息，如如占有資資產(chǎn)收益益權(quán)等侵侵害所有有者利益益的信息息，從而而造成會會計信息息失真由此可可見，經(jīng)經(jīng)營者和和所有者者目標(biāo)的的不一致致，使經(jīng)經(jīng)營者可可能產(chǎn)生生道德風(fēng)風(fēng)險和逆逆向選擇擇，要約約束經(jīng)營營者的行行為，內(nèi)內(nèi)部審計計監(jiān)督有有著十分分重要的的作用1.2.22企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制弱化現(xiàn)代企業(yè)制制度強(qiáng)調(diào)調(diào)自我約約束機(jī)制制，企業(yè)業(yè)自我約約束機(jī)制制主要體體現(xiàn)在以以下兩個個方面：一是內(nèi)內(nèi)部控制制制度，二二是內(nèi)部部審計制制度內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的執(zhí)行依依賴于內(nèi)內(nèi)部審計計監(jiān)督，換換言之，內(nèi)內(nèi)部審計計監(jiān)督是是加

10、強(qiáng)企企業(yè)內(nèi)部部控制的的保障企業(yè)的的內(nèi)部控控制是指指企業(yè)為為了保證證業(yè)務(wù)活活動的有有效進(jìn)行行和資產(chǎn)產(chǎn)的安全全完整，防防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾糾正錯誤誤與舞弊弊，保證證會計資資料的真真實、合合法、完完整而制制定和實實施的政政策、措措施和程程序目目前，我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制弱化化主要體體現(xiàn)在以以下幾方方面：(1)企企業(yè)內(nèi)部部控制制制度不健健全如如會計崗崗位設(shè)置置和人員員配置不不當(dāng)，業(yè)業(yè)務(wù)交叉叉過來，會會計人員員職責(zé)不不明，企企業(yè)內(nèi)部部業(yè)績考考評與激激勵機(jī)制制不完善善(22)會計計基礎(chǔ)工工作混亂亂如常常規(guī)性的的印單(票)分分管制度度、重要要空白憑憑證保管管使用制制度、會會計人員員內(nèi)部分分工牽制制制度等等均不規(guī)

11、規(guī)范，會會計憑證證的填制制缺乏合合理有效效的憑證證支持(3)內(nèi)部財財產(chǎn)物資資管理失失調(diào)如如有的企企業(yè)物資資購銷制制度松弛弛；存貨貨采購、驗驗收、保保管、運運輸、付付款等職職責(zé)未嚴(yán)嚴(yán)格分離離；存貨貨的發(fā)出出未按規(guī)規(guī)定手續(xù)續(xù)辦理，也也未及時時與會計計記錄相相核對；對毀損損、報廢廢、短缺缺、積壓壓、滯銷銷等產(chǎn)品品不作及及時處理理等(4)違違法違紀(jì)紀(jì)現(xiàn)象時時有發(fā)生生如有有關(guān)人員員利用職職務(wù)之便便，鉆企企業(yè)內(nèi)控控不嚴(yán)的的漏洞大大量收受受賄賂、貪貪污挪用用公款、隱隱瞞收入入、亂擠擠成本等等要強(qiáng)強(qiáng)化企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制，就就必須加加強(qiáng)企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計工作作2.我國企企業(yè)內(nèi)部部審計制制度的建建立與發(fā)發(fā)展第一階段是

12、是19883年一一19994年，為為初步建建立內(nèi)部部審計制制度階段段。19983年年8月國國務(wù)院批批轉(zhuǎn)審計計署關(guān)于于開展審審計工作作幾個問問題的請請示的通通知(國發(fā)11983311330號)首次提提出：“對下屬屬單位實實行集中中統(tǒng)一領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)或下下屬單位位較多的的主管部部門，以以及大中中型企業(yè)業(yè)事業(yè)組組織，可可根據(jù)工工作需要要建立內(nèi)內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)，或或配備審審計人員員，實行行內(nèi)部審審計監(jiān)督督”。19885年國國務(wù)院關(guān)關(guān)于審計計工作的的暫行規(guī)規(guī)定(國發(fā)11985511005號)中第十十條明確確規(guī)定： “縣以上上政府部部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)或或?qū)徲嬋巳藛T；內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)由本部部門負(fù)責(zé)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，

