事業(yè)單位會計

1、第三部分分事事業(yè)單位位會計第一章事事業(yè)業(yè)單位會會計概述述第二章事事業(yè)業(yè)單位資資產(chǎn)第三章事事業(yè)業(yè)單位負(fù)負(fù)債第四章事事業(yè)業(yè)單位收收入第五章事事業(yè)業(yè)單位支支出第六章事事業(yè)業(yè)單位凈凈資產(chǎn)第七章事事業(yè)業(yè)單位財財務(wù)報告告和財務(wù)務(wù)分析事業(yè)單位位登記管管理暫行行條例（國務(wù)院院令411號）：事業(yè)單位位是指國國家為了了社會公公益目的的，由國國家機關(guān)關(guān)舉辦或或者其他他組織利利用國有有資產(chǎn)舉舉辦的，從事教教育、科科技、文文化、衛(wèi)衛(wèi)生等活活動的社社會服務(wù)務(wù)組織。一、事業(yè)業(yè)單位的的界定第一章事事業(yè)單單位會計計概述事業(yè)單位位登記管管理暫行行條例實實施細則則：事業(yè)單位位，是指指國家為為了社會會公益目目的，由由國家機機關(guān)舉辦辦

2、或者其其他組織織利用國國有資產(chǎn)產(chǎn)舉辦的的，從事事28個行業(yè)：教育、科科研、文文化、衛(wèi)衛(wèi)生、體體育、新新聞出版版、廣播播電視、社會福福利、救救助減災(zāi)災(zāi)、統(tǒng)計計調(diào)查、技術(shù)推推廣與實實驗、公公用設(shè)施施管理、物資倉倉儲、監(jiān)監(jiān)測、勘勘探與勘勘察、測測繪、檢檢驗檢測測與鑒定定、法律服務(wù)務(wù)、資源管管理事務(wù)務(wù)、質(zhì)量量技術(shù)監(jiān)監(jiān)督事務(wù)務(wù)、經(jīng)濟監(jiān)督督事務(wù)、知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)事務(wù)務(wù)、公證證與認(rèn)證證、信息與與咨詢、人才交交流、就就業(yè)服務(wù)務(wù)、機關(guān)關(guān)后勤服服務(wù)等活活動的社社會服務(wù)務(wù)組織。我國事業(yè)業(yè)單位的的特點(1)由政府主主辦并管管理（國國有性），根據(jù)據(jù)國家計計劃進行行活動；(2)運營基本本脫離市市場，為了“社社會公益益目的”；(

3、3)主要從事事以專業(yè)技術(shù)術(shù)知識為支撐的的服務(wù)性的的活動，具有較較強的專專業(yè)性；(4)資金來源源具有差異性；(5)機構(gòu)設(shè)置置由政府府機關(guān)批批準(zhǔn)，人人員列入入國家事事業(yè)編制制。20111年3月印發(fā)的的中共中央央國務(wù)院院關(guān)于分分類推進進事業(yè)單單位改革革的指導(dǎo)導(dǎo)意見（中發(fā)2011155號）提出出：按照政事事分開、事企分分開和管管辦分離離的要求求，以促促進公益益事業(yè)發(fā)發(fā)展為目目的，以以科學(xué)分分類為基基礎(chǔ)，以以深化體體制機制制改革為為核心，總體設(shè)設(shè)計、穩(wěn)穩(wěn)步推進進?，F(xiàn)有事業(yè)業(yè)單位劃劃分及其其改革方方向承擔(dān)行政政職能的的，逐步將其其行政職職能劃歸歸行政機機構(gòu)或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為行政政機構(gòu)；從事生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的，逐步將

4、其其轉(zhuǎn)為企企業(yè)；從事公益益服務(wù)的的，繼續(xù)將其其保留在在事業(yè)單單位序列列、強化化其公益益屬性。從事公益益服務(wù)的的事業(yè)單單位公益一類類這類單位位從事關(guān)關(guān)系國家家安全、公共安安全、公公共衛(wèi)生生、經(jīng)濟濟社會秩秩序和公公民基本本社會權(quán)權(quán)利的公公益服務(wù)務(wù)；不能能或不宜宜由市場場配置資資源。這類單位位的宗旨旨和業(yè)務(wù)務(wù)范圍，由國家家確定并并嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行。所所需經(jīng)費費由同級級財政予予以保障障，不得得開展經(jīng)經(jīng)營活動動，不得得收取服服務(wù)費用用。履行行職能依依法取得得的行政政事業(yè)性性收費或或基金，要上繳繳國庫，實行“收支兩兩條線”管理，收支徹徹底脫鉤鉤，不得得自主支支配。公益二類類這類單位位的公益益服務(wù)主主要面向向社會

5、，涉及人人民群眾眾普遍需需求和經(jīng)經(jīng)濟社會會發(fā)展需需求，可可部分實實現(xiàn)由市市場配置置資源。這類單位位根據(jù)國國家確定定的公益益目標(biāo)開開展相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)活活動，依依法取得得服務(wù)收收入。所所需經(jīng)費費由財政政給予不不同程度度的投入入，鼓勵勵社會力力量投入入。其基基本公益益服務(wù)項項目與收收費標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，由政政府規(guī)定定；其他他公益服服務(wù)項目目與收費費標(biāo)準(zhǔn)，接受政政府指導(dǎo)導(dǎo)。其服服務(wù)質(zhì)量量執(zhí)行相相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。在完完成規(guī)定定任務(wù)的的基礎(chǔ)上上，可依依法開展展相關(guān)的的經(jīng)營活活動。提提供公益益服務(wù)取取得的服服務(wù)性收收入，符符合條件件的要實實行“收收支兩條條線”管管理；依依法取得得的經(jīng)營營性收入入，納入入單位預(yù)預(yù)算管理理，主要要

6、用于公公益事業(yè)業(yè)發(fā)展，并依法法納稅。改革總體體目標(biāo)到20220年，建立起起功能明明確、治治理完善善、運行行高效、監(jiān)管有有力的管管理體制制和運行行機制，形成基基本服務(wù)務(wù)優(yōu)先、供給水水平適度度、布局局結(jié)構(gòu)合合理、服服務(wù)公平平公正的的中國特特色公益益服務(wù)體體系。二、事業(yè)業(yè)單位財財務(wù)管理理的基本本原則和和任務(wù)（一）基基本原則則：1、執(zhí)行國國家有關(guān)關(guān)法律、法規(guī)和和財務(wù)規(guī)規(guī)章制度度；堅持持勤儉辦辦事業(yè)的的方針；2、正確處處理事業(yè)業(yè)發(fā)展需需要和資資金供給給的關(guān)系系，社會會效益和和經(jīng)濟效效益的關(guān)關(guān)系，國國家、單單位和個個人三者者利益的的關(guān)系。（二）主主要任務(wù)務(wù)：1、合理編編制單位位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)預(yù)算執(zhí)行行，完整

