個人所得稅的相關政策

1、一、納稅義務人的規(guī)定稅法第一條：在中國境內有住宅，或者無住宅而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住宅又不居住或者無住宅而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。條例第二條：稅法第一條第一款所講的在中國境內有住宅的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內適應性居住的個人。國稅發(fā)199489號國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 一、關于如何掌握“適應性居住”的問題 條例第二條規(guī)定，在中國境內有住宅的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內適應性居住的個人。所謂適應性居住

2、，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。如因學習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其緣故消除之后，必須回到中國境內居住的個人，則中國即為該納稅人適應性居住地。條例第三條：稅法第一條第一款所講的在境內居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數。前款所講的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。條例第五條：下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：1、因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；2、將財產出租給承租人在中國境內使

3、用而取得的所得；3、轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；4、許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；5、從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。條例第六條：在中國境內無住宅，然而居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，能夠只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。條例第七條：在中國境內無住宅，然而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所

4、得，由境外雇主支付同時不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。（1984）財稅外字第14號財政部稅務總局關于對外國承包商派雇員來中國從事承包作業(yè)的工資、薪金收入征收個人所得稅問題的通知： 據各地反映，外國公司在中國承包工程作業(yè)，派雇員來華為其承包的作業(yè)進行工作，對其雇員的工資、薪金征收個人所得稅，是否按照居住時刻滿90天征免稅的規(guī)定執(zhí)行? 經研究，外國公司在中國承包工程作業(yè)，其作業(yè)場所應視為在中國設有營業(yè)機構。對其雇員的工資、薪金所得，屬于從中國境內取得的酬勞，應當依照個人所得稅法征收個人所得稅，不適用居住時刻是否90天的征免稅規(guī)定。條例第三十一條：在中國境內有住宅，或

5、者無住宅而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應當分不計算應納稅額。二、工資、薪金所得稅法規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。稅率表一 （工資、薪金所得適用） 級數 含稅級距 不含稅級距 稅率（%） 速算扣除數 1 不超過500元的 不超過475元的 5 0 2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25 3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125 4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375 5 超過20000元至40000元

6、的部分 超過16375元至31375元的部分 25 1375 6 超過40000元至60000元的部分 超過31375元至45375元的部分 30 3375 7 超過60000元至80000元的部分 超過45375元至58375元的部分 35 6375 8 超過80000元至100000元的部分 超過58375元至70375元的部分 40 10375 9 超過1000000元的部分 超過70375元的部分 45 15375注：表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額。 含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得； 不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪

7、金所得。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應納稅所得額。對在中國境內無住宅而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住宅而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，能夠依照其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。條例第八條;工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。條例第二十五條至三十條：第二十五條 按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納

8、稅所得額中扣除。 第二十六條稅法第六條第三款所講的在中國境外取得工資、薪金所得，是指在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得。第二十七條稅法第六條第三款所講的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數額的費用。第二十八條稅法第六條第三款所講的附加減除費用適用的范圍，是指：（一）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（三）在中國境內有住宅而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（四）國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。第二十九條稅法第六條第三款所講的附加

9、減除費用標準為2800元。第三十條華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。條例第三十九條：納稅義務人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的，按項分不計算納稅。在中國境內兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。國稅發(fā)199489號國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 三、關于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題 （一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分不支付的，支付單位應依照

10、稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分不支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。 上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治

11、區(qū)、直轄市稅務局確定。（二）對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對能夠提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除事實上際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。十三、關于納稅人一次取得屬于數月的獎金或年終加薪、勞動分紅的征稅問題納稅人一次取得屬于數月的獎金或年終加薪、勞動分紅，一般應將全部獎金或年終加薪、勞動分紅同當月份的工資、薪金合并計征個人所得稅。但關于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動分紅加當月份工資、薪金，減去當月份費用扣除標準后的余額為基數確定適用稅率，

12、然后，將當月份工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動分紅，減去當月份費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應納稅所得額的，免予征稅。十六、關于在境內、境外分不取得工資、薪金所得，如何計征稅款的問題納稅義務人在境內、境外同時取得工資、薪金所得的，應依照條例第五條規(guī)定的原則，推斷其境內、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務人能夠提供在境內、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內和境外所得，應按稅法和條例的規(guī)定分不減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源