13、任務(wù)務(wù)是負(fù)責(zé)責(zé)所屬單單位和本本行業(yè)的的財務(wù)收收支及經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益審計。”1987年7月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)審計署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計工作報告的通知(國辦發(fā)1987142號)，肯定了建立內(nèi)部審計制度取得的顯著成績，同時指出還有一些單位對建立內(nèi)部審計制度不夠重視，要求單位領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識，抓好內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組建工作，還首次提出了對行政事業(yè)單位實行定期審計制度，對廠長(經(jīng)理)實行離任審計制度。1988年11月國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國審計條例第六章對內(nèi)部審計作了較全面的規(guī)定，1989年審計署發(fā)布了審計關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計的部門規(guī)章。這一階段，一是通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計的基本制度，

14、使內(nèi)部審計走上了依法審計的軌道；二是內(nèi)部審計得到了發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，到1993年底全國內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)展到78萬多個，內(nèi)審人員達(dá)21萬多人(不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審和民營內(nèi)審人員)，比1986年的48萬人增長3倍多。第二階段從從19994年20002年，是是內(nèi)部審審計立法法進(jìn)一步步完善的的階段。1994年8月公布的中華人民共和國審計法第29條規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建全內(nèi)部審計制度?！睆亩诜缮洗_立了內(nèi)部審計制度，同時也為進(jìn)一步完善內(nèi)部審計規(guī)定、準(zhǔn)則提供了法律依據(jù)。1995年7月審計署發(fā)布的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定對內(nèi)審定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)

15、、權(quán)限、審計任務(wù)、工作程序、職業(yè)道德以及審計機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)等做了具體的規(guī)定，進(jìn)一步落實了審計法的規(guī)定。2002年中國證監(jiān)會發(fā)布了上市公司治理準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中規(guī)定，上市公司董事按照股東大會決議可以設(shè)立審計委員會，審計委員會由監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通的主要職責(zé)，把內(nèi)部審計正式納入了公司有效治理的框架中。第三階段從從20003年開開始至今今，以220033年3月4日發(fā)布的的審計計署關(guān)于于內(nèi)部審審計工作作規(guī)定為為標(biāo)志，是是全面建建立健全全內(nèi)部審審計法規(guī)規(guī)體系的的階段。我我國的內(nèi)內(nèi)部審計計工作逐逐步走上上法制化化、制度度化、規(guī)規(guī)范化的的軌道。審審計署關(guān)

16、關(guān)于內(nèi)部部審計工工作規(guī)定定第二二條明確確規(guī)定“內(nèi)部審審計是獨獨立監(jiān)督督和評價價本單位位及所屬屬單位和和財政收收支、財財務(wù)收支支、經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動的的真實、合合法和效效益的行行為，以以促進(jìn)加加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理和和實現(xiàn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)標(biāo)”。與19995年年規(guī)定中中的定義義相比，新新定義強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了監(jiān)監(jiān)督和評評價的職職能，并并跳出了了財務(wù)審審計的范范圍，將將對象擴(kuò)擴(kuò)寬到經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動。隨后后，中國國內(nèi)部審審計師協(xié)協(xié)會在220033年至20004年年問陸續(xù)續(xù)發(fā)布了了15個內(nèi)內(nèi)部審計計具體準(zhǔn)準(zhǔn)則，內(nèi)內(nèi)部控制制和風(fēng)險險成為準(zhǔn)準(zhǔn)則的核核心概念念。20006年年1月12日召開的的中國內(nèi)內(nèi)部審計計協(xié)會五五屆二次次理事擴(kuò)擴(kuò)大會議議，確

17、定定了今后后五年我我國內(nèi)部部審計事事業(yè)發(fā)展展的總體體目標(biāo)：推進(jìn)內(nèi)內(nèi)部審計計工作基基本實現(xiàn)現(xiàn)從以真真實性、合合法性為為導(dǎo)向的的財務(wù)審審計為主主，向以以內(nèi)部控控制和風(fēng)風(fēng)險管理理為導(dǎo)向向的管理理審計并并重的全全面轉(zhuǎn)型型與發(fā)展展。今后后內(nèi)部審審計要通通過開展展對經(jīng)營營活動、內(nèi)內(nèi)部控制制、風(fēng)險險管理等等事項的的監(jiān)督和和評價，實實施以內(nèi)內(nèi)部控制制和風(fēng)險險管理為為導(dǎo)向的的管理審審計，為為改善組組織的運運營、提提高增長長質(zhì)量和和效益服服務(wù)，為為管理層層當(dāng)好參參謀和顧顧問。從以上我國國內(nèi)部審審計制度度經(jīng)歷的的三個階階段我們們不難看看出，在在19994年之之前，我我國的內(nèi)內(nèi)部審計計主要是是針對行行政事業(yè)業(yè)單位，與