7、整、準(zhǔn)確確編制單單位決算算，真實實反映單單位財務(wù)務(wù)狀況；2、依法組組織收入入，努力力節(jié)約支支出；建建立健全全財務(wù)制制度，加加強經(jīng)濟濟核算，實施績績效評價價，提高高資金使使用效益益；加強強資產(chǎn)管管理，合合理配置置和有效效利用資資產(chǎn)，防防止資產(chǎn)產(chǎn)流失；3、加強對對單位經(jīng)經(jīng)濟活動動的財務(wù)務(wù)控制和和監(jiān)督，防范財財務(wù)風(fēng)險險。1、事業(yè)單單位預(yù)算算是指事事業(yè)單位位根據(jù)事事業(yè)發(fā)展展目標(biāo)和和計劃編編制的年年度財務(wù)務(wù)收支計計劃。2、事業(yè)單單位預(yù)算算由收入入預(yù)算和和支出預(yù)預(yù)算組成成。3、國家對對事業(yè)單單位實行行核定收支支、定額額或者定定項補助助、超支支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余按按規(guī)定使使用的預(yù)預(yù)算管理理辦法。4、定額或或

8、者定項項補助根根據(jù)國家家有關(guān)政政策和財財力可能能，結(jié)合合事業(yè)特特點、事事業(yè)發(fā)展展目標(biāo)和和計劃、事業(yè)單單位收支支及資產(chǎn)產(chǎn)狀況等等確定。定額或或者定項項補助可可以為零零。5、非財政政補助收收入大于于支出較較多的事事業(yè)單位位，可以以實行收收入上繳繳辦法。具體辦辦法由財財政部門門會同有有關(guān)主管管部門制制定。三、事業(yè)業(yè)單位預(yù)預(yù)算管理理（一）事事業(yè)單位位會計規(guī)規(guī)范體系系事業(yè)單位位會計準(zhǔn)準(zhǔn)則（20133年1月1日起施行行 ）事業(yè)單位位會計制制度（20133年1月1日起施行行）基層醫(yī)療療衛(wèi)生機機構(gòu)會計計制度（20111年7月1日起施行行）醫(yī)院會計計制度（20122年1月1日起施行行）科學(xué)事業(yè)業(yè)單位會會計制度度

9、（20144年1月1日起施行行）中小學(xué)校校會計制制度（20144年1月1日起施行行）高等學(xué)校校會計制制度（20144年1月1日起施行行）廣播電視視、文化化、文物物、體育育、人口口和計劃劃生育、地質(zhì)四、事業(yè)業(yè)單位會會計（二）事事業(yè)單位位會計核核算的基基礎(chǔ)規(guī)范范會計核算算的目標(biāo)標(biāo)：是向會計計信息使使用者提提供與事事業(yè)單位位財務(wù)狀況況、事業(yè)業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)執(zhí)行等有關(guān)的的會計信信息，反反映事業(yè)業(yè)單位受托責(zé)任任的履行情情況，有有助于會會計信息息使用者者進行社社會管理理、作出出經(jīng)濟決決策。事業(yè)單位位會計信信息使用用者包括括政府及及其有關(guān)關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人人、事業(yè)業(yè)單位自自身和其其他利益益相關(guān)者

10、者?；厩疤崽幔簳嬛黧w體、持續(xù)續(xù)運營、會計分分期和貨貨幣計量量。會計核算算基礎(chǔ)：一般采用用收付實實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)或或者事項項采用權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制核算算的，由由財政部部在會計計制度中中具體規(guī)規(guī)定；行業(yè)事業(yè)業(yè)單位的的會計核核算采用用權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制的的，由財財政部在在相關(guān)會會計制度度中規(guī)定定。會計要素素：資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、凈凈資產(chǎn)、收入、支出或或者費用用。會計信息息質(zhì)量要要求：可靠性、相關(guān)性性、全面面性、可可比性、及時性性、明晰晰性。第二章事事業(yè)單位位資產(chǎn)第一節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)概述第二節(jié)貨貨幣幣資金第三節(jié)應(yīng)應(yīng)收收及應(yīng)付付款第四節(jié)存存貨貨第五節(jié)對對外外投資第六節(jié)固固定定資產(chǎn)第七節(jié)無無形形資產(chǎn)第一節(jié)資資產(chǎn)概述述

11、一、資產(chǎn)產(chǎn)的定義義是指事業(yè)業(yè)單位過過去的業(yè)業(yè)務(wù)或事事項形成成的、由由單位占占有的、預(yù)期會會給單位位帶來經(jīng)經(jīng)濟利益益或者服服務(wù)潛力力的資源源。符合資產(chǎn)產(chǎn)定義的的資源，在同時時滿足以以下條件件時，確確認(rèn)為資資產(chǎn)：（一）與與該資資源有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟濟利益或或服務(wù)潛潛力能夠夠流入單單位；（二）該該資源源的成本本或者價價值能夠夠可靠地地計量。二、資產(chǎn)產(chǎn)的分類類事業(yè)單位位的資產(chǎn)產(chǎn)按照流流動性，可以分分為流動動資產(chǎn)和和非流動動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)產(chǎn)，是指指預(yù)計在在1年內(nèi)（含含1年）變現(xiàn)現(xiàn)或者耗耗用的資資產(chǎn)。包包括貨幣幣資金、應(yīng)收及及預(yù)付款款項、存存貨等。非流動資資產(chǎn)，流流動資產(chǎn)產(chǎn)以外的的資產(chǎn)為為非流動動資產(chǎn)。包括長長

12、期投資資、在建建工程、固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)等。三、資產(chǎn)產(chǎn)的計量量資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照取取得時的的實際成成本進行行計量。除國家家另有規(guī)規(guī)定外，事業(yè)單單位不得得自行調(diào)調(diào)整其賬賬面價值值。1、應(yīng)收及及預(yù)付款款項應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實實際發(fā)生生額計量量。2、以支付付對價方方式取得得的資產(chǎn)產(chǎn)（1）按照取取得資產(chǎn)產(chǎn)時支付付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)現(xiàn)金等價價物的金金額；（2）按照取取得資產(chǎn)產(chǎn)時所付付出的非非貨幣性性資產(chǎn)的的評估價價值等金金額計量量。3、取得資資產(chǎn)時沒沒有支付付對價的的（1）按照有有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的的金額加加上相關(guān)關(guān)稅費、運輸費費等確定定；（2）沒有相相關(guān)憑據(jù)據(jù)的，比比照同類類或類似似資產(chǎn)的的市場價價格加上上相關(guān)稅稅

13、費、運運輸費等等確定；（3）沒有相相關(guān)憑據(jù)據(jù)、同類類或類似似資產(chǎn)的的市場價價格也無無法可靠靠取得的的，所取取得的資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照名名義金額額入賬。四、管理理要求1、建立健健全單位位資產(chǎn)管管理制度度，加強強和規(guī)范范資產(chǎn)配配置、使使用和處處置管理理，維護護資產(chǎn)安安全完整整，保障障事業(yè)健健康發(fā)展展。2、按照科科學(xué)規(guī)范范、從嚴(yán)嚴(yán)控制、保障事事業(yè)發(fā)展展需要的的原則合合理配置置資產(chǎn)。3、資產(chǎn)處處置應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循公公開、公公平、公公正和競競爭、擇擇優(yōu)的原原則，嚴(yán)嚴(yán)格履行行相關(guān)審審批程序序。4、出租、出借資資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照國家有有關(guān)規(guī)定定經(jīng)主管管部門審審核同意意后報同同級財政政部門審審批。5、提高資資產(chǎn)使用用效