13、于中國境內的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得。國稅發(fā)1996199號國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知 關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款的處理問題，國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負擔稅款的情形不同，在實際操作中如何計算征收個人所得稅，各地屢有詢問。為便于各地執(zhí)行，經研究，通知如下： 一、雇主全額為其雇員負擔稅款的處理 關于雇主全額為其雇員負擔稅款的，直接按國稅發(fā)199489號文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應納稅所得額后，計算企業(yè)應代為繳納

14、的個人所得稅稅款。 二、雇主為其雇員負擔部分稅款的處理 （一）雇主為其雇員定額負擔稅款的，應將雇員取得的工資薪金所得換算成應納稅所得額后，計算征收個人所得稅。工資薪金收入換算成應納稅所得額的計算公式為： 應納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款-費用扣除標準 （二）雇主為其雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或者負擔一定比例的實際應納稅款的，應將國稅發(fā)199489號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計算應納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負擔的稅款的收入額”，同時將速算扣除數和稅率二項分不乘以上述的“負擔比例”，按此調整后的公式，以其未含雇主負擔稅款的收入額換算成應納稅所得額

15、，并計算應納稅款。即： 應納稅所得額=（未含雇主負擔的稅款的收入額-費用扣除標準-速算扣除數負擔比例）（1-稅率負擔比例） 應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 三、雇主為其雇員負擔超過原居住國的稅款的稅務處理 有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構場所，為其受派到中國境內工作的雇員負擔超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應納稅額中相當于按其在原居住國稅法計算的應納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負擔并由雇主在支付雇職員資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負擔。對此類情況，應按下列原則處理； 將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了

16、原居住國稅額的工資），按國稅發(fā)199489號文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應納稅所得額，計算征收個人所得稅；假如計算出的應納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入（即：未扣除原居住國稅額的工資）計算的應納稅所得額的，應按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。國稅發(fā)199489號國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知 十四、關于單位或個人為納稅義務人負擔稅款的計征方法問題 單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下： （一）應納稅所得額=（不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數）（1-稅率）

17、 （二）應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數 公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見所附稅率表一、二、三）對應的稅率；公式（二）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。國稅發(fā)1994148號 國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知 依照中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）及事實上施條例（以下簡稱實施條例）和我國對外簽訂的幸免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，現(xiàn)對在中國境內無住宅的個人由于在中國境內公司、企業(yè)、經濟組織（以下簡稱中國境內企業(yè)）或外國企業(yè)在中國境內設立的機構、場因此及稅收協(xié)定所講常設機構（以下簡稱中國境內

18、機構）擔任職務，或者由于受雇或履行合同而在中國境內從事工作而取得的工資薪金所得應如何確定征稅問題，明確如下： 一、關于工資、薪金所得來源地的確定 依照實施條例第五條第（一）項的規(guī)定，屬于來源于中國境內的工資薪金所得應為個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，即：個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內依舊境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內的所得；個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內依舊境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。 二、關于在中國境內無住宅而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中

19、國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務的確定 依照稅法第一條第二款和實施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關規(guī)定，在中國境內無住宅而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付同時不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應僅就事實上際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國

20、境內工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內企業(yè)支付或由該中國境內機構負擔的工資薪金。 上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 三、關于在中國境內無住宅而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務的確定。 依照稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關規(guī)定，在中國境內無住宅而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人，事實上際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇

21、主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。 上述個人每月應納的稅款應按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付同時不是由中國境內機構負擔的個人，事先可預定在一個納稅年度中連續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月應納的稅款應按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，能夠待達到90日或183日后的次月7日內，就其往常月份應納的稅款一并申報繳納

22、。 四、關于在中國境內無住宅但在境內居住滿一年的個人納稅義務的確定 依照稅法第一條第一款、實施條例第六條的規(guī)定，在中國境內無住宅但在境內居住滿一年而不超過五年的個人，其在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在實施條例第三條所講臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國境內企業(yè)、機構屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的

23、中國境內企業(yè)、機構支付。 上述個人，在一個月中既有在中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 五、中國境內企業(yè)董事、高層治理人員納稅義務的確定 擔任中國境內企業(yè)董事或高層治理職務的個人，其取得的由該中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的規(guī)定，而應自其擔任該中國境內企業(yè)董事或高層治理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應依照本通知第二條、第三條、第四條的規(guī)定確定納稅義務。 六、不

24、滿一個月的工資薪金所得應納稅款的計算 屬于本通知第二條、第三條、第四條、第五條所述情況中的個人，凡應僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均應按全月工資薪金所得計算實際應納稅額，其計算公式如下： 應納稅額=(當月工資薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數)當月實際在中國天數/當月天數 假如屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應以日工資薪金乘以當月天數換算成月工資薪金后，按上述公式計算應納稅額。國稅函發(fā)1995125號國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知 現(xiàn)對國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知（國稅發(fā)1994148