18、與政府審審計的區(qū)區(qū)別不大大，在這這個時期期的內(nèi)部部審計更更多的是是代表國國家的審審計，由由國家強(qiáng)強(qiáng)制推行行，但也也正是如如此，才才為我國國內(nèi)部審審計以后后的快速速發(fā)展奠奠定了法法律以及及組織人人員的基基礎(chǔ)。119944年國務(wù)務(wù)院選擇擇1000家國有有大中型型企業(yè)建建立現(xiàn)代代企業(yè)制制度試點點工作，大大部分國國有企業(yè)業(yè)已改組組為公司司，這就就要求內(nèi)內(nèi)部審計計的定義義，職能能，范圍圍相應(yīng)的的發(fā)生變變化，我我國的內(nèi)內(nèi)部審計計制度進(jìn)進(jìn)入了第第二階段段，在這這個階段段，內(nèi)部部審計不不再僅僅僅存在于于行政事事業(yè)單位位，國有有金融機(jī)機(jī)構(gòu)和企企業(yè)、事事業(yè)組織織，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照國家有有關(guān)規(guī)定定健全內(nèi)內(nèi)部審計計制度

19、。這這個階段段是內(nèi)部部審計制制度的具具體化階階段，我我國內(nèi)部部審計制制度的初初步形成成。20003年年至今，可可以說是是我國內(nèi)內(nèi)部審計計制度的的重點建建設(shè)階段段，也是是我國內(nèi)內(nèi)部審計計制度逐逐漸與國國際接軌軌的階段段，是全全面建立立健全內(nèi)內(nèi)部審計計法規(guī)體體系的階階段。我我國的內(nèi)內(nèi)部審計計工作逐逐步走上上法制化化、制度度化、規(guī)規(guī)范化的的軌道。我我國的內(nèi)內(nèi)部審計計制度的的建立是是一個不不斷完善善的過程程。3.我國企企業(yè)內(nèi)部部審計制制度現(xiàn)狀狀分析3.1我國國公司治治理的基基本模式式依據(jù)我國目目前企業(yè)業(yè)的所有有制類型型和股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)的的不同，可可以將我我國公司司治理的的模式分分為三種種：政府府主導(dǎo)型型治

20、理模模式、家家族主導(dǎo)導(dǎo)型治理理模式和和法人主主導(dǎo)型治治理模式式。3.1.11政府主主導(dǎo)型治治理模式式政府主導(dǎo)型型治理模模式主要要存在于于股權(quán)高高度集中中的國有有及國有有控股企企業(yè)也包包括少數(shù)數(shù)集體企企業(yè)。在在這個模模式下， “內(nèi)部人控制”的特征明顯，中小股東參與程度低，董事會的決策職能與經(jīng)理的執(zhí)行職能沒有分離，對經(jīng)營管理者欠缺有效的激勵約束機(jī)制，企業(yè)各個權(quán)利組織間關(guān)系復(fù)雜。國家是企業(yè)資源的所有者，決定主要經(jīng)營管理人員的任命以及審批企業(yè)重大的決策，對經(jīng)營管理者實施外部監(jiān)督。兼并、收購和接管等市場機(jī)制很少能發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.1.22家族主主導(dǎo)型治治理模式式家族主導(dǎo)型型治理模模式主要要存在于于私營

21、企企業(yè)和部部分集體體企業(yè)中中，股權(quán)權(quán)集中在在家族成成員手中中。企業(yè)業(yè)的決策策以企業(yè)業(yè)主個人人或家族族內(nèi)部決決策為主主，經(jīng)營營管理人人員通常常也都是是家族的的成員，具具有封閉閉性和家家族化的的特征，對對管理人人員主要要以報酬酬激勵為為主。家家族既是是企業(yè)的的所有者者又是企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營者，雖雖然減少少了委托托代理問問題的風(fēng)風(fēng)險，但但是面臨臨來自產(chǎn)產(chǎn)品市場場、資本本市場、和和勞務(wù)市市場的競競爭的巨巨大壓力力。3.1.33法人主主導(dǎo)型治治理模式式法人主導(dǎo)型型治理模模式主要要存在于于法人控控股的公公司制企企業(yè)中，股股權(quán)相對對集中，法法人股東東積極參參與董事事會的決決策，通通過在董董事會的的相應(yīng)席席位擁有