14、率，按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定實實行資產(chǎn)產(chǎn)共享、共用。五、資產(chǎn)產(chǎn)會計科科目庫存現(xiàn)金金 、銀銀行存款款 、零零余額賬賬戶用款款額度短期投資資 、財財政應(yīng)返返還額度度應(yīng)收票據(jù)據(jù) 、應(yīng)應(yīng)收賬款款 、預(yù)預(yù)付賬款款 、其其他應(yīng)收收款、存貨貨長期投資資 、固固定資產(chǎn)產(chǎn) 、累累計折舊舊 、在在建工程程無形資產(chǎn)產(chǎn) 、累累計攤銷銷 、待待處置資資產(chǎn)損溢溢第二節(jié)貨貨幣幣資金一、庫存存現(xiàn)金1、因內(nèi)部部職工出出差等原原因借出出的現(xiàn)金金借：其他他應(yīng)收款款貸：庫存存現(xiàn)金出差人員員報銷差差旅費時時借：有關(guān)關(guān)科目貸：其他他應(yīng)收款款借或貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格按照照國家有有關(guān)現(xiàn)金金管理的的規(guī)定收收支現(xiàn)金金。2、現(xiàn)金溢溢余或

15、短短缺借：庫存存現(xiàn)金貸：其他他應(yīng)付款款（屬于于應(yīng)支付付給有關(guān)關(guān)人員或或單位的的部分）其他收入入（屬于于無法查查明原因因的部分分）借：其他他應(yīng)收款款（屬于于應(yīng)由責(zé)責(zé)任人賠賠償?shù)牟坎糠郑┢渌С龀觯▽儆谟跓o法查查明原因因的部分分）貸：庫存存現(xiàn)金3、有外幣幣現(xiàn)金的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別按按照人民民幣、各各種外幣幣設(shè)置“現(xiàn)金日日記賬”進行明明細核算算。例：某事業(yè)單單位從零零余額賬賬戶提取取備用現(xiàn)現(xiàn)金200000。借：庫存存現(xiàn)金200000貸：零余余額賬戶戶用款額額度200000以現(xiàn)金預(yù)預(yù)支李某某出差的的差旅費費3 0000元。借：其他他應(yīng)收款款3 0000貸：庫存存現(xiàn)金3 0000李某報銷銷差旅費費2 800

16、0元，退回回現(xiàn)金200元。借：事業(yè)業(yè)支出2 8000庫存現(xiàn)金金200貸：其他他應(yīng)收款款3 0000例：某事業(yè)單單位盤點點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金短缺缺50元，無法法查明原原因，報報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)列支。借：其他他支出50貸：庫存存現(xiàn)金50二、銀行行存款事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格按照照國家有有關(guān)支付付結(jié)算辦辦法的規(guī)規(guī)定辦理理銀行存存款收支支業(yè)務(wù)。發(fā)生外幣幣業(yè)務(wù)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生當(dāng)日（或當(dāng)期期期初，下同）的即期期匯率，將外幣幣金額折折算為人人民幣記記賬，并并登記外外幣金額額和匯率率。期末末匯兌損損益計入入相關(guān)支支出。三、國庫庫集中支支付業(yè)務(wù)務(wù)的會計計核算（一）會會計科目目設(shè)置1、“零余余額賬戶戶用款額額度”核

17、算實行行國庫集集中支付付的事業(yè)業(yè)單位根根據(jù)財政政部門批批復(fù)的用用款計劃劃收到和和支用的的零余額額賬戶用用款額度度。2、“財政政應(yīng)返還還額度”核算實行行國庫集集中支付付的事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)收財政政返還的的資金額額度。明細科目目“財政政直接支支付”、“財政政授權(quán)支支付”1、在財政政授權(quán)支支付方式式下1）收到代代理銀行行蓋章的的“授權(quán)權(quán)支付到到賬通知知書”時時借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：財政政補助收收入2）按規(guī)定定支用額額度或提提取現(xiàn)金金時借：有關(guān)關(guān)科目貸：零余余額賬戶戶用款額額度（二）主主要賬務(wù)務(wù)處理3）因購貨貨退回等等發(fā)生國國庫授權(quán)權(quán)支付額額度退回回的屬于以前前年度支支付的款款項借：零余余額賬戶

18、戶用款額額度貸：財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)、財財政補助助結(jié)余、存貨等等屬于本年年度支付付的款項項借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：事業(yè)業(yè)支出、存貨等等4）年終注銷已下下達的額額度借：財政政應(yīng)返還還額度財政授權(quán)權(quán)支付貸：零余余額賬戶戶用款額額度未下達的的用款額額度借：財政政應(yīng)返還還額度財政授權(quán)權(quán)支付貸：財政政補助收收入下年初，恢復(fù)額額度借：零余余額賬戶戶用款額額度貸：財政政應(yīng)返還還額度財政授權(quán)權(quán)支付2、在財政政直接支支付方式式下1）財政直直接支付付業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生時，根據(jù)財財政直接接支付到到賬通知知書借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入2）年終，根據(jù)本本年度財財政直接接支付預(yù)預(yù)算指標(biāo)標(biāo)數(shù)與當(dāng)當(dāng)年財政政直接支支付

19、實際際支出數(shù)數(shù)的差額額借：財政應(yīng)返返還額度度財政直接接支付貸：財政政補助收收入3）下年度度恢復(fù)財財政直接接支付額額度后，事業(yè)單單位以財財政直接接支付方方式發(fā)生生實際支支出時借：有關(guān)關(guān)科目貸：財政應(yīng)返返還額度度財政直接接支付應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項項是指事事業(yè)單位位在開展展業(yè)務(wù)活活動中形形成的各各項債權(quán)權(quán)。包括：財財政應(yīng)返返還額度度、應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收賬賬款、其其他應(yīng)收收款和預(yù)預(yù)付賬款款等。一、應(yīng)收收票據(jù)事業(yè)單位位因開展經(jīng)營營活動銷售產(chǎn)品品、提供供有償服服務(wù)等而而收到的的商業(yè)匯匯票，包包括銀行行承兌匯匯票和商商業(yè)承兌兌匯票。按照開出出、承兌兌商業(yè)匯匯票的單單位等進進行明細細核算。第二節(jié)應(yīng)應(yīng)收收及預(yù)付付款主

20、要賬務(wù)務(wù)處理1、因銷售售產(chǎn)品、提供服服務(wù)等收收到商業(yè)業(yè)匯票借：應(yīng)收收票據(jù)（票面金金額）貸：經(jīng)營營收入等等應(yīng)繳稅費費應(yīng)繳增值值稅2、持未到到期的商商業(yè)匯票票向銀行行貼現(xiàn)借：銀行行存款經(jīng)營支出出等貸：應(yīng)收收票據(jù)（票面金金額）3、商業(yè)匯匯票到期期1）收到款款項借：銀行行存款貸：應(yīng)收收票據(jù)2）因付款款人無力力支付票票款借：應(yīng)收收賬款貸：應(yīng)收收票據(jù)二、應(yīng)收收賬款、預(yù)付賬賬款、其其他應(yīng)收收款（一）日日常業(yè)務(wù)務(wù)核算同企業(yè)會會計與行政單單位會計計不同（二）無無法收回回的應(yīng)收收款項逾期三年年或以上上、有確確鑿證據(jù)據(jù)表明確確實無法法收回的的應(yīng)收款款項，按按規(guī)定報報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予以以核銷。核銷的應(yīng)應(yīng)收賬款款應(yīng)在備備查