25、號）（以下簡稱通知）在執(zhí)行中存在的若干具體問題明確如下： 一、關于個人實際在中國境內、境外工作期間的界定問題 通知中所講在中國境內企業(yè)、機構中任職（包括兼職，下同）、受雇的個人，事實上際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及同意培訓的天數；其在境外營業(yè)機構中任職并在境外履行該項職務或在境外營業(yè)場所中提供勞務的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務機關在核實個人申報的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機構任職的證明，或者企業(yè)在境外設有營業(yè)場所的項目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。 不在中國境內企業(yè)、機構中任

26、職、受雇的個人受派來華工作，事實上際在中國境內工作期間應包括來華工作期間在中國境內所享受的公休假日。 二、關于個人在中國境內、境外企業(yè)、機構兼任職務取得的工資、薪金如何納稅問題 個人分不在中國境內和境外企業(yè)、機構兼任職務的，不論其工資、薪金是否按職務分不確定，均應就其取得的工資薪金總額，依據中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）及通知的有關條款規(guī)定，按事實上際在中國境內的工作期間確定納稅。 三、關于中國境內企業(yè)高層治理職務的界定問題 通知第五條所述中國境內企業(yè)高層治理職務，是指公司正、副（總）經理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司治理層的職務。 四、境內工作不滿全月的個人由境內、境外雇主分不

27、支付工資、薪金的應納稅款計算問題 通知第四條所述在中國境內居住滿一年而不超過五年的個人，以及通知第五條所述在中國境內企業(yè)擔任高層治理職務的個人，凡其工資是由境內雇主和境外雇主分不支付的，同時在一個月中有境外工作天數的，依據通知第四條、第五條規(guī)定，對其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數部分不予征稅。在具體計算應納稅額時，按下述公式計算： 當月應納稅款=按當月境內外工資總額計算的稅額(1-當月境外支付工資/當月工資總額當月境外工作天數/當月天數) 五、核實個人工資薪金及實際在中國境內工作期間的憑據證明問題 凡屬依據稅法及事實上施條例以及通知的規(guī)定，應就境外雇主支付的工資薪金申報納稅的個人，或者依

28、據通知第二條、第四條的規(guī)定，應就視為由中國境內企業(yè)、機構支付或負擔的工資薪金申報納稅的個人，應如實申報上述工資薪金數額及在中國境內的工作期間，并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時刻的有效憑證。前述居住時刻的有效憑證，包括護照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺灣同胞“往來大陸通行證”以及主管稅務機關認為有必要提供的其他證明憑據。國稅發(fā)200497號國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知 一、關于判定納稅義務時如何計算在中國境內居住天數問題 對在中國境內無住宅的個人，需要計算確定其在中國境內居住天數，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務時，均應以

29、該個人實際在華逗留天數計算。上述個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數。 二、關于對個人入、離境當日如何計算在中國境內實際工作期間的問題 對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住宅個人，在按國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知（國稅函發(fā)1995125號）第一條的規(guī)定計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。 三、關于對不同納稅義務的個人計算應納稅額的適用公式問題 對分不按照國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知

30、（國稅發(fā)1994148號，見稅法8-3-14）第二條至第五條規(guī)定判定負有納稅義務的個人，在計算其應納稅額時，分不適用以下公式： （一）按國稅發(fā)1994148號第二條規(guī)定負有納稅義務的個人應適用下述公式： 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數）當月境內支付工資當月境內外支付工資總額當月境內工作天數當月天數 （二）按國稅發(fā)1994148號第三條規(guī)定負有納稅義務的個人仍應適用國稅發(fā)1994148號第六條規(guī)定的下述公式： 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數）當月境內工作天數當月天數 （三）按國稅發(fā)1994148號第四條或第五條規(guī)定負有納稅義務的個人

31、應適用國稅函發(fā)1995125號第四條規(guī)定的下述公式： 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數）（1-當月境外支付工資當月境內外支付工資總額當月境外工作天數當月天數） 假如上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，均仍應按照國稅發(fā)1994148號文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計算其應納稅額。 四、關于企業(yè)高層治理人員適用協(xié)定或安排條款的問題 在中國境內無住宅的個人擔任中國境內企業(yè)高層治理職務的，該個人所在國或地區(qū)與我國簽訂的協(xié)定或安排中的董事費條款中，未明確表述包括企業(yè)高層治理人員的，對其取得的酬勞可按該協(xié)定或安排中有關非獨立個人勞務條款