22、有任免經(jīng)經(jīng)營管理理者的權(quán)權(quán)利，內(nèi)內(nèi)部治理理機(jī)制比比較有效效，對管管理人員員的也主主要是報報酬激勵勵。相對對于前兩兩種模式式，對外外部市場場機(jī)制的的依賴性性較強(qiáng)。3.2我國國公司治治理存在在的問題題3.2.11內(nèi)部審審計制度度的建立先先天不足足我國的內(nèi)部部審計是是在政府府的要求求下，在在國家審審計部門門的推動動下建立立起來的的，19993年年國家審審計署成成立，為為了盡快快建立和和完善內(nèi)內(nèi)部審計計體系，補(bǔ)補(bǔ)充剛剛剛復(fù)興的的國家審審計力量量的不足足，政府府和政府府審計機(jī)機(jī)構(gòu)都極極力敦促促內(nèi)部審審計的組組建。甚甚至有的的地方政政府或企企業(yè)主管管部門還還將是否否建立內(nèi)內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)作作為考核核和評價價

23、企業(yè)業(yè)業(yè)績和達(dá)達(dá)標(biāo)升級級的重要要指標(biāo)，在在此背景景下，很很多企業(yè)業(yè)倉促建建立了內(nèi)內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)。依依賴政府府法令要要求和行行政手段段建立起起來的內(nèi)內(nèi)部審計計不適應(yīng)應(yīng)市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展，也也滯后于于現(xiàn)代企企業(yè)制度度的發(fā)展展，使企企事業(yè)單單位的內(nèi)內(nèi)部審計計機(jī)構(gòu)在在組織形形式上既既遠(yuǎn)離現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的的潮流，在在實務(wù)操操作上難難免有疊疊床架屋屋之感或或疏漏之之處。內(nèi)內(nèi)部審計計的建立立缺乏內(nèi)內(nèi)在的動動因，也也就存在在著先天天的不足足，因而而引發(fā)了了一系列列的問題題。3.2.22內(nèi)部審審計缺乏乏完整的的法律保保障各國法律對對實行審審計制度度、建立立審計機(jī)機(jī)關(guān)以及及審計機(jī)機(jī)構(gòu)的地地位和權(quán)權(quán)力都做做了明確

24、確規(guī)定，使使審計組組織具有有了法律律的權(quán)威威性。我我國對審審計監(jiān)督督制度在在憲法中中做了明明文規(guī)定定，并在在19995年1月1日開始實實施的中中華人民民共和國國審計法法中做做了具體體規(guī)定，審審計機(jī)構(gòu)構(gòu)依照法法律規(guī)定定的職權(quán)權(quán)和程序序，實施施審計監(jiān)監(jiān)督。目目前，我我國調(diào)整整內(nèi)部審審計的法法律規(guī)范范主要是是審計計法、審審計署關(guān)關(guān)于內(nèi)部部審計工工作的規(guī)規(guī)定以以及20003年年開始實實施的中中國內(nèi)部部審計準(zhǔn)準(zhǔn)則等等法律法法規(guī)。企企業(yè)依照照審計計法等等法律法法規(guī)，根根據(jù)市場場經(jīng)濟(jì)規(guī)規(guī)律和企企業(yè)自身身特點，建建立內(nèi)部部審計機(jī)機(jī)構(gòu)并制制定和完完善相應(yīng)應(yīng)的內(nèi)部部審計制制度，開開展內(nèi)部部審計工工作。我我國內(nèi)部部