21、簿中中保留登登記。1、轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收收賬款(預(yù)付賬款款、其他他應(yīng)收款款)2、報經(jīng)批批準(zhǔn)予以以核銷時時借：其他他支出貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢3、已核銷銷應(yīng)收款款在以后后期間收收回的借：銀行行存款貸：其他他收入事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)通通過明細細核算或或輔助登登記方式式，登記記預(yù)付賬賬款的資資金性質(zhì)質(zhì)（區(qū)分分財政補補助資金金、非財財政專項項資金和和其他資資金）。第四節(jié)存存貨貨存貨的含含義：事業(yè)單位位在開展展業(yè)務(wù)活活動及其其他活動動中為耗耗用而儲儲存的資資產(chǎn)，包包括材料料、燃料料、包裝裝物、低低值易耗耗品等。總分類科科目：“存貨貨”核算事業(yè)業(yè)單位在在開展業(yè)業(yè)務(wù)活動動及其他他活

22、動中中為耗用用而儲存存的各種種材料、燃料、包裝物物、低值值易耗品品及達不不到固定定資產(chǎn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的用用具、裝裝具、動動植物等等的實際際成本。明細科目目：按照存貨貨的種類類、規(guī)格格、保管管地點等等。事業(yè)單位位隨買隨隨用的零零星辦公公用品，可以在在購進時時直接列列作支出出，不作作為存貨貨核算。事業(yè)單位位還應(yīng)當(dāng)當(dāng)通過明明細核算算或輔助助登記方方式，登登記取得得存貨成成本的資資金來源源（區(qū)分分財政補補助資金金、非財財政專項項資金和和其他資資金）。發(fā)生自行行加工存存貨業(yè)務(wù)務(wù)的事業(yè)業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在在本科目目下設(shè)置置“生產(chǎn)產(chǎn)成本”明細科科目，歸歸集核算算自行加加工存貨貨所發(fā)生生的實際際成本（包括耗耗用的直直接材料

23、料費用、發(fā)生的的直接人人工費用用和分配配的間接接費用）。主要賬務(wù)務(wù)處理：一、存貨貨的取得得（應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其其實際成成本入賬賬）（一）購購入的存存貨其成本包包括購買買價款、相關(guān)稅稅費、運運輸費、裝卸費費、保險險費以及及其他使使得存貨貨達到目目前場所所和狀態(tài)態(tài)所發(fā)生生的其他他支出。借：存貨貨貸：銀行行存款、應(yīng)付賬賬款、財財政補助助收入、零余額額賬戶用用款額度度等屬于增值值稅一般般納稅人人的，其其購進非非自用（如用于于生產(chǎn)對對外銷售售的產(chǎn)品品）材料料所支付付的增值值稅款不不計入材材料成本本。借：存貨貨應(yīng)繳稅費費應(yīng)繳增值值稅（進進項稅額額）貸：銀行行存款、應(yīng)付賬賬款等（二）自自行加工工的存貨貨其成本包包

24、括耗用用的直接接材料費費用、發(fā)發(fā)生的直直接人工工費用和和按照一一定方法法分配的的與存貨貨加工有有關(guān)的間間接費用用。1、自行加加工的存存貨在加加工過程程中發(fā)生生各種費費用時借：存貨貨生產(chǎn)成本本貸：存貨貨領(lǐng)用材料料相關(guān)的的明細科科目應(yīng)付職工工薪酬銀行存款款等2、加工完完成的存存貨驗收收入庫，按照所所發(fā)生的的實際成成本借：存貨貨相關(guān)的明明細科目目貸：存貨貨生產(chǎn)成本本（三）接接受捐贈贈、無償償調(diào)入的的存貨其成本：有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的的金額加加上相關(guān)關(guān)稅費、運輸費費等；比照同類類或類似似存貨的的市場價價格加上上相關(guān)稅稅費、運運輸費等等。借：存貨貨貸：銀行行存款等等其他收入入（差額額）按照名義義金額（1元）入

25、賬賬借：存貨貨貸：其他他收入相關(guān)稅費費、運輸輸費等借：其他他支出貸：銀行行存款等等二、存貨貨的發(fā)出出存貨在發(fā)發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)實際際情況采采用先進進先出法法、加權(quán)權(quán)平均法法或者個個別計價價法確定定發(fā)出存存貨的實實際成本本。計價價方法一一經(jīng)確定定，不得得隨意變變更。低低值易耗耗品的成成本于領(lǐng)領(lǐng)用時一一次攤銷銷。（一）開開展業(yè)務(wù)務(wù)活動等等領(lǐng)用、發(fā)出存存貨借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出等貸：存貨（二）對對外捐贈贈、無償償調(diào)出存存貨借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：存貨貨借：其他他支出貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢屬于增值值稅一般般納稅人人的事業(yè)業(yè)單位對對外捐贈贈、無償償調(diào)出購購進的非非自用材材料，相相關(guān)增值值稅進項項稅

26、額要要轉(zhuǎn)出。三、存貨貨的清查查和處置置事業(yè)單位位的存貨貨應(yīng)當(dāng)定定期進行行清查盤盤點，每每年至少少盤點一一次。對對于發(fā)生生的存貨貨盤盈、盤虧或或者報廢廢、毀損損，應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時查查明原因因，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后進行賬賬務(wù)處理理。1）盤盈的的存貨，按照同同類或類類似存貨貨的實際際成本或或市場價價格確定定入賬價價值；同同類或類類似存貨貨的實際際成本、市場價價格均無無法可靠靠取得的的，按照照名義金金額入賬賬。借：存貨貨貸：其他他收入2）盤虧或或者毀損損、報廢廢的存貨貨，轉(zhuǎn)入入待處置置資產(chǎn)時時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：存貨貨屬于增值值稅一般般納稅人人的事業(yè)業(yè)單位購購進的非非自用材材料發(fā)生生盤虧或或者毀損損

27、、報廢廢的，相相關(guān)增值值稅進項項稅額應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)出。報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以處處置時借：其他他支出貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢對外投資資是指事事業(yè)單位位依法利利用貨幣幣資金、實物、無形資資產(chǎn)等方方式向其其他單位位的投資資。一、對外外投資的的管理要要求事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)嚴(yán)格控制制對外投投資。在在保證單單位正常常運轉(zhuǎn)和和事業(yè)發(fā)發(fā)展的前前提下，按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定可可以對外外投資的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行相相關(guān)審批批程序。事業(yè)單單位不得使用用財政撥撥款及其其結(jié)余進進行對外外投資，不得從從事股票票、期貨貨、基金金、企業(yè)業(yè)債券等等投資，國家另有有規(guī)定的的除外。事業(yè)單位位以非貨貨幣性資資產(chǎn)對外外投資的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定進進行資