32、和國稅發(fā)1994148號文第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務。在中國境內無住宅的個人擔任中國境內企業(yè)高層治理職務同時又擔任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔任董事但實際上享有董事權益或履行董事職責的，其從該中國境內企業(yè)取得的酬勞，包括以董事名義取得的酬勞和以高層治理人員名義取得的酬勞，均仍應適用協(xié)定或安排中有關董事費條款和國稅發(fā)1994148號文第五條的有關規(guī)定，判定納稅義務。國稅函2007946號國家稅務總局關于在中國境內擔任董事或高層治理職務無住宅個人計算個人所得稅適用公式的批復 一、在中國境內無住宅的個人擔任中國境內企業(yè)的董事或高層治理人員(以下稱企業(yè)高管人員)，同時兼任中國境內、外的職務，其從

33、中國境內、外收取的當月全部酬勞不能合理地歸屬為境內或境外工作酬勞的，應分不按照下列公式計算繳納其工資、薪金所得應納的個人所得稅：(一)無稅收協(xié)定(安排)適用的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過90天，或者按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應認定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定(安排)及國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知(國稅發(fā)200497號)第四條的有關規(guī)定應適用稅收協(xié)定(安排)董事費條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183天，均應按照國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人取得工資、薪金所得納稅義

34、務問題的通知(國稅發(fā)1994148號)第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務，不管其在中國境內或境外的工作期間長短，可不適用國稅發(fā)200497號第三條第一款第(三)項規(guī)定的公式，而按下列公式計算其取得的工資、薪金所得應納的個人所得稅。應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額適用稅率速算扣除數）當月境內支付工資當月境內外工資總額 (二)下列企業(yè)高管人員仍應按照國稅發(fā)200497號第三條第一款第(三)項規(guī)定的公式，計算其取得的工資、薪金所得應納的個人所得稅。1.無稅收協(xié)定(安排)適用，或按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應認定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度在中國境內連續(xù)或累計居住超過90天，但按財政部、

35、國家稅務總局關于在華無住宅的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知(財稅字199598號)的有關規(guī)定，在中國境內連續(xù)居住不滿五年的。2.按稅收協(xié)定(安排)規(guī)定應認定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定(安排)及國稅發(fā)200497號第四條的有關規(guī)定應適用稅收協(xié)定(安排)董事費條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住超過183天的。 (三)無稅收協(xié)定(安排)適用，或按稅收協(xié)定(安排)應認定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財稅字199598號的有關規(guī)定構成在中國境內連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內居住滿一年的，應按下列公式計算其取得的工資、薪金所得應納的個人所得稅：應納稅額

36、=當月境內、外的工資、薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數二、假如本批復第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個月工資，應按照國稅發(fā)1994148號文件第六條第二款和國稅發(fā)200497號文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復第一條規(guī)定的適用公式計算其應納稅額。財稅字199598號財政部 國家稅務總局關于在華無住宅的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知 中華人民共和國個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定，在中國境內無住宅，但居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅?，F(xiàn)對執(zhí)行上述規(guī)定時五年期限的計算問題明確如下： 一、關于五年期限的具體計算 個人在中

37、國境內居住滿五年，是指個人在中國境內連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內均居住滿一年。 二、關于個人在華居住滿五年以后納稅義務的確定 個人在中國境內居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內居住滿一年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅；凡在境內居住不滿一年的，則僅就該年內來源于境內的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內在境內居住不足90天，能夠按中華人民共和國個人所得稅法實施條例第七條的規(guī)定確定納稅義務，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。 三、關于計算五年期限的起始日期個人在境內是否居住滿五年自1994年1月1日起開始計算，（83）財稅字第62

38、號關于在華工作的外籍人員從中國境外取得的所得免予申報繳納個人所得稅的通知同時廢止。國稅發(fā)1995115號國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知 近來一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋產權證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權完全歸雇員個人所有。關于個人取得上述實物福利如何計征個人所得稅問題，依照中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱稅法）第二條以及稅法實施條例第十條的規(guī)定，個人取得實物所得應在取得實物的當月，按