25、審計工工作已經(jīng)經(jīng)逐步走走向法律律化、制制度化、規(guī)規(guī)范化和和穩(wěn)步發(fā)發(fā)展的道道路。但但同時也也應(yīng)看到到，我國國內(nèi)部審審計的相相關(guān)法律法規(guī)規(guī)仍不夠夠健全。我我國現(xiàn)行行有關(guān)內(nèi)內(nèi)部審計計的法律律規(guī)范許許多只有有原則性性的條款款規(guī)定，比比較籠統(tǒng)統(tǒng)，可操操作性不不強(qiáng)，致致使實踐踐操作五五花)kkf-，影響響了內(nèi)部部審計的的規(guī)范性性和嚴(yán)肅肅性。比比如， 審計計法及及相關(guān)法法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定定都是總總括性的的，沒有有對內(nèi)部部審計工工作的具具體操作作和執(zhí)行行進(jìn)行規(guī)規(guī)范。我我國盡管管制定了了內(nèi)部部審計準(zhǔn)準(zhǔn)則，但但還處于于不斷的的制定和和完善過過程中，目目前的內(nèi)內(nèi)部審計計實務(wù)中中缺乏一一套完整整、科學(xué)學(xué)和具備備相當(dāng)權(quán)權(quán)

26、威的準(zhǔn)準(zhǔn)則用于于指導(dǎo)實實務(wù)。我我國的內(nèi)內(nèi)部審計計準(zhǔn)則無無論是總總體框架架還是具具體內(nèi)容容都與國國際內(nèi)部部審計師師協(xié)會最最新發(fā)布布的內(nèi)部部審計準(zhǔn)準(zhǔn)則存在在較大的的差異，反反映了我我國與西西方發(fā)達(dá)達(dá)國家在在內(nèi)部審審計理論論與實踐踐上仍有有較大差差距。3.2.33內(nèi)部審審計較差差的獨立立性企業(yè)內(nèi)部審審計必須須具有相相對獨立立性，才才能保證證審計結(jié)結(jié)論的客客觀性和和公正性性。從目目前內(nèi)部部審計的的狀況來來看，我我國內(nèi)審審機(jī)構(gòu)和和人員受受到多方方利益的的牽制，獨獨立性較較差。目目前，我我國內(nèi)審審機(jī)構(gòu)的的設(shè)置種種類多樣樣。建立立了現(xiàn)代代企業(yè)制制度的企企業(yè)多數(shù)數(shù)設(shè)立了了專職的的內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)構(gòu)，尚未未建立現(xiàn)

27、現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的的企業(yè)多多數(shù)沒有有設(shè)立專專職的內(nèi)內(nèi)審機(jī)構(gòu)構(gòu)，而是是將其并并入財務(wù)務(wù)部門或或其它監(jiān)監(jiān)督部門門。企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部審計機(jī)機(jī)構(gòu)通常常是由企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理理者直接接領(lǐng)導(dǎo)的的，企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)構(gòu)置于經(jīng)經(jīng)營管理理者的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)之下下，在高高層管理理人員的的授權(quán)范范圍內(nèi)開開展工作作，是造造成內(nèi)部部審計獨獨立性不不強(qiáng)的原原因之一一。另一一方面，盡盡管我國國有關(guān)法法律法規(guī)規(guī)對內(nèi)部部審計人人員的獨獨立性提提供了依依據(jù)和法法律保障障，但內(nèi)內(nèi)審人員員往往因因單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)預(yù)、利益益關(guān)系制制約、人人際關(guān)系系影響而而不能客客觀、公公正、全全面地開開展工作作。3.2.44企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)者對對內(nèi)部審審計的重重要性認(rèn)

28、認(rèn)識不足足由于我國的的內(nèi)部審審計是在在政府推推動下發(fā)發(fā)展起來來的，所所以我國國的內(nèi)部部審計最最早是作作為國家家的代言言人，以以監(jiān)督企企業(yè)經(jīng)營營管理行行為、維維護(hù)財經(jīng)經(jīng)法紀(jì)法法為目的的。也正正是受到到這種觀觀點的影影響，內(nèi)內(nèi)部審計計地位與與政府審審計地位位之間，內(nèi)內(nèi)部審計計職能與與國家派派駐企業(yè)業(yè)的各種種形式的的監(jiān)督職職能之間間的界定定模糊，內(nèi)內(nèi)部審計計地位不不明確。此此外，我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計機(jī)構(gòu)構(gòu)和內(nèi)部部審計人人員的管管理通常常是由企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理理直接負(fù)負(fù)責(zé)的。由由于內(nèi)部部審計部部門并不不能為企企業(yè)帶來來直接的的經(jīng)濟(jì)利利益，因因此，企企業(yè)經(jīng)營營管理者者對內(nèi)部部審計工工作的重重要性認(rèn)認(rèn)識