28、產(chǎn)產(chǎn)評估，合理確確定資產(chǎn)產(chǎn)價值。第四節(jié)對對外外投資事業(yè)單位位利用國國有資產(chǎn)產(chǎn)對外投投資、出出租、出出借和擔(dān)擔(dān)保等應(yīng)應(yīng)當(dāng)進行行必要的的可行性論論證，并并提出申申請，經(jīng)經(jīng)主管部部門審核核同意后后，報同同級財政政部門審審批。法律、行行政法規(guī)規(guī)另有規(guī)規(guī)定的，依照其其規(guī)定。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)對對本單位位用于對對外投資資、出租租和出借借的資產(chǎn)產(chǎn)實行專項項管理，并在單單位財務(wù)務(wù)會計報報告中對對相關(guān)信信息進行行充分披披露。財政部門門和主管管部門應(yīng)應(yīng)當(dāng)加強強對事業(yè)業(yè)單位利利用國有有資產(chǎn)對對外投資資、出租租、出借借和擔(dān)保保等行為為的風(fēng)險控制制。事業(yè)單位位對外投投資收益益以及利利用國有有資產(chǎn)出出租、出出借和擔(dān)擔(dān)保等取得

29、的收收入應(yīng)當(dāng)當(dāng)納入單單位預(yù)算算，統(tǒng)一一核算，統(tǒng)一管管理。國家另另有規(guī)定定的除外外。二、會計計科目設(shè)設(shè)置1、“短期期投資”核算事業(yè)業(yè)單位依依法取得得的，持持有時間間不超過過1年（含1年）的投投資，主主要是國債債投資。按照國債債投資的的種類等等進行明明細核算算。2、“長期期投資”核算事業(yè)業(yè)單位依依法取得得的，持持有時間間超過1年（不含含1年）的股權(quán)和債債權(quán)性質(zhì)質(zhì)的投資資。按照長期期投資的的種類和和被投資資單位等等進行明明細核算。三、短期期投資的的主要賬賬務(wù)處理理：1、短期投投資在取取得時，應(yīng)當(dāng)按按照其實實際成本本作為投投資成本本借：短期期投資（購買價價款以及及稅金、手續(xù)費費等相關(guān)關(guān)稅費）貸：銀行行

30、存款等等2、短期投投資持有有期間收收到利息息時借：銀行行存款貸：其他他收入投資收益益3、出售短短期投資資或到期期收回短短期國債債本息借：銀行行存款貸：短期期投資其他收入入投資收益益（差額額）四、長期期股權(quán)投投資的主主要賬務(wù)務(wù)處理：（一）長長期股權(quán)權(quán)投資的的取得長期股權(quán)權(quán)投資在在取得時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其其實際成成本作為為投資成成本。1、以貨幣幣資金取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資，按照實實際支付付的全部部價款（包括購購買價款款以及稅稅金、手手續(xù)費等等相關(guān)稅稅費）作作為投資資成本。借：長期投資資貸：銀行行存款等等同時，按按照投資資成本金金額借：事業(yè)業(yè)基金貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資2、以固定定資產(chǎn)取取得

31、的長長期股權(quán)權(quán)投資，按照評評估價值值加上相相關(guān)稅費費作為投投資成本本。借：長期期投資貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資發(fā)生的相相關(guān)稅費費借：其他他支出貸：銀行行存款、應(yīng)繳稅稅費等同時，借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折舊舊貸：固定定資產(chǎn)3、以已入入賬無形形資產(chǎn)取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資，按照評評估價值值加上相相關(guān)稅費費作為投投資成本本。借：長期期投資貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資發(fā)生的相相關(guān)稅費費借：其他他支出貸：銀行行存款、應(yīng)繳稅稅費等同時，借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)”累計攤銷銷貸：無形形資產(chǎn)以未入賬賬無形資資產(chǎn)取得得的長期期股權(quán)投投資，按按照評估估價值加加上相關(guān)關(guān)稅費作作為投資資成

32、本。借：長期期投資貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資發(fā)生的相相關(guān)稅費費借：其他他支出貸：銀行行存款、應(yīng)繳稅稅費等（二）長長期股權(quán)權(quán)投資持持有期間間，收到到利潤等等投資收收益時借：銀行行存款等等貸：其他他收入投資收益益（三）長長期股權(quán)權(quán)投資的的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值值貸：長期期投資實際轉(zhuǎn)讓讓時，按按照所轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓長期期股權(quán)投投資對應(yīng)應(yīng)的非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資貸：待處處置資產(chǎn)損溢溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓長期期股權(quán)投投資過程程中取得得價款借：銀行行存款貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入發(fā)生相關(guān)關(guān)稅費借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入貸：銀行行存款

33、等等轉(zhuǎn)讓價款款扣除相相關(guān)稅費費后的凈凈收入借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳繳國庫款款（四）因因被投資資單位破破產(chǎn)清算算等原因因，有確確鑿證據(jù)據(jù)表明長長期股權(quán)權(quán)投資發(fā)發(fā)生損失失，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后予以核核銷。將待核銷銷長期股股權(quán)投資資轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢貸：長期期投資報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以核核銷時借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢五、長期期債券投投資的賬賬務(wù)處理理（一）長長期債券券投資的的取得按照實際際支付的的全部價價款（包包括購買買價款以以及稅金金、手續(xù)續(xù)費等相相關(guān)稅費費）作為為投資成成本。借：長期期投資貸：銀行行存款等等同時，借：事業(yè)業(yè)基金貸：非流流動資產(chǎn)

34、產(chǎn)基金長期投資資（二）長長期債券券投資持持有期間間收到利利息時借：銀行行存款等等貸：其他他收入投資收益益（三）對對外轉(zhuǎn)讓讓或到期期收回長長期債券券投資本本息借：銀行行存款等等貸：長期期投資貸或借：其他收收入投資收益益（差額額）同時，借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資（對應(yīng)應(yīng)的非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金）貸：事業(yè)業(yè)基金第五節(jié)固固定定資產(chǎn)一、固定定資產(chǎn)的的概念及及會計科科目設(shè)置置固定資產(chǎn)產(chǎn)是指使使用期限限超過一一年，單單位價值值在10000元以上(其中：專專用設(shè)備備單位價價值在15000元以上)，并在使使用過程程中基本本保持原原有物質(zhì)質(zhì)形態(tài)的的資產(chǎn)。單位價價值雖未未達到規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，但是是耐用時時間在一一年

35、以上上的大批批同類物物資，作作為固定定資產(chǎn)管管理。固定資產(chǎn)產(chǎn)一般分分為六類類：房屋屋及構(gòu)筑筑物；專專用設(shè)備備；通用用設(shè)備；文物和和陳列品品；圖書書、檔案案；家具具、用具具、裝具具及動植植物。行行業(yè)事業(yè)業(yè)單位的的固定資資產(chǎn)明細細目錄由由國務(wù)院院主管部部門制定定，報國國務(wù)院財財政部門門備案。會計科目目設(shè)置：1、“固定定資產(chǎn)”2、“累計計折舊”3、“在建建工程”事業(yè)單位位的基本本建設(shè)投投資應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定單單獨建賬賬、單獨獨核算，同時按按照本制制度的規(guī)規(guī)定至少少按月并并入本科科目及其其他相關(guān)關(guān)科目反反映。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)在在本科目目下設(shè)置置“基建建工程”明細科科目，核核算由基基建賬套套并入的