39、照有關憑證上注明的價格或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個人取得的前述實物價值較高，且所有權是隨工作年限逐步取得的，經研究，我局意見，關于個人取得前述實物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財產所有權需達到的工作年限內（高于五年的按五年計算）平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。國稅發(fā)1996183號國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知 對在中國境內無住宅的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。按照簡便、合理、易于操作的原則，經研究，現(xiàn)明確按以下方法處理：對上述個人取得的獎金

40、，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，同時不再按居住天數進行劃分計算。上述個人應在取得獎金月份的次月7日內申報納稅。國稅發(fā)20059號國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經研究，現(xiàn)就調整征收個人所得稅的有關方法通知如下： 一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人依照其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終

41、加薪、實行年薪制和績效工資方法的單位依照考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅方法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。 假如在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。 （二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下： 1

42、.假如雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率-速算扣除數 2.假如雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率-速算扣除數 三、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只同意采納一次。 四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法

43、規(guī)定繳納個人所得稅。六、對無住宅個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，假如該個人當月在我國境內沒有納稅義務，或者該個人由于出入境緣故導致當月在我國工作時刻不滿一個月的，仍按照國家稅務總局關于在我國境內無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996183號）計算納稅。國稅函2005715號國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復 一、依照國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）第十四條的規(guī)定，不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為： （一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用

44、稅率A和速算扣除數A （二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A）（1-適用稅率A） （三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B （四）應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入適用稅率B-速算扣除數B 二、假如納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入的當月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將不含稅全年一次性獎金減去當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費用扣除額的差額部分后，再按照上述第一條規(guī)定處理。 三、依照企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除

45、。財稅字1997103號財政部 國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關問題的通知 據反映，有些在境內從事保險、旅游等非有形商品經營的企業(yè)（包括從事此類業(yè)務的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)），通過其雇員或非雇員個人的推銷、代理等服務活動開展業(yè)務。雇員或非雇員個人依照其推銷、代理等服務活動的業(yè)績從企業(yè)或其服務對象取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入。依照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國個人所得稅法和中華人民共和國稅收征收治理法的有關規(guī)定，現(xiàn)對雇員或非雇員個人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入

46、征收營業(yè)稅和個人所得稅的有關問題明確如下： 一、對雇員的稅務處理雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，不管該收入采納何種計取方法和支付方式，均應計入該雇員的當期工資、薪金所得，按照中華人民共和國個人所得稅法及事實上施條例和其他有關規(guī)定計算征收個人所得稅；財稅字1997144號財政部 國家稅務總局關于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 依照國務院的統(tǒng)一部署，各地相繼出臺了住房制度、醫(yī)療保險制度和養(yǎng)老保險制度等改革的實施方案?，F(xiàn)對改革制度涉及的住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題通知如下：三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的

47、住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知（94）財稅字第20號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅.國稅發(fā)19989號國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知 一些中國境內的公司、企業(yè)作為汲取、穩(wěn)定人才的手段，按照有關法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內部職工）認股權證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權證按事先約定價格（一般低于當期股票發(fā)行價格或市場價格）認購公司股票；或者向達到一定工作年

48、限或滿足其他條件的雇員，按當期市場價格的一定折價轉讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國公司）的股票等有價證券；或者按一定比例為該雇員負擔其進行股票等有價證券的投資?，F(xiàn)將雇員以上述不同方式認購股票等有價證券而從雇主取得的各類折扣或補貼有關征收個人所得稅的問題通知如下： 一、關于所得性質認定問題 在中國負有納稅義務的個人（包括在中國境內有住宅和無住宅的個人）認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照中華人民共和

49、國個人所得稅法（以下稱稅法）及事實上施條例和其他有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。 上述個人在認購股票等有價證券后再行轉讓所取得的所得，屬于稅法及事實上施條例規(guī)定的股票等有價證券轉讓所得，適用有關對股票等有價證券轉讓所得征收個人所得稅的規(guī)定。 二、關于計稅方法問題 上述個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經當地主管稅務機關批準后，自事實上際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 三、關于申報材料問題納稅人或扣繳義務人就上述工資、薪金

50、所得申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應將納稅人認購的股票等有價證券的種類、數量、認購價格、市場價格（包括國內市場價格）等情況及有關的證明材料和計稅過程一并報當地主管稅務機關。國稅函2005382號國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復 依照中華人民共和國個人所得稅法（以下簡稱個人所得稅法）、國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）和國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復（國稅函1997385號）的規(guī)定精神，個人兼職取得的收入應按照“勞務酬勞所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個