29、不足足。3.2.55內(nèi)審人人員素質(zhì)質(zhì)較低，企企業(yè)內(nèi)部部審計方方法落后后我國開展內(nèi)內(nèi)部審計計工作的的起步較較晚，內(nèi)內(nèi)審人員員多由原原來的財財務(wù)會計計人員轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)崗而來來，有些些企業(yè)甚甚至由財財務(wù)會計計人員兼兼職內(nèi)部部審計工工作，因因而，內(nèi)內(nèi)審人員員知識結(jié)結(jié)構(gòu)單一一，基本本技能不不足，習(xí)習(xí)慣于對對被審單單位進(jìn)行行財務(wù)收收支審計計，往往往重視賬賬面審計計而忽略略賬外內(nèi)內(nèi)容，對對經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)復(fù)雜性的的了解不不足，難難以將企企業(yè)經(jīng)營營管理過過程中存存在的重重大問題題進(jìn)行深深刻地披披露與揭揭示。我我國審審計法和和審計署署的有關(guān)關(guān)文件也也明確規(guī)規(guī)定了內(nèi)內(nèi)審人員員的任職職資格、要要達(dá)到的的業(yè)務(wù)素素質(zhì)和其其它任職

30、職條件。而而目前我我國許多多企業(yè)的的內(nèi)部審審計人員員，多數(shù)數(shù)只掌握握某一方方面的知知識，對對企業(yè)的的經(jīng)營管管理活動動了解不不多，識識別和判判斷經(jīng)營營風(fēng)險的的能力較較差，風(fēng)風(fēng)險管理理觀念淡淡薄。在在內(nèi)部審審計過程程中，抽抽樣技術(shù)術(shù)已被廣廣泛應(yīng)用用，但是是目前，內(nèi)內(nèi)審人員員在運用用這一技技術(shù)時，基基本上全全憑主觀觀經(jīng)驗來來確定樣樣本規(guī)模模和評價價樣本結(jié)結(jié)果，這這種判斷斷抽樣極極易遺漏漏重要事事項，形形成審計計風(fēng)險。此此外，個個別內(nèi)部部審計人人員職業(yè)業(yè)道德欠欠佳，不不能經(jīng)受受各方面面的誘惑惑。我國國內(nèi)部審審計人員員的整體體水平不不高，綜綜合素質(zhì)質(zhì)偏低，還還不能適適應(yīng)內(nèi)部部審計業(yè)業(yè)務(wù)快速速發(fā)展的的需要

31、。我我國內(nèi)部部審計工工作一直直以手工工查帳為為主，主主要憑借借審計人人員個人人經(jīng)驗和和職業(yè)判判斷、通通過隨意意抽樣進(jìn)進(jìn)行，較較少運用用統(tǒng)計抽抽樣和計計算機(jī)輔輔助審計計軟件，審審計工作作的風(fēng)險險無法量量化；多多數(shù)內(nèi)部部審計以以事后審審計、靜靜態(tài)審計計為主，事事前審計計、事中中審計很很少開展展，不利利于審計計部門及及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題，提提出改進(jìn)進(jìn)措施，致致使審計計結(jié)果起起不到應(yīng)應(yīng)有的作作用。4.我國企企業(yè)內(nèi)部部審計制制度的完完善4.1完善善內(nèi)部審審計法規(guī)規(guī)目前，應(yīng)加加快立法法建設(shè)，在在審計計法的的指導(dǎo)下下，制定定企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審汁汁的法規(guī)規(guī)。在立立法的過過程中，要要注意立立法的全全面性、科科學(xué)性、長長遠(yuǎn)性