36、的在建工工程成本本。有關(guān)關(guān)基建并并賬的具具體賬務(wù)務(wù)處理另另行規(guī)定定。有關(guān)說明明：1、對于應(yīng)應(yīng)用軟件件，如果果其構(gòu)成成相關(guān)硬硬件不可可缺少的的組成部部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該該軟件價價值包括括在所屬屬硬件價價值中，一并作作為固定定資產(chǎn)進進行核算算；如果果其不構(gòu)構(gòu)成相關(guān)關(guān)硬件不不可缺少少的組成成部分，應(yīng)當(dāng)將將該軟件件作為無無形資產(chǎn)產(chǎn)核算。2、事業(yè)單單位以經(jīng)經(jīng)營租賃賃租入的的固定資資產(chǎn)，不不作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另另設(shè)備查查簿進行行登記。3、購入需需要安裝裝的固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先先通過“在建工工程”科科目核算算，安裝裝完畢交交付使用用時再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目核算。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)根根據(jù)固定定資產(chǎn)定定義

37、，結(jié)結(jié)合本單單位的具具體情況況，制定定適合于于本單位位的固定定資產(chǎn)目目錄、具具體分類類方法，作為進進行固定定資產(chǎn)核核算的依依據(jù)。事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)設(shè)設(shè)置“固固定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿簿”和“固定資資產(chǎn)卡片片”，按按照固定定資產(chǎn)類類別、項項目和使使用部門門等進行行明細核核算。出出租、出出借的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置備備查簿進進行登記記。二、固定定資產(chǎn)的的取得（按照其其實際成成本入賬賬）（一）購購入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)其成本包包括購買買價款、相關(guān)稅稅費以及及固定資資產(chǎn)交付付使用前前所發(fā)生生的可歸歸屬于該該項資產(chǎn)產(chǎn)的運輸輸費、裝裝卸費、安裝調(diào)調(diào)試費和和專業(yè)人人員服務(wù)務(wù)費等。以一筆款款項購入入多項沒沒有單獨獨標(biāo)價的的固定

38、資資產(chǎn)，按按照各項項固定資資產(chǎn)同類類或類似似資產(chǎn)市市場價格格的比例例對總成成本進行行分配，分別確確定各項項固定資資產(chǎn)的入入賬成本本。1、購入不不需安裝裝的固定定資產(chǎn)借：固定定資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)同時，借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出、專專用基金金修購基金金等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等2、購入需需安裝的的固定資資產(chǎn)，先先通過“在建工工程”購進時：借：在建建工程貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程同時，借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出、專專用基金金修購基金金等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等發(fā)生的安安裝支出出同上交付使用用時借：固定定資

39、產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)同時，借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程貸：在建建工程3、購入固固定資產(chǎn)產(chǎn)扣留質(zhì)質(zhì)量保證證金的，在取得得固定資資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)產(chǎn)（不需安安裝）在建工程程（需要要安裝）貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程（1）同時取取得固定定資產(chǎn)全全款發(fā)票票的借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出、專專用基金金修購基金金等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等其他應(yīng)付付款（扣扣留期在在1年以內(nèi)）長期應(yīng)付付款（扣扣留期超超過1年）（2）取得的的發(fā)票金金額不包包括質(zhì)量量保證金金的借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出、專專用基金金修購基金金等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬

40、戶用款款額度、銀行存存款等（3）質(zhì)保期期滿支付付質(zhì)量保保證金時時借：其他他應(yīng)付款款、長期期應(yīng)付款款或借：事事業(yè)支出出、經(jīng)營營支出、專用基基金修購基金金等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等（二）自自行建造造的固定定資產(chǎn)其成本包包括建造造該項資資產(chǎn)至交交付使用用前所發(fā)發(fā)生的全全部必要要支出。建造過程程中的支支出：借：在建建工程貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程同時，借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出、專專用基金金修購基金金等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等工程完工工交付使使用時借：固定定資產(chǎn)（自行建建造過程程中發(fā)生生的實際際支出）貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固

41、定資產(chǎn)產(chǎn)同時，借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程貸：在建建工程已交付使使用但尚尚未辦理理竣工決決算手續(xù)續(xù)的固定定資產(chǎn)，按照估估計價值值入賬，待確定定實際成成本后再再進行調(diào)調(diào)整。（三）在在原有基基礎(chǔ)上進進行改建建、擴建建、修繕繕后的固固定資產(chǎn)產(chǎn)其成本按按照原固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價價值（“固定資資產(chǎn)”科科目賬面面余額減減去“累累計折舊舊”科目目賬面余余額后的的凈值）加上改改建、擴擴建、修修繕發(fā)生生的支出出，再扣扣除固定定資產(chǎn)拆拆除部分分的賬面面價值后后的金額額確定。將固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入改建、擴建、修繕時時借：在建建工程（固定資資產(chǎn)的賬賬面價值值）貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程同時，借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金

42、固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折舊舊貸：固定定資產(chǎn)改、擴建建過程中中的支出出：借：在建建工程貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程同時，借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出、專專用基金金修購基金金等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等工程完工工交付使使用時借：固定定資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)同時，借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程貸：在建建工程（四）以以融資租租賃租入入的固定定資產(chǎn)其成本按按照租賃賃協(xié)議或或者合同同確定的的租賃價價款、相相關(guān)稅費費以及固固定資產(chǎn)產(chǎn)交付使使用前所所發(fā)生的的可歸屬屬于該項項資產(chǎn)的的運輸費費、途中中保險費費、安裝裝調(diào)試費費等確定定。融資租入入的固定定資產(chǎn)借：固定資資產(chǎn)

43、不需安裝裝或在建工工程需安裝貸：長期期應(yīng)付款款（租賃賃協(xié)議或或者合同同確定的的租賃價價款）非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程（差額）實際支付付的相關(guān)關(guān)稅費、運輸費費、途中中保險費費、安裝裝調(diào)試費費等借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等定期支付付租金時時借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等同時，借：長期期應(yīng)付款款貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)跨年度分分期付款款購入固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理，參照融融資租入入固定資資產(chǎn)（五）接接受捐贈贈、無償償調(diào)入的的固定資資產(chǎn)其成本依依次確定定：有關(guān)憑據(jù)

44、據(jù)注明的的金額加加上相關(guān)關(guān)稅費、運輸費費等；比照同類類或類似似資產(chǎn)的的市場價價格加上上相關(guān)稅稅費、運運輸費等等；按照名義義金額入入賬。借：固定定資產(chǎn)不需安裝裝或在建工工程需安裝貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程發(fā)生的相相關(guān)稅費費、運輸輸費等借：其他他支出貸：銀行行存款三、與固固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的的后續(xù)支支出，應(yīng)應(yīng)分別以以下情況況處理：1、為增加加固定資資產(chǎn)使用用效能或或延長其其使用年年限而發(fā)發(fā)生的改改建、擴擴建或修修繕等后后續(xù)支出出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計入固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，通過“在建工工程”科科目核算算，完工工交付使使用時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目。2、為維護護固定資資產(chǎn)的正正常使用用而發(fā)生生的日