51、人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。國稅函2006526號 國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復 國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復（國稅函2005382號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件： 一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系； 二、受雇人員因事假、病假、休假等緣故不能正常出勤時，仍享受固定或差不多工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責

52、組織。中國證監(jiān)會上市公司股權激勵治理方法（試行）國有控股上市公司（境內）實施股權激勵試行方法第11號會計準則股份支付國稅函2000190號國家稅務總局關于在中國境內無住宅個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知財稅200535號財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知國稅函2005482號國家稅務總局關于企業(yè)高級治理人員行使股票認購權取得所得征收個人所得稅問題的批復國稅函2006902號國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知國稅函20071030號國家稅務總局關于阿里巴巴（中國）網絡技術有限公司雇員非上市公司股票期權所得個人

53、所得稅問題的批復財稅20095號財政部 國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知財稅200940號財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知國稅函2009461號國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知國稅發(fā)199958號 國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知 一、關于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)方法人員取得收入征稅問題。 實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅

54、。 個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。 二、關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題 個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費

55、用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。 公務費用的扣除標準，由省級地點稅務局依照納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。國稅函2006245號國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知 近來，一些地區(qū)要求明確個人因公務用車制度改革取得各種形式的補貼收入如何征收個人所得稅問題。據了解，近年來，部分單位因公務用車制度改革，對用車人給予各種形式的補償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，

56、在限額內據實報銷用車支出，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用等。依照中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條的有關規(guī)定，現(xiàn)對公務用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下： 一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、具體計征方法，按國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。國稅函1999245號國家稅務總局關于在中國境內無住宅

57、個人取得不在華履行職務的月份獎金確定納稅 關于在中國境內無住宅個人一次取得數月獎金中屬于來華工作往常月份或離職離華后月份的獎金，不判定為來源于中國境內所得，因而不負有中國納稅義務的問題，總局曾以國家稅務總局關于三井物產（株）大連事務所外籍雇員取得數月獎金確定納稅義務問題的批復（國稅函1997546號）做出規(guī)定。近據反映，一些在中國境內無住宅的個人盡管擔任中國境內機構職務，但由于在境外企業(yè)仍兼任其他職務，因此并不實際或并不經常在中國境內履行職務，其一次取得數月獎金中含有不在華履行職務月份的獎金?，F(xiàn)對此種情況如何確定納稅義務的問題明確如下： 在中國境內無住宅的個人在擔任境外企業(yè)職務的同時，兼任該外

58、國企業(yè)在華機構的職務，但并不實際或并不經常到華履行該在華機構職務，對其一次取得的數月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內的獎金收入計算納稅；對其取得的有到華工作天數的各月份獎金，應全額依照國家稅務總局關于在中國境內無住宅的個人取得獎金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996183號）規(guī)定的方法計算納稅，不再按該月份實際在華天數劃分計算應納稅額。國稅函1999284號國家稅務總局關于外國企業(yè)的董事在中國境內兼任職務有關稅收問題的通知 近來，一些地點反映，有些外國企業(yè)的董事（長）或合伙人（在中國境內無住宅的個人，下同）在中國境內該企業(yè)設立的機構、場所擔任職務，應取得

59、工資、薪金所得，但其申報僅以董事費名義或分紅形式取得收入?，F(xiàn)就對其應如何征收個人所得稅的問題明確如下：外國企業(yè)的董事或合伙人擔任該企業(yè)設立在中國境內的機構、場所的職務，或者名義上不擔任該機構、場所的職務，但實際上從事日常經營、治理工作，其在中國境內從事上述工作取得的工資、薪金所得，屬于來源于中國境內的所得，應按照中華人民共和國個人所得稅法及事實上施條例和其他有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。上述個人凡未申報或未如實申報其工資、薪金所得的，可比照國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯又卫砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1996214號）第二條和第三條的規(guī)定核定其應取得的工資、薪金所得，并作為該

60、中國境內機構、場所應負擔的工資薪金確定納稅義務，計算應納稅額。國稅函1999615號國家稅務總局關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復 你局關于郵電系統(tǒng)發(fā)放職工補充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅的請示（吉地稅個所函字199916號）收悉，經研究，現(xiàn)批復如下： 你省郵電系統(tǒng)將1998年實行工效掛鉤以來形成的結余工資，以每人3000元的標準發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補充養(yǎng)老基金。依照現(xiàn)行個人所得稅法和財政部、國家稅務總局關于住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）的規(guī)定，職工取得的該筆所得應按照“工資、薪金所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。具