32、。做做好立法法前的調(diào)調(diào)查論證證工作，使使法規(guī)具具有嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)?shù)倪壿嬢嫿Y(jié)構(gòu)足足較強(qiáng)的的操作性性，真正正做到與與內(nèi)部審審計工作作的實際際結(jié)合起起來。同同時由于于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計計涉及面面很廣，綜綜合性強(qiáng)強(qiáng)，為保保證內(nèi)部部審計工工作質(zhì)量量，應(yīng)結(jié)結(jié)合本企企業(yè)實際際情況制制訂相應(yīng)應(yīng)的實施施細(xì)則，以以作為本本企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計計辦法的的補(bǔ)充和和細(xì)化，確確保各級級責(zé)任到到位，使使內(nèi)部審審計在本本單位的的經(jīng)濟(jì)活活動運行行中，最最大限度度地發(fā)揮揮事前防防范、事事中監(jiān)督督、事后后處理的的作用，使使內(nèi)部審審計的審審計建議議，審計計決定真真正轉(zhuǎn)換換成一種種具有強(qiáng)強(qiáng)制性的的管理措措施，從從而推進(jìn)進(jìn)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計計工作的的全面發(fā)發(fā)

33、展。4.2提高高內(nèi)審工工作的有有效性充分發(fā)揮企企業(yè)內(nèi)部部審計的的各種職職能。提提高內(nèi)審審工作的的有效性性，只開開展常規(guī)規(guī)的審計計項目查查錯防弊弊還不夠夠，還必必須向管管理審計計轉(zhuǎn)變和和擴(kuò)張，應(yīng)應(yīng)特別突突出監(jiān)督督、評價價、服務(wù)務(wù)職能。起起到監(jiān)控控、參謀謀和建設(shè)設(shè)作用。利利用內(nèi)部部審計接接觸面廣廣的特點點，發(fā)揮揮承上啟啟下的作作用，及及時把下下屬單位位或有關(guān)關(guān)部門的的困難、問問題和意意見公正正地反饋饋給領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，發(fā)揮揮上下之之間信息息溝通的的作用；在對下下屬單位位實施審審計的過過程中，對對存在的的經(jīng)營和和管理方方面的問問題向下下屬單位位提出審審計建議議等，發(fā)發(fā)揮服務(wù)務(wù)職能的的作用。4.3確立立內(nèi)部審

34、審計的重重要地位位企業(yè)所有者者要明確確授權(quán)，內(nèi)內(nèi)部審計計直接接接受董事事長領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，便于于內(nèi)部審審計充分分發(fā)揮職職能作用用。理順順并明確確這種關(guān)關(guān)系中的的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)關(guān)系后，內(nèi)內(nèi)部審計計可以直直接代替替企業(yè)所所有者參參與管理理，這種種管理是是通過服服務(wù)來實實現(xiàn)的，是是間接的的。內(nèi)部部審計的的地位、職職權(quán)、責(zé)責(zé)任、工工作范圍圍必須像像法律一一樣在企企業(yè)中公公開發(fā)布布并實施施。通過過獨立、客客觀的審審計工作作能夠迅迅速發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和反映映問題以以及公司司風(fēng)險，盡盡最大可可能縮短短企業(yè)所所有者對對企業(yè)風(fēng)風(fēng)險及其其程度了了解的時時間。4.4提高高內(nèi)部審審計隊伍伍素質(zhì)搞搞好內(nèi)部部審計工工作，關(guān)關(guān)鍵在人人。現(xiàn)代企業(yè)著著

35、手培養(yǎng)養(yǎng)內(nèi)部審審計人才才、提高高審計隊隊伍素質(zhì)質(zhì)首先要要善于發(fā)發(fā)現(xiàn)人才才，大膽膽使用人人才，制制定有利利于吸引引優(yōu)秀人人才從事事審計工工作的政政策，把把那些具具有專業(yè)業(yè)特長、綜綜合素質(zhì)質(zhì)高的同同志充實實到審計計隊伍中中來，充充分發(fā)揮揮他們的的專長。必必要時，可可以從外外部引進(jìn)進(jìn)高素質(zhì)質(zhì)的人才才，重視視人才的的流動問問題，要要為審計計人員大大膽工作作創(chuàng)造良良好的環(huán)環(huán)境，注注重人才才培養(yǎng)，鼓鼓勵人才才競爭，獎獎勤罰懶懶，優(yōu)勝勝劣汰。其其次，要要加強(qiáng)思思想教育育，提高高內(nèi)部審審計人員員的職業(yè)業(yè)道德素素質(zhì)。通通過發(fā)揮揮黨員的的先鋒模模范作用用，以及及法制教教育、審審計案例例教育等等來加強(qiáng)強(qiáng)職業(yè)道道德教