45、常常修理等等后續(xù)支支出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期支支出但不不計入固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本。借：事業(yè)業(yè)支出、經(jīng)營支支出等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等四、固定定資產(chǎn)折折舊折舊是指指在固定定資產(chǎn)使使用壽命命內(nèi)，按按照確定定的方法法對應(yīng)折折舊金額額進行系系統(tǒng)分?jǐn)倲偂?、計提折折舊的范范圍事業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)對對除下列各各項資產(chǎn)產(chǎn)以外的其他固固定資產(chǎn)產(chǎn)計提折折舊：（1）文物和和陳列品品；（2）動植物物；（3）圖書、檔案；（4）以名義義金額計計量的固固定資產(chǎn)產(chǎn)。2、有關(guān)要要求：（1）事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)質(zhì)和實際際使用情情況，合合理確定定其折舊年限限。省級以以上財政政部門、主管部

46、部門對事事業(yè)單位位固定資資產(chǎn)折舊舊年限作作出規(guī)定定的，從從其規(guī)定定。（2）事業(yè)單單位一般般應(yīng)當(dāng)采采用年限平均均法或工工作量法法計提固定定資產(chǎn)折折舊。（3）事業(yè)單單位固定定資產(chǎn)的的應(yīng)折舊金金額為其其成本，計提固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊不不考慮預(yù)預(yù)計凈殘殘值。（4）事業(yè)單單位一般般應(yīng)當(dāng)按按月計提提固定資資產(chǎn)折舊舊。當(dāng)月月增加的的固定資資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月不提提折舊，從下月月起計提提折舊；當(dāng)月減減少的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月月照提折折舊，從從下月起起不提折折舊。（5）固定資資產(chǎn)提足足折舊后后，無論論能否繼繼續(xù)使用用，均不不再計提提折舊；提前報報廢的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不不再補提提折舊。已提足足折舊的的固定資資產(chǎn)，可可以繼續(xù)續(xù)使

47、用的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)繼續(xù)使使用，規(guī)規(guī)范管理理。（6）計提融融資租入入固定資資產(chǎn)折舊舊時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用用與自有有固定資資產(chǎn)相一一致的折折舊政策策。能夠夠合理確確定租賃賃期屆滿滿時將會會取得租租入固定定資產(chǎn)所所有權(quán)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租入入固定資資產(chǎn)尚可可使用年年限內(nèi)計計提折舊舊；無法法合理確確定租賃賃期屆滿滿時能夠夠取得租租入固定定資產(chǎn)所所有權(quán)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃賃期與租租入固定定資產(chǎn)尚尚可使用用年限兩兩者中較較短的期期間內(nèi)計計提折舊舊。（7）固定資資產(chǎn)因改改建、擴擴建或修修繕等原原因而延延長其使使用年限限的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照重新確確定的固固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本本以及重重新確定定的折舊舊年限，重新計計算折舊舊額。3、主要

48、賬賬務(wù)處理理：按月計提提固定資資產(chǎn)折舊舊時借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：累計計折舊五、固定定資產(chǎn)清清查及處處置（一）盤盤盈的固固定資產(chǎn)產(chǎn)按照同類類或類似似固定資資產(chǎn)的市市場價格格確定入入賬價值值；同類類或類似似固定資資產(chǎn)的市市場價格格無法可可靠取得得的，按按照名義義金額入入賬。借：固定定資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)五、固定定資產(chǎn)清清查及處處置（二）盤盤虧、報報廢、毀毀損、出出售、無無償調(diào)出出、對外外捐贈等等1、轉(zhuǎn)入待待處置時時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置財產(chǎn)產(chǎn)價值累計折舊舊貸：固定定資產(chǎn)2、實際出出售、調(diào)調(diào)出、捐捐出時借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置財產(chǎn)產(chǎn)

49、價值3、處置過過程中收收到殘值值變價收收入、保保險理賠賠和過失失人賠償償?shù)冉瑁簬齑娲娆F(xiàn)金、銀行存存款等貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入4、處置過過程中發(fā)發(fā)生相關(guān)關(guān)費用借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入貸：庫存存現(xiàn)金、銀行存存款等5、處置完完畢，按按照處置置收入扣扣除相關(guān)關(guān)處置費費用后的的凈收入入。借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入貸：應(yīng)繳繳國庫款款等無形資產(chǎn)產(chǎn)是指事事業(yè)單位位持有的的沒有實實物形態(tài)態(tài)的可辨辨認(rèn)非貨貨幣性資資產(chǎn)，包包括專利利權(quán)、商商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)權(quán)、土地地使用權(quán)權(quán)、非專專利技術(shù)術(shù)等。事業(yè)單位位購入的的不構(gòu)成成相關(guān)硬硬件不可可缺少組組成部分分的應(yīng)用用軟件，應(yīng)當(dāng)作作為無形形資產(chǎn)核核算

50、。會計科目目：1、“無形形資產(chǎn)”2、“累計計攤銷”第六節(jié)無無形形資產(chǎn)一、無形形資產(chǎn)的的取得無形資產(chǎn)產(chǎn)在取得得時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照其實際際成本入入賬。（一）外外購的無無形資產(chǎn)產(chǎn)其成本包包括購買買價款、相關(guān)稅稅費以及及可歸屬屬于該項項資產(chǎn)達達到預(yù)定定用途所所發(fā)生的的其他支支出。借：無形形資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)同時，借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等（二）委委托軟件件公司開開發(fā)軟件件（視同同外購無無形資產(chǎn)產(chǎn)進行處處理）支付軟件件開發(fā)費費時借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等軟件開發(fā)發(fā)完成交交付使用用時借：

51、無形形資產(chǎn)（軟件開開發(fā)費總總額）貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)（三）自自行開發(fā)發(fā)并按法法律程序序申請取取得的無無形資產(chǎn)產(chǎn)按照依法法取得時時發(fā)生的的注冊費費、聘請請律師費費等費用用作為取取得成本本。借：無形形資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)同時，借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等依法取得得前所發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)發(fā)生時直直接計入入當(dāng)期支支出。借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：銀行行存款等等（四）接接受捐贈贈、無償償調(diào)入的的無形資資產(chǎn)其成本依依次確定定：有有關(guān)憑據(jù)據(jù)注明的的金額加加上相關(guān)關(guān)稅費等等；比比照同類類或類似似資產(chǎn)的的市場價價格加上上相關(guān)稅

52、稅費等；按照照名義金金額入賬賬。借：無形形資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的相相關(guān)稅費費等借：其他他支出貸：銀行行存款等等二、無形形資產(chǎn)攤攤銷（一）攤攤銷的含含義及要要求攤銷是指指在無形形資產(chǎn)使使用壽命命內(nèi)，按按照確定定的方法法對應(yīng)攤攤銷金額額進行系系統(tǒng)分?jǐn)倲?。事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)對除除以名義義金額計計量以外外的無形形資產(chǎn)進進行攤銷銷。有關(guān)關(guān)說明如如下：（1）事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照如如下原則則確定無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷年限：法律規(guī)規(guī)定了有有效年限限的，按按照法律律規(guī)定的的有效年年限作為為攤銷年年限；法法律沒有有規(guī)定有有效年限限的，按按照相關(guān)關(guān)合同或或單位申申請書中中的受益益年限作作為攤銷銷年限

53、；法律沒沒有規(guī)定定有效年年限、相相關(guān)合同同或單位位申請書書也沒有有規(guī)定受受益年限限的，按按照不少少于10年的期限限攤銷。（2）事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用年年限平均均法對無無形資產(chǎn)產(chǎn)進行攤攤銷。（3）事業(yè)單單位無形形資產(chǎn)的的應(yīng)攤銷銷金額為為其成本本。（4）事業(yè)單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)自無形形資產(chǎn)取取得當(dāng)月月起，按按月計提提無形資資產(chǎn)攤銷銷。（5）因發(fā)生生后續(xù)支支出而增增加無形形資產(chǎn)成成本的，應(yīng)當(dāng)按按照重新新確定的的無形資資產(chǎn)成本本，重新新計算攤攤銷額。（二）累累計攤銷銷的主要要賬務(wù)處處理1、按月計計提無形形資產(chǎn)攤攤銷時借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：累計計攤銷2、無形資資產(chǎn)處置置時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢（無形

54、資資產(chǎn)的賬賬面價值值)累計攤銷銷貸:無形資產(chǎn)產(chǎn)(無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額)三、與無無形資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的的后續(xù)支支出1、為增加加無形資資產(chǎn)的使使用效能能而發(fā)生生的后續(xù)續(xù)支出，如對軟軟件進行行升級改改造或擴擴展其功功能等所所發(fā)生的的支出，應(yīng)當(dāng)計計入無形形資產(chǎn)的的成本。借：無形形資產(chǎn)貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)同時，借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入、零零余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等2、為維護護無形資資產(chǎn)的正正常使用用而發(fā)生生的后續(xù)續(xù)支出，如對軟軟件進行行漏洞修修補、技技術(shù)維護護等所發(fā)發(fā)生的支支出，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入入當(dāng)期支支出但不不計入無無形資產(chǎn)產(chǎn)成本。借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財政政補助收收入、零零

55、余額賬賬戶用款款額度、銀行存存款等四、報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、無無償調(diào)出出、對外外捐贈、報廢無無形資產(chǎn)產(chǎn)1、轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值累計攤銷銷（已計計提攤銷銷）貸：無形形資產(chǎn)（無形資資產(chǎn)的賬賬面余額額）2、實際轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、調(diào)調(diào)出、捐捐出時借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金無形資產(chǎn)產(chǎn)貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)過過程中取取得價款款、發(fā)生生相關(guān)稅稅費，以以及出售售價款扣扣除相關(guān)關(guān)稅費后后的凈收收入的賬賬務(wù)處理理，同固固定資產(chǎn)產(chǎn)處置”。事業(yè)單位位資產(chǎn)處處置包括括資產(chǎn)的的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐捐贈、無無償調(diào)出出、盤虧虧、報廢廢、毀損損以及貨貨幣性資資產(chǎn)損失失核銷等等。

56、（一）“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目用來核算算事業(yè)單單位待處處置資產(chǎn)產(chǎn)的價值值及處置置損溢。本科目應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照待處置置資產(chǎn)項項目進行行明細核核算；對于在處處置過程程中取得得相關(guān)收收入、發(fā)發(fā)生相關(guān)關(guān)費用的的處置項項目，還還應(yīng)設(shè)置置“處置置資產(chǎn)價價值”、“處置置凈收入入”明細細科目，進行明明細核算算。事業(yè)單位位處置資資產(chǎn)一般般應(yīng)當(dāng)先先記入本本科目，按規(guī)定定報經(jīng)批批準(zhǔn)后及及時進行行賬務(wù)處處理。年年度終了了結(jié)賬前前一般應(yīng)應(yīng)處理完完畢。第七節(jié)資資產(chǎn)產(chǎn)處置一、按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)予予以核銷銷的應(yīng)收收及預(yù)付付款項、長期股股權(quán)投資資、無形形資產(chǎn)1、轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢累計攤銷銷核銷無形形資產(chǎn)時

57、時貸：應(yīng)收收賬款、預(yù)付賬賬款、其其他應(yīng)收收款、長長期投資資、無形形資產(chǎn)等等2、報經(jīng)批批準(zhǔn)予以以核銷時時借：其他他支出應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項項核銷非流動資資產(chǎn)基金金長期投資資、無形形資產(chǎn)長期投資資、無形形資產(chǎn)核核銷貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢二、盤虧虧或者毀毀損、報報廢的存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)1、轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值累計折舊舊處置固定定資產(chǎn)時時貸：存貨貨、固定定資產(chǎn)等等2、報經(jīng)批批準(zhǔn)予以以處置時時借：其他他支出處置存貨貨非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)處置固定定資產(chǎn)貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值3、處置毀毀損、報報廢存貨貨、固定定資產(chǎn)過過程中收收到殘值值變價收收入、保保險

58、理賠賠和過失失人賠償償?shù)?。借：庫存存現(xiàn)金、銀行存存款等貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入4、處置毀毀損、報報廢存貨貨、固定定資產(chǎn)過過程中發(fā)發(fā)生相關(guān)關(guān)費用借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入貸：庫存存現(xiàn)金、銀行存存款等5、處置完完畢，按按照處置置收入扣扣除相關(guān)關(guān)處置費費用后的的凈收入入。借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入貸：應(yīng)繳繳國庫款款等三、對外外捐贈、無償調(diào)調(diào)出存貨貨、固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)1、轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢累計折舊舊、累計計攤銷捐贈、調(diào)調(diào)出固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)的貸：存貨貨、固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等2、實際捐捐出、調(diào)調(diào)出時借：其他他支出捐出、調(diào)調(diào)出存貨貨非流動資資

59、產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢四、轉(zhuǎn)讓讓（出售售）長期期股權(quán)投投資、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)1、轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值累計折舊舊、累計計攤銷轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)的貸：長期期投資、固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)等2、實際轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓時借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金長期投資資、固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值3、轉(zhuǎn)讓過過程中取取得價款款、發(fā)生生相關(guān)稅稅費，以以及轉(zhuǎn)讓讓價款扣扣除相關(guān)關(guān)稅費后后的凈收收入的賬賬務(wù)處理理，按照照國家有有關(guān)規(guī)定定，比照照有關(guān)毀毀損、報報廢存貨貨、固定定資產(chǎn)進進行處理理。負(fù)債是指指事業(yè)單單位所承承擔(dān)的能能以

60、貨幣幣計量，需要以以資產(chǎn)或或者勞務(wù)務(wù)償還的的債務(wù)。事業(yè)單單位的負(fù)負(fù)債按照照流動性性，分為為流動負(fù)負(fù)債和非非流動負(fù)負(fù)債。流動負(fù)債債是指預(yù)預(yù)計在1年內(nèi)（含含1年）償還還的負(fù)債債。事業(yè)業(yè)單位的的流動負(fù)負(fù)債包括括短期借借款、應(yīng)應(yīng)繳款項項、應(yīng)付付及預(yù)收收款項、應(yīng)付職職工薪酬酬等。非流動負(fù)負(fù)債是指指流動負(fù)負(fù)債以外外的負(fù)債債。事業(yè)業(yè)單位的的非流動動負(fù)債包包括長期期借款、長期應(yīng)應(yīng)付款等等。事業(yè)單位位的負(fù)債債應(yīng)當(dāng)按按照合同同金額或或?qū)嶋H發(fā)發(fā)生額進進行計量量。第三章事事業(yè)業(yè)單位負(fù)負(fù)債負(fù)債分類科 目 設(shè) 置流動負(fù)債短期借款應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)繳稅費應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬非流動