36、育育，增強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部審審計人員員自身的的法紀(jì)意意識，樹樹立愛崗崗敬業(yè)，精精益求精精，一絲絲不茍的的工作作作風(fēng)。5結(jié)論合理有效的的內(nèi)部審審計是良良好的公公司治理理結(jié)構(gòu)的的內(nèi)在要要求，它它既可以以維系公公司治理理結(jié)構(gòu)中中股東、董董事會和和經(jīng)理層層之間權(quán)權(quán)力的相相互制衡衡的關(guān)系系，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部形成成上下溝溝通左右右協(xié)調(diào)的的合力，又又可以確確保企業(yè)業(yè)信息披披露的真真實和正正確，最最大限度度地保護(hù)護(hù)各利益益主體的的權(quán)益。我我國內(nèi)部部審計制制度存在在制度建建立先天天不足，缺缺乏完整整的法律律保障，獨獨立性較較差，企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)者對內(nèi)內(nèi)部審計計的重要要性認(rèn)識識不足，內(nèi)內(nèi)審人員員素質(zhì)較較低，企企業(yè)內(nèi)部部審計方方

37、法落后后等問題題，這里里既有歷歷史的原原因也有有技術(shù)的的原因，有有外部原原因也有有內(nèi)部原原因，我我們不能能期望一一步到位位的改革革，任何何事物的的完善都都需要一一個過程程，我們們只能針針對在現(xiàn)現(xiàn)階段存存在的問問題，假假設(shè)在一一個相對對理想的的審計環(huán)環(huán)境下來來嘗試構(gòu)構(gòu)建一個個目前來來講比較較理想的的內(nèi)部審審計制度度，使其其擁有以以下特點點：明確確的內(nèi)部部審計目目標(biāo)，適適當(dāng)?shù)膬?nèi)內(nèi)部審計計的地位位，拓展展的內(nèi)部部審計范范圍，服服務(wù)導(dǎo)向向型的內(nèi)內(nèi)部審計計職能，獨獨立權(quán)威威的內(nèi)部部審計模模式，參參與性的的內(nèi)部審審計方式式，高效效的內(nèi)部部審計方方法以及及完善的的人力資資源戰(zhàn)略略。本文文的不足足之處是是缺乏

38、實實地調(diào)查查研究，只只是從理理論上對對內(nèi)部審審計制度度的現(xiàn)狀狀進(jìn)行探探討，難難免對我我國內(nèi)部部審計制制度的具具體實施施了解的的不夠透透徹，在在認(rèn)識上上存在片片面性，這這使文章章的說服服性受到到影響。有有待于通通過參加加實踐和和加深相相關(guān)知識識的學(xué)習(xí)習(xí)來進(jìn)行行進(jìn)一步步研究。參考文獻(xiàn)1李馨馨充分分發(fā)揮內(nèi)內(nèi)部審計計在公司司治理中中的作用用JJ工工業(yè)審計計與會計計20007，442閻達(dá)達(dá)五，楊楊有紅內(nèi)部控控制框架架的構(gòu)建建J會計計研究20001，(2)：9153陳國國英建建立和完完善企業(yè)業(yè)內(nèi)部審審計制度度JJ當(dāng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)濟(jì)20006，444楊有有紅主編編企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制框架架構(gòu)建建與運行行M浙江江：浙江

39、江人民出出版社，2200115朱榮榮恩建建立和完完善內(nèi)部部控制的的思考J會計研研究220011，(11)：224326金或或防，李李若山，徐徐明磊COSS0報告告下的內(nèi)內(nèi)部控制制新發(fā)展展從中中航油事事件看企企業(yè)風(fēng)險險管理J會計研研究220055，(22)：332387楊雄雄勝內(nèi)內(nèi)部控制制理論研研究新視視野JJ會會計研究究20005，(7)：49548張硯硯內(nèi)部部控制歷歷史發(fā)展展的組織織演化研研究JJ會會計研究究20005，(2)：76819楊雄雄勝內(nèi)內(nèi)部控制制理論面面臨的困困境及其其出路J會計研研究220066，(22)：553510傅傅建設(shè)財務(wù)管管理中心心論M天津：天津社社會科學(xué)學(xué)出版社社，2000111王王光遠(yuǎn)管理控控制與內(nèi)內(nèi)部受托托責(zé)任審審計JJ財財會月刊刊20002，(5)：3-5512王王光遠(yuǎn)管理審審計理論論M北京京：中國國人民大大學(xué)出版版